Н артюховой. Нина Артюхова - Избранные произведения в двух томах: том I. Мяч и песочные пироги

Положения законодательства, регулирующие порядок оплаты труда командированных работников, можно назвать статичными. Они не подвергались корректировке уже достаточно долгое время. Казалось бы, что неясных вопросов уже не должно остаться. Тем не менее они все равно продолжают возникать. Например, как правильно рассчитать средний заработок, если работник постоянно направляется в командировки и при этом работает в них по выходным? Или как оплатить работнику командировку, если в то время, пока он был в служебной поездке, в компании повысилась заработная плата? Давайте разберемся с этими вопросами, вооружившись недавно вышедшими разъяснениями Минтруда России.

Буква закона

Порядок исчисления средней заработной платы установлен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее - Положение о среднем заработке). Именно этими нормами нужно руководствоваться при расчете среднего заработка для оплаты труда работника, направленного в командировку.

Напомним, что для всех случаев определения размера средней заработной платы (в том числе и при направлении работника в командировку) установлен единый порядок расчета. Он прописан в ст. 139 ТК РФ. Работодатель производит расчет среднего заработка работника исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно [в феврале - по 28-е (29-е) число включительно].

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Это прямо предусмот­рено ст. 167 ТК РФ.

Кроме того, согласно ст. 166 ТК РФ особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются Правительством РФ. Соответствующее Положение утверждено постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее - Положение о командировках). Поэтому расчет среднего заработка работника, направленного в командировку, нужно производить и с учетом особенностей порядка оплаты труда в период нахождения работника в командировке, установленных Положением о командировках.

Командировка без выходных

Смоделируем ситуацию. Предположим, в компании есть сотрудник, чья работа связана с постоянными командировками. При этом по распоряжению руководства он трудится в служебных поездках и в выходные дни. Возникает два вопроса. Первый: в каком размере нужно оплачивать работу в выходные дни? Второй: как рассчитывать средний заработок при последующих командировках работника?

Ответы на эти вопросы дали специалисты Минтруда России в письме от 13.08.2015 № 14-1/В-608 .

Даешь двойной размер!

Порядок оплаты труда в случае привлечения работника к работе в выходные и нерабочие праздничные дни в период командировки установлен в п. 5 Положения о командировках. Согласно ему оплата труда за указанные дни производится в соответствии с трудовым законодательством. То есть для определения размера оплаты за работу в период командировки в выходной или нерабочий праздничный день работодателям следует руководствоваться ст. 153 ТК РФ. Напомним правила данной нормы Кодекса.

Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;

работникам, получающим оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Конкретные размеры оплаты за работу в выходные или праздники могут устанавливаться коллективным договором или трудовым договором.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

К сожалению, в вышеназванном письме специалисты Минтруда России не уточнили, как именно нужно производить двойную оплату труда за работу в командировке: исходя из оклада работника или же исходя из его среднего заработка. С одной стороны, в ст. 153 ТК РФ говорится о двойном увеличении оклада работника. С другой стороны, работа в командировке оплачивается исходя из среднего заработка сотрудника.

Отметим, что этот вопрос уже рассматривался трудовым ведомством (письма Минтруда России от 25.12.2013 № 14-2-337 и от 05.09.2013 № 14-2/3044898-4415). Из разъяснений трудового ведомства следует, что оплату следует производить исходя из оклада работника.

Согласно п. 9 Положения о командировках средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации. То есть только рабочие дни оплачиваются исходя из среднего заработка.

Если же командированный сотрудник привлекался к работе в выходные дни, то оплата труда производится в соответствии с трудовым законодательством, то есть по правилам ст. 153 ТК РФ, в которой говорится о двойной оплате исходя из оклада.

пример 1
Монтажник строительной компании был направлен в командировку с 07.09.2015 по 19.09.2015 включительно. Ввиду того что стройка, на которую он был отправлен, ведется без выходных и праздничных дней, 12, 13 и 19 сентября (выходные дни) ему пришлось работать полный рабочий день. Работник отказался от предоставления других дней отдыха.

Должностной оклад работника составляет 100 000 руб.
За расчетный период (с 01.09.2014 по 31.08.2015) работнику было начислено 1 120 000 руб., при этом он отработал 272 дня.
1. Так как работник трудился в свои выходные дни, бухгалтерия оплатила их в двойном размере исходя из оклада. В сентябре 22 рабочих дня. Следовательно, дневной заработок работника составляет 4545,45 руб. (100 000 руб. : : 22 дн.). Сумма оплаты в двойном размере за три выходных дня будет равна 27272,7 руб. (4545,45 руб. х 3 дн. х 2).
2. Средний дневной заработок работника равен 4117,65 руб. (1 120 000 руб. : : 272 дн.). За командировку работнику было начислено 41176,5 руб. (4117,65 руб. х 10 дн.).
3. Итого работник получил на руки 68449,2 руб.

Как показывает анализ арбитражной практики, некоторые суды считают, что в рассматриваемой ситуации оплата в двойном размере должна осуществляться исходя из среднего заработка сотрудника (Определение Апелляционного суда Тюменской области от 18.04.2012 № 33-1500/2012). Арбитры отметили, что поскольку в силу норм ст. 167 ТК РФ дни нахождения работника в командировке оплачиваются исходя из среднего заработка, то работу в выходные, праздничные дни ему следует оплатить не менее чем в двойном размере среднего заработка.

пример 2

Воспользуемся условием примера 1.

Средний дневной заработок работника равен 4117,65 руб. (1 120 000 руб. : : 272 дня).

Так как работник трудился в свои выходные дни, бухгалтерия оплатила их в двойном размере исходя из среднего заработка. За командировку работнику было начислено 65882,4 руб. (4117,65 руб. х 10 дн. + 4117,65 руб. х 3 дн. х 2).

Расчет среднего заработка

Если сотрудник трудился в командировке в выходные дни, то при последующем направлении в служебную поездку возникает вопрос: нужно ли оплату за выходные дни учитывать при расчете среднего заработка?

По мнению специалистов Минтруда России, время нахождения работника в служебной командировке, в том числе время привлечения к работе в период командировки ввиду необходимос­ти в выходные или праздничные дни, а также начисленные за это время суммы исключаются из расчета среднего заработка. Обосновывается такой вывод следующим образом.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ. Исключение - перерывы на кормление ребенка, предусмотренные Трудовым кодексом. Такой порядок прописан в подп. «а» п. 5 Положения о среднем заработке.

Трудовое ведомство считает, что определяющим критерием для исключения из расчета среднего заработка начисленных сумм является период (время), за который они начислены. То есть при исчислении среднего заработка не учитываются суммы, начисленные за период (время), за который работнику сохранялся средний заработок.

Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). То есть работник освобождается от работы в связи с выполнением служебного поручения вне места постоянной работы. Согласно п. 11 Положения о командировках дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Поэтому и время работы в командировке в выходные дни, а также оплата за это не учитываются при расчете среднего заработка.

Обратите внимание: в данном случае не важно, как работодатель оплатил работнику труд в выходные дни (исходя из оклада или среднего заработка). Это время, а также начисленные суммы исключаются из расчета в любом случае.

пример 3

Продолжим пример 2, в котором бухгалтерия оплачивала работнику труд в выходные дни исходя из среднего заработка. Предположим, что тот же работник был отправлен в командировку с 05.10.2015 по 09.10.2015 включительно. Расчетным периодом для работника будет период с 01.10.2014 по 30.09.2015.

В сентябре 2014 г. работник отработал 23 дня и ему было начислено 112 000 руб. В сентябре 2015 г. работник без учета времени нахождения в командировке, когда ему начислялся средний заработок, отработал 12 дней, и ему было начислено за эти дни 61 091 руб. Таким образом, в расчетном периоде работник трудился 261 день (272 – – 23 + 12). За этот период ему было начислено 1 069 091 руб. (1 120 000 – 112 000 + 61 091).

Средний дневной заработок работника равен 4096,1 руб. (1 069 091 руб. : : 261 дн.). Следовательно, сумма, начисленная за командировку в октябре, составит 20480,5 руб. (4096,1 руб. х х 5 дн.).

Корректировка среднего заработка при повышении зарплаты

Вопрос о том, в каких случаях командированному работнику необходимо пересчитать средний заработок в ситуации, когда в организации происходит повышение оплаты труда, специалисты Минтруда России рассмотрели в письме от 18.08.2015 № 14-1/В-623.

Общие правила

Пунктом 16 Положения о среднем заработке установлен порядок повышения среднего заработка при росте в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения. То есть корректировка среднего заработка производится только в случае, когда тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение повышаются всем работникам организации, филиала, иного структурного подразделения. На это обратили внимание специалисты трудового ведомства в вышеназванном письме, а ранее - Роструд в письме от 31.10.2008 № 5920-ТЗ.

Правила корректировки среднего заработка прописаны все в том же п. 16 Положения о среднем заработке. Так, если повышаются тарифные ставки, оклады, денежное вознаграждение, то средний заработок повышается на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления вновь установленных тарифных ставок, окладов или денежного вознаграждения на ранее установленные.

В ситуации, когда изменяется перечень ежемесячных выплат к ним или их размеры, то средний заработок повышается на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления вновь установленных тарифных ставок, окладов или денежного вознаграждения и ежемесячных выплат на ранее установленные тарифные ставки, оклады или денежное вознаграждение и ежемесячные выплаты.

При повышении среднего заработка учитываются выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам и денежному вознаграждению в виде процентов или кратности в фиксированном размере. А если же такие выплаты установлены в диапазоне значений, то тогда они не учитываются. Например, это выплаты, установленные в процентном отношении к окладу.

Кроме того, выплаты, установленные не по отношению к тарифным ставкам, окладам или денежному вознаграждению, корректировке при повышении в расчетном периоде тарифных ставок, окладов или денежного вознаграждения не подлежат.

Конкретный порядок расчета среднего заработка в случае повышения в организации заработной платы сотрудников будет зависеть от того, когда именно произошло увеличение оплаты труда. Возможны три варианта.

Вариант первый: в расчетный период

Рост тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения произошел в расчетный период. Для этого случая абз. 2 п. 16 Положения о среднем заработке предусмат­ривает следующий порядок действий.

Если повышение произошло в расчетный период, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты увеличения. Они рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада, денежного вознаграждения, установленных в месяце последнего их повышения, на тарифные ставки, оклады, денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода. Посмотрим на числовом примере, как это будет выглядеть на практике.

пример 4

Сотрудник компании был направлен в командировку с 14.09.2015 на пять рабочих дней. Для определения среднего заработка расчетным периодом для него будет период с 01.09.2014 по 31.08.2015 включительно. В расчетном периоде (с 01.04.2015) в компании произошло повышение окладов на 20% без изменения системы оплаты труда. У командированного сотрудника до даты повышения оклад был равен 32 000 руб. С 01.04.2015 оклад у работника составляет 38 400 руб. ((32 000 руб. х 20%) + 32 000 руб.).

Сотруднику был начислен доход:

- за период с 01.09.2014 по 31.03.2015 - 197 120 руб.

- за период с 01.04.2015 по 31.08.2015 - 94 756 руб.

За период с 01.09.2014 по 31.08.2015 сотрудником отработано 212 дней.

1. Рассчитаем коэффициент повышения для периода с 01.04.2014 по 31.03.2015 включительно. Он будет равен 1,2 (38 400: 32 000).

2. Определим сумму дохода для расчета среднего заработка за период с 01.09.2014 по 31.03.2015 с учетом коэффициента повышения в размере 1,2. Она составит 236 544 руб. (197 120 руб. х 1,2).

3. Средний дневной заработок работника составит 1562,74 руб. ((236 544 руб. + 94 756 руб.) : 212 раб. дн.).

Следовательно, сумма выплаты за время командировки будет равна 7813,7 руб. (1562,74 руб. x 5 дн.).

Вариант второй: после расчетного периода, но до командировки

Повышение заработной платы может произойти после расчетного периода, но до отправки работника в командировку. В этом случае индексация среднего заработка проводится по правилам, изложенным в абз. 3 п. 16 Положения о среднем заработке.

Бухгалтеру необходимо проиндексировать не выплаты, относящиеся к расчетному периоду, а саму сумму среднего заработка, который исчислен за расчетный период. При этом коэффициент индексации определяется путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленного работнику после окончания расчетного периода, на величину его тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленного в расчетном периоде.

Обратите внимание: если при расчете среднего заработка бухгалтер использовал также выплаты, которые корректировке не подлежат - например, выплаты работнику, установленные в твердой сумме, то просто скорректировать исчисленную сумму среднего заработка нельзя. Тогда средний заработок нужно будет разложить на составные элементы и скорректировать только ту часть, корректировка которой разрешена Положением о среднем заработке. Ну а если некорректируемых выплат в расчетном периоде не было, то корректировке подлежит итоговая сумма среднего заработка.

Проиллюстрирует этот вариант пересчета на числовом примере.

пример 5

Сотрудник компании направлен в командировку с 14.09.2015 на пять рабочих дней. Для определения среднего заработка расчетным периодом для него будет период с 01.09.2014 по 31.08.2015 включительно. После окончания расчетного периода (с 01.09.2015) в организации произошло повышение окладов на 25% без изменения системы оплаты труда.

Прежний оклад сотрудника был равен 34 500 руб., после повышения - 43 125 руб. [(34 500 руб. х 25%) + + 34 500 руб.]. Кроме того, он получал 5500 руб. в твердой сумме за руководство отделом.

За расчетный период (с 01.09.2014 по 31.08.2015) сотруднику было начислено 376 000 руб. за работу и 60 500 руб. - за руководство отделом.

В расчетном периоде сотрудник отработал 240 дней.

1. Рассчитаем коэффициент повышения. Он будет равен 1,25 (43 125: : 34 500).

2. Средний дневной заработок с учетом повышающего коэффициента будет равен 2210,42 руб. (376 000 руб. х х 1,25: 240 раб. дн. + 60 500 руб. : : 240 раб. дн.).

3. Сумма выплаты за время командировки составит 11052,1 руб. (2210,42 руб. x 5 раб. дн.).

Вариант третий: во время командировки

И последний вариант - повышение заработной платы произошло в то время, когда работник уже находился в командировке. В этом случае нужно руководствоваться правилами, установленными в абз. 4 п. 16 Положения о среднем заработке. В нем сказано, что в такой ситуации часть среднего заработка повышается с даты увеличения тарифной ставки, оклада или денежного вознаграждения до окончания командировки. Таким образом, необходимо индексировать сумму среднего дневного заработка, которая уже начислена командированному работнику. Посмотрим, как будет выглядеть расчет на числовом примере.

пример 6

Сотрудник компании был отправлен в командировку с 07.09.2015 по 18.09.2015 включительно. Оклад работника составляет 112 000 руб. Во время его командировки (14.09.2015) в организации произошло повышение заработной платы на 10% от оклада.

За расчетный период (с 01.09.2014 по 31.08.2015) сотруднику было начислено 1 120 000 руб. При этом он отработал 272 дня.

1. Рассчитаем средний дневной заработок работника. Он будет равен 4117,65 руб. (1 120 000 руб. : 272 дн.).

2. За первые пять дней командировки (до повышения оплаты труда) работнику начислено 20588,2 руб. (4117,65 руб. х 5 дн.).

3. Для того чтобы определить суммы отплаты за последующие пять дней командировки, необходимо рассчитать коэффициент повышения. Сумма оклада работника после повышения составит 123 200 руб. (112 000 руб. х 10% + + 112 000 руб.). Коэффициент повышения будет равен 1,1. Следовательно, за вторую половину командировки работник получит 22 647 руб. (4117,65 руб. х 5 дн. х 1,1).

Как рассчитать командировочные в 2020 году

Всем командированным работникам гарантируется возмещение расходов на основании гл. 24 Трудового кодекса Рф. Для коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей законодательство устанавливает только общие рекомендации, а для учреждений бюджетной сферы действуют строгие нормативы (Постановление Правительства № 916 от 12.10.2013 и № 749 от 13.10.2008).

Командировочные расходы включают:

• траты за проезд к месту командирования и обратно;
• затраты на проживание;
• дополнительные траты на проживание (суточные);
• средний заработок;
• иные траты, разрешенные работодателем.

Как работает калькулятор командировочных онлайн

Шаг 1. В первой графе калькулятора укажите суммарный заработок работника за расчетный период. Вы можете считать сумму больше, чем за месяц, в этом случае не забудьте просуммировать зарплату и прочие выплаты работнику.

Шаг 2. Укажите в днях, сколько дней отработал сотрудник за расчетный период и сколько был в командировке.

Шаг 3. Введите размер суточных, которые установлены в организации. Эта сумма должна быть установлена локальным актом.

Шаг 5. Результат отобразится в таблице ниже. Кроме суммы командировочных калькулятор рассчитает средний дневной заработок и сумму суточных.

Как рассчитываются командировочные

Транспортные расходы сотрудника работодатель обязан оплатить в полном объеме при условии предоставления подтверждающих документов. Это могут быть билеты, чеки, квитанции на пользование любыми видами транспорта (речной, морской, воздушный, наземный), кроме такси для бюджетных учреждений. Билеты на пользование услугами такси в каестве командировочных расходов могут быть приняты только в случае, если другие виды транспорта недоступны. Вопрос актуален для мелких населенных пунктов.

Для федеральных бюджетников установлен перечень ограничений, он представлен в пункте 2 Постановления № 916.

С тратами на проживание (наем жилого помещения) аналогичная ситуация. Оплата производится за фактически произведенные и подтвержденные расходы. В целях экономии в учреждении может быть установлен предельный лимит стоимости проживания за 1 сутки. Как, например, установлено для федеральных госслужащих — не более 550 рублей. Законодательством допускается оплата превышающих затрат за счет экономии средств по данной статье расхода, но требуется распоряжение руководителя.

При расчете суточных при командировках в 2020 году максимального и минимального предела не установлено, то есть плата за один день в служебной поездке может быть и 5 рублей, и 10 000 рублей. В статье 217 НК РФ установлены предельные значения выплат, которые не подлежат налогообложению: по России — 700 рублей в сутки и 2 500 рублей при поездках за границу. Если суточные в организации превышают утвержденные нормы, то на разницу следует начислять страховые взносы и удерживать налог на доходы физических лиц.

Для государственных служащих федерального уровня установлен лимит суточных — 100 рублей в день.

Определяйте средний заработок для расчета командировочных по правилам:

1. Для подсчета средней заплаты учитывайте данные о начислениях за предшествующие 12 календарных месяцев. Если сотрудник еще не отработал один год, то производите расчеты за фактически отработанный период (ст. 139 ТК РФ).
2. Исключите из общего количества дней периоды пребывания на больничном, в отпуске по беременности и родам или уходу за ребенком. Подробно о том, какие периоды исключать, сказано в п. 5 Постановления № 922.
3. Из общего заработка исключите начисления по больничным листам и пособиям, отпускам по уходу за ребенком. Начисления за предыдущую командировку следует включить в расчет.

Полученную сумму общего заработка делим на фактически отработанные дни, получаем среднедневную заработную плату. Теперь умножаем полученный показатель на число дней пребывания в служебной поездке.

При расчете отпускных обязательно учитывайте выплату среднего заработка за командировку, так как сотрудник работал (выполнял служебное задание). Если исключить командировочные выплаты из расчета, то отпускные получатся меньше, чем если бы сотрудник никуда не ездил. За командированным сотрудником сохраняется его место работы (должность), а также средний заработок на период пребывания в поездке, так гласит статья 167 ТК РФ.

Расчет командировочных в 2020 году с примерами

Рассмотрим спорные ситуации в подсчетах затрат при направлении сотрудников в служебные поездки.

Пример 1. Оплата суточных.

Специалист отправился в командировку на своем автомобиле. Период поездки: 30 сентября - 5 октября 2020 г. Фактический день возвращения — 08.10.2018 (из-за поломки). Как оплатить суточные?

Оплату суточных следует производить за все дни поездки (праздничные, выходные, дни прибытия и отбытия, простой, задержка). Следовательно, оплачивайте все дни с 30 сентября по 8 октября.

Пример 2. Оплата среднего заработка.

Работник направлен в командировку на 14 календарных дней с 09.10.2018.

За период с 09.10.2016 по 08.10.2018:

Рассчитываем среднедневной заработок: 415 200,00 / 174 = 2386,21 рублей.

Определяем размер командировочных к выплате за период поездки: 2386,21 × 14 = 33 406,94 рублей.

Для всех случаев определения среднего заработка, предусмотренных ТК РФ, установлен единый порядок его исчисления. Он определен в ст. 139 ТК РФ, а также в Положении , утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922). Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (часть вторая ст. 139 ТК РФ, пункт 2 Положения N 922).

Расчетный период - 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (в рассматриваемом случае - 12 календарных месяцев перед командировкой). При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (часть третья ст. 139 , пункт 4 Положения N 922). Из пункта 9 Положения N 922 следует, что для оплаты командировки всем работникам, кроме тех, которым установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний дневной заработок.

Средний дневной заработок для всех случаев, кроме случаев оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 Положения N 922, на количество фактически отработанных в этот период дней. Именно по этим правилам рассчитывается средний дневной заработок для оплаты времени командировки. Согласно пункту 9 Положения N 922 средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

При командировке оплате подлежат все дни работы по графику, установленному в командирующей организации, приходящиеся на период нахождения работника в командировке, а также приходящиеся на время в пути, в том числе время вынужденной остановки в пути (пункт 9 Положения , утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).

Следовательно, средний заработок за время командировки рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в период командировки. Средний дневной заработок рассчитывается путем деления заработной платы, начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Служба Правового консалтинга ГАРАНТ

Существует несколько причин, по которым применяется оплата по среднему заработку. Командировка относится именно к таким. Поездки, связанные с работой, - нередкое дело. Разумеется, защита прав сотрудника, осуществляющего такой вид работ, регламентирована законодательством. И порядок начисления командировочных расходов и суточных устоялся. Работодатель не имеет право его нарушать.

Что такое командировка?

Под командировкой понимают поездку работника на какой-либо определенный срок вне места своей основной работы. Все это с целью выполнения какой-либо выездной работы. Примером может служить командировка в другой город для того, чтобы уговорить нового покупателя или же провести проверку торговой точки. Также командировкой можно считать поездку в другую страну, например для обмена опытом между сотрудниками.

Однако стоит помнить, что если работа первоначально связана с разъездами, то поездки в другие места не могут считаться командировкой. Соответственно, и расчет командировочных здесь не нужен. Также стоит отметить, что направление работника, принятого с оформлением гражданско-правового договора, не будет считаться служебной командировкой.

Командировки: законы, регламентирующие их

Работодателю и работнику, которые связаны с командировками, нужно знать, что основные понятия и правила расчета регламентированы Трудовым кодексом Российской Федерации. К ним относятся:

• Статья 166. Здесь вводится само понятие служебной командировки.
• Статья 167. В данном пункте оговариваются гарантии работника, отправленного в командировку.
• Статья 153. Данная статья регламентирует оплату за работу в выходные и праздничные дни.

Разумеется, есть и иные статьи, которые прямо или косвенно затрагивают многие вопросы, связанные с разъездами. В частности, они отвечают на вопрос: «Как начисляются командировочные и каковы особенности их выплаты?», однако к основным традиционно относят вышеперечисленные.

Кого нельзя отправлять в служебную командировку

Прежде чем понять, как начисляются командировочные, следует понять, кого из сотрудников нельзя отправлять в поездки без их согласия, а кого не стоит направлять даже при письменном соглашении работника.

Отправлять в служебную командировку нельзя беременных женщин и лиц моложе восемнадцати лет. Также существуют свои правила для следующих категорий работников:

• Женщины, имеющие детей до трех лет.
• Одинокие родители, воспитывающие ребенка или детей, которые не достигли пятилетнего возраста.
• Сотрудники, на чьем иждивении находятся дети-инвалиды.
• Работники, имеющие медицинское заключение о том, что они осуществляют уход за членом семьи.

Документы, необходимые для оформления служебной командировки

Для того чтобы законно направить сотрудника в командировку, необходимо правильно оформить документы. К ним можно отнести приказ о направлении в командировку, служебное задание и документы, которые фактически подтверждают пребывание сотрудника в командировке.

Стоит отметить, что служебное задание с 2015 года оформлять не обязательно, законодательством это разрешено. Однако по своему внутреннему порядку оформления документации, работодатель может придерживаться старых правил. Такое ведение целесообразно для крупных организаций. К примеру, такого рода документ может быть составлен руководителем структурного подразделения с указанием необходимости командировки. В дальнейшем данная документация рассматривается вышестоящим руководством.

Приказ о направлении в командировку является неотъемлемой частью документооборота при возникновении выезда по служебным делам. В документации обязательно указываются реквизиты организации, данные сотрудника, цели и сроки командировки. Заполняется приказ по унифицированной форме № Т-9. В случае составления служебного задания этот факт также указывается в приказе.

Документами, которые подтверждают сроки нахождения в командировке, считаются в основном проездные документы, например железнодорожные билеты. В случае если сотрудник перемещается на личном транспорте, составляется служебная записка.

Что делать, если нужно продлить командировку?

Бывают ситуации, когда необходимо увеличение срока нахождения в командировке сотрудника. В этом случае нужно оформить дополнительный пакет документов. К ним относятся:

• Приказ на продление командировки. Заполняется данный документ в произвольной форме. Здесь следует указать причину продления поездки и новую дату окончания.
• Письменное разрешение на продление командировки от лиц, указанных выше.
• Уведомление сотрудника о продлении командировки. Это может осуществляться путем отправки факса с приказом.
• Расчет командировочных и суточных за дополнительный период и перечисление денежных средств.

Выплаты, которые полагаются работнику, находящемуся в командировке

Сотрудник, который был отправлен в служебную командировку, имеет право на несколько видов выплат. К ним можно отнести:

• Суточные.
• Непосредственно оплата командировочных за каждый день, приходящийся на работу в отъезде.
• Возмещение расходов, которые работник понес в связи с командировкой, например суммы за билеты или съем жилья.

Первые шаги бухгалтерии: суточные, командировочные и аванс

После того как приказ о направлении готов, сотруднику должны выдать аванс. В него включаются суточные за весь период командировки, а также предполагаемая сумма расходов. Стоит отметить, что выдача может осуществляться как наличными, так и путем перечисления на карту работника.

Как начисляются командировочные? Их выплачивают в конце месяца вместе с остальной заработной платой. Это обусловлено тем, что расчет данного вида оплаты осуществляется после закрытия месяца, вне зависимости от того, когда работник отчитался.

После того как сотрудник вернулся, бухгалтер проводит перерасчет. Подводятся итоги, выясняется, какие суммы были потрачены. В заключение работнику либо доплачивают недостающую сумму, либо удерживают излишне выданную.

Оплата командировочных. Основная формула

Как начисляются командировочные? Прежде чем начислить сотруднику какие-либо средства, следует их рассчитать. Следует помнить, что производится оплата по среднему заработку. Командировка оплачивается суммами, рассчитанными по формуле. Для расчета берутся следующие показатели:

• Выплаты, которые учитываются для расчета среднего заработка. Полный список можно найти в Положении об особенностях расчета среднего заработка. В большинстве случаев это оклад, персональные надбавки, за вычетом единовременных премий и материальной помощи.
• Количество дней расчетного периода.
• Количество дней командировки.

Для расчета командировочных берутся выплаты, описанные в первом пункте, делятся на количество дней расчетного периода. Данный показатель говорит о том, какую сумму работник получает за один день командировки. Затем данный показатель умножается на общее количество рабочих дней в отъезде.

Количество дней: важный фактор!

Следует обратить внимание, что первым днем командировки считается день, в который производится отправка по билетам. То есть, если самолет вылетает двадцатого числа в десять часов вечера, то расчет этого дня производится в полном объеме.

Правила начисления командировочных также предполагают, что если для проезда к месту отправления требуется время, то оно также должно быть оплачено в полном объеме.

Примером может стать ситуация, в которой работнику необходимо вылетать из аэропорта, находящегося за пределами города. Для того чтобы успеть на самолет, работник должен выехать в 23 часа 30 минут. В этом случае этот день должен также быть оплачен полностью, несмотря на то, что вылет самолета планируется только на следующий день.

Оплата командировочных. Праздники

Следует отметить, что оплата такого плана, как суточные, командировочные в праздники, требует особого уточнения. Так, суточные выплачиваются за каждый день, который человек проводит в командировке. Сюда входят и праздники, и выходные. Несмотря на то, что работник в эти дни не занимался работой.

Оплата же командировочных в выходные может и не осуществляться. Если же сотрудник работал в свой выходной, то оплата производится так же, как и за работу в праздники и выходные вне командировки. То есть за эти дни сотруднику положена двойная оплата или же дополнительный отгул, но уже с одинарной оплатой дня.

Пример расчета командировочных

Для понимания ситуации лучше использовать примеры. Начисление командировочных можно объяснить на типовой ситуации.

Сотрудник предприятия был отправлен в Кострому в служебную командировку с 1 апреля 2017 года по 12 апреля 2017 года. При этом в данный период было восемь рабочих дней, так как в компании установлена пятидневная рабочая неделя, в выходные сотрудник отдыхал.

За расчетный период сотрудник отработал 230 дней, заработав при этом 360 000 рублей.

При таком расчете дневная оплата за командировку Сергеева Д. А. составит 1 565 рублей 22 копейки. То есть за восемь дней работник получит 12 521 рубль 76 копеек командировочных.

Начисление командировочных: проводки

Оплату и начисление командировочных можно отразить следующими проводками:

• Дебет 26 (20, 23, 25) - Кредит 71. Данная проводка отражает принятие командировочных расходов на дату, когда был подан авансовый отчет.
• Дебет 71 - Кредит 50 (51) - описывается процесс выплаты денежных средств по авансовому отчету сотруднику.
• Дебет 26 (20, 23, 25) - Кредит 70. Произведено начисление командировочных работнику.

Что такое суточные? Особенности начисления

Суточные - это суммы, которые направлены на возмещение расходов работника, связанных с проживанием в ином населенном пункте. Их выплата регламентирована законодательством. Выплата осуществляется за каждый день нахождения в командировке, включая и дни в пути.

Сумма суточных определяется каждым работодателем самостоятельно. Для предприятий, чья деятельность осуществляется и за пределами Российской Федерации, целесообразно внести в документы компании и информацию о сумме суточных для зарубежных командировок.

Стоит отметить, что суточные, прописанные для заграничных поездок, начисляются за тот день, когда сотрудник покидает Российскую Федерацию, и за день, когда прибывает обратно. То есть при прибытии в страну в девять утра весь день все равно будет оплачен по сумме суточных для заграничной командировки.

Суточные за командировку длиною в день

Интересная ситуация возникает, если сотрудник вынужден отправиться в командировку длительностью в сутки. В этом случае существует своя особенность оплаты суточных. К примеру, заграничная поездка оплачивается в размере пятидесяти процентов от полной суммы суточных.

В это же время командировка в пределах страны оказывается менее выгодной. Суточные за этот день не начисляются. Однако стоит помнить, что это актуально только тогда, когда день отъезда и прибытия совпадают. Если отъезд был в одиннадцать вечера предыдущего дня, то командировка считается двухдневной.

Как оплачиваются командировочные дни работника: из среднего заработка или просто выдается зарплата? Как гласит ст. 167 ТК РФ , при направлении сотрудника в поездку ему гарантируется сохранение рабочего места и среднего заработка (п. 9 Положения № 749 от 13.10.2008), а также возмещение расходов. Поэтому за время нахождения в командировке ему следует выплатить такой заработок.

Оплата командировки, как правило, производится в день зарплаты. Бухгалтерия рассчитывает среднюю сумму, которую сотрудник мог бы получить на своем трудовом месте, а затем выдает ее вместе с авансом или оплатой за месяц.

Что такое средний заработок

Средний заработок (СЗ) — это средняя сумма выплаченных работодателем в пользу работника в расчетном периоде заработной платы, иных выплат и вознаграждений.

Порядок расчета СЗ обозначен ст. 139 ТК РФ и Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922. При любом режиме труда расчет такой заработной платы сотруднику производится исходя из фактически начисленной ему зарплаты и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за трудящимся сохраняется средняя зарплата. Средний дневной заработок определяется по формуле:

Средняя зарплата для командировки рассчитывается с помощью простой формулы: средняя дневная заработная плата умножается на количество дней работы вне основного места:

Пример расчета

Приведем пример: инженер Петров Семен Николаевич ежемесячно получает заработную плату в размере 30 000 рублей. Его годовой доход составляет 360 000. Среднее количество рабочих дней составляет 191 день в год. Командировка длилась 4 рабочих дня. Среднедневной доход работника в этом случае: 360 000 / 191 = 1884 руб. За поездку Семен Николаевич получит 1884 × 4 = 7536 руб.

Так как все дни были трудовыми, он ничего не потеряет в доходе.

Также, помимо рабочего времени, руководитель предприятия должен оплатить расходы трудящегося во время деловой поездки (например, затраты на проездные билеты, аренду гостиничного номера, питание). Оплата командировочных производится только в том случае, если у работника есть на руках оправдательные документы, подтверждающие расходы.

Период работы для расчета

Какой период работы следует учесть для расчета СЗ при командировке?

Расчет выполняется исходя из 12 предшествующих месяцев и зарплаты, выплаченной в этот период. Важно помнить, что учитываются исключительно рабочие дни, а не календарные.

Если трудящийся направляется на задание в первый месяц работы на предприятии, то для него СЗ рассчитается за период с первого рабочего дня в фирме до первого дня поездки (п. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922).

В подсчет включаются выплаты, предусмотренные действующей системой оплаты труда.

Исключенные дни

В период расчета рабочих дней для определения СЗ не входят:

• дни отпуска;
• дни болезни, подтвержденные листком нетрудоспособности;
• выходные и праздничные дни;
• время отпуска по уходу за ребенком;
• время простоя по вине нанимателя;
• отпуск «за свой счет»;
• время прошлых командировок;
• дополнительные оплачиваемые дни по уходу за детьми с инвалидностью.

Расчет СЗ без учета вышеперечисленных периодов называется с исключенными днями.

Пример расчета для исключенных дней

В данном примере рассмотрен расчет командировочных с исключенными днями, которыми послужили дни ежегодного очередного отпуска.

Командировка длится с 1 по 3 июля 2020 года, рабочих дней — 3. Для расчета надо взять сумму выплат с 01.07.2018 по 30.06.2019. Ежемесячная заработная плата составляет 15 000 рублей:

• за период с 01.07.2018 по 31.03.2019 сотруднику начислено 135 000 рублей;
• с 1 по 30 апреля сотрудник был в отпуске, отпускные составили 15 358 руб. 36 коп.;
• с 1 мая по 30 июня он получил 30 000 рублей;
• итого сумма выплат за 12 месяцев составит 180 358 руб. 36 коп.

Фактически полученная заработная плата:

180 358 руб. 36 коп. - 15 358 руб. 36 коп. = 165 000 рублей.

Так как время отпуска в расчет не входит. За период с 01.07.2018 по 30.06.2019 по производственному календарю 247 рабочих дней. 22 из них пришлись на время отпуска. Их в расчет брать не нужно. Все остальные дни сотрудником отработаны полностью. СЗ будет исчислен следующим образом:

• 165 000 / 225 рабочих дней = 733,33;
• 733,33 × 3 рабочих дня командировки = 2199,99 рублей.

Оплата командировки в выходной день

Средний заработок во время командировки выплачивается за рабочие дни, согласно графику организации. Если даже командировка длительная, то за выходной выплачиваются только суточные. Средний заработок в этом случае не положен. Ведь работник не работает в выходные дни, а отдыхает (пункт 9 Положения о командировках).

Из этого правила есть исключение. Если сотрудник все-таки в выходной или праздничный день находясь в командировке работал или был в пути, то за это время нужно произвести оплату как за работу в выходной день. предусматривает два порядка оплаты за работу в выходные и праздничные дни:

• в одинарном размере тарифной ставки, если работник берет дополнительный выходной (отгул);
• в двойном размере, если работник отгул брать не будет.

Как производится оплата, если сотрудник в командировке заболел

Оплата больничного листа не зависит от того, был в командировке сотрудник или нет. Оплатить нужно все дни нетрудоспособности. При этом нужно учесть, что:

• суточные и расходы по найму жилья нужно оплатить за все дни командировки. Стоимость жилья не оплачивается, только если сотрудник находился в стационаре;
• за время нетрудоспособности средний заработок не выплачивается, но за остальные дни по число начала нетрудоспособности его нужно оплатить.

Доплата до среднего заработка

Случается, что СЗ, рассчитанный по представленному выше алгоритму, ниже фактической зарплаты, которую бы получил сотрудник, если бы не был направлен в поездку. Организация имеет право установить иные способы оплаты труда сотрудника в командировке. Например, можно установить, что в случае если рассчитанный средний заработок оказался меньше оклада, то работнику производится доплата до обычного уровня оплаты труда. Этот порядок нужно отразить в локальном нормативном акте. Тогда расходы на доплату до оклада можно будет учесть в составе расходов предприятия.

При установлении иного порядка исчисления оплаты времени нахождения в командировке нужно помнить, что запрещает нанимателям ухудшать положение работника (ст. 8 и 9 ТК РФ ). Бухгалтеру после расчета оплаты труда по командировке предстоит сравнить полученный результат с величиной СЗ, исчисленного по правилам, установленным в . Ведь может сложиться ситуация, когда сумма, рассчитанная по внутреннему порядку, окажется меньше СЗ, определенного по вышеописанным правилам.

В таком случае сотруднику следует компенсировать разницу между средним заработком, полагающимся в период командировки по правилам , и оплатой труда, определенной в соответствии с внутренним порядком оплаты командировочного времени. Необходимо прописать этот пункт в трудовом (коллективном) договоре или другом локальном акте, например в Положении об оплате труда сотрудников организации.

Какие еще командировочные выплаты положены сотруднику

Кроме среднего заработка, работодатель должен возместить расходы сотрудника на проезд и проживание в месте командировки. Возмещение расходов производится на основании предоставленных подтверждающих документов:

• авиа и ж/д билетов;
• квитанций такси (при проезде от аэропорта до места назначения, например);
• чеков на покупку ГСМ (если сотрудник по согласованию с работодателем едет на личном транспорте);
• счета гостиниц;
• договоры аренды иных видов жилья.

Также за каждый день командировки работодатель обязан выплачивать суточные. Размер суточных устанавливает коммерческая организация самостоятельно. Их размер нужно утвердить в локальном-нормативном акте (приказе руководителя, положении о командировках).

Особенности оплаты однодневной командировки

Сотрудник может быть направлен в командировку на один день. Такая командировка имеет одну особенность. За ее время не производится оплата суточных по территории России. При заграничной командировке суточные выплачиваются в размере 50 % установленной в организации нормы.

Все остальные выплаты производятся в аналогичном порядке: выплачивается средний заработок, а также возмещаются расходы на проезд и найм жилья.

Бухучет командировочных выплат

Учет расчетов с командированными сотрудниками ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (План счетов бухучета, утвержденный Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Документально подтвержденные командировочные расходы учитываются в составе расходов текущего периода на затратных счетах.

Какие налоги нужно заплатить с оплаты командировки

Средний заработок, выплачиваемый за время командировки, облагается НДФЛ и страховыми взносами аналогично обычной заработной плате. А вот с возмещаемых расходов за проезд и проживание ни НДФЛ, ни страховые взносы не платят.

Особый порядок обложения установлен для суточных. Так, суточные в пределах нормативов не облагаются ни НДФЛ, ни страховыми взносами. Нормативы установлены пунктом 3 :

• 700 рублей — за каждый день командировки на территории России;
• 2500 рублей — за каждый день командировки за границу.

Суммы суточных сверх нормативов облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

Чтобы признать оплату командировочных в составе расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, необходимо, чтобы они были обоснованы и документально подтверждены. Если у вас есть все подтверждающие оплату проезда и проживания документы, а размеры суточных установлены в ЛНА, то препятствий к признанию в налоговых расходах нет.