Первичных документов для сдачи ндс 0. Главные нюансы ндс при экспорте. Что касается заполнения декларации, то

Вывоз товаров и собственной продукции за пределы России – финансово выгодная операция для налогоплательщиков. Законодательство предусматривает особенный порядок начисления и возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) для предприятий, участвующих в экспортной деятельности:

• ставка НДС по отгруженным на экспорт товарам/услугам установлена в размере 0%;
• налог, уплаченный при покупке предназначенных для вывоза за рубеж изделий, подлежит возмещению из государственного бюджета.

Ввиду необходимости возврата из бюджета уплаченного на российской территории НДС фискальные органы с особенным вниманием относятся к предприятиям, применяющим экспортные операции. Необоснованно заявленное возмещение НДС или несоблюдение регламента подтверждения права на применение льготной ставки налога чревато солидными доначислениями платежей в бюджет и штрафными санкциями.

Специфика экспортного НДС

При приобретении товаров или производстве собственной продукции/работ в стоимость единицы товара изначально заложен НДС, уплаченный поставщику. При перепродаже такого изделия на российской территории компания будет вынуждена 10% или 18% от суммы реализации заплатить в бюджет.

Если же этот товар продать иностранному предприятию, то обязанность уплачивать НДС у экспортера отпадает, поскольку для таких операций предусмотрено использование ставки НДС в 0%.

Пример

Компания А. приобрела для реализации товары на сумму 118000 рублей, уплатив поставщику НДС в размере 18000 рублей. Для реализации у компании есть два варианта – продать товар российской компании, либо переправить контрагенту в Белоруссию. Следует определить рентабельность обеих сделок.
При продаже в России:
Сумма реализации составит 150000 рублей, из которых НДС – 22881 руб. С учетом «входящего» налога компания А. обязана уплатить государству НДС в сумме (22881 – 18000) = 4881 руб. Прибыль от операции составит 32000 руб., включая НДС к уплате 4881 руб. Чистая прибыль – 27119 руб.
При экспорте в Белоруссию:
Реализация составит те же 150000 рублей, однако, применяя ставку 0%, компания не начисляет НДС к уплате. Помимо этого, А. имеет право вернуть из бюджета ранее уплаченную поставщику сумму в размере 18000 рублей. Прибыль составит 32000 руб., плюсом к ней пойдет возмещенный НДС, итого чистая прибыль составит 50000 рублей.

Как видно из примера, экспортные операции способны практически вдвое увеличить прибыль, что, несомненно, является выгодным для российской компании. Однако получение повышенного дохода связано с необходимостью подтверждения налоговым структурам применение нулевой ставки по НДС.

Как подтвердить нулевую ставку при экспортной операции

Перечень таможенной документации, прилагаемой к декларации по НДС и обосновывающий правомерное применение нулевой налоговой ставки, зависит от направления экспортных операций:

• вывоз товаров в страны Евразийского экономического союза (бывшие республики СССР);
• отгрузка в прочие страны, находящиеся за пределами ЕАЭС.

Экспорт в страны ЕАЭС

При перемещении товаров в Евразийский экономический союз (ЕАЭС) – Белоруссию, Армению, Казахстан или Киргизию – применяется упрощенный таможенный регламент, поэтому перечень документов, необходимых для обоснования применения ставки в 0%, достаточно ограничен. Продавец должен предъявить в налоговую службу следующие бумаги:

• транспортные и товарные документы на экспортный груз;
• заявительные документы на ввоз товаров и подтверждение уплаты покупателем косвенных налоговых платежей;
• контракт между российским продавцом и покупателем из стран ЕАЭС.

Поскольку между таможенной и налоговой службами налажен двусторонний электронный обмен данными о ввозе/вывозе товаров, предъявление документов в бумажном варианте не обязательно. Фирме-экспортеру достаточно сформировать реестр необходимой документации в электронном виде и передать его в налоговую инспекцию.

Экспорт в другие иностранные государства

При экспорте товаров в страны, не входящие в ЕАЭС, подтвердить применение 0%-й ставки НДС можно соответствующими документами:

• копия внешнеторгового контракта либо, при его отсутствии, акцепт или оферта;
• договор оказания посреднических услуг – если экспорт осуществляется через третье лицо (поверенного, агента, посредника);
• таможенная декларация (копия либо реестр в электронном виде);
• товарные и транспортные документы (коносамент, грузовая накладная CMR, авиа- или комбинированные накладные).

Все предъявляемые документы должны иметь официальные пометки таможенных служб, свидетельствующие о фактическом вывозе товара с территории России.

Налоговые органы при камеральной проверке могут затребовать банковские выписки или счета-фактуры по экспортной сделке, поэтому продавцу целесообразно подготовить копии документов для приложения к декларации по НДС.

Срок подтверждения правомерности применения нулевой ставки и камеральная проверка

Налоговое законодательство предписывает продавцу-экспортеру в течение 180 календарных дней после того, как груз покинет пределы России, сформировать и предъявить в налоговую службу пакет необходимых документов.

После успешного подтверждения налогоплательщиком права на применение ставки НДС 0% ФНС приступает к камеральной проверке. При этом следует иметь в виду, что фискальный орган не контролирует правильность совершения отдельной экспортной операции – проверке подлежит весь налоговый период, когда совершена сделка.

В ходе осуществления камеральной проверки подлежит анализу:

• наличие у экспортера ресурсов, необходимых для международной торговли – офиса, складов, укомплектованного штата сотрудников;
• присутствие лицензионной и разрешительной документации;
• своевременное заключение соглашений с транспортными и логистическими компаниями, осуществляющими перевозку экспортного груза.

Налоговые инспекторы, скорее всего, проведут встречные проверки, запросив накладные и счета-фактуры у поставщиков товара, вывезенного за границу.

Если экспортирующая фирма на протяжении последних 6 месяцев претерпела реорганизационные изменения ( , процедуры слияния или присоединения), то внимание налоговой инспекции к ее внешнеторговой деятельности будет особенно пристальным.

Последствия несоблюдения экпортером предписанного регламента

Отсутствие полного пакета документов или нарушение срока представления их в налоговый орган оборачивается для экспортера следующими санкциями:

• доначисление НДС по ставке 18% (10% – при экспорте товаров из соответствующего перечня);
• определяется по моменту фактического пересечения грузом границы РФ;
• исчисление пени с даты отгрузки товара.

Если экспортер опоздал по времени с предоставлением документов, то он может рассчитывать на возмещение НДС в следующем налоговом периоде. После того, как полный перечень документов будет передан в ФНС, контролирующий орган принимает решение о проведении камеральной проверки. Однако эта процедура начнется только с начала следующего квартала и будет продолжаться три месяца.

Добровольность при применении нулевой ставки НДС

Применение любых льгот для налогоплательщика носит исключительно добровольный порядок. Достаточно часто организации не пользуются положенными послаблениями, если не уверены, что могут достоверно и аргументированно подтвердить свое право на льготу.

В отличие от установленных законом налоговых привилегий, использование при экспортных операциях нулевой ставки НДС – обязательное условие. Налогоплательщик не освобождается от уплаты налога, он должен на общих правах вести учет облагаемых операций и предоставлять в налоговый орган декларацию по НДС.

Помимо этого, налогоплательщику обязательно следует разделять учет операций по стандартным ставкам (10% и 18%) и по нулевой ставке. «Входящий» НДС по товарам/услугам, впоследствии используемым при экспортных операциях, должен учитываться отдельно. Сюда входят расходы на приобретение материалов и сырья, товаров для продажи, транспортные услуги сторонних компаний, аренда складов и т.д. Вся сумма налога по приобретенным ресурсам, идущим на обеспечение экспорта, подлежит возмещению из бюджета, поэтому во избежание налоговых споров, необходимо строгое ведение учета.

Помните: экспортные сделки сопровождаются обязательным выставлением счета-фактуры с выделенной нулевой ставкой. Документ должен быть выписан не позднее пяти дней после совершения отгрузки.

Когда экспортер может получить бюджетные деньги

По завершении трехмесячной камеральной проверки налоговая служба выносит решение, в котором предписывает полностью или частично возместить компании-экспортеру уплаченный «входной» НДС. На принятие решения закон выделяет контролирующему органу не более 7 календарных дней.

Налогоплательщик может заявить о намерении направить сумму возмещения на покрытие имеющейся недоимки по обязательным платежам. Если такое заявление не поступило в ФНС, в течение пяти банковских дней на расчетный счет экспортера должна поступить сумма возмещения.

Отказ в возмещении налога

В ряде случае налоговая служба может отказать экспортеру в возмещении НДС. Отрицательное решение ФНС может быть вызвано следующими причинами:

• наличие явных ошибок при учете экспортных операций и составлении первичных документов;
• сделки совершены взаимосвязанными компаниями;
• необоснованная, с точки зрения ФНС, постановка товаров на учет.

При получении отказа налогоплательщик может оспорить решение инспектора ФНС в вышестоящей инспекции или в суде.

Александр Лавров : Состав пакета необходимых документов установлен . В него входят экспортный контракт, таможенные декларации с отметками таможни, а также транспортные, товаросопроводительные и (или) иные документы с отметками таможни о вывозе товара. Все документы на подтверждение нулевой ставки НДС представляются в виде копий. И лишь для таможенных деклараций установлено исключение: их копии можно заменить на реестр. С 01.10.2015 такое право будет у экспортера и в отношении документов, подтверждающих вывоз товара, например накладных ().

На сбор документов у экспортера есть 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Если компания не уложилась в этот срок, она должна начислить налог по ненулевой ставке: 18 или 10 %. Однако начисленный в этом случае НДС покупателю не предъявляется, цена договора на него не увеличивается и к выручке он прямого отношения не имеет.

Как подтверждать нулевой НДС с 01.10.2015?

Наталья Лайша : С этого момента у экспортеров и импортеров появится возможность представлять в налоговые органы вместо копий таможенных деклараций и перевозочных документов на бумажных носителях реестры этих документов в электронном виде через оператора ЭДО. Это значит, что подтвердить обоснованность применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов по экспортным и импортным операциям будет намного проще, а объем документооборота существенно сократится.

Чтобы еще упростить процесс представления документов в налоговую инспекцию, реестры можно будет готовить и передавать в систему интернет-отчетности Контур.Экстерн из сервиса для таможенного декларирования Контур.Декларант . В сервисе могут работать сразу несколько пользователей с различной ролью даже из разных офисов или городов. При этом пользователь-бухгалтер получает доступ к архиву всех «выпущенных» таможенных деклараций: может выгружать сведения в книгу покупок, сверять данные по счетам-фактурам, формировать реестры таможенных деклараций, делать подборку информации для подтверждения применения нулевой ставки НДС.

Как отразить в бухучете сумму НДС, начисленного по неподтвержденному экспорту?

Александр Лавров : Существуют два основных варианта. Первый рекомендован Минфином России в письме . В соответствии с ним нужно отражать начисление НДС по неподтвержденному экспорту по ненулевой ставке проводкой Дт 68 «НДС к возмещению» Кт 68 «НДС к начислению».

Но такой НДС в бухгалтерском балансе не должен влиять на состояние расчетов с бюджетом, так как на дату начисления налога у организации еще не возникает права на его вычет (возмещение). Значит, его отражение на счете 68 может запутать бухгалтера и привести к ошибке в отчетности. Поэтому логичнее отразить начисленный при неподтверждении экспорта НДС на счете 19 или 76 (см. табл.).

Отражение НДС, начисленного при неподтверждении экспорта

Как подтвердить нулевую ставку после начисления ненулевого НДС?

Александр Лавров : Если компания соберет все документы, можно принять к вычету тот НДС, который был начислен по истечении 180 дней. На это отводится три года после окончания периода, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт (пп. 1 п. 1, п. 9 , п. 2 НК РФ, письмо Минфина России от 03.02.2015 ).

Если документы так и не будут собраны, то начисленный НДС нужно списать на прочие расходы ( «Расходы организации»). Эти расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль (Постановление Президиума ВАС РФ , письмо ФНС России ).

Признать расходы в налоговом учете можно уже на момент начисления (пп. 1 п. 7 ст. ). В бухучете же все зависит от оценки организацией ситуации и вероятности подтвердить нулевую ставку. Если организация решила не подтверждать экспорт, выполняется требование абз. 4 : расходы признаются, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов. Поэтому, как и в налоговом учете, уже на дату начисления НДС можно списать его на прочие расходы.

Если все же есть уверенность, что необходимые документы будут собраны, а нулевая ставка подтверждена, в бухучете с признанием расходов нужно подождать. Да и в налоговом учете в этом случае лучше не торопиться с отражением расходов: если впоследствии экспорт будет подтвержден, то расходы в виде НДС придется аннулировать, скорее всего, с доплатой налога и пенями.

Реализация экспортных товаров, согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, по ставке 0% при их фактическом вывозе за пределы таможенной территории России и соблюдении условий ст. 165 НК РФ.
С 1 октября 2011 г. при реализации товаров по контрактам, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, моментом определения налоговой базы является день отгрузки. Если обязательства предусмотрены в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы также является день отгрузки, при последующей оплате налоговая база не корректируется.
В налоговые органы для подтверждения ставки 0% представляются :
- контракт налогоплательщика либо его копии с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории России;
- договор поручения по оплате за товар (припасы), заключенного между иностранным лицом и организацией, осуществившей платеж (если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица);
- таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа России, производившего таможенное оформление вывоза товаров;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России.
Кроме того, может возникнуть необходимость представить иные документы, их перечень будет зависеть от вида экспортируемых товаров, способов их перемещения через границу и иных условий (ст. 165 НК РФ). Например, если экспортируемые товары не происходят с территории Российской Федерации, в налоговый орган помимо перечисленных документов представляется копия заявления об уплате НДС при ввозе товаров на территорию России с отметкой налогового органа, подтверждающей факт уплаты налога.
Срок для установлен 180 календарных дней со дня помещения товара под таможенный режим экспорта. Моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Документы, подтверждающие продажу товара на экспорт, представляются одновременно с декларацией по НДС.
Применение ставки 0% не освобождает экспортера от обязанности по выставлению счетов-фактур (в одном экземпляре). При заполнении счета-фактуры в гр. 7 "Налоговая ставка" указывается ставка НДС, равная 0%; в гр. 8 "Сумма налога" - 0, в гр. 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога" - сумма, равная указанной в гр. 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога" и стоимости отгруженных товаров, указанной в таможенной декларации.
В случае сбора налогоплательщиком документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, счета-фактуры, выставленные при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт, подлежат регистрации в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора документов (пример 1).

Пример 1. Организация-экспортер приобрела 27.09.2011 партию оборудования для продажи на экспорт. Поставщик предоставил товарную накладную и счет-фактуру. Стоимость оборудования - 2 360 000 руб., в том числе НДС - 360 000 руб. Оборудование оплачено в день приобретения.
Оборудование реализовано на экспорт за 100 000 долл. США. Иностранный покупатель произвел 50%-ную предоплату за оборудование 14.11.2011, которое было отгружено иностранному покупателю 17.11.2011, отметка на таможенной декларации "Выпуск разрешен" проставлена 18.11.2011. Право собственности на товар по условиям контракта переходит в день отгрузки товара экспортером. На валютный счет организации 22.11.2011 перечислены остальные 50% стоимости оборудования. Документы для подтверждения экспорта собраны 16.01.2012 и переданы в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС.
Курсы валют ЦБ РФ составляли на: 14.11.2011 - 30,5282 руб/долл. США, 17.11.2011 - 30,8417 руб/долл. США, 18.11.2011 - 30,7337 руб/долл. США, 22.11.2011 - 30,9693 руб/долл. США.
В учете экспортера произведены следующие бухгалтерские записи:
27.09.2011
Д-т сч. 41 "Товары"

2 000 000 руб.
приобретено оборудование для продажи на экспорт;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "НДС по неподтвержденному экспорту",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
360 000 руб.
выделен "входной" НДС;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
2 360 000 руб.
перечислены деньги поставщику;
14.11.2011
Д-т сч. 52 "Валютные счета"
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Авансы, полученные в долларах США",
1 526 410 руб. (50 000 долл. США x 30,5282 руб.) поступила 50%-ная предоплата от иностранного покупателя;
17.11.2011

К-т сч. 90-1 "Выручка"
3 068 495 руб. (50 000 долл. США x 30,5282 руб. + 50 000 долл. США x 30,8417 руб.)
отражена реализация товаров на экспорт;
Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж"
К-т сч. 41 "Товары"
2 000 000 руб.
списана покупная стоимость проданных товаров;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Авансы, полученные в долларах США",

1 526 410 руб.
зачтен ранее полученный аванс;
22.11.2011
Д-т сч. 52 "Валютные счета"
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Расчеты с покупателями и заказчиками в долларах США",
1 548 465 руб. (50 000 долл. США x 30,9693 руб.)
зачислена валюта, поступившая от иностранного покупателя за оборудование;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Расчеты с покупателями и заказчиками в долларах США",
К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"
6380 руб.
отражена курсовая разница;
31.03.2012


360 000 руб.
принят к вычету НДС по подтвержденному экспорту.
При получении предоплаты от покупателей в рамках внешнеэкономических контрактов экспортеры не начисляют с нее НДС, в дальнейшем необходимо представить в налоговый орган документы, подтверждающие право применять "нулевую" ставку. Для подтверждения ставки 0% организация-экспортер: регистрирует счет-фактуру, предъявленный поставщиком оборудования, 27.09.2011 в журнале учета полученных счетов-фактур; на дату реализации оборудования на экспорт 17.11.2011 выписывает счет-фактуру по ставке 0% в одном экземпляре и производит запись в журнале учета выставленных счетов-фактур (суммы в счете-фактуре указаны в долларах США); определяет срок для сбора документов (поскольку оборудование помещено под таможенную процедуру экспорта 18.11.2011, крайний срок подачи подтверждающих документов в налоговый орган 20.05.2012).
Предположим, что необходимые документы собраны 26.01.2012, тогда налоговую базу следует определять по итогам I квартала 2012 г. Ранее выставленный счет-фактура от 17.11.2011 бухгалтер регистрирует в книге продаж 31.03.2012. При этом в гр. 7 книги продаж отражена сумма выручки на день отгрузки 17.11.2011 в размере 3 068 495 руб.
Полученные в иностранной валюте авансы и предварительная оплата на дату отгрузки не пересчитываются, поэтому при получении предварительной оплаты выручка по оплаченной части определяется исходя из курса на дату получения предварительной оплаты. Пересчет выручки:
- учтена предоплата 50 000 долл. США, полученная 14.11.2011 по курсу 30,5282 руб/долл. США;
- оставшиеся 50 000 долл. США пересчитаны на дату отгрузки 17.11.2011 по курсу 30,8417 руб/долл. США.
Выручка - 3 068 495 руб. (50 000 долл. США x 30,5282 руб. + 50 000 долл. США x 30,8417 руб.).
При определении налоговой базы выручку в иностранной валюте предписывается пересчитывать на дату признания дохода. Как рассчитывать налоговую базу по выручке, если была предварительная оплата в счет предстоящей поставки товаров, в новой редакции ст. 153 НК РФ не указано. На наш взгляд, ее рассчитывают исходя из курса на дату получения аванса или предварительной оплаты, т.е. в том порядке, который действовал до 01.10.2011.
Вычеты НДС по экспортным операциям нужно заявить в том же квартале, когда собраны все документы, поэтому 31.03.2012 бухгалтер регистрирует в книге покупок счет-фактуру на сумму 2 360 000 руб., в том числе НДС - 360 000 руб., полученный от поставщика оборудования.
В налоговой декларации за I квартал 2012 г. при подтверждении "нулевой" ставки по экспортным операциям заполняется разд. 4. По стр. 010 указывается сумма "входного" НДС - 360 000 руб., предъявленная поставщиком оборудования.

Если полный пакет документов не собран в течение 180 дней, на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, "нулевая" ставка считается неподтвержденной, момент определения налоговой базы в этом случае определяется на день отгрузки (передачи) товаров. В этом случае счета-фактуры регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров.
При неподтверждении "нулевой" ставки НДС возникает право на вычет сумм "входного" НДС (Письмо Минфина России от 17.01.2011 N 03-07-13/1-02).
Датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров, либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством Российской Федерации. В случае если документы все-таки будут собраны по истечении 180 календарных дней, уплаченные суммы НДС подлежат возврату. Однако суммы пеней и штрафов не возвращаются.
Суммы "входного" НДС по товарам, которые используются для экспортных операций, следует учитывать отдельно от "входного" НДС по операциям, облагаемым НДС по другим ставкам. Например, можно ввести отдельные субсчета или формировать специальные налоговые регистры.
Когда право применять "нулевую" ставку налога в установленный законодательством срок не подтверждено, то на 181-й день следует :
- пересчитать выручку в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки;
- исправить счет-фактуру, указав ставку НДС 10 или 18% в гр. 7, соответствующую сумму НДС в гр. 8 и сумму выручки с НДС в гр. 9;
- исправленный счет-фактуру зарегистрировать в книге продаж за квартал, в котором товары были отгружены на экспорт, при этом номер и дата исправления указываются в гр. 1а "Номер и дата исправления счета-фактуры";
- счет-фактуру, выставленный поставщиком, зарегистрировать в книге покупок также за квартал, в котором товары были отгружены на экспорт;
- подать уточненную декларацию по НДС за квартал, в котором товары были отгружены на экспорт (в уточненной декларации следует заполнить разд. 6).
Если ставка 0% вовремя не подтверждена, то экспортеру придется уплатить в бюджет не только начисленный НДС, но и пени (пример 2).

Пример 2. Используем данные предыдущего примера с условием, что факт экспорта в положенный срок не подтвержден. Бухгалтерские записи в сентябре и ноябре остаются прежними, а по истечении 180 дней необходимо произвести следующие:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "НДС по неподтвержденному экспорту",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС",
552 329,10 руб. (3 068 495 руб. x 18%)
начислен НДС на сумму неподтвержденной экспортной операции;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "НДС по неподтвержденному экспорту",
360 000 руб.
принят к вычету "входной" НДС по реализованному на экспорт оборудованию;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
192 329,10 руб. (552 329,10 - 360 000)
перечислена в бюджет сумма НДС, причитающаяся к оплате.
На 181-й день после отгрузки оборудования выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ). Сумма экспортной выручки на день отгрузки - 3 068 495 руб.
В счет-фактуру от 17.11.2011 внесены исправления:
- в графу 7 - ставка НДС 18%;
- в графу 8 - сумма НДС в размере 552 329,10 руб.;
- в графу 9 - выручка по курсу ЦБ РФ на день отгрузки в сумме 3 068 495 руб.
Исправленный счет-фактура зарегистрирован в книге продаж за IV квартал 2011 г. (квартал, в котором товары отгружены на экспорт).
"Входящий" счет-фактура в сумме 2 360 000 руб., в том числе НДС - 360 000 руб., полученный от организации поставщика оборудования, 27.09.2011 зарегистрирован в книге покупок за IV квартал 2011 г.
В уточненной декларации по НДС за IV квартал 2011 г. заполняется разд. 6.
Сумма НДС, указанная по стр. 020 разд. 6 уточненной декларации, в размере 192 329,10 руб. перечисляется в бюджет.
Кроме того, необходимо начислить пеню по ставке ЦБ РФ. Пеня начисляется с 21.01.2012 до даты уплаты налога в бюджет.

По мнению Минфина России (Письмо от 27.05.2003 N 16-00-14/177), начисленная в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС к возмещению", в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет "НДС к начислению".
На наш взгляд, поскольку до представления документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%, у организации нет права на вычет начисленной к уплате в бюджет суммы НДС, начисление НДС может быть отражено записью на отдельном субсчете, открытом к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" или к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Бухгалтерские записи в этом случае следующие:
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "НДС по неподтвержденному экспорту", (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "НДС по неподтвержденному экспорту"),
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
начислен НДС со стоимости товаров, реализованных на экспорт, право на применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено;

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "НДС по неподтвержденному экспорту",
принят к вычету "входной" НДС по товарам, реализованным на экспорт, на основании счета-фактуры;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "НДС по неподтвержденному экспорту", (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "НДС по неподтвержденному экспорту"),
восстановлена сумма НДС после того, как собран полный пакет документов и принято решение налоговой инспекцией о подтверждении права на применение "нулевой" ставки НДС.
После принятия налоговой инспекцией решения о подтверждении права на применение "нулевой" ставки НДС и возмещении налога перечисленная сумма налога может быть зачтена в счет недоимки, пени, штрафов и (или) текущих платежей (п. 4 ст. 176 НК РФ) или возвращена на расчетный счет организации.
Если в дальнейшем пакет документов, подтверждающих "нулевую" ставку, все-таки будет собран, налогоплательщику придется выписать еще один счет-фактуру (датой выписки будет последний день того месяца, когда будет собран пакет документов, номер следует присвоить в хронологическом порядке), вновь указав в гр. 7 и 8 нули, а в гр. 5 и 9 - одинаковые суммы экспортной выручки (пример 3).

Пример 3. Продолжим рассматривать ситуацию по условиям предыдущих примеров. Предположим, что полный пакет документов организация-экспортер собрала в июле 2012 г. Не позднее 20.10.2012 (срок подачи декларации за III квартал) следует представить декларацию и полный пакет документов, подтверждающих ставку 0% (п. 10 ст. 165 НК РФ). Счет-фактуру по ставке 0% бухгалтеру следует выписать 30 июля 2012 г.
Бухгалтерские записи следующие:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "НДС по неподтвержденному экспорту",
555 150,60 руб.
восстановлен НДС по неподтвержденному экспорту.

Вопрос

Добрый день!
Вопрос по экспорту товаров народного потребления в Таджикистан, Узбекистан.
1. Документы и правила, особенности экспортных операции в указанные страны.
2. Бухгалтерский, налогового учет экспортных операции (ОСН).
3. Документы необходимые для возмещения входного НДС при экспорте в указанные страны.

Документы и особенности экспортных операции установлены законодательством только в части НДС.

Ответ

Для подтверждения ставки 0% при экспорте нужно в течение 180 календарных дней со дня проставления в таможенной декларации отметки «Выпуск разрешен» собрать комплект документов (п. п. 1, 9 ст. 165 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 4, п. 4 ст. 195, ст. 204 ТК ТС):

1) контракт на поставку товара с иностранным покупателем (пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ);

2) таможенную декларацию с двумя отметками (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ):

— первая — «Выпуск разрешен». Ее проставляет таможня, в которую подавалась декларация,

— вторая — «Товар вывезен». Эту отметку на основании вашего обращения ставит пограничная таможня, через которую товар вывезен (п. п. 4, 5, 15 Порядка подтверждения вывоза товаров);

3) транспортные (товаросопроводительные) документы с отметками пограничной таможни «Вывоз разрешен» и «Товар вывезен» (п. 3 Приказа ФТС N 1327, п. 15 Порядка подтверждения вывоза товаров). Это может быть международная товарно-транспортная накладная (CMR) при перевозке товара автотранспортом или железнодорожная накладная — при ж/д перевозке.

Документы, подтверждающие ставку 0%, нужно передать в ИФНС одновременно с декларацией по НДС за квартал, в котором они собраны (но не позднее чем за квартал, в котором истекает 180-дневный срок) (Письмо Минфина от 15.02.2013 N 03-07-08/4169).

Сдать документы можно:

— или на бумаге в виде заверенных копий.

— или по ТКС через оператора связи. Экспортный контракт пересылайте в отсканированном виде (Письмо ФНС от 25.01.2016 N ЕД-4-15/887@). А вместо таможенной декларации и транспортных документов отправьте в ИФНС их реестр, в котором указываются реквизиты этих документов (п. 15 ст. 165 НК РФ, Письма ФНС от 10.05.2016 N ЕД-4-15/8235, от 25.01.2016 N ЕД-4-15/887@). Подготовить реестр для отправки в электронном виде можно с помощью программы «Налогоплательщик ЮЛ», размещенной в свободном доступе на сайте ФНС (https://www.nalog.ru/rn77/program/5961229/).

Так как по экспортным операциям установлена ставка НДС 0%, сумма налога, начисленного при отгрузке товара на экспорт, всегда равна нулю. Однако у вас есть право на вычеты «входного» НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспорта (п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ). Поэтому в том квартале, в котором вы примените вычеты, их сумма может превысить сумму начисленного НДС. В этом случае в декларации у вас будет заполнена строка 050 разд. 1 «Сумма налога к возмещению».

Сама процедура возмещения НДС, то есть порядок взаимодействия с ИФНС, при экспорте такая же, как и обычно. Есть лишь особенности принятия НДС к вычету.

Экспортеры сырьевых товаров «входной» НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспорта, принимают к вычету не ранее квартала, в котором будут собраны документы, подтверждающие нулевую ставку. А если документы не собраны — не ранее квартала, в котором истек срок на сбор (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Экспортеры товаров, не отнесенных к сырьевым, «входной» НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспорта, принимают к вычету (п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 2 ст. 2 Закона N 150-ФЗ):

— если товары (работы, услуги) приняты на учет до 01.07.2016 — в те же сроки, что и экспортеры сырьевых товаров;

— если товары (работы, услуги) приняты на учет 01.07.2016 и позже — в обычном порядке, то есть в квартале принятия их на учет и получения счета-фактуры поставщика.

Бухгалтерский, налогового учет экспортных операции смотрите в приложенных файлах.

Смежные вопросы:

1. 
   Добрый день! Мы являемся Вашими партнерами УНЦ «ПраТоН». Какие нюансы при реализации товаров в Казахстан, если компания экспортер (Россия) находится на основной системе налогообложения? Особенности формирования/отправления документов.
   ✒ Экспорт…...
2. 
   В какой момент принимается к вычету входной НДС по экспортированным товарам: в момент принятия товаров к учету или по истечении 180 дней для подтверждении ставки 0% (если ставка 0%…...
3. 
   Добрый день. Предприятие на ОСН, 18 ПБУ. 17 марта 2016 года ООО провела передачу товара нерезиденту (Казахстан) по договору комиссии. Начиная с мая контрагент начал предоставлять отчеты комиссионера. Вопросы…...
4. 
   В свете нововведений по нулевой ставке НДС с 01.07.16. Как, по Вашему мнению, будет происходить процедура подтверждения экспорта в ИФНС, если вычеты можно принять к учету сразу, не дожидаясь…...

В первом чтении был принят законопроект «О внесении изменений в статьи 164 и 165 Налогового кодекса Российской Федерации (в части совершенствования применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость)», в соответствии с которым предлагается предоставить фирмам право не применять ставку налога в размере 0 процентов при экспорте. НДС добавляется к цене продукции или услуги по всей цепочке продаж, каждый следующий продавец платит в бюджет только разницу между налогом, полученным при реализации товара, и уплаченным при покупке, например, сырья или материалов. При экспорте действует ставка 0 процентов. Казалось бы, кто же добровольно откажется от подобной льготы? Но насколько выгодно налогообложение по нулевой ставке при том, что можно вычитать

Пересечение границы

Экспортные операции, подпадающие под нулевую ставку НДС, перечислены в пункте 1 статьи 164 НК РФ. Право на такую ставку имеют экспортеры, подтверждающие факт пересечения их товаром российской границы, а также оплату сделки иностранным покупателем. Помимо поставки продукции в другие страны можно применять при реализации товаров резидентам свободных таможенных зон (но это условие применяется только в случае, если продукция размещается и используется в самой СТЗ). Во всех остальных ситуациях применения нулевой ставки обязательным условием является подтверждение российским поставщиком оплаты полученного для реализации товара для получения То есть для применения нулевой ставки необходимо документально подтвердить факт экспорта в течение 180 календарных дней с даты отгрузки продукции, предоставив в ФНС пакет документов вместе с налоговой декларацией. Перечень необходимых бумаг содержится в пункте 1 статьи 165 НК РФ.

Таможенный союз

Для подтверждения нулевой ставки НДС покупатель-импортер должен также предоставить экспортеру экземпляр заявления с отметкой своего налогового инспектора о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Если же зарубежный покупатель не оплатил налог и не предоставил в ФНС заявление, то поставщик-экспортер уже не сможет применить нулевую ставку. Но часто проблема даже не в пакете бумаг, практика в сфере налогового консалтинга показывает, что российские экспортеры до сих пор сталкиваются с обоснованными или необоснованными отказами в возмещении налога. Принимая пакет документов, подтверждающий по ставке 0 процентов, ревизоры ищут любую возможность для отказа. Например, не учитывается как факт оплаты поступление средств от третьих лиц. Очень много споров по НДС у перевозчиков, зачастую по-разному трактующих, что считать международной транспортировкой товара. При этом если фискалы отказали в возмещении НДС, а компания, ориентируясь на экспорт, покупала товар у фирм, ЕНВД или работающих по УСНО, то они будут вынуждены платить НДС за всю цепочку по ставке 18 процентов, что влечет серьезные налоговые риски.

Риски возникают и в период высокой волатильности валютного курса, когда фискальные органы через полгода после сделки осуществляют перерасчет НДС по текущему курсу, что оказывается крайне невыгодным Проблемы случаются и у предприятий, реализующих товары на экспорт небольшими партиями, когда нужно подтверждать право на применение НДС по ставке 0 процентов для каждой партии товара, что приводит к необходимости собирать большой пакет бумаг.

Сложность процедур

Теперь, после принятия законопроекта, фирмы, занимающиеся экспортом нерегулярно, реализующие на экспорт небольшие партии товаров, смогут отказаться от нулевой ставки, чтобы освободить себя от необходимости следовать достаточно громоздким процедурам по при экспорте. Они смогут уплачивать налог по ставке 10 и 18 процентов, как по операциям реализации товаров в России. При этом не будет допускаться выборочное применение ставки 0 процентов, отказаться будет возможно лишь на срок не менее года. Хотя, по нашим оценкам, число отказов от применения нулевой ставки не будет значительным, ведь для большинства хозяйствующих субъектов использование такой льготы является чрезвычайно выгодным.

Кроме того, при экспорте товаров из России в страны – члены Таможенного союза в обязательном порядке применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость (в соответствии со ст. 164 НК РФ), что определено Соглашением «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» от 25 января 2008 года и Протоколом «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» от 11 декабря 2009 года. Та же проблема и в отношении экспорта Поэтому освобождение от применения нулевой ставки касается лишь экспорта в другие страны, не входящие в Таможенный союз или ЕАЭС. Законодатели пока не предусмотрели варианта действий, когда налогоплательщик, изъявивший желание уплачивать НДС по экспортным операциям по общеустановленным и 18 процентов, осуществляет экспорт товаров и в страны, с которыми соглашениями определено применение «нулевой» ставки.

Сетевые продажи

Наиболее серьезным преимуществом, которое обеспечивает принимаемый законопроект, является введение поправок в НК РФ для российских В соответствии с законопроектом для подтверждения применения НДС по нулевой ставке для них будет достаточно документов, подтверждающих факт оплаты покупателем реализованных товаров, и копии таможенной декларации по форме CN 23, которая принята Всемирным почтовым союзом при сопровождении международных почтовых отправлений. Это делает возможным применение нулевой ставки НДС даже при реализации за рубеж товаров мелкими партиями или в розницу. Однако если товар передается иностранному покупателю не почтовым отправлением, а через службу доставки, то процедура применения нулевой ставки опять усложняется. Поэтому законодателям следует доработать проект закона, чтобы учесть все возможные нюансы отправлений.