Mənfəət vergisi PBU 18. Mənfəət hesablamaları üçün PBU. I. Ümumi müddəalar

Əlçatan bir formada, hətta çətin dummies üçün başa düşülən bir formada, Mühasibat Uçotu Qaydalarına (PBU) 18/02 uyğun olaraq gəlir vergisi hesablamalarının uçotu haqqında danışacağıq.

Siz öyrənəcəksiniz ki, gəlir vergisi hesablamaları üçün uçotun əsas xüsusiyyəti mühasibat uçotu ilə vergi uçotu arasında yaranan fərqlərdir. Eləcə də fərqlərin təsnifatı, hər bir təsnifatın necə hesablanması, konkret misallardan və elanlardan istifadə etməklə onların mühasibat uçotunda necə əks olunması.

PBU 18/02: biz dummies üçün gəlir vergisi hesablamalarının uçotunu izah edirik

PBU 18/02 – Mühasibat Uçotu Qaydaları. Mühasiblər 2017-ci ildə gəlir vergisi hesablamaları üçün PBU 18/02 istifadə edirlər. Bu müddəa Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 19 noyabr 2002-ci il tarixli 114n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir. Müddəanın məqsədi mənfəət vergisi uçotunu Avropa standartına uyğunlaşdırmaqdır.

İşi necə asanlaşdırmaq olar? Biz sizin işinizi asanlaşdırmaq və sürətləndirmək üçün mühasiblər üçün faydalı xidmətlər hazırlamışıq: ƏDV kalkulyatoru, KBK və ödəniş kartları kataloqu, maliyyə fayda kalkulyatoru, əməliyyat bankı və s. Onlar bütün abunəçilər üçün əlçatandır. Abunə haqqınızı ödəyin və həzz alın :) Abunəliyin üstünlükləri haqqında ətraflı məlumatı buradan əldə edin>>>

2017-ci ildə PBU 18/02-ni kim tətbiq etməlidir

PBU 18/02, vergi ödəyiciləri olan bütün hüquqi şəxslər (MMC, QSC, ASC, fərdi sahibkarlar və s.), O cümlədən Rusiya resurslarından və ya öz nümayəndələri vasitəsilə gəlir əldə edən xarici şirkətlər tərəfindən 2017-ci ildə mənfəət vergisi hesablamalarını uçota almaq üçün istifadə olunur. Rusiya Federasiyasında. Əsas vergi sistemində korporativ gəlir vergisini ödəməkdən qaçınmaq üçün hesabınıza hansı gəliri gətirə biləcəyinizi görün.

İstisnalara qeyri-kommersiya təşkilatları və kiçik biznes daxildir. Onların PBU 18/02-ni tətbiq edib-etməmək barədə qərar vermək hüququ var, lakin qəbul etdikləri hər hansı qərar mühasibat uçotu siyasətində rəsmiləşdirilməlidir.

Həmçinin, Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisi, sadələşdirilmiş vergi sistemi, UTII, qumar biznesi vergisinin ödəyiciləri və xüsusi dövlət layihələrinin iştirakçıları kimi xüsusi vergitutma rejimlərini tətbiq edən vergi ödəyiciləri gəlir vergisi ödəmirlər.

2017-ci ildə gəlir vergisinin hesablanması necə dəyişir

Gəlir vergisi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli ilə tənzimlənir. 2017-ci ildə vergi dərəcəsi 20% olacaq. Amma məzənnə daxilində ciddi dəyişikliklər olacaq. 20% -dən indi 3% (2016-cı ildə bu, 2%) Federal büdcəyə ödənilməlidir, bu rəqəm dəyişməz olaraq qalır, qalan 17% isə yerli büdcəyə. Eyni zamanda, yerli hakimiyyət orqanları hələ də gəlir vergisinin öz hissəsini, lakin ən azı 13,5%-ə qədər azaltmaq hüququna malikdirlər.

2017-ci ildə gəlir vergisi hesablamalarının uçotu

Bu yeniliklər gəlir vergisinin hesablanması üçün uçot baxımından heç bir düzəliş etməyəcək. Təlimatlarımız dummies üçün olduğundan, aşağıda 2017-ci ildə gəlir vergisi hesablamalarının ətraflı uçotunu təqdim edirik.

Gəlir vergisi mühasibat uçotunda əks olunur:

Amma bu o qədər də sadə deyil. Çox vaxt şirkətlər mühasibat uçotunun və vergi uçotunun gəlir və xərc göstəricilərində fərqlərlə üzləşirlər ki, bu da sonradan aşağıda müzakirə olunan mühasibat uçotunda əlavə subhesablardan və qeydlərdən istifadə etmək zərurətini yaradır.

PBU 18/02-ə uyğun olaraq mühasibat və vergi uçotu məlumatları arasındakı fərqlər

Vergi və mühasibat uçotunda gəlir və xərclərin uçotu müxtəlif hüquqi müddəalara tabedir. Nəticədə, 2017-ci ildə mənfəət vergisinin uçotu zamanı mühasibat uçotu və vergi uçotuna daxil olan vergi tutulan məbləğlərdə, sözdə fərqlərdə uyğunsuzluqlar yarana bilər. Onlar daimi və müvəqqətidir.

2017-ci ildə gəlir vergisi hesablamalarının uçotunda daimi fərqlər

PBU 18/02-yə əsasən, daimi fərq, mühasibat uçotuna daxil edilmiş, lakin həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrləri üçün gəlir vergisinin hesablanmasına təsir göstərməyən bir müəssisənin gəlir və xərcləridir.

Mənfəət vergisi hesablamalarının uçotu aparılarkən, bu halda daha kiçik olanı daha böyük dəyərdən çıxarıb 20%-ə (vergi dərəcəsi) vurmaqla əldə edilən fərqə bərabər daimi vergi aktivi (VTA) formalaşır.

Daimi fərqə, əksinə, mənfəət vergisinin məbləği müəyyən edilərkən nəzərə alınan, lakin həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrlərinin uçotunda heç bir şəkildə qeydə alınmayan gəlir-xərc də daxildir.

Mənfəət vergisi hesablamalarının uçotunu apararkən, bu halda daimi vergi öhdəliyi (PLO) formalaşır ki, bu da PTA ilə eyni şəkildə hesablanır, yalnız vergi uçotu məlumatları daha böyük bir dəyər olacaqdır.

Mühasibat uçotunda PNO və PNA aşağıdakı kimi əks olunur:

2017-ci ildə gəlir vergisi hesablamalarının uçotunda müvəqqəti fərqlər

PBU 18/02-yə əsasən, mühasibat uçotunda gəlir və xərc məlumatları bir dövrdə, vergi uçotunda isə başqa bir dövrdə qeydə alındıqda müvəqqəti fərq yaranır. Zamanla bu fərq aradan qaldırılmalıdır.

Bu məqsədlə mühasibat uçotu aşağıdakı konsepsiyadan istifadə edir:

Təxirə salınmış vergi aktivi (TTA) - vergi uçotu üzrə gəlir mühasibat uçotu ilə müqayisədə yüksək olduqda formalaşır, sonra böyükdən kiçiki çıxarırıq və nəticədə əldə olunan rəqəmi vergi dərəcəsinə (20%) vururuq. Nəticə aşağıdakı kimidir:

Debet 09 Kredit 68 (“Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” subhesabı).

Əgər vəziyyət tam əksinədirsə, yəni mühasibat gəliri daha yüksəkdirsə, o zaman termin istifadə olunur:

təxirə salınmış vergi öhdəliyi (TTL) – uçot mənfəəti vergi mənfəətindən yüksək olduqda yaranır. İT SHE ilə eyni şəkildə müəyyən edilir, yalnız bu halda mühasibat məlumatları böyük hesab ediləcəkdir.

İT-dən istifadə etməklə gəlir vergisinin hesablanması üçün uçot nümunəsi

İyul ayında Limma şirkəti əlavə 2000 rubl ödəyərək, dəyəri 40.000 (ƏDV istisna olmaqla) olan mobil lentli konveyer aldı, quraşdırdı və istifadəyə verdi. qurğunun quraşdırıcısına.

“Amortizasiya qruplarına daxil olan əsas vəsaitlərin Təsnifatı”na əsasən Limma direktoru cihazın xidmət müddətini 30 ay kimi sənədləşdirir.

Belə çıxır ki, Limma mobil kəmərin alınmasına 42 min rubl xərcləyib və 40 min rubl məbləğində gəlir vergisi hesablanarkən nəzərə alınacaq. Beləliklə, Limma müvəqqəti fərqlə üzləşdi və o, 400 rubl məbləğində təxirə salınmış vergi öhdəliyi (DTL) formalaşdırdı. (2000*20%=400)

Avqust ayında ilk dəfə olaraq hərəkət edən kəmərdə amortizasiya hesablanır və İT tədricən azalmağa başlayır. Bu hissədə son dərəcə diqqətli olmalısınız, çünki mühasibat uçotuna görə amortizasiya 42.000 məbləğində hesablanır və 1.400 rubla (4.200: 30 ay) bərabər olacaqdır.

Və vergi uçotuna görə 40.000 rubl məbləğində. və 1333 rubla bərabər olacaq. (40000:30)

IT (1400-1333)*20%=13,4 rubl hesablayırıq.

İndi bu məbləği mühasibat uçotunda əks etdiririk:

30 ay ərzində (cihazın istismar müddəti), müvəqqəti fərq və təxirə salınmış vergi öhdəliyi tam ödəniləcək.

PBU 18/02 ən çətinlərindən biridir. Anlaşılmaz şərtlərlə həddən artıq yüklənir və çoxlu yerləşdirmə tələb olunur. Təkcə gəlir vergisi bəzən beş göstəricidən götürülməlidir! Ancaq daha da pisi odur ki, bu PBU (yeri gəlmişkən, uzun müddət fəaliyyət göstərməyən MHBS-nin analoqu) bütün bunların nə üçün lazım olduğunu izah etmir. Anlamaq istəyənlərin suallarını cavablandıracağıq.

PNO və PNA nədir

Elizaveta Semenova, Moskva

Proqramımın özü təxirə salınmış vergiləri hesablayır, buna görə də PBU 18/02-nin incəliklərini araşdırmadım. Amma bu yaxınlarda mən bu qəribə şeyə diqqət yetirdim: İT 68 hesabının kreditində, PNA isə debetdə əks olunub. Eyni şey öhdəliklərə də aiddir: ONO 68 hesabının debetində, PNO isə kreditindədir. Hesab edirəm ki, aktivlər və öhdəliklər eyni şəkildə təqdim edilməlidir. Bəlkə proqramımda xəta var?

: Proqramınızla hər şey qaydasındadır və o, naqilləri düzgün yerinə yetirir. Nə üçün təxirə salınmış və daimi vergilər fərqli şəkildə əks etdirilir?

Bildiyiniz kimi, mənfəət və zərər haqqında hesabatda “vergilərdən əvvəl mənfəət” və “cari mənfəət vergisi” göstəriciləri var. Bu vergi mühasibat mənfəətindən deyil, maliyyə hesabatlarında əks olunmayan vergi mənfəətindən tutulur.

SHE, IT, PNA və PNO mühasibat mənfəəti ilə real gəlir vergisini əlaqələndirən göstəricilərdir.

O və İT mənfəət vergi uçotunda mühasibat uçotundan daha tez və ya gec tanındıqda görünür.

Əgər mühasibat mənfəətinin bir hissəsi heç vaxt vergi uçotunda tanınmırsa və ya əksinə, PNA/PNO yaranır.

Cədvəl göstərir ki, yalnız SHE və İT aktiv və öhdəliklərdir. Bunun niyə belə olduğunu başa düşmək üçün mühasibat mənfəətini başlanğıc nöqtəsi kimi götürməliyik. Hələ mənfəət yoxdur, amma vergi artıq hesablanıb? Bu O. Təbiətinə görə bu aktiv avans kimidir. Artıq qazanc əldə edirsiniz, amma sonra vergi ödəməli olacaqsınız? Bu İT öhdəlikdir, mahiyyətcə ehtiyata yaxındır. Və PNO və PNA “mühasibat uçotu” və “vergi” gəlir vergiləri arasında sadəcə riyazi fərqdir.

Hesabatda xalis mənfəət mühasibat uçotunda olduğundan fərqli hesablanır

Elizaveta Semenova, Moskva

Mən qeyd etdim ki, mənfəət və zərər hesabatında PNO-lar yalnız istinad üçün verilir və göstəricilərin hesablanmasında iştirak etmirlər. Nə üçün mühasibatlığa ehtiyac var?

: Fakt budur ki, mənfəət və zərər haqqında hesabatda xalis mənfəət bəzi göstəricilərdən, mühasibat uçotunda isə digərlərindən formalaşır. Mənfəət hesabatında xalis mənfəət aşağıdakı kimi hesablanır:

* “–” işarəsi İT-ni artırmaq üçün, “+” işarəsi İT-ni artırmaq üçün istifadə olunur. Ən tez-tez baş verən budur. Ancaq IT azalıbsa və SHE artıbsa, əlamətlər əksinə dəyişəcək.

Mühasibat uçotunda isə xalis mənfəət 99 №-li “Mənfəət və zərər” hesabının qalığıdır.

Amma nəticə (xalis mənfəət), təbii ki, eynidir. Çünki ONA/ONO-ya düzəlişlər nəzərə alınmaqla “vergi” mənfəətindən vergi, PNA/PNO-ya düzəlişlər nəzərə alınmaqla mühasibat mənfəətindən vergiyə bərabərdir. əmin olmaq istəyirsiniz? Sadəcə olaraq, PBU 18/02-də verilmiş nəzarət nisbətini cari mənfəət vergisi əvəzinə mənfəət hesabatı üçün xalis mənfəəti hesablayan düsturla əvəz edin:

Təbii ki, xalis mənfəətin hesablanmasının iki metodunun eyni vaxtda istifadəsi mühasibat uçotunu xeyli çətinləşdirir. Hal-hazırda BMS 12 “Gəlir Vergiləri”ndə xalis mənfəət ONA/ON O üçün düzəliş edilmiş cari mənfəət vergisindən istifadə etməklə əldə edilir. Rusiya Federasiyasının ərazisində Maliyyə Nazirliyinin 25 noyabr 2011-ci il tarixli 160n nömrəli əmri ilə qüvvəyə minmişdir.. Yəni gəlir hesabatında etdiyimiz kimi. Mənfəət vergisi (mühasibat mənfəət vergisi), PNA və PNO üçün şərti xərc beynəlxalq standartda nəzərdə tutulmur. İş ondadır ki, BMS 12 və PBU 18/02-nin fərqli vəzifələri var. BMS 12-nin məqsədi hesabatda təkcə cari mənfəət vergisinin deyil, həm də gələcək vergi nəticələrinin təsirini göstərməkdir. Bu tapşırığı yerinə yetirmək üçün SHE və İT-ə uyğun olaraq bəyannamədən gəlir vergisi götürülür.

PBU 18/02-nin məqsədi mühasibat mənfəəti üzrə mövcud olmayan vergini bəyannamədən alınan real vergi ilə birləşdirməkdir. PNO və PNA bunun üçündür.

Əsas vəsaitləri satarkən biz təxirə salınmış vergiləri silirik

N.V. Krışenko, Lyubertsı

Əsas vəsaiti (direktorun sürdüyü avtomobili) itkisiz satdıq. Mühasibat uçotunda onun qalıq dəyəri 200.000 rubl, vergi uçotunda isə 300.000 rubl təşkil etmişdir. Satış qiyməti (ƏDV istisna olmaqla) - 400.000 rubl. Düzgün başa düşürəm ki, PBU 18/02 qaydalarına əsasən, 20.000 rubl məbləğində yalnız PNA-nı əks etdirməliyəm, çünki mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin satışından əldə edilən mənfəət 100.000 rubl dəyərindədir. daha çox vergi qazancı?

: PBU 18/02 qaydalarına əsasən, müxtəlif naqillər etməlisiniz. Sizin əsas vəsaitin qalıq dəyərinin mühasibat və vergi uçotunda fərqlənməsi onu göstərir ki, siz mühasibat uçotunda vergi uçotundan daha çox xərcləri nəzərə almısınız. Bu o deməkdir ki, 09 hesabında uçota alınmalı olan təxirə salınmış vergi aktivləriniz var.

Əgər əsas vəsaitin satışı tarixində mühasibat uçotunuzda təxirə salınmış aktivlər toplanmışdırsa, siz onları belə satış tarixinə silməlisiniz və səh. 17, 18 PBU 18/02. Bu, müntəzəm göndərmə yolu ilə həyata keçirilir (debet hesabı 68 - kredit hesabı 09).

Birbaşa xərclər üzrə təxirə salınmış vergilər yalnız məhsullar satıldıqdan sonra əks etdirilir

Marina İvleva, Moskva

Vergi uçotunda istehsal avadanlıqlarının amortizasiyası mühasibat uçotunda amortizasiyadan azdır (mühasibat uçotunda faydalı istifadə müddəti vergi uçotunda olduğundan daha qısadır). Amortizasiya tarixində mən təxirə salınmış vergi aktivini qeyd edirəm. Lakin nəticədə cari verginin düzgün olmayan məbləği yaranır: cari dövrdə 68 saylı hesabın krediti verilir. Amma maya dəyərinə amortizasiya məbləğləri daxil olan məhsullar hələ satılmayıb və bəlkə də ilin sonuna kimi satmayaq. Bəlkə əks etdirilməsi lazım olan ONA deyil, başqa bir şeydir?

: Amortizasiya tarixinə təxirə salınmış və ya daimi vergi aktivləri və ya öhdəlikləri hesablanmamalıdır. Axı bu, nə mühasibat uçotunda, nə də vergi uçotunda cari dövrün xərclərinə təsir etmir. Yalnız dəyərinə hesablanmış amortizasiya məbləğləri daxil olan məhsullar satıldıqda, siz İT-ni əks etdirməlisiniz.

Vergi amortizasiyasındakı səhvləri "müalicə edin"

Elizaveta Nekrasova, Moskva

İlin əvvəlindən vergi uçotunda əsas vəsait üzrə amortizasiyanın hesablanmadığını aşkar etdik - proqramda təsadüfən qeyd etdik ki, xərc vergi məqsədləri üçün nəzərə alınmayıb. Bu amortizasiya bizim dolayı xərcimizdir. Mühasibat uçotunda amortizasiya düzgün hesablanmış, vergi və mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin ilkin dəyəri eynidir. Cari dövrdə vergi uçotunda bir səhv düzəldildi - hesablanmamış amortizasiyanın bütün məbləği bir anda xərc kimi tanındı. PBU 18/02-yə uyğun olaraq hansı elanlar edilməlidir?

: Əgər amortizasiya vergi uçotunuzda hesablanmayıbsa, mühasibat uçotunuzda siz PNO hesablamalı idiniz (99 hesabın debeti - 68 hesabının krediti). Vergi uçotunda əlavə amortizasiya əlavə etdikdən sonra əks qeydlər aparmalısınız (68 hesabın debeti - 99 hesabının krediti).

Vergi uçotunda amortizasiya bonusu - mühasibat uçotunda fərqlər olacaq

Yana, Ufa

Mən düzgün başa düşürəm ki, mənfəət vergisi məqsədləri üçün bonus amortizasiyası hesablanarkən İT-ni deyil, PNA-nı mühasibat uçotunda əks etdirmək lazımdır?

: Mühasibat uçotunda bonus amortizasiya kimi xərclər yoxdur. Bununla belə, bu mükafatın özü OS dəyərinin bir hissəsinin birdəfəlik silinməsindən başqa bir şey deyil 9-cu maddə. 258 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Və belə bir xərc mühasibatlıqda mövcuddur. Sadəcə olaraq, normal amortizasiya hesabına silinmə daha çox vaxt aparacaq.

Buna görə də, mühasibat uçotunda amortizasiya vergisi bonusunun tətbiqi zamanı İT-ni hesablamaq lazımdır. Onun məbləği amortizasiya bonusu məbləğinin və mənfəət vergisi dərəcəsinin hasilinə bərabərdir. Gələcəkdə bu ONO-nun məbləği tədricən ödəniləcəkdir:

• <или>amortizasiya aylıq hesablandıqda (məhsulun maya dəyərinə daxil edilmədikdə);
• <или>məhsullar satıldıqca (əgər köhnəlmə məbləği istehsalın maya dəyərinin formalaşmasında iştirak edirsə və vergi uçotunda birbaşa xərcdirsə).

Məbləğ fərqləri PBU 18/02-yə uyğun olaraq da fərqlərə səbəb ola bilər

İrina Skiba, mühasib, Moskva

Nəqliyyat xidmətləri sifariş etdik. Siz rublla ödəməlisiniz, lakin müqaviləyə əsasən, onların dəyəri avronun məzənnəsinə bağlıdır. Qarşı tərəf mallarımızı daşıdıqdan 10 gün sonra ödəyirik. Məlum olur ki, ödəniş tarixi xidmətlərin göstərildiyi aydan sonrakı aya keçir. Bu, PBU 18/02-yə uyğun olaraq fərqlərimizə səbəb olacaqmı?

: Bəli, PBU 18/02 qaydalarına uyğun olaraq fərqlər yaranmalıdır. Axı, daşıyıcıya olan borclarınız həm baş verdiyi tarixdə, həm də hesabat tarixində (hər ayın son günü) və geri qaytarılma tarixində rublla yenidən hesablanmalıdır. Maddə 7 PBU 3/2006.

Lakin vergi uçotunda hesabat tarixi üçün belə bir yenidən hesablama aparmağa ehtiyac yoxdur. 11.1-ci maddə. 250, alt. 5.1-ci maddənin 1-ci maddəsi. 265 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Nəticədə, ayın sonunda müvəqqəti fərq yaranır və mühasibat uçotunda müvafiq İT və ya İT-ni toplamaq lazımdır. Qarşı tərəflə hesablaşmaları tamamladıqdan sonra bütün hesablanmış SHE və ya İT silinməlidir.

Qiymətli kağızların bazar dəyəri ilə yenidən qiymətləndirilməsi: fərqlərin müəyyən edilməsi

E.A. Zubaçov, Moskva

Qiymətli kağızların hesabat ilinin sonunda bazar dəyəri ilə yenidən qiymətləndirilməsi yalnız mühasibat uçotunda (həm müsbət, həm də mənfi) nəzərə alınır. Vergi uçotunda belə yenidən qiymətləndirmə aparılmır. Bu fərqi mühasibat uçotunda necə düzgün əks etdirmək olar: daimi vergi öhdəliyi/aktivi kimi, yoxsa təxirə salınmış kimi?

: İki baxış var.

BAXIŞ NÖQTƏSİ 1. PNO və ya PNA-nı əks etdirmək lazımdır. Axı, qiymətli kağızların yenidən qiymətləndirilməsi ilə bağlı nə xərclər, nə də gəlirlər ümumiyyətlə vergi uçotuna daxil edilmir. Müvəqqəti fərqlər yalnız bir hesabat dövründə, vergi uçotunda isə digər hesabat dövründə nəzərə alınan gəlirlər/xərclər yarandıqda yaranır. bənd 8 PBU 18/02.

BAXIŞ NÖQTƏSİ 2. Təxirə salınmış vergilər əks etdirilməlidir. Tutaq ki, təşkilat hesabat dövründə qiymətli kağızları həddən artıq qiymətləndirdi və mühasibat mənfəətini tanıdı. Amma bu əməliyyatdan vergi gəliri olmadığı üçün ondan vergi tutulmur. Bu halda, hesabatda ONO-nun tanınması istifadəçiyə məlumat verir ki, mühasibat mənfəətinin bu hissəsi üzrə real vergi növbəti hesabat dövründə ödənilməlidir. Axı məlumdur ki, qiymətli kağızlar bazar dəyəri ilə satılacaq və sonra vergi uçotunda mənfəət mühasibat uçotundan daha çox olacaq (yalnız əlavə qiymətləndirmələrin məbləği ilə). Bu yanaşma PBU 18/02 ilə uyğundur, çünki standart müxtəlif dövrlərdə "mühasibat uçotu" və "vergi" mənfəətinə təsir edən gəlir və xərclərdən bəhs edir. Peşəkar cəmiyyətin bir hissəsi də eyni fikirdədir.

Və 12 №-li MUBS aktivlərin yenidən qiymətləndirilməsinin təxirə salınmış verginin yaranmasına səbəb olduğunu bildirir 20-ci maddə 12 №-li MUBS. Bundan əlavə, MHBS-də təxirə salınmış vergilərin balans metodu hesab edilməsi (aktiv və ya öhdəliyin balans dəyəri onun vergi dəyəri ilə müqayisə edilir) və PBU 18/02 “mühasibat uçotu” və “vergi” gəlirlərinin/xərclərinin müqayisəsindən bəhs edir. , fərq etməz. Axı, MHBS-da aktiv/öhdəliyin vergi bazası gələcəkdə mənfəət vergisi hesablanarkən nəzərə alınacaq xərclərdir. səh. 7, 8 BMS 12. Maliyyə Nazirliyi həmçinin PBU 18/02-nin gəlir-xərc metodu ilə MHBS-nin balans metodu arasında heç bir ziddiyyət görmür. Maliyyə Nazirliyinin 02/03/2012-ci il tarixli, 07-02-08/58 nömrəli məktubu..

Müstəqil ekspertlərin təklif etdiyi budur.

ƏSIL MƏNBƏLƏRDƏN

"İnkişaf vektoru" MMC audit firmasının baş direktoru

“ PBU 18/02 (3-cü bənd) “mühasibat uçotu” və “vergi” gəlir və xərclərini müqayisə etməklə təxirə salınmış vergilərin hesablanmasını nəzərdə tutur. Qiymətli kağızların yenidən qiymətləndirilməsi zamanı vergi uçotunda gəlir/xərclər ümumiyyətlə yaranmır, ona görə də fərq daimi olaraq tanınacaq. Qiymətli kağızlar xaric edildikdə, əvvəllər aparılan yenidən qiymətləndirmənin maliyyə nəticəsinə təsir göstərməsinin əhəmiyyəti yoxdur, çünki bu, tamamilə fərqli bir gəlir və ya xərc növü olacaqdır.

Fikrimcə, ikinci nöqteyi-nəzərdə təqdim olunan əsaslandırma MHBS-da istifadə olunan balans metodundan istifadə etməklə təxirə salınmış vergilərin hesablanması üçün xarakterikdir. Balans metodu gəlir və ya xərclərin özlərini deyil, ayrı-ayrı aktiv və ya öhdəliklərin balans dəyərini və vergi potensialını müqayisə edir. Bu üsulla qiymətli kağızların uçot və vergi dəyərlərinin müqayisəsi təxirə salınmış vergilərin (İT və ya İT) formalaşmasına səbəb olacaqdır. Bununla belə, yerli normativ sənədlər bu metoddan istifadə etməyi təklif etmir.

Sıfır gəlir vergisi dərəcəsi ilə SHE və IT əks olunmur

Viktoriya Erşova, Tver

Biz tibb təşkilatıyıq. 2012-ci ildən biz 0% gəlir vergisi tətbiq etmişik. 1-ci maddə. 284.1 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Sıfır mənfəət vergisi dərəcəsi tətbiq edilməzdən əvvəl qeydə alınmış təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri ilə nə etməli?
Gələn il biz faydadan istifadə etməyə davam etməyi planlaşdırırıq. SHE və İT üzrə mühasibat uçotunu necə təşkil edə bilərik? Bəs 2015-ci ildə gəlir vergisini adi məzənnə ilə ödəsək nə dəyişəcək?

: Əvvəllər (2012-ci ildən əvvəl) mühasibat uçotunda əks etdirdiyiniz SHE və İT 31/12/2011-ci ildə (tətbiq etdiyiniz gəlir vergisi dərəcəsinin dəyişmə tarixindən əvvəlki tarixdə) silinməli idi. Yenidən hesablamanın nəticələri 99 №-li “Mənfəət və zərərlər” hesabında əks etdirilir. bənd 14 PBU 18/02. Mənfəət və zərər haqqında hesabatda silinmiş İT və İT 2430 “Təxirə salınmış vergi öhdəliklərində dəyişiklik” və 2450 “Təxirə salınmış vergi aktivlərində dəyişiklik” sətirlərində deyil, 2460 “Digər” sətirində əks etdirilir.

Təxirə salınmış vergilərin məbləği müvafiq müvəqqəti fərqlərin və mənfəət vergisi dərəcəsinin hasilatı kimi müəyyən edilir. Müraciət etdiyiniz tarifin 0% olduğunu nəzərə alsaq, SHE və IT-nin cəmi sıfıra bərabər olacaqdır. Buna görə də onların mühasibat uçotunda qeyd edilməsinə ehtiyac yoxdur.

Bununla belə, yalnız adi dərəcə ilə gəlir vergisinin ödənilməsinə keçərkən müvəqqəti fərqləri nəzərə almalı olacaqsınız. Sıfır dərəcəyə malik olduğunuz ilin son günündə siz SHE və İT məlumatlarını yaratmalısınız. Yalnız sıfır mənfəət vergisi dərəcəsinə keçid zamanı onları silinərkən olduğu kimi, SHE/IT-nin hesablanması 99 saylı hesabla müxabirələşdirilməlidir. Mənfəət və zərər haqqında hesabatda isə 2460-cı “Digər ”.

Təxirə salınmış vergilərin hesabatda əks olunması

İrina Rebernikova, Sankt-Peterburq

Təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri üzrə balans məlumatlarının mənfəət və zərər haqqında hesabatda əks etdirilən vergi və öhdəlik məlumatları ilə necə əlaqəsi var? Və təxirə salınmış vergiləri əks etdirərkən bu hesabatda hansı işarənin (“+” və ya “-”) qoyulacağını necə bilirsiniz?

: Balans hesabatının sətirlərini doldurmaq üçün 09 və 77 No-li hesablar üzrə qalıqlar haqqında məlumatlar götürülür. Mənfəət və zərər haqqında hesabatı doldurarkən isə hesablanmış və silinmiş təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri arasındakı fərqi əks etdirmək lazımdır.

Nəzərə alın ki, düzgün işarəni düzgün qoymaq çox vacibdir, çünki bu, xalis mənfəət rəqəminin mənfəət və zərər hesabatında düzgün göstərilib-göstərilməməsindən asılıdır. Buna görə yoxlamaq üçün başqa bir üsuldan istifadə edə bilərsiniz: mənfəət və zərər hesabatının 2410 "Cari gəlir vergisi" sətirindəki göstərici "mənfəət" bəyannaməsinə uyğun olaraq vergi məbləğinə - 180-ci sətirdə göstərdiyiniz məlumatlara uyğun olmalıdır. “Mənfəət üçün hesablanmış verginin məbləği - mənfəət vergisi bəyannaməsinin ümumi vərəqi 02 təsdiq edilmişdir Federal Vergi Xidmətinin 22 mart 2012-ci il tarixli ММВ-7-3/174@ əmri ilə.

PBU 18/02-dən tamamilə imtina etməmək daha yaxşıdır

İqor Çerkasov, Moskva

Bizdə kompleks istehsal var, biz kiçik müəssisə deyilik. Mühasibat proqramının özü PBU 18/02 qaydalarına uyğun olaraq fərqləri izləmir. Vergi uçotunda istehsalın uçot maya dəyəri ilə birbaşa xərclərin məbləği arasındakı fərqə hansı xərclərin və necə təsir etdiyini izləmək demək olar ki, mümkün deyil. Bu əsasda, rasional uçot prinsipini nəzərə alaraq, PBU 18/02-ni tətbiq etməkdən imtina etmək mümkündürmü?

: PBU 18/02 tətbiq edilməməsinə görə müfəttişlik sizi cərimələyə bilər. Bu, mühasibat uçotu qaydalarının kobud şəkildə pozulması hesab edilə bilər (mühasibat hesabatı formasının hər hansı maddəsinin/sətirinin ən azı 10% təhrif edilməsi) Art. 15.11 Rusiya Federasiyasının İnzibati Xətalar Məcəlləsi. Bir təşkilatın vəzifəli şəxsləri üçün inzibati cərimənin məbləği 2000 ilə 3000 rubl arasındadır.

Mühasibat uçotu yalnız proforma aparıldıqda - vergi idarəsinə təqdim etmək üçün bəzi təşkilatlar (PBU 18/02-nin tətbiqini mümkün qədər asanlaşdırmaq üçün) bu yolu izləyirlər:

• vergi uçotunda bilavasitə xərclərin siyahısını istehsalın maya dəyərinə mühasibat uçotuna daxil edilmiş xərclərin siyahısı ilə birləşdirməlidir;
• hazır məhsulların satışı zamanı vergi uçotunda məhsulların istehsalına birbaşa məsrəflərin məbləği ilə mühasibat uçotunda eyni məhsulların maya dəyəri arasındakı fərq kimi nəzərə alınmaqla (PNO və ya PNA hesablanmaqla) daimi fərqlər müəyyən edilir;
• vergi uçotunda dolayı olaraq nəzərə alınan xərclər üçün fərqlər adi qaydada hesablanır: zəruri hallarda ONA və ya ONO, PNA və ya PNO hesablanır.

Beləliklə, təşkilatlar, bir tərəfdən, onların dəyişikliklərinə həsr olunmuş mənfəət və zərər hesabatının sətirlərini doldurmağa imkan verən təxirə salınmış vergilərə malikdirlər (2430 və 2450-ci sətirlər). Və hesabat, ilk baxışdan, nəticədə olması lazım olan şeyə bənzəyir. Digər tərəfdən, PBU 18/02-ə uyğun olaraq fərqlərin mürəkkəb hesablamaları yoxdur.

Ancaq bu yolla getsəniz, bilməlisiniz ki, bu şəkildə tərtib edilmiş hesabatı etibarlı adlandırmaq olmaz. Əvvəla, xalis mənfəət təhrif edilir. Yəni dividend kimi paylanan məbləğ.

Beləliklə, əgər hesabatınız təkcə müfəttişləri deyil, həm də rəhbərlik, iştirakçılar, auditorlar və sair üçün maraqlıdırsa, biz mühasibat proqramınızı qurmağı tövsiyə edirik. O, həm bütün istehsal prosesində, həm də məhsulun marketinq prosesində bütün vaxt fərqlərinin nəzərə alınmasını təmin etməlidir.

PBU 18/02 - kim müraciət etməlidir, kimin müraciət etməmək hüququ var və kimin seçmək hüququ var? Bu yazıda PBU 18/02-nin istifadəsi ilə bağlı qərarın müəyyənləşdirilməsi prinsipləri və rəsmiləşdirilməsi üsullarını tapa bilərsiniz.

PBU 18/02-nin istifadəsi məcburi olanlar üçün

PBU 18/02-ni kimin tətbiq etməyə borclu olduğu sualının cavabı bu sənədin ən əvvəlində (1, 2-ci bəndlər) müəyyən edilir, burada onun ümumi müddəaları göstərilmişdir. PBU 18/02 qaydaları təşkilatlar üçün yazılmışdır və mühasibat uçotu və hesabatda gəlir vergisi məlumatlarını açıqlamaqdan ibarətdir. Ona görə də bu müddəanın tətbiqi məsələsi məhz bu vergini ödəməyə borclu olanlara aiddir.

Beləliklə, bir təşkilatın gəlir vergisini ödəyib-ödəməməsi PBU 18/02 tətbiq etmək öhdəliyini müəyyən edən əsas meyardır, yəni mühasibat uçotu istifadəçilərini gəlir vergisi hesablamaları haqqında məlumatlandırmaqdır: əgər şirkət vergi ödəyirsə, o zaman müddəasını tətbiq etməyə borcludur.

İlk baxışdan hər şey sadədir. Lakin bu məsələdə daha ətraflı araşdırma tələb edən xüsusiyyətlər var.

PBU 18/02 həmçinin ümumi qaydalardan istisna olan təşkilatları və müddəaların tətbiqi zamanı seçmək hüququ olan təşkilatları müəyyən edir.

Tam bir şəkil əldə etmək üçün gəlin "gəlirli" verginin ödənilməsinə əsasən 2 böyük qrupa bölünən bir diaqramda PBU 18/02 ilə əlaqəli təşkilatları sxematik şəkildə qruplaşdıraq.

Diaqram göstərir ki, PBU 18/02 həmişə aşağıdakı təşkilatlar tərəfindən istifadə olunur: qeyri-kredit və bələdiyyə, gəlir vergisi ödəyən, sadələşdirilmiş uçot və hesabat üsulları hüququ olmadan. Belə təşkilatlara misal olaraq iri şirkətləri və holdinqləri göstərmək olar. Onlar üçün PBU 18/02-ni nəzərə almamaq yolverilməzdir və onun tətbiqi faydalıdır, çünki müddəa vergi hesablamalarının düzgünlüyünə əlavə nəzarət üçün alətlər təqdim edir və cari dövrdə gələcək öhdəlikləri və aktivləri nəzərə almağa imkan verir. ağlabatan idarəetmə qərarlarının qəbulu üçün çox vacib olan an.

Diqqət! 2020-ci ildən Maliyyə Nazirliyinin 20 noyabr 2018-ci il tarixli 236n nömrəli əmri ilə PBU 18/02-yə edilən dəyişikliklər qüvvəyə minir. Yeni redaksiyaya əsasən, müvəqqəti fərqlərin müəyyən edilməsi konsepsiyası və alqoritmi dəqiqləşdirilib, daimi vergi öhdəliklərinin adı dəyişəcək, konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə ehtiyatlar müəyyən edilib. Digər dəyişikliklərdən danışdıq.

Kim PBU 18/02 tətbiq etməməlidir

Diaqramımızda PBU 18/02 ilə işləməyənlər qırmızı çərçivəyə salınmışdır. Onlar PBU 18/02 (1-ci bənd) barədə narahat olmaya bilərlər:

• kredit təşkilatları;
• dövlət (bələdiyyə) qurumları.

Həm də gəlir vergisi ödəməyənlər:

• xüsusi vergi rejimləri altında fəaliyyət göstərən və qumar biznesinə vergi tutulan təşkilatlar;
• fəslin müddəalarına uyğun olaraq gəlir vergisinin ödəyicisi kimi tanınmayan (və ya ondan azad edilən) təşkilatlar. 25 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Həqiqətən, bir təşkilat gəlir vergisi ödəmirsə, o zaman sadə bir səbəbə görə PBU 18/02 ilə işləyə bilməz: gəlir vergisi və digər zəruri göstəricilər yoxdur. Öz növbəsində, vergidən azad olmaq hüququnun itirilməsi PBU 18/02 ilə işə qayıtmaq ehtiyacına səbəb ola bilər.

Xüsusi vergi rejimlərində olan təşkilatlar haqqında

Xüsusi rejimlər (sadələşdirilmiş vergitutma, hesablama, kənd təsərrüfatı vergisi) könüllüdür və müəyyən tələblər yerinə yetirildikdə və ya müəyyən fəaliyyət növləri üçün tətbiq oluna bilər.

Bununla belə, xüsusi rejimin tətbiqi şərtləri, məsələn, sadələşdirilmişlər, müəyyən bir nöqtədə yerinə yetirilməyi dayandıra bilər və təşkilat ondan istifadə hüququnu itirəcək və PBU 18/02 ilə işləmək məcburiyyətində qalacaq.

Bundan əlavə, bəzi xüsusi rejimlər adi vergitutma sisteminə uyğundur. Məsələn, təşkilat adi gəlir vergisinə cəlb edilən və hesablanmış gəlirdən vahid vergiyə cəlb edilən müxtəlif fəaliyyət növlərini həyata keçirə bilər. Sonra, gəlir vergisinə cəlb olunan fəaliyyətlər üçün PBU 18/02-yə uyğun olaraq göstəricilər yaradılacaq, lakin digər fəaliyyət növləri üçün onlar yaradılmayacaq. Bu zaman gəlir və xərclərin uçotunun ayrıca aparılması vacibdir.

Kimin seçmək hüququ var

Diaqramımızda PBU 18/02 (2-ci bənd) tətbiqi ilə bağlı öz qərarını verə bilən şirkətlər sarı çərçivədəki elementə yerləşdirilib. Bunlar sadələşdirilmiş uçot metodlarından istifadə etmək və sadələşdirilmiş hesabat hazırlamaq hüququ verilmiş təşkilatlardır.

Belə təşkilatlar 6 dekabr 2011-ci il tarixli 402-FZ nömrəli "Mühasibat uçotu haqqında" Qanunla müəyyən edilir (6-cı maddənin 4-cü bəndi):

1. Kiçik biznes (onların siyahısı 24 iyul 2007-ci il tarixli 209-FZ nömrəli "Rusiya Federasiyasında kiçik və orta sahibkarlığın inkişafı haqqında" Qanunun 4-cü maddəsini ehtiva edir).
2. Qeyri-kommersiya təşkilatları (bu anlayışın tərifi 12 yanvar 1996-cı il tarixli 7-FZ nömrəli "Qeyri-kommersiya təşkilatları haqqında" Qanunun 2-ci maddəsi ilə verilmişdir).
3. 28 sentyabr 2010-cu il tarixli 244-FZ nömrəli "Skolkovo İnnovasiya Mərkəzi haqqında" qanuna uyğun olaraq layihə iştirakçıları statusu olan təşkilatlar.

Eyni zamanda, belə təşkilatlar uçot siyasətlərində sadələşdirilmiş uçot və hesabat hüquqlarını əks etdirməlidirlər. Belə bir qərar qəbul edərkən, bir təşkilat, əlbəttə ki, sağlam düşüncəyə güvənməli və sadələşdirilmiş mühasibat uçotunun mümkünlüyünə və şirkətin inkişaf planlarına uyğunluğuna əsaslanmalıdır. Nəzərə almaq lazımdır ki, sadələşdirilmiş hesabat, eləcə də müntəzəm hesabat etibarlı olmalı və təşkilatın mövqeyi barədə istifadəçilərini tam məlumatlandırmalıdır.

PBU 18/02 gəlir vergisi üzrə mühasibat uçotu əməliyyatlarını Avropa mühasibat standartları ilə birləşdirməyə yönəlmişdir. Bu mühasibat uçotu reqlamenti Maliyyə Nazirliyinin 19 noyabr 2002-ci il tarixli 114n nömrəli əmri ilə (6 aprel 2015-ci il tarixli dəyişikliklərlə) təsdiq edilmişdir. Şirkətin PBU 18-i tətbiq etməsi onun uçot siyasəti ilə təsdiqlənməlidir. Müddəa mənfəət vergisi üzrə vergi ödəyicisi olan sahibkarlıq subyektlərinə aiddir. PBU-nun son nəşrinin layihəsi hazırda ]]> Maliyyə Nazirliyinin internet saytında ]]> yerləşdirilib.

PBU 18/02: kim müraciət etməlidir

Normativ akt mühasibat uçotu standartlarına uyğun olaraq mənfəətin tanınması və vergi uçotunda vergi tutulan mənfəətin müəyyən edilməsi qaydalarını tənzimləyir. PBU 18/02-nin tətbiqi mühasibat uçotu registrlərində göstərilən baza ilə hesabat dövrü üçün bəyannamə formasında göstərilən vergi bazası arasındakı fərqi ayırmağa imkan verir.

PBU 18 - onun müddəalarını praktikada tətbiq etməyə borcludur:

• OSNO-da bütün növ hüquqi şəxslər;
• gəlir mənbələri Rusiya Federasiyasının ərazisində yerləşən xarici təşkilatlar.

PBU 18-i kim tətbiq edə bilməz:

• “mənfəət” vergisini ödəməkdən azad olan şirkətlər;
• qeyri-kommersiya tipli təşkilatlar;
• kiçik biznes kimi təsnif edilən müəssisələr.

Sadələşdirilmiş formada qeydlər aparmaq imkanı (PBU 18/02-nin 2-ci bəndi) bu PBU tərəfindən rəhbər tutulacaqlarına müstəqil qərar vermək səlahiyyətinə malik olan bir qrup sahibkarda tanınmanın əsas meyarlarından biridir. PBU 18/02 tətbiq edə bilməyənlərə kredit strukturları və ictimai sektor təşkilatları daxildir. Qaydanın əvvəlki versiyasında sığorta şirkətləri də istisna edilib.

PBU 18/02: son nəşr 2018

Layihədə PBU-nun praktik məqsədinin mətni dəyişdirildi - yeni redaksiyada Qaydaların müddəalarının tətbiqinin məqsədi mühasibat uçotu məlumatlarında aşağıdakı göstəriciləri əks etdirməkdir:

• büdcəyə hesablanmalı olan “mənfəətli” verginin məbləği;
• vergi borcunun məbləği;
• artıq ödəniş məbləği;
• əvəzləşdirilən vergi öhdəliklərinin həcmi;
• gələcəkdə ödəniləcək vergi məbləğinə əhəmiyyətli təsir göstərə biləcək məbləğlər.

PBU 18/02-də son nəşrdə daimi vergi öhdəlikləri (PNO) termini üçün yenilənmiş ad var - onlar daimi vergi xərcləri adlandırılıb. Vergi aktivləri anlayışı vergi gəlirlərinə çevrilmişdir. Bu tələb olunan anlayışların mahiyyəti dəyişməyib. PBU 18/2 daimi və müvəqqəti fərqlərin formalaşması xüsusiyyətlərinin, cari vergi məbləğinin təxirə salınmış vergi aktivlərinin məbləği ilə tanınmasının nüanslarının təsvirini təqdim etdi.

PBU 18/02 tətbiq edildikdə, müvəqqəti fərqlər mühasibat uçotu mənfəətində nəzərə alınmayan, lakin digər dövrlərdə vergi bazasının formalaşması zamanı nəzərə alına bilən əməliyyatların nəticələrini əhatə etməlidir.

PBU "Gəlir vergisi hesablamalarının uçotu" müvəqqəti fərqlərin formalaşması qaydasını müəyyən edir. Müvəqqəti fərq vergi öhdəlikləri üçün baza formalaşdırarkən balans dəyərinin məbləği ilə mühasibat uçotunda əks olunan dəyər arasındakı fərq kimi formalaşır. PBU-nun yenilənmiş variantında müvəqqəti fərqlər üçün vergi tutulan məbləğlərin siyahısı və çıxılan göstəricilərin siyahısı düzəliş edilmişdir. Onların baş verməsi üçün ilkin şərtlərdən biri, mühasibat təcrübəsində və vergi uçotunda amortizasiyanın hesablanmasının müxtəlif üsullarından istifadə edilməsidir (amortizasiyanın standart uçot metodları PBU 6/01-in 18-ci bəndində verilmişdir).

Mühasibat uçotu məlumatlarında daimi və müvəqqəti növlərin fərqləri ayrıca göstərilməlidir. Analitikada onlar öhdəliyin növü və aktivin növü ilə əks olunur. Vergi öhdəliklərinin daimi növləri mühasibat uçotunda daimi fərqin faktiki yaranma dövrünə istinadən uçota alınır.

Xərc əməliyyatları PBU 10/99-un 18-ci bəndində göstərilən qaydalara uyğun olaraq mühasibat uçotu üçün qəbul edilir. Mənfəət vergisi xərcləri, vergitutmadan əvvəl hesablanması mərhələsində mənfəəti azalda bilən məbləğ kimi maliyyə hesabatlarında qeyd olunan vergi öhdəliyinin məbləğidir. Bu göstərici təxirə salınmış vergi öhdəliyinin (TTL) məbləği ilə birlikdə mənfəət vergisinin cari məbləğindən ibarətdir. PBU 18/02-nin 18-ci bəndi dəyişməyib - müvəqqəti fərqin dəyəri ifadəsinə aşağıya doğru düzəlişlərin təsiri altında İT azalacaq (tam ödənilməsinə qədər).

Nümunələrlə PBU 18/02-yə uyğun olaraq göndərişlər

Mənfəət vergisi göstəricisinin yekun dəyərlərinin ölçüsü hesabın debeti arasında yazışmalar vasitəsilə mühasibat uçotu məlumatlarında qeyd edilməlidir. 99 və kredit hesabı. 68/NP. Ayrı-ayrılıqda, mühasibat uçotunda PNO-nun meydana gəlməsinə səbəb olan daimi fərqləri əks etdirmək lazımdır. PBU 18/02-ə əsasən, bu kateqoriyalar üçün elanlar aşağıdakı kimi olacaq:

• D99/PNO – K68/NP;
• Əgər hesablama daimi vergi aktivləri üçün əks olunarsa, PBU 18 aşağıdakı kimi yerləşdirmələr üçün tövsiyə olunur: D68/NP - K99/PNA.

Təxirə salınmış vergi aktivi D09 – K68/NP qeydi ilə göstərilir. PBU 18-ə uyğun olaraq, təxirə salınmış vergi öhdəliklərini əks etdirmək üçün qeydlər D68/NP və K77 arasında tərtib edilir. Məsələn, mart ayında şirkət amortizasiya olunan avadanlıq alıb və onun quraşdırılmasını ödəyib. Mühasibat uçotu hesablarında xərclər tam olaraq tanındı və vergi uçotunda 53.000 rubl təşkil etdi, vergitutma bazasını formalaşdırarkən yalnız 50.000 rubl kreditə verildi.

Mühasibat uçotu ilə vergi uçotu məlumatları arasındakı uyğunsuzluq müvəqqəti fərqin yaranmasına səbəb olmuşdur. Təxirə salınmış vergi öhdəliyi 600 rubl məbləğində formalaşmışdır. ((53,000 – 50,000) x 20%). Bu fakt D68 – K77 girişində əks olunur.

Növbəti ay yeni aktiv üzrə amortizasiya hesablanıb:

• mühasibat uçotu məlumatlarına görə, ay üçün amortizasiya xərcləri 1500 rubla bərabərdir;
• vergi uçotunda amortizasiya 1400 rubl təşkil etdi.

Amortizasiya xərcləri arasında göstərilən fərq nəticəsində təxirə salınmış öhdəlik azalmağa başlayacaq: D77 - K68 20 rubl. ((1500 – 1400) x 20%).

(Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri ilə düzəliş edilmiş)

I. Ümumi müddəalar

1. Bu Qaydalar (bundan sonra - Əsasnamə) vergi ödəyicisi kimi tanınan təşkilatlar üçün hüquqi şəxslərin mənfəət vergisinin (bundan sonra - gəlir vergisi) hesablanmasına dair məlumatların mühasibat uçotunda formalaşdırılması və maliyyə hesabatlarında açıqlanması qaydalarını müəyyən edir. Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş qaydada gəlir vergisi (kredit təşkilatları və büdcə təşkilatları istisna olmaqla), habelə normativ hüquqi aktlarla müəyyən edilmiş qaydada hesablanmış mənfəəti (zərəri) əks etdirən göstərici arasındakı əlaqəni müəyyən edir. Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş qaydada hesablanmış Rusiya Federasiyasının mühasibat uçotu (bundan sonra uçot mənfəəti (zərəri)) və hesabat dövrü üçün mənfəət vergisi üzrə vergi bazası (bundan sonra vergi tutulan mənfəət (zərər)) Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar.
Qaydaların tətbiqi mühasibat uçotunda tanınmış mühasibat mənfəəti (zərəri) üzrə vergi ilə mühasibat uçotunda yaranan və mənfəət vergisi bəyannaməsində əks olunan vergi tutulan mənfəət vergisi arasındakı fərqi mühasibat və maliyyə hesabatlarında əks etdirməyə imkan verir.
Müddəa mühasibat uçotunda təkcə büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğinin və ya təşkilata ödənilməli olan artıq ödənilmiş və (və ya) yığılmış verginin məbləğinin və ya hesabat dövründə əvəzləşdirilən vergi məbləğinin deyil, həm də mühasibat uçotunda əks etdirilməsini nəzərdə tutur. Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq sonrakı hesabat dövrləri üçün gəlir vergisinin məbləğinə təsir edə bilən məbləğlərin mühasibat uçotunda əks etdirilməsi.

2. Müddəa kiçik sahibkarlıq subyektləri və qeyri-kommersiya təşkilatları tərəfindən tətbiq edilə bilməz.

II. Daimi fərqlərin, müvəqqəti fərqlərin və daimi vergi öhdəliklərinin (aktivlərinin) uçotu

3. Mühasibat uçotu üzrə normativ hüquqi aktlarda və Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyində müəyyən edilmiş gəlir və xərclərin tanınması üçün müxtəlif qaydaların tətbiqi nəticəsində hesabat dövrünün uçot mənfəəti (zərəri) ilə vergi tutulan mənfəəti (zərəri) arasındakı fərq. vergilər və ödənişlər üzrə, daimi və müvəqqəti fərqlərdən ibarətdir.
Daimi və müvəqqəti fərqlər haqqında məlumat mühasibat uçotunda ya bilavasitə mühasibat uçotu hesablarından ilkin uçot sənədləri əsasında, ya da təşkilat tərəfindən müstəqil olaraq müəyyən edilmiş başqa qaydada yaradılır. Bu zaman mühasibat uçotunda daimi və müvəqqəti fərqlər ayrıca əks etdirilir. Analitik uçotda müvəqqəti fərqlər qiymətləndirilərkən müvəqqəti fərqin yarandığı aktiv və öhdəliklərin növlərinə görə diferensial şəkildə nəzərə alınır.

Daimi fərqlər

4. Əsasnamənin məqsədləri üçün daimi fərqlər gəlir və xərclər deməkdir:

• hesabat dövrünün uçot mənfəətinin (zərərinin) formalaşması, lakin həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrləri üçün mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmır;
• hesabat dövrünün mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınır, lakin mühasibat uçotu məqsədləri üçün həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrlərinin gəlirləri və xərcləri kimi tanınmır.

Daimi fərqlər aşağıdakılar nəticəsində yaranır:

• mühasibat uçotu mənfəətinin (zərərinin) formalaşması zamanı nəzərə alınan faktiki xərclərin vergitutma məqsədləri üçün qəbul edilmiş, xərclərə məhdudiyyətlər nəzərdə tutulan xərclərdən artıq olması;
• əmlakın (malların, işlərin, xidmətlərin) əvəzsiz verilməsi ilə bağlı xərclərin, əmlakın (malların, işlərin, xidmətlərin) dəyəri məbləğində və bu köçürmə ilə bağlı xərclərin vergitutma məqsədləri üçün tanınmaması;
• Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq müəyyən bir müddətdən sonra həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrlərində vergi məqsədləri üçün artıq qəbul edilə bilməyən irəli sürülən zərərin formalaşması;
• digər oxşar fərqlər.

5 – 6. Çıxarılıb. – Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri.

7. Əsasnamənin məqsədləri üçün daimi vergi öhdəliyi (aktivi) dedikdə, hesabat dövründə mənfəət vergisi üzrə vergi ödənişlərinin artmasına (azalmasına) səbəb olan vergi məbləği başa düşülür.
Daimi vergi öhdəliyi (aktivi) təşkilat tərəfindən daimi fərqin yarandığı hesabat dövründə tanınır.
Daimi vergi öhdəliyi (aktivi) hesabat dövründə yaranan daimi fərqin və Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş və hesabat tarixində qüvvədə olan mənfəət vergisi dərəcəsinin məhsulu kimi müəyyən edilmiş dəyərə bərabərdir. .

Müvəqqəti fərqlər

8. Əsasnamənin məqsədləri üçün müvəqqəti fərqlər dedikdə, bir hesabat dövründə uçot mənfəətini (zərərini), digər və ya digər hesabat dövrlərində mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasını təşkil edən gəlir və xərclər başa düşülür.

9. Vergi tutulan mənfəətin formalaşmasında müvəqqəti fərqlər təxirə salınmış mənfəət vergisinin formalaşmasına səbəb olur.
Qaydaların məqsədləri üçün təxirə salınmış mənfəət vergisi dedikdə, növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğinə təsir edən məbləğ başa düşülür.

10. Müvəqqəti fərqlər vergi tutulan mənfəətə (zərər) təsirinin xarakterindən asılı olaraq aşağıdakılara bölünür:

• çıxılan müvəqqəti fərqlər;
• vergi tutulan müvəqqəti fərqlər.

11. Vergi tutulan mənfəətin (zərərin) formalaşmasında çıxılan müvəqqəti fərqlər sonrakı hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğini azaltmalı olan təxirə salınmış mənfəət vergisinin formalaşmasına səbəb olur.
Çıxarılan müvəqqəti fərqlər aşağıdakılardan yaranır:

• mühasibat uçotu və vergitutma məqsədləri üçün hesabat dövründə satılan məhsulların, malların, işlərin, xidmətlərin maya dəyərində kommersiya və inzibati xərclərin tanınmasının müxtəlif üsullarının tətbiqi;
• Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, hesabat dövründə gəlir vergisinin azaldılması üçün istifadə edilməyən, lakin sonrakı hesabat dövrlərində vergi məqsədləri üçün qəbul ediləcək keçmiş itkilər;
• əsas vəsaitlərin satışı zamanı mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün əsas vəsaitlərin qalıq dəyərinin və onların satışı ilə bağlı xərclərin tanınması üçün müxtəlif qaydaların tətbiqi;
• vergi məqsədləri üçün gəlirlərin və xərclərin müəyyən edilməsinin kassa metodundan istifadə edildikdə, alınmış mallara (işlərə, xidmətlərə) görə kreditor borclarının mövcudluğu, mühasibat uçotu məqsədləri üçün isə - təsərrüfat fəaliyyəti faktlarının müvəqqəti dəqiqliyi fərziyyəsi əsasında;
• digər oxşar fərqlər.

12. Vergi tutulan mənfəətin (zərərin) formalaşmasında vergi tutulan müvəqqəti fərqlər təxirə salınmış mənfəət vergisinin formalaşmasına səbəb olur ki, bu da növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğini artırmalıdır.
Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər aşağıdakılar nəticəsində yaranır:

• uçot məqsədləri və mənfəət vergisinin müəyyən edilməsi məqsədləri üçün amortizasiyanın hesablanmasının müxtəlif üsullarının tətbiqi;
• hesabat dövrünün adi fəaliyyətindən gəlir şəklində məhsulların (malların, işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlirin tanınması, habelə iqtisadi faktların müvəqqəti əminliyi fərziyyəsi əsasında uçot məqsədləri üçün faiz gəlirlərinin tanınması. fəaliyyət, vergi məqsədləri üçün isə nağd qaydada;
• təşkilatın mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün istifadə üçün vəsait (kreditlər, borclar) ilə təmin edilməsinə görə ödənilən faizlərin əks etdirilməsi üçün müxtəlif qaydaların tətbiqi;
• digər oxşar fərqlər.

13. İstisna edilib. – Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri.

III. Təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri, onların tanınması və mühasibat uçotunda əks etdirilməsi

14. Qaydaların məqsədləri üçün təxirə salınmış vergi aktivi dedikdə, sonrakı hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin azalmasına səbəb olan təxirə salınmış mənfəət vergisinin hissəsi başa düşülür.
Müəssisə təxirə salınmış vergi aktivlərini sonrakı hesabat dövrlərində vergiyə cəlb olunan mənfəət əldə edəcəyi ehtimal olunan dərəcədə çıxılan müvəqqəti fərqlərin yarandığı hesabat dövründə tanıyır.
Təxirə salınmış vergi aktivləri, çıxılan müvəqqəti fərqin sonrakı hesabat dövrlərində azalmamasının və ya tam ödənilməsinin mümkün olmadığı hallar istisna olmaqla, bütün çıxılan müvəqqəti fərqlər nəzərə alınmaqla uçota alınır.
Təxirə salınmış vergi aktivləri, Rusiya Federasiyasının vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş və hesabat tarixində qüvvədə olan mənfəət vergisi dərəcəsi ilə hesabat dövründə yaranan çıxılan müvəqqəti fərqlərin məhsulu kimi müəyyən edilmiş məbləğə bərabərdir. Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq mənfəət vergisi dərəcələrində dəyişiklik olduqda, təxirə salınmış vergi aktivlərinin məbləği yenidən hesablama nəticəsində yaranan fərqlə bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına yenidən hesablanmalıdır. örtülməmiş itki).
Təxirə salınmış vergi aktivləri mühasibat uçotunda təxirə salınmış vergi aktivlərinin uçotu üçün ayrıca sintetik hesabda əks etdirilir.

Təxirə salınmış vergi aktivi ilə nəticələnən çıxılan müvəqqəti fərqin nümunəsi

Əsas məlumatlar

20 fevral 2003-cü il tarixində "A" təşkilatı 120.000 rubl məbləğində əsas vəsaitlər obyektinin uçotu üçün qəbul etdi. istifadə müddəti 5 ildir. Mənfəət vergisi isə 24 faiz təşkil edib.

Mühasibat uçotu məqsədləri üçün təşkilat azaldıcı qalıq metodundan, mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasını müəyyən etmək üçün isə xətti metoddan istifadə etməklə amortizasiyanı hesablayır.

2003-cü il üçün maliyyə hesabatlarını və mənfəət vergisi bəyannamələrini hazırlayarkən “A” təşkilatı aşağıdakı məlumatları əldə etmişdir:

2003-cü il üçün mənfəət vergisi üçün vergi bazası müəyyən edilərkən çıxılan müvəqqəti fərq:
20.000 rub. (40 000 rub. – 20 000 rub.).

2003-cü il üçün mənfəət vergisi üçün vergi bazası müəyyən edilərkən təxirə salınmış vergi aktivi:
20.000 rub. × 24% / 100 = 4800 rub.

15. Qaydaların məqsədləri üçün təxirə salınmış vergi öhdəliyi dedikdə, növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin artmasına səbəb olan təxirə salınmış mənfəət vergisinin bir hissəsi başa düşülür.
Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin yarandığı hesabat dövründə tanınır.
Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri Rusiya Federasiyasının vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş və hesabat tarixində qüvvədə olan mənfəət vergisi dərəcəsi ilə hesabat dövründə yaranan vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin məhsulu kimi müəyyən edilmiş məbləğə bərabərdir. Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq mənfəət vergisi dərəcələrində dəyişiklik olduqda, təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin məbləği yenidən hesablama nəticəsində yaranan fərqlə yenidən hesablanmalıdır. bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər).
Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri mühasibat uçotunda təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin uçotu üçün ayrıca sintetik hesabda əks etdirilir.

Təxirə salınmış vergi öhdəliyinə səbəb olan vergi tutulan müvəqqəti fərqin nümunəsi

Əsas məlumatlar

25 dekabr 2002-ci il tarixində "B" təşkilatı 120.000 rubl məbləğində əsas vəsaitlər obyektinin uçotu üçün qəbul etdi. istifadə müddəti 5 ildir. Mənfəət vergisi isə 24 faiz təşkil edib.

Mühasibat uçotu məqsədləri üçün təşkilat xətti metoddan istifadə edərək amortizasiyanı hesablayır və qeyri-xətti metoddan istifadə edərək gəlir vergisi üçün vergitutma bazasını müəyyən edir.

2003-cü il üçün maliyyə hesabatlarını və vergi bəyannamələrini hazırlayarkən “B” təşkilatı aşağıdakı məlumatları əldə etmişdir:

2003-cü il üçün mənfəət vergisi üçün vergitutma bazası müəyyən edilərkən vergi tutulan müvəqqəti fərq:
16 130 rubl (40 130 rubl - 24 000 rubl).

2003-cü il üçün mənfəət vergisi üçün vergi bazası müəyyən edilərkən təxirə salınmış vergi öhdəliyi:
16 130 rubl × 24% / 100 = 3,871 rub.

16. Əgər Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi müəyyən gəlir növləri üzrə müxtəlif mənfəət vergisi dərəcələrini nəzərdə tutursa, onda təxirə salınmış vergi aktivi və ya təxirə salınmış vergi öhdəliyi qiymətləndirilərkən, mənfəət vergisi dərəcəsi gəlirin gəlir növünə uyğun olmalıdır. sonrakı və ya sonrakı hesabat dövrlərində çıxılan və ya vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin azalmasına və ya tam ödənilməsinə.

17 Çıxılan müvəqqəti fərqlər azaldıqca və ya tam ödənildikcə, təxirə salınmış vergi aktivləri azalacaq və ya tam ödəniləcək.
Cari hesabat dövründə vergi tutulan mənfəət olmadıqda, lakin sonrakı hesabat dövrlərində vergi tutulan mənfəətin yaranma ehtimalı varsa, təxirə salınmış vergi aktivinin məbləğləri təşkilatda vergi tutulan mənfəətin yarandığı hesabat dövrünə qədər dəyişməz qalacaq; Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa.
Təxirə salınmış vergi aktivi, hesablandığı aktivin xaric edilməsindən sonra Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq həm hesabat dövrünün, həm də sonrakı hesabat dövrlərinin vergi tutulan mənfəətinin tutulmayacağı məbləğdə silinir. azaldılmaq.

18. Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər azaldıqca və ya tam ödənildikcə, təxirə salınmış vergi öhdəlikləri azalacaq və ya tam ödəniləcək.
Aktivin və ya onun hesablandığı öhdəliyin növünün satılması zamanı təxirə salınmış vergi öhdəliyi Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq hər iki hesabat üçün vergi tutulan mənfəətin artırılmayacağı məbləğdə silinir. və sonrakı hesabat dövrləri.

19. Maliyyə hesabatlarını tərtib edərkən təşkilata təxirə salınmış vergi aktivinin və təxirə salınmış vergi öhdəliyinin balanslaşdırılmış (dağılmış) məbləğini balans hesabatında əks etdirmək hüququ verilir.
Təxirə salınmış vergi aktivinin və təxirə salınmış vergi öhdəliyinin balanslaşdırılmış (daxılmış) məbləğinin balans hesabatında əks etdirilməsi aşağıdakı şərtlər eyni vaxtda yerinə yetirildikdə mümkündür:

• a) təşkilatda təxirə salınmış vergi aktivlərinin və təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin olması;
• b) mənfəət vergisi hesablanarkən təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri nəzərə alınır.

IV. Gəlir vergisi uçotu

20. Əsasnamənin məqsədləri üçün mühasibat uçotu mənfəəti (zərəri) əsasında müəyyən edilən və vergi tutulan mənfəətin (zərərin) məbləğindən asılı olmayaraq mühasibat uçotunda əks etdirilən gəlir vergisinin məbləği gəlir əldə etmək üçün şərti xərc (şərti gəlir) hesab edilir. vergi.
Mənfəət vergisi üzrə şərti xərc (şərti gəlir) hesabat dövründə əldə edilmiş mühasibat mənfəətinin məhsulu kimi müəyyən edilmiş dəyərə və Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş və qüvvədə olan gəlir vergisi dərəcəsinə bərabərdir. hesabat tarixi.
Mənfəət vergisi üzrə şərti xərc (şərti gəlir) mühasibat uçotunda mənfəət və zərərlərin uçotu hesabına gəlir vergisi üzrə şərti xərclərin (şərti gəlirin) uçotu üçün ayrıca subhesabda uçota alınır.

21. Əsasnamənin məqsədləri üçün cari mənfəət vergisi şərti xərcin (şərti gəlirin) məbləği əsasında müəyyən edilmiş, daimi vergi öhdəliyinin (aktivinin) məbləğinə düzəliş edilmiş, vergitutma məqsədləri üçün mənfəət vergisi kimi tanınır. hesabat dövrünün təxirə salınmış vergi aktivi və öhdəliyinin azalması.
Daimi vergi öhdəliklərinin (aktivlərinin), təxirə salınmış vergi aktivlərinin və təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin yaranmasına səbəb olan daimi fərqlər, çıxılan müvəqqəti fərqlər və vergi tutulan müvəqqəti fərqlər olmadıqda, şərti mənfəət vergisi xərcləri cari mənfəət vergisinə bərabər olacaqdır.
Cari gəlir vergisinin müəyyən edilməsi üçün hesablamanın praktiki nümunəsi Əsasnaməyə əlavədə verilmişdir.

22. Cari mənfəət vergisinin məbləğinin müəyyən edilməsi üsulu təşkilatın uçot siyasətində müəyyən edilir.
Təşkilat cari mənfəət vergisinin məbləğini müəyyən etmək üçün aşağıdakı üsullardan istifadə edə bilər:

• Qaydaların 20-ci və 21-ci bəndlərinə uyğun olaraq mühasibat uçotunda formalaşan məlumatlar əsasında. Bu halda cari mənfəət vergisinin məbləği mənfəət vergisi bəyannaməsində əks olunmuş hesablanmış mənfəət vergisinin məbləğinə uyğun olmalıdır;
• gəlir vergisi bəyannaməsi əsasında. Bu zaman cari mənfəət vergisinin məbləği mənfəət vergisi bəyannaməsində əks olunmuş hesablanmış mənfəət vergisinin məbləğinə uyğun gəlir.

Əvvəlki hesabat (vergi) dövrlərində hesabat dövrünün cari mənfəət vergisinə təsir etməyən səhvlərin (təhriflərin) aşkar edilməsi ilə əlaqədar mənfəət vergisinin əlavə ödənişinin (artıq ödənilməsinin) məbləği mənfəətdə ayrıca maddədə əks etdirilir. və zərər hesabatı (cari mənfəət vergisi maddəsindən sonra).

V. Maliyyə hesabatlarında məlumatların açıqlanması

23. Təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri balans hesabatında müvafiq olaraq uzunmüddətli aktivlər və uzunmüddətli öhdəliklər kimi əks etdirilir.
Hər bir hesabat dövrü üçün cari mənfəət vergisi üzrə borc və ya artıq ödəniş balans hesabatında müvafiq olaraq ödənilməmiş vergi məbləğində qısamüddətli öhdəlik kimi və ya artıq ödənilmiş və (və ya) həddindən artıq yığılmış vergi məbləğində debitor borcları kimi əks etdirilir.

24. Daimi vergi öhdəlikləri (aktivləri), təxirə salınmış vergi aktivləri, təxirə salınmış vergi öhdəlikləri və cari mənfəət vergiləri mənfəət və zərər haqqında hesabatda əks etdirilir.

25. Mənfəət vergisi üzrə şərti xərc (şərti gəlir) göstəricisinə düzəliş edən daimi vergi öhdəlikləri (aktivləri), təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri olduqda, balans və mənfəət və zərər üzrə izahatlarda aşağıdakılar ayrıca açıqlanır. bəyanat:

• gəlir vergisi üzrə şərti xərc (şərti gəlir);
• hesabat dövründə yaranmış və cari mənfəət vergisinin müəyyən edilməsi məqsədilə mənfəət vergisi üzrə şərti xərcin (şərti gəlirin) tənzimlənməsi ilə nəticələnən daimi və müvəqqəti fərqlər;
• əvvəlki hesabat dövrlərində yaranmış, lakin hesabat dövrünün mənfəət vergisi üzrə şərti xərcə (şərti gəlirə) düzəlişlər edilməsi ilə nəticələnmiş daimi və müvəqqəti fərqlər;
• daimi vergi öhdəliyinin (aktivinin), təxirə salınmış vergi aktivinin və təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləği;
• əvvəlki hesabat dövrü ilə müqayisədə tətbiq edilmiş vergi dərəcələrində dəyişikliklərin səbəbləri;
• Aktivin satılması (satış, əvəzsiz olaraq təhvil və ya ləğvetmə) və ya öhdəliyin növü ilə əlaqədar silinmiş təxirə salınmış vergi aktivinin və təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləğləri.

Ərizə
Mühasibat Uçotu Qaydalarına
mühasibat uçotu “Vergi hesablamalarının uçotu
təşkilatların mənfəəti haqqında" PBU 18/02,
Sərəncamla təsdiq edilmişdir
Maliyyə Nazirliyi
Rusiya Federasiyası
19 noyabr 2002-ci il tarixli N 114n

Cari gəlir vergisinin müəyyən edilməsi üçün hesablamanın praktiki nümunəsi

Əsas məlumatlar

Hesabat ili üçün maliyyə hesabatlarını hazırlayarkən "A" təşkilatı Mənfəət və Zərər Hesabatında 126.110 rubl məbləğində vergidən əvvəlki mənfəəti (mühasibat mənfəəti) əks etdirdi. Mənfəət vergisi isə 24 faiz təşkil edib.

Vergi tutulan mənfəətin (zərərin) mühasibat mənfəətindən (zərərindən) kənarlaşmasına təsir edən amillər:

• 1. Faktiki əyləncə xərcləri vergi məqsədləri üçün qəbul edilən əyləncə xərclərinin hədlərini 3000 rubl aşdı.
• 2. Mühasibat uçotu üçün hesablanmış amortizasiya xərcləri 4000 rubl təşkil etmişdir. Bu məbləğdən 2000 rubl vergi məqsədləri üçün çıxılır.
• 3. 2500 rubl məbləğində "B" təşkilatının fəaliyyətində kapital iştirakından dividendlər şəklində faiz gəliri hesablanmış, lakin alınmamışdır.

Daimi, çıxılan və vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin formalaşması mexanizmi Cədvəl 1-də göstərilmişdir.

Cədvəl 1

Cədvəl 1-də verilmiş məlumatlardan istifadə edərək, cari gəlir vergisini müəyyən etmək üçün gəlir vergisi üçün zəruri hesablamaları aparacağıq.

Şərti gəlir vergisi xərcləri:
126.110 (rub.) × 24 / 100 = 30.266.4 (rub.)

Daimi vergi öhdəliyi aşağıdakılardır:
3000 (rub.) × 24 / 100 = 720 (rub.)

Təxirə salınmış vergi aktivi:
2000 (rub.) × 24 / 100 = 480 (rub.)

Təxirə salınmış vergi öhdəliyi:
2500 (rub.) × 24 / 100 = 600 (rub.)

Cari gəlir vergisi =
= 30.266.4 (rub.) + 720 (rub.) + 480 (rub.) – 600 (rub.) = 30.866.4 (rub.)

Mühasibat uçotu sistemində yaradılan və büdcəyə ödənilməli olan, mənfəət və zərər haqqında hesabatda və gəlir vergisi bəyannaməsində əks olunan cari gəlir vergisinin məbləği 30,866,4 rubl təşkil edəcəkdir.

Mənfəət vergisinin hesablamalarının mühasibat uçotu sistemində əks etdirilməsi mexanizmini yoxlamaq, büdcəyə ödənilməsi nəzərdə tutulan gəlir vergisinin hesablanmasının düzgünlüyünü müəyyən etmək üçün mühasibat uçotu məlumatlarına düzəliş metodundan istifadə etməklə cari gəlir vergisini hesablayacağıq. gəlir vergisi üçün vergi bazası.

Tələb olunan düzəlişlər Cədvəl 2-də göstərilmişdir.

Cədvəl 2

Cari gəlir vergisi =
= 128.610 (rub.) × 24 / 100 = 30.866.4 (rub.)