Tulumaks PBU 18. PBU kasumi arvutamiseks. I. Üldsätted

Juurdepääsetaval kujul, mis on arusaadav isegi paadunud mannekeenidele, räägime tulumaksuarvestuse arvestamisest vastavalt raamatupidamismäärustele (PBU) 18/02.

Saate teada, et tulumaksuarvestuse raamatupidamisarvestuse põhijooneks on erinevused, mis tekivad raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel. Nagu ka erinevuste klassifikatsioon, kuidas iga klassifikaator arvutatakse, kuidas need kajastatakse raamatupidamises konkreetsete näidete ja kirjete abil.

PBU 18/02: selgitame mannekeenide tulumaksuarvestuse arvestust

PBU 18/02 – Raamatupidamismäärused. Raamatupidajad kasutavad 2017. aastal tulumaksuarvestuseks PBU 18/02. See säte kiideti heaks Venemaa rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. aasta korraldusega nr 114n. Sätte eesmärk on viia tulumaksuarvestus Euroopa standardile.

Kuidas tööd lihtsamaks teha? Oleme raamatupidajatele välja töötanud kasulikud teenused, et teie töö oleks lihtsam ja kiirem: käibemaksukalkulaator, KBK ja maksekaartide kataloog, rahaliste hüvitiste kalkulaator, tehingupank jne. Need on saadaval kõigile tellijatele. Maksa oma liitumisarve ja naudi :) Lisateavet liitumise eeliste kohta leiate siit>>>

Kes peaks taotlema PBU 18/02 2017. aastal

PBU 18/02 kasutavad 2017. aasta tulumaksuarvestuse arvestamiseks kõik maksumaksjatest juriidilised isikud (LLC, CJSC, JSC, üksikettevõtjad jne), samuti välismaised ettevõtted, kes saavad tulu Venemaa ressurssidest või oma esindajate kaudu. Vene Föderatsioonis. Vaata, millistelt oma kontole laekuvalt tulult saad peamises maksusüsteemis ettevõtte tulumaksu tasumata jätta.

Erandid hõlmavad mittetulundusühinguid ja väikeettevõtteid. Neil on õigus valida, kas rakendada PBU 18/02 või mitte, kuid kõik nende tehtud otsused peavad olema arvestuspoliitikas vormistatud.

Samuti ei maksa tulumaksu maksumaksjad, kes rakendavad maksustamise erirežiime, nagu ühtne põllumajandusmaks, lihtsustatud maksusüsteem, UTII, hasartmänguettevõtlusmaksu maksjad ja valitsuse eriprojektides osalejad.

Kuidas muutub tulumaksu arvestamine 2017. aastal

Tulumaksu reguleerib Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükk. 2017. aastal on maksumäär 20%. Kuid määra sees on olulisi muudatusi. 20% -st tuleb nüüd 3% (2016. aastal oli see 2%) maksta föderaaleelarvesse, see arv jääb muutumatuks ja ülejäänud 17% kohalikku eelarvesse. Samas on kohalikel omavalitsustel endiselt õigus oma osa tulumaksust alandada, kuid vähemalt 13,5%-ni.

2017. aasta tulumaksu arvestuse arvestus

Need uuendused ei muuda tulumaksu arvestamise arvestust. Kuna meie juhised on mõeldud mannekeenidele, anname allpool üksikasjaliku arvestuse 2017. aasta tulumaksuarvestuste kohta.

Tulumaks kajastub raamatupidamises:

Kuid see pole nii lihtne. Kõige sagedamini kogevad ettevõtted erinevusi raamatupidamise ja maksuarvestuse tulu- ja kulunäitajates, mis siis loob vajaduse kasutada raamatupidamises täiendavaid alamkontosid ja kandeid, millest on juttu allpool.

Raamatupidamise ja maksuarvestuse andmete erinevused vastavalt PBU 18/02

Tulude ja kulude arvestusele maksus ja raamatupidamises kehtivad erinevad seadusesätted. Sellest tulenevalt võivad 2017. aasta tulumaksu arvestuse käigus tekkida ebakõlad raamatupidamises ja maksuarvestuses sisalduvates maksustatavates summades, nn erinevused. Need on püsivad ja ajutised.

2017. aasta tulumaksuarvestuse arvestuse püsivad erinevused

PBU 18/02 kohaselt on püsiv erinevus ettevõtte tulud ja kulud, mis on raamatupidamises kajastatud, kuid ei mõjuta nii aruande- kui ka järgnevate aruandeperioodide tulumaksu arvestamist.

Tulumaksuarvestuse arvestamisel moodustatakse sel juhul püsiv maksuvara (PTA), mis on võrdne vahega, mis saadakse suuremast väärtusest väiksema lahutamisel ja 20% korrutamisel (maksumäär).

Püsiv erinevus sisaldab ka seda tulu-kulu, mida seevastu võetakse tulumaksusumma määramisel arvesse, kuid ei kajastata mitte mingil viisil nii aruande- kui ka järgnevate aruandeperioodide raamatupidamises.

Tulumaksuarvestuste arvestamisel moodustub sel juhul püsiv maksukohustus (PLO), mis arvutatakse täpselt samamoodi nagu PTA, ainult maksuarvestuse andmed on suurema väärtusega.

Raamatupidamises kajastuvad PNO ja PNA järgmiselt:

Ajutised erinevused tulumaksuarvestuse arvestuses 2017. aastal

PBU 18/02 kohaselt tekib ajutine erinevus, kui tulude ja kulude andmed kajastatakse raamatupidamises ühel perioodil, maksuarvestuses teisel perioodil. Aja jooksul tuleks see erinevus kõrvaldada.

Sel eesmärgil kasutab raamatupidamine kontseptsiooni:

edasilükkunud tulumaksu vara (DTA) - tekib siis, kui tulumaksuarvestuse järgne tulu on suurem kui raamatupidamise järgi, siis lahutame suuremast väiksema ja korrutame saadud arvu maksumääraga (20%). Tulemus on järgmine:

Deebet 09 Krediit 68 (alamkonto “Tulumaksu arvestused”).

Kui olukord on täpselt vastupidine, see tähendab, et raamatupidamise tulu on suurem, kasutatakse terminit:

edasilükkunud tulumaksu kohustus (DTL) – tekib siis, kui raamatupidamiskasum on suurem kui maksukasum. IT defineeritakse täpselt samamoodi nagu SHE, ainult sel juhul loetakse raamatupidamisandmed suureks.

Näide tulumaksu arvestamise raamatupidamisest IT abil

Limma firma ostis, paigaldas ja pani juulis tööle 40 000 (käibemaksuta) maksva mobiilse lintkonveieri, makstes lisaks 2000 rubla. seadme paigaldajale.

Vastavalt “Amortisatsioonigruppidesse kantud põhivara klassifikaatorile” dokumenteerib Limma direktor seadme kasutuseaks 30 kuud.

Selgub, et Limma kulutas mobiilirihma ostmiseks 42 000 rubla ja tulumaksu arvestamisel läheb arvesse 40 000 rubla. Seega tekkis Limmal ajutine erinevus ja sellest tekkis edasilükkunud tulumaksu kohustus (DTL) summas 400 rubla. (2000*20%=400)

Augustis koguneb liikuvale lindile esimest korda amortisatsioon ja IT hakkab tasapisi vähenema. Selles osas peate olema äärmiselt keskendunud, kuna raamatupidamise järgi arvestatakse amortisatsiooni summas 42 000 ja see on 1400 rubla (4200:30 kuud)

Ja maksuarvestuse järgi summas 40 000 rubla. ja võrdub 1333 rublaga. (40000:30)

Arvutame IT (1400-1333)*20%=13,4 rubla.

Nüüd kajastame seda summat raamatupidamises:

30 kuu jooksul (seadme eluiga) ajutine erinevus ja edasilükkunud tulumaksu kohustus tasutakse täielikult.

PBU 18/02 on üks raskemaid. See on ülekoormatud arusaamatutest terminitest ja nõuab palju postitamist. Ainuüksi tulumaks tuleb vahel koguda viielt näitajalt! Kuid veelgi hullem on see, et see PBU (muide, ammu mittetoiminud IFRS-i analoog) ei selgita, miks seda kõike vaja on. Vastame nende küsimustele, kes soovivad mõista.

Mis on PNO ja PNA

Elizaveta Semenova, Moskva

Minu programm ise arvutab edasilükkunud maksud, nii et ma ei süvenenud PBU 18/02 keerukustesse. Kuid hiljuti märkasin seda kummalist asja: IT kajastub konto 68 krediidis ja PNA - deebetis. Sama lugu on kohustustega: ONO on konto 68 deebetis ja PNO kreedit. Arvan, et varasid ja kohustusi tuleks kajastada samamoodi. Võib-olla on minu programmis viga?

: Teie programmiga on kõik korras ja see teeb juhtmestiku õigesti. Miks edasilükkunud ja püsivad maksud kajastatakse erinevalt?

Kasumiaruandes on teatavasti näitajad “kasum enne makse” ja “jooksev tulumaks”. Seda maksu ei võeta raamatupidamise kasumilt, vaid maksukasumilt, mis ei kajastu raamatupidamise aastaaruandes.

SHE, IT, PNA ja PNO on näitajad, mis seovad raamatupidamisliku kasumi ja reaalse tulumaksu.

SHE ja IT ilmnevad siis, kui kasum kajastatakse maksuarvestuses varem või hiljem kui raamatupidamises.

Kui osa raamatupidamiskasumist ei kajastata kunagi maksuarvestuses või vastupidi, siis tekib PNA/PNO.

Tabelis on näha, et ainult SHE ja IT on varad ja kohustused. Et mõista, miks see nii on, peame lähtepunktiks võtma raamatupidamisliku kasumi. Kasumit veel pole, aga maks on juba arvestatud? See on TA. Oma olemuselt on see vara sarnane ettemaksega. Kas olete juba kasumis, aga kas peate hiljem makse maksma? See IT on kohustus, sisuliselt reservilähedane. Ja PNO ja PNA on lihtsalt matemaatiline erinevus "raamatupidamise" ja "maksu" tulumaksu vahel.

Puhaskasumit arvestatakse aruandluses teisiti kui raamatupidamises

Elizaveta Semenova, Moskva

Märkasin, et kasumiaruandes on PNO-d toodud ainult viitamiseks ja neid ei kaasata näitajate arvutamisse. Milleks neid siis raamatupidamises vaja on?

: Fakt on see, et puhaskasum kasumiaruandes moodustub mõnest näitajast ja raamatupidamises - teistest. Kasumiaruandes arvutatakse puhaskasum järgmiselt:

* IT suurendamiseks kasutatakse märki “–”, IT suurendamiseks “+” märki. See juhtub kõige sagedamini. Aga kui IT vähenes ja SHE suurenes, siis märgid muutuvad vastupidiseks.

Ja raamatupidamises on puhaskasum konto 99 “Kasumid ja kahjumid” saldo.

Aga tulemus (puhaskasum) on muidugi sama. Kuna „maksulise” kasumi maks, võttes arvesse ONA/ONO korrigeerimisi, on võrdne raamatupidamisliku kasumi maksuga, võttes arvesse PNA/PNO korrigeerimisi. Tahad veenduda? Asendage lihtsalt PBU 18/02 toodud kontrollisuhe valemiga, mis arvutab jooksva tulumaksu asemel kasumiaruande puhaskasumi:

Muidugi raskendab kahe puhaskasumi arvutamise meetodi samaaegne kasutamine raamatupidamist oluliselt. Praegu saadakse IAS 12 "Tulumaks" kohaselt puhaskasum, kasutades ONA/ON O-ga korrigeeritud jooksvat tulumaksu jõustus Vene Föderatsiooni territooriumil rahandusministeeriumi 25. novembri 2011. aasta korraldusega nr 160n. Ehk siis samamoodi, nagu me kasumiaruandes teeme. Ja tulumaksu (raamatupidamisliku kasumi maksu), PNA ja PNO tingimuslikku kulu ei ole rahvusvahelise standardiga ette nähtud. Asi on selles, et IAS 12 ja PBU 18/02 ülesanded on erinevad. IAS 12 eesmärk on näidata aruandluses mitte ainult jooksva tulumaksu, vaid ka tulevaste maksutagajärgede mõju. Selle ülesande täitmiseks võetakse SHE ja IT andmetel deklaratsioonist tulumaks.

PBU 18/02 eesmärk on ühendada olematu raamatupidamise kasumi maks deklaratsioonist pärineva reaalse maksuga. Selleks on PNO ja PNA.

Põhivara müümisel kanname maha edasilükkunud maksud

N.V. Krõšenko, Ljubertsy

Põhivara (direktori juhitud auto) müüsime kahjumita. Selle jääkväärtus raamatupidamises oli 200 000 rubla ja maksuarvestuses 300 000 rubla. Müügihind (ilma käibemaksuta) - 400 000 rubla. Kas ma saan õigesti aru, et PBU 18/02 reeglite kohaselt pean kajastama ainult PNA-d summas 20 000 rubla, kuna raamatupidamises on põhivara müügist saadud kasum 100 000 rubla. rohkem maksutulu?

: PBU 18/02 reeglite kohaselt peate tegema erinevaid juhtmeid. Asjaolu, et teie põhivara jääkväärtus erineb raamatupidamises ja maksuarvestuses, viitab sellele, et arvestasite raamatupidamises rohkem kulutusi kui maksuarvestuses. See tähendab, et teil on kogunenud edasilükkunud tulumaksu vara, mida tuleks arvestada kontol 09.

Kui teil on põhivara müügikuupäeval raamatupidamises kogunenud edasilükkunud vara, siis peate need maha kandma alates müügikuupäevast ja lk. 17, 18 PBU 18/02. Seda tehakse tavapostituse teel (deebetkonto 68 – krediidikonto 09).

Edasilükkunud maksud otsestelt väljaminekutelt kajastatakse alles pärast toodete müüki

Marina Ivleva, Moskva

Tootmisseadmete kulum maksuarvestuses on väiksem kui raamatupidamises kulum (raamatupidamises on kasulik eluiga lühem kui maksuarvestuses). Amortisatsioonikuupäeval kajastan edasilükkunud tulumaksu vara. Kuid tulemuseks on vale jooksva maksu summa: konto 68 krediteeritakse jooksval perioodil. Aga tooteid, mille maksumus sisaldab amortisatsioonisummasid, pole veel müüdud ja võib-olla müüme need alles aasta lõpus. Võib-olla ei pea kajastama TEMA, vaid midagi muud?

: Amortisatsioonikuupäeval ei pea kogunema edasilükkunud ega püsivaid maksuvarasid ega -kohustusi. See ei mõjuta ju jooksva perioodi kulusid ei raamatupidamises ega maksuarvestuses. Alles siis, kui tooted, mille maksumus sisaldab kogunenud amortisatsiooni summasid, müüakse, peate kajastama IT-d.

"Parandage" vead maksuamortisatsioonis

Elizaveta Nekrasova, Moskva

Avastasime, et aasta algusest pole maksuarvestuses põhivarale kulumit arvestatud - kogemata panime programmi märgi, et kulu ei arvestatud maksustamise eesmärgil. See amortisatsioon on meie kaudne kulu. Raamatupidamises arvestati amortisatsiooni õigesti, põhivara algmaksumus maksu- ja raamatupidamisarvestuses on sama. Käimasoleval perioodil parandati viga maksuarvestuses - kogu alalaotatud kulumi summa kajastati korraga kuluna. Milliseid postitusi tuleks teha vastavalt PBU 18/02?

: Kui teie maksuarvestuses amortisatsiooni ei arvestatud, siis pidite raamatupidamises arvestama PNO (deebet kontole 99 – kreedit kontole 68). Kohe, kui lisate maksuarvestuses täiendava amortisatsiooni, tuleb teha pöördkanne (konto 68 deebet – konto 99 kreedit).

Maksuarvestuses kulumi boonus - raamatupidamises tekivad erinevused

Yana, Ufa

Kas ma saan õigesti aru, et kasumimaksuga preemiakulumi arvestamisel tuleb raamatupidamises kajastada PNA-d, mitte IT-d?

: Raamatupidamises ei ole sellist kulu nagu boonusamortisatsioon. See lisatasu pole aga midagi muud kui OS-i kulude ühekordne mahakandmine punkt 9 art. 258 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Ja selline kulu on raamatupidamises olemas. Lihtsalt mahakandmine läbi tavaamortisatsiooni võtab kauem aega.

Seetõttu on raamatupidamises amortisatsioonimaksu boonuse rakendamise hetkel vajalik IT kogumine. Selle suurus võrdub amortisatsioonipreemia summa ja tulumaksumäära korrutisega. Edaspidi makstakse selle ONO summa järk-järgult tagasi:

• <или>amortisatsiooni arvestamisel igakuiselt (kui see ei sisaldu tootmiskuludes);
• <или>kui tooteid müüakse (kui amortisatsioonisumma on seotud tootmiskulu kujunemisega ja on maksuarvestuses otsene kulu).

PBU 18/02 kohaselt võivad summade erinevused põhjustada erinevusi

Irina Skiba, raamatupidaja, Moskva

Tellisime transporditeenuse. Nende eest tuleb maksta rublades, kuid lepingu järgi on nende maksumus seotud euro kursiga. Maksame 10 päeva pärast seda, kui vastaspool on meie kauba transportinud. Selgub, et maksetähtaeg liigub teenuse osutamise kuule järgnevasse kuusse. Kas see põhjustab meil PBU 18/02 kohaselt erinevusi?

: Jah, erinevused PBU 18/02 reeglite järgi peaksid ilmnema. Lõppude lõpuks tuleb teie vedajale makstavad arved ümber arvutada rubladesse nii selle toimumise päeval kui ka aruandekuupäeval (iga kuu viimane päev) ja tagasimakse kuupäeval punkt 7 PBU 3/2006.

Kuid maksuarvestuses pole sellist aruandekuupäeva ümberarvestust vaja teha. punkt 11.1 art. 250, sub. 5.1 punkt 1 art. 265 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Sellest tulenevalt tekib kuu lõpus ajutine erinevus ja raamatupidamises on vajalik koguda vastav IT või IT. Pärast vastaspoolega arvelduste lõpetamist tuleb kõik kogunenud SHE või IT maha kanda.

Väärtpaberite ümberhindlus turuväärtusele: erinevuste määramine

E.A. Zubatšov, Moskva

Väärtpaberite ümberhindlust aruandeaasta lõpus turuväärtuses arvestatakse ainult raamatupidamises (nii positiivse kui negatiivse). Sellist ümberhindamist maksuarvestuses ei tehta. Kuidas seda erinevust raamatupidamises õigesti kajastada: kas püsiva maksukohustuse/varana või edasilükatud maksuna?

: On kaks seisukohta.

VAATEPUNKTI 1. On vaja kajastada PNO või PNA. Maksuarvestuses ei arvestata ju üldse ei kulusid ega tulu väärtpaberite ümberhindlusest. Ja ajutised erinevused tekivad ainult siis, kui ilmnevad tulud/kulud, mida ühel aruandeperioodil võetakse arvesse raamatupidamises ja teisel aruandeperioodil maksuarvestuses. punkt 8 PBU 18/02.

VAATEPUNKTI 2. Edasilükkunud maksud peavad olema kajastatud. Oletame, et organisatsioon hindas aruandeperioodil väärtpabereid ja kajastas raamatupidamislikku kasumit. Kuid sellelt ei võeta maksu, kuna sellelt toimingult ei saada maksukasumit. Sel juhul annab ONO kajastamine aruandluses kasutajale teada, et sellelt raamatupidamisliku kasumi osalt tuleb reaalne maks tasuda järgmisel aruandeperioodil. On ju teada, et väärtpaberid müüakse turuväärtusega ja siis on kasum maksuarvestuses suurem kui raamatupidamises (just lisaväärtuste summa võrra). See lähenemine on kooskõlas PBU 18/02-ga, kuna standard räägib tuludest ja kuludest, mis mõjutavad "raamatupidamist" ja "maksu" kasumit erinevatel perioodidel. Osa professionaalsest kogukonnast arvab sama.

Ja IAS 12 sätestab, et varade ümberhindlusel tekib edasilükkunud tulumaks lõik 20 IAS 12. Veelgi enam, asjaolu, et IFRS-is käsitletakse edasilükkunud tulumaksu bilansimeetodina (vara või kohustuse bilansilist väärtust võrreldakse selle maksuväärtusega) ja PBU 18/02 räägib "raamatupidamise" ja "maksu" tulude/kulude võrdlemisest. , vahet pole. Vara/kohustuse maksustamisbaas on ju IFRS-is need kulud, mida edaspidi tulumaksu arvestamisel arvestatakse lk. 7, 8 IAS 12. Samuti ei näe rahandusministeerium vastuolusid PBU 18/02 tulu-kulu meetodi ja IFRS bilansimeetodi vahel. Rahandusministeeriumi kiri 02.03.2012 nr 07-02-08/58.

Siin on sõltumatute ekspertide soovitused.

AUTENTSETEST ALLIKATEST

Audiitorfirma LLC "Arenguvektor" peadirektor

“ PBU 18/02 (punkt 3) hõlmab edasilükkunud maksude arvutamist, võrreldes raamatupidamis- ja maksutulusid ja -kulusid. Väärtpaberite ümberhindamisel ei teki tulu/kulusid maksuarvestuses üldse, seega kajastatakse vahe püsivana. Asjaolu, et väärtpaberite võõrandamisel mõjutab varem tehtud ümberhindlus finantstulemust, ei oma tähtsust, kuna tegemist on täiesti erineva tulu või kuluga.

Minu hinnangul on teises vaatepunktis toodud põhjendus tüüpiline edasilükkunud tulumaksu arvutamisel IFRS-is kasutataval bilansimeetodil. Bilansimeetod ei võrdle mitte tulusid ega kulusid endid, vaid üksikute varade või kohustuste bilanslikku väärtust ja maksupotentsiaali. Selle meetodi abil viib väärtpaberite raamatupidamis- ja maksuväärtuse võrdlus edasilükkunud maksude (IT või IT) tekkeni. Kuid siseriiklikud regulatiivsed dokumendid ei soovita seda meetodit kasutada.

Tulumaksu nullmääraga SHE ja IT ei kajastu

Victoria Ershova, Tver

Oleme meditsiiniline organisatsioon. Alates 2012. aastast oleme rakendanud 0% tulumaksumäära. punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 284.1. Mida teha enne tulumaksu nullmäära kehtima hakkamist kajastatud edasilükkunud tulumaksu vara ja kohustustega?
Järgmisel aastal plaanime soodustuse kasutamist jätkata. Kuidas saame SHE ja IT raamatupidamist korraldada? Mis siis muutub, kui maksame 2015. aastal tulumaksu tavamääraga?

: SHE ja IT, mida Te varem (enne 2012. aastat) kajastasite raamatupidamises, tuli maha kanda 31.12.2011 (teie kohaldatud tulumaksumäära muutmise kuupäevale eelnenud kuupäeval). Ümberarvestuse tulemused kajastuvad kontol 99 “Kasum ja kahjum” punkt 14 PBU 18/02. Kasumiaruandes kajastatakse mahakantud IT ja IT real 2460 “Muu”, ​​mitte aga ridadel 2430 “Edalükkunud tulumaksu kohustuse muutus” ja 2450 “Edasilükkunud tulumaksu vara muutus”.

Edasilükkunud tulumaksu summa leitakse vastavate ajutiste erinevuste ja tulumaksumäära korrutisena. Arvestades, et teie kohaldatav määr on 0%, võrdub SHE ja IT summa nulliga. Seetõttu ei pea neid raamatupidamises kajastama.

Ajutiste erinevustega tuleb aga arvestada just tavamääraga tulumaksu tasumisele üleminekul. Selle aasta viimasel päeval, mil teil on nullmäär, peate looma sisendi SHE ja IT. Vaid samamoodi nagu nende mahakandmisel tulumaksu nullmäärale üleminekul tuleb SHE/IT arvestamine teha vastavuses kontoga 99. Ja kasumiaruandes kajastada real 2460 “Muu ”.

Edasilükkunud maksude kajastamine aruandluses

Irina Rebernikova, Peterburi

Kuidas on bilansi andmed edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste kohta seotud kasumiaruandes kajastatud maksu- ja kohustuste andmetega? Ja kuidas sa tead, milline märk (“+” või “–”) sellesse aruandesse panna edasilükkunud maksude kajastamisel?

: Bilansi ridade täitmiseks võetakse andmed kontode 09 ja 77 saldode kohta. Ja kasumiaruande täitmisel on vaja kajastada tekkinud ja maha kantud edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste vahet.

Pange tähele, et õige märgi õige panemine on väga oluline, sest see sõltub sellest, kas puhaskasumi näitaja on kasumiaruandes õigesti näidatud. Seetõttu saate kontrollimiseks kasutada veel ühte võimalust: kasumiaruande real 2410 “Jooksev tulumaks” olev näitaja peaks ühtima “kasumi” deklaratsiooni kohase maksusummaga - real 180 märgitud andmetega. “Arvestatud kasumimaksu summa - tuludeklaratsiooni leht 02 kokku heaks kiidetud Föderaalse maksuteenistuse 22. märtsi 2012 korraldusega nr ММВ-7-3/174@.

Parem on mitte PBU 18/02 täielikult loobuda

Igor Tšerkasov, Moskva

Meil on keeruline tootmine, me ei ole väikeettevõte. Raamatupidamisprogramm ise ei jälgi erinevusi vastavalt PBU 18/02 reeglitele. Peaaegu võimatu on jälgida, millised kulud ja kuidas need mõjutavad erinevust arvestusliku tootmiskulu ja otseste kulude summa vahel maksuarvestuses. Kas sellel alusel on ratsionaalse raamatupidamise põhimõtet arvesse võttes võimalik keelduda PBU 18/02 kohaldamisest?

: PBU 18/02 kohaldamata jätmise eest võib inspektsioon teid trahvida. Seda võib pidada raamatupidamisreeglite jämeks rikkumiseks (arvestusaruande vormi mis tahes artikli/rea moonutamine vähemalt 10%) Art. 15.11 Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustik. Organisatsiooni ametnike haldustrahvi suurus on 2000 kuni 3000 rubla.

Kui raamatupidamist peetakse ainult pro forma - maksuametile esitamiseks, järgivad mõned organisatsioonid (et PBU 18/02 rakendamine oleks võimalikult lihtne) järgmiselt:

• kombineerida maksuarvestuses olevate otseste kulude loetelu tootmiskuludes raamatupidamises sisalduvate kulude loeteluga;
• valmistoodangu müümisel määratakse püsivad erinevused (PNO või PNA kogumise teel), arvestades neid maksuarvestuses toodete tootmiseks tehtud otseste kulude summa ja samade toodete raamatupidamise maksumuse vahena;
• maksuarvestuses kaudsete kuludena arvestatavate kulude puhul arvutatakse erinevused tavapärasel viisil: vajaduse korral kogunevad ONA või ONO, PNA või PNO.

Seega on organisatsioonidel ühelt poolt edasilükkunud maksud, mis võimaldavad täita nende muudatustele pühendatud kasumiaruande ridu (read 2430 ja 2450). Ja aruandlus muutub esmapilgul sarnaseks sellega, mis see lõpuks olema peaks. Teisest küljest pole PBU 18/02 järgi keerulisi erinevuste arvutusi.

Seda teed minnes peab aga teadma, et selliselt koostatud aruandlust ei saa nimetada usaldusväärseks. Esiteks on puhaskasum moonutatud. See tähendab summa, mis jagatakse dividendidena.

Seega, kui teie aruandlus pakub huvi mitte ainult inspektoritele, vaid ka juhtkonnale, osalejatele, audiitoritele jne, siis soovitame luua oma raamatupidamisprogrammi. See peab tagama kõigi ajaerinevuste arvessevõtmise nii kogu tootmisprotsessi kui ka kogu toote turustamise protsessi vältel.

PBU 18/02 - kes peaks taotlema, kellel on õigus mitte kandideerida ja kellel on õigus valida? Sellest artiklist leiate PBU 18/02 kasutamise kohta tehtud otsuse määramise põhimõtted ja vormistamise meetodid.

Kellele on PBU 18/02 kasutamine kohustuslik

Vastus küsimusele, kes on kohustatud PBU 18/02 kohaldama, on määratletud selle dokumendi alguses (punktid 1, 2), kus on ära toodud selle üldsätted. PBU 18/02 reeglid on kirjutatud organisatsioonidele ja hõlmavad tulumaksuteabe avalikustamist raamatupidamises ja aruandluses. Seetõttu puudutab selle sätte kohaldamise küsimus just neid, kes on kohustatud seda maksu tasuma.

Seega on see, kas organisatsioon maksab või ei maksa tulumaksu, peamine kriteerium, mis määrab kohustuse rakendada PBU 18/02 ehk teavitada raamatupidamisdokumentide kasutajaid tulumaksuarvestusest: kui ettevõte maksab maksu, siis on see. kohustatud sätet kohaldama.

Esmapilgul on kõik lihtne. Siiski on selles väljaandes funktsioone, mis nõuavad põhjalikumat uurimist.

PBU 18/02 määratleb ka organisatsioonid, mis on üldreeglitest erandid, ja organisatsioonid, kellel on sätete kohaldamisel õigus valida.

Täieliku pildi saamiseks rühmitagem organisatsioonid skemaatiliselt seoses PBU 18/02 diagrammiga, kus need on jagatud kaheks suureks rühmaks "kasumliku" maksu tasumise alusel.

Diagramm näitab, et PBU 18/02 kasutavad alati järgmised organisatsioonid: mittekrediidi- ja munitsipaalorganisatsioonid, maksavad tulumaksu, ilma õiguseta kasutada lihtsustatud raamatupidamis- ja aruandlusmeetodeid. Selliste organisatsioonide näiteks on suured ettevõtted ja osalused. Nende jaoks on vastuvõetamatu jätta PBU 18/02 arvesse võtmata ja selle rakendamine on kasulik, kuna säte annab vahendid täiendavaks kontrolliks maksuarvestuse õigsuse üle ja võimaldab neil võtta arvesse tulevasi kohustusi ja varasid jooksva seisuga. hetk, mis on mõistlike juhtimisotsuste tegemiseks väga oluline.

Tähelepanu! Alates 2020. aastast jõustuvad Rahandusministeeriumi 20.11.2018 korraldusega nr 236n PBU 18/02 tehtud muudatused. Uue väljaande kohaselt täpsustatakse ajutiste erinevuste määramise kontseptsiooni ja algoritmi, muutub püsivate maksukohustuste nimetus ning määratakse eraldised maksumaksjate koondgrupile. Rääkisime muudest muudatustest.

Kes ei peaks taotlema PBU 18/02

Meie diagrammil on punasega raamitud need, kes PBU 18/02-ga ei tööta. Nad ei pruugi PBU 18/02 pärast muretseda (klausel 1):

• krediidiorganisatsioonid;
• riiklikud (omavalitsuse) institutsioonid.

Ja ka need, kes tulumaksu ei maksa:

• organisatsioonid, mis tegutsevad erimaksukorras ja hasartmänguäri maksuga;
• peatükis sätestatu kohaselt tulumaksu maksjana tunnustamata (või sellest vabastatud) organisatsioonid. 25 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Tõepoolest, kui organisatsioon ei maksa tulumaksu, siis ei saa ta PBU 18/02-ga töötada lihtsal põhjusel: puudub tulumaks ja muud vajalikud näitajad. Maksuvabastuse õiguse kaotamine võib omakorda kaasa tuua vajaduse naasta tööle PBU 18/02 juurde.

Erimaksukorras olevate organisatsioonide kohta

Erirežiimid (lihtsustatud maksustamine, arvestamine, põllumajandusmaks) on vabatahtlikud ja neid saab rakendada teatud nõuete täitmisel või teatud tüüpi tegevuste puhul.

Erirežiimi, näiteks lihtsustatud, kohaldamise tingimused võivad aga ühel hetkel lakata täitmast ning organisatsioon kaotab õiguse seda kasutada ja tekib kohustus töötada PBU 18/02-ga.

Lisaks on mõned erirežiimid kooskõlas tavapärase maksusüsteemiga. Näiteks võib organisatsioon läbi viia erinevat tüüpi tegevusi, mis on maksustatud tavapärase tulumaksuga ja mille arvestusliku tulu suhtes kohaldatakse ühtset maksu. Seejärel genereeritakse tulumaksuga maksustatavate tegevuste puhul näitajad PBU 18/02 järgi, kuid muude tegevuste puhul neid ei genereerita. Sel juhul on oluline tulude ja kulude arvestust eraldi pidada.

Kellel on õigus valida

Meie diagrammil on kollases raamis olevasse elementi paigutatud need ettevõtted, kes saavad PBU 18/02 (punkt 2) rakendamise kohta oma otsuse teha. Need on organisatsioonid, kellele on antud õigus kasutada lihtsustatud arvestusmeetodeid ja koostada lihtsustatud aruandlust.

Sellised organisatsioonid on määratletud 6. detsembri 2011. aasta raamatupidamise seaduses nr 402-FZ (artikli 6 lõige 4):

1. Väikeettevõtted (nende loend sisaldab 24. juuli 2007. aasta 24. juuli 2007. aasta seaduse "Vene Föderatsiooni väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete arendamise kohta" nr 209-FZ) artiklit 4).
2. Mittetulundusühingud (selle mõiste määratlus on antud 12. jaanuari 1996. aasta mittetulundusühingute seaduse nr 7-FZ artiklis 2).
3. Organisatsioonid, kellel on projektis osaleja staatus vastavalt 28. septembri 2010. aasta seadusele "Skolkovo innovatsioonikeskuse kohta" nr 244-FZ.

Samal ajal peavad sellised organisatsioonid kajastama oma raamatupidamispõhimõtetes nende õigust lihtsustatud raamatupidamisele ja aruandlusele. Sellise otsuse tegemisel peaks organisatsioon loomulikult tuginema tervele mõistusele ning lähtuma lihtsustatud raamatupidamise otstarbekusest ja selle vastavusest ettevõtte arengukavadele. Arvestada tuleks sellega, et lihtsustatud aruandlus ja ka regulaarne aruandlus peavad olema usaldusväärsed ja teavitama oma kasutajaid täielikult organisatsiooni positsioonist.

PBU 18/02 eesmärk on ühtlustada tulumaksuarvestuse tehingud Euroopa raamatupidamisstandarditega. Käesolev raamatupidamismäärus on kinnitatud Rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. a korraldusega nr 114n (muudetud 6. aprillil 2015). Asjaolu, et ettevõte rakendab PBU 18, peab kinnitama tema arvestuspõhimõtted. Säte on asjakohane tulumaksukohustuslastest ettevõtjatele. PBU viimase väljaande kavand on praegu avaldatud ]]> Rahandusministeeriumi veebisaidil ]]>.

PBU 18/02: kes peaks kandideerima

Normatiivakt reguleerib kasumi raamatupidamisstandardijärgse kajastamise ja maksustatava kasumi määramise reeglid maksuarvestuses. PBU 18/02 rakendamine võimaldab eristada raamatupidamisregistrites loetletud baasi ja aruandeperioodi deklaratsiooni vormil näidatud maksubaasi erinevust.

PBU 18 – kes on kohustatud selle sätteid praktikas rakendama:

• igat tüüpi juriidilised isikud OSNO-s;
• välismaised organisatsioonid, kelle sissetulekuallikad asuvad Vene Föderatsiooni territooriumil.

Kes ei pruugi PBU 18 taotleda:

• kasumimaksu tasumisest vabastatud ettevõtted;
• mittetulunduslikud organisatsioonid;
• väikeettevõteteks liigitatud üksused.

Võimalus pidada arvestust lihtsustatud kujul (PBU 18/02 punkt 2) on üks peamisi tunnustamise kriteeriume ettevõtjate rühmas, kellel on õigus iseseisvalt otsustada, kas nad juhinduvad sellest PBU-st. Need, kes ei pruugi PBU 18/02 kohaldada, on krediidistruktuuriüksused ja avaliku sektori organisatsioonid. Määruse varasemas versioonis olid välja jäetud ka kindlustusseltsid.

PBU 18/02: viimane väljaanne 2018

Eelnõuga muudeti PBU praktilise eesmärgi sõnastust - uues redaktsioonis on Määruse sätete rakendamise eesmärk kajastada raamatupidamisandmetes järgmisi näitajaid:

• "kasumliku" maksu summa, mis kuulub eelarvesse arvele;
• maksuvõlgnevuse suurus;
• enammakstud summa;
• tasaarveldatud maksukohustuste maht;
• summad, millel võib olla oluline mõju tasumisele kuuluvale maksusummale tulevikus.

PBU 18/02 uusimas väljaandes on mõiste püsivad maksukohustused (PNO) uuendatud nimetus – need nimetatakse ümber püsivateks maksukuludeks. Maksuvara mõiste on muudetud maksutuludeks. Nende ümberkvalifitseeritud mõistete olemus ei ole muutunud. PBU 18/2 tutvustas püsivate ja ajutiste erinevuste kujunemise tunnuste kirjeldust, nüansse jooksva maksusumma kajastamisel edasilükkunud tulumaksu vara summaga.

PBU 18/02 rakendamisel peavad ajutised erinevused sisaldama nende tehingute tulemusi, mida raamatupidamislikul kasumil ei arvestatud, kuid mida saab teistel perioodidel maksubaasi moodustamisel arvesse võtta.

PBU “Tulumaksuarvestuse arvestus” määrab kindlaks ajutiste erinevuste moodustamise korra. Ajutine erinevus moodustub bilansilise väärtuse ja maksukohustuse aluseks oleva raamatupidamisarvestuses kajastatud väärtuse vahena. PBU uuendatud versioonis on korrigeeritud ajutiste erinevuste maksustatavate summade loetelu ja omavastutuse näitajate loetelu. Nende tekkimise üheks eelduseks on asjaolu, et raamatupidamispraktikas ja maksuarvestuses kasutatakse erinevaid amortisatsiooni arvutamise meetodeid (standardsed amortisatsiooni arvestusmeetodid on toodud PBU 6/01 punktis 18).

Püsiva ja ajutise tüübi erinevused tuleb raamatupidamisandmetes eraldi välja tuua. Analüütikas kajastuvad need kohustuse ja vara tüübi järgi. Püsivad maksukohustuse liigid kajastatakse raamatupidamises viitega püsiva vahe tegeliku tekkimise perioodile.

Kulutehinguid võetakse arvestusse vastavalt PBU 10/99 punktis 18 toodud reeglitele. Tulumaksukulu on raamatupidamise aastaaruandes kajastatud maksukohustuse summa, mis võib vähendada kasumit selle arvutamise staadiumis enne maksustamist. See näitaja koosneb jooksvast tulumaksu summast koos edasilükkunud tulumaksu kohustuse (DTL) summaga. PBU 18/02 punkt 18 ei ole muutunud – IT väheneb (kuni täieliku tagasimaksmiseni) ajutise erinevuse kuluväljenduse allapoole korrigeerimise mõjul.

Postitused vastavalt PBU 18/02 koos näidetega

Tulumaksunäitaja lõppväärtuste suurus tuleb raamatupidamisandmetes registreerida konto deebeti vahelise kirjavahetuse kaudu. 99 ja krediidikonto. 68/NP. Eraldi on vaja kajastada püsivaid erinevusi, mis põhjustavad PNO esinemist raamatupidamises. Vastavalt PBU 18/02 on nende näitajate kategooriate postitused järgmised:

• D99/PNO – K68/NP;
• kui püsivate maksuvarade puhul kajastub tekkepõhine, on PBU 18 soovitatav järgmiste kirjete puhul: D68/NP – K99/PNA.

Edasilükkunud tulumaksu vara näidatakse kirjega D09 – K68/NP. Vastavalt PBU 18-le koostatakse kanded edasilükkunud tulumaksu kohustuste kajastamiseks vahemikus D68/NP kuni K77. Näiteks märtsis ostis ettevõte amortiseerivad seadmed ja maksis selle paigaldamise eest. Raamatupidamisarvestuses kajastati kulud täies mahus ja moodustasid maksuarvestuses 53 000 rubla, maksustamisbaasi moodustamisel kanti ainult 50 000 rubla.

Raamatupidamise ja maksuarvestuse andmete lahknevus tõi kaasa ajutise erinevuse tekkimise. Edasilükkunud maksukohustus tekkis 600 rubla ulatuses. ((53 000 – 50 000) x 20%). Seda asjaolu kajastab kanne D68 – K77.

Järgmisel kuul arvestati uuele varale kulumit:

• raamatupidamisandmete kohaselt on kuu amortisatsioonitasud 1500 rubla;
• maksuarvestuses oli kulum 1400 rubla.

Näidatud amortisatsioonitasude erinevuse tulemusena hakkab edasilükatud kohustus vähenema: D77 - K68 20 rubla võrra. ((1500–1400) x 20%).

(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 11. veebruari 2008. aasta määrusega nr 23n)

I. Üldsätted

1. Käesoleva eeskirjaga (edaspidi eeskiri) kehtestatakse maksukohustuslasena tunnustatud organisatsioonide raamatupidamises moodustamise reeglid ja ettevõtte tulumaksu (edaspidi nimetatud tulumaks) arvestuste kohta teabe aruandes avalikustamise kord. tulumaks vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud korrale (välja arvatud krediidiasutused ja eelarvelised asutused), samuti määrab kindlaks kasumit (kahjumit) kajastava näitaja vahelise seose, mis on arvutatud regulatiivsete õigusaktidega kehtestatud viisil. Vene Föderatsiooni raamatupidamisarvestus (edaspidi raamatupidamislik kasum (kahjum)) ja aruandeperioodi kasumi maksustamise baas (edaspidi maksustatav kasum (kahjum)), mis on arvutatud Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud viisil. Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude kohta.
Eeskirjade rakendamine võimaldab kajastada raamatupidamises ja finantsaruandluses raamatupidamises kajastatud raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) maksu ja raamatupidamises tekkinud ja tuludeklaratsioonis kajastatud maksustatava kasumi maksu vahet.
Säte näeb ette mitte ainult eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summa või organisatsioonile enammakstud ja (või) kogutud maksusumma või aruandeperioodil tasaarveldatud maksusumma kajastamise raamatupidamises. järgmiste aruandeperioodide tulumaksusummat mõjutada võivate summade kajastamine raamatupidamises vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele.

2. Sätet ei või kohaldada väikeettevõtjad ja mittetulundusühingud.

II. Püsivate erinevuste, ajutiste erinevuste ja püsivate maksukohustuste (varade) arvestamine

3. Aruandeperioodi raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) ja maksustatava kasumi (kahjumi) vahe, mis tuleneb erinevate tulude ja kulude kajastamise reeglite kohaldamisest, mis on kehtestatud raamatupidamist reguleerivates õigusaktides ja Vene Föderatsiooni õigusaktides. maksude ja tasude osas, koosneb püsivatest ja ajutistest erinevustest.
Teave püsivate ja ajutiste erinevuste kohta genereeritakse raamatupidamises kas esmaste raamatupidamisdokumentide alusel otse raamatupidamiskontodelt või muul organisatsiooni poolt iseseisvalt määratud viisil. Sel juhul kajastatakse püsivaid ja ajutisi erinevusi raamatupidamises eraldi. Analüütilises arvestuses võetakse ajutisi erinevusi arvesse erinevalt vastavalt varade ja kohustuste liikidele, mille hindamisel ajutine erinevus tekkis.

Pidevad erinevused

4. Püsivate erinevuste all mõistetakse määruste tähenduses tulusid ja kulusid:

• aruandeperioodi raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) moodustamisel, kuid neid ei võeta arvesse nii aruande- kui ka järgnevate aruandeperioodide tulumaksu maksubaasi määramisel;
• võetakse arvesse aruandeperioodi kasumimaksu maksubaasi määramisel, kuid ei kajastata raamatupidamises nii aruandeperioodi kui ka järgnevate aruandeperioodide tulude ja kuludena.

Püsivad erinevused tekivad järgmistel põhjustel:

• raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) moodustamisel arvesse võetud tegelike kulude ületamine maksustamise eesmärgil aktsepteeritud kuludest, millele on kehtestatud kulupiirangud;
• vara (kaubad, tööd, teenused) tasuta võõrandamisega seotud kulude (kaubad, tööd, teenused) maksumuse ulatuses ja selle võõrandamisega seotud kulude mittearvestamine maksustamise eesmärgil;
• ülekantud kahjumi tekkimine, mida teatud aja möödudes ei saa vastavalt Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevatele õigusaktidele enam maksustamise eesmärgil aktsepteerida nii aruande- kui ka järgnevatel aruandeperioodidel;
• muud sarnased erinevused.

5 – 6. Välistatud. – Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 11. veebruari 2008. aasta korraldus N 23n.

7. Püsiva maksukohustuse (vara) all mõistetakse määruste tähenduses maksusummat, mis toob kaasa tulumaksu tasumise suurenemise (vähenemise) aruandeperioodil.
Püsiva maksukohustuse (vara) kajastab organisatsioon aruandeperioodil, mil püsiv erinevus tekib.
Püsiv maksukohustus (vara) võrdub väärtusega, mis on määratud aruandeperioodil tekkinud püsiva erinevuse ja Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude õigusaktidega kehtestatud ja aruandekuupäeval kehtiva kasumimaksumäära korrutisega. .

Ajutised erinevused

8. Ajutised erinevused eeskirja tähenduses on tulud ja kulud, mis moodustavad ühel aruandeperioodil raamatupidamisliku kasumi (kahjumi), teisel või muudel aruandeperioodidel tulumaksu maksustamisbaasi.

9. Ajutised erinevused maksustatava kasumi kujunemisel toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu kujunemise.
Edasilükkunud tulumaksu all mõistetakse määruste tähenduses summat, mis mõjutab eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu suurust järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel.

10. Ajutised erinevused, olenevalt nende mõju laadist maksustatavale kasumile (kahjumile), jagunevad:

• mahaarvatavad ajutised erinevused;
• maksustatavad ajutised erinevused.

11. Mahaarvatavad ajutised erinevused maksustatava kasumi (kahjumi) kujunemisel toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu tekkimise, mis peaks vähendama järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summat.
Mahaarvatavad ajutised erinevused tulenevad:

• aruandeperioodil müüdud toodete, kaupade, tööde, teenuste soetusmaksumuses erinevate äri- ja halduskulude kajastamise meetodite rakendamine raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil;
• ülekantud kahjum, mida aruandeperioodil ei kasutatud tulumaksu vähendamiseks, kuid mida maksustatakse järgmistel aruandeperioodidel, kui Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevates õigusaktides ei ole sätestatud teisiti;
• põhivara müügi puhul erinevate reeglite kohaldamine põhivara jääkväärtuse ja selle müügiga seotud kulude kajastamisel raamatupidamises ja maksustamises;
• ostetud kaupade (töö, teenuste) eest tasumisele kuuluvate arvete olemasolu maksustamise eesmärgil tulude ja kulude kassameetodi kasutamisel ja raamatupidamisarvestuses - lähtudes majandustegevuse faktide ajutise kindluse eeldusest;
• muud sarnased erinevused.

12. Maksustatavad ajutised erinevused maksustatava kasumi (kahjumi) kujunemisel toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu tekkimise, mis peaks suurendama järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summat.
Maksustatavad ajutised erinevused tekivad järgmistel põhjustel:

• erinevate amortisatsiooni arvestamise meetodite rakendamine raamatupidamise ja tulumaksu määramise eesmärgil;
• toodete (kaubad, ehitustööd, teenused) müügitulu kajastamine aruandeperioodi tavategevuse tuluna, samuti intressitulu kajastamine raamatupidamises, lähtudes majandusfaktide ajutise kindluse eeldusest. tegevusala ja maksustamise eesmärgil - kassapõhiselt;
• erinevate reeglite rakendamine organisatsiooni poolt raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil kasutatavate rahaliste vahendite (krediidi, laenude) andmise eest makstud intressi kajastamiseks;
• muud sarnased erinevused.

13. Välistatud. – Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 11. veebruari 2008. aasta korraldus N 23n.

III. Edasilükkunud tulumaksu vara ja kohustused, nende kajastamine ja kajastamine raamatupidamises

14. Edasilükkunud tulumaksu vara all mõistetakse määruste tähenduses seda osa edasilükkunud tulumaksust, mis peaks kaasa tooma järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu vähenemise.
(Majandus)üksus kajastab edasilükkunud tulumaksu varasid sellel aruandeperioodil, mil tekivad mahaarvatavad ajutised erinevused ulatuses, milles on tõenäoline, et ta teenib maksustatavat kasumit järgmistel aruandeperioodidel.
Edasilükkunud tulumaksu vara kajastatakse, võttes arvesse kõiki mahaarvatavaid ajutisi erinevusi, välja arvatud juhtudel, kui on tõenäoline, et mahaarvatavat ajutist erinevust järgnevatel aruandeperioodidel ei vähendata või seda täielikult ei tasandata.
Edasilükkunud tulumaksu vara on võrdne aruandeperioodil tekkinud mahaarvatavate ajutiste erinevuste korrutisega Vene Föderatsiooni maksude ja tasude õigusaktidega kehtestatud ja aruandekuupäeval kehtiva tulumaksumääraga. Tulumaksumäärade muutumisel vastavalt Vene Föderatsiooni makse ja tasusid reguleerivatele õigusaktidele, arvutatakse edasilükkunud tulumaksu vara summa ümber, kusjuures ümberarvutamisest tulenev erinevus kantakse jaotamata kasumi kontole ( katmata kahju).
Edasilükkunud tulumaksu vara kajastatakse raamatupidamises eraldi sünteetilisel kontol edasilükkunud tulumaksu varade arvestamiseks.

Näide mahaarvatavast ajutisest erinevusest, mille tulemuseks on edasilükkunud tulumaksu vara

Põhiandmed

Organisatsioon “A” võttis 20. veebruaril 2003 arvestusse põhivaraobjekti summas 120 000 rubla. kasuliku elueaga 5 aastat. Tulumaksumäär oli 24 protsenti.

Raamatupidamise eesmärgil arvutab organisatsioon amortisatsiooni vähendava bilansi meetodil ja tulumaksu maksubaasi määramiseks lineaarsel meetodil.

2003. aasta raamatupidamisaruannete ja tuludeklaratsioonide koostamisel sai organisatsioon “A” järgmised andmed:

Mahaarvatav ajutine erinevus 2003. aasta tulumaksubaasi määramisel oli:
20 000 hõõruda. (40 000 - 20 000 rubla).

Edasilükkunud tulumaksu vara 2003. aasta tulumaksu maksubaasi määramisel moodustas:
20 000 hõõruda. × 24% / 100 = 4800 hõõruda.

15. Edasilükkunud tulumaksu kohustus määruste mõistes tähendab seda osa edasilükkunud tulumaksust, mis peaks kaasa tooma eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu suurenemise järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel.
Edasilükkunud tulumaksu kohustised kajastatakse aruandeperioodil, mil maksustatavad ajutised erinevused tekivad.
Edasilükkunud tulumaksu kohustus on võrdne aruandeperioodil tekkinud maksustatavate ajutiste erinevuste korrutisega summaga, mis on arvutatud Vene Föderatsiooni maksude ja tasude õigusaktidega kehtestatud ja aruandekuupäeval kehtiva tulumaksumäära alusel. Tulumaksumäärade muutumise korral vastavalt Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevatele õigusaktidele tuleb edasilükkunud tulumaksu kohustuse summa ümber arvutada ümberarvestuse tulemusel tekkinud vahega, mis kantakse ümberarvestuse kontole. jaotamata kasum (katmata kahjum).
Edasilükkunud tulumaksu kohustust kajastatakse raamatupidamises eraldi sünteetilisel kontol edasilükkunud tulumaksu kohustuste arvestamiseks.

Näide maksustatavast ajutisest erinevusest, millest tuleneb edasilükkunud tulumaksu kohustus

Põhiandmed

Organisatsioon “B” võttis 25. detsembril 2002 arvestusse põhivaraobjekti summas 120 000 rubla. kasuliku elueaga 5 aastat. Tulumaksumäär oli 24 protsenti.

Raamatupidamise eesmärgil arvutab organisatsioon amortisatsiooni lineaarsel meetodil ja tulumaksu maksubaasi määramisel mittelineaarsel meetodil.

2003. aasta raamatupidamisaruannete ja maksudeklaratsioonide koostamisel sai organisatsioon “B” järgmised andmed:

Maksustatav ajutine erinevus 2003. aasta tulumaksubaasi määramisel oli:
16 130 rubla (40 130 rubla – 24 000 rubla).

Edasilükkunud tulumaksu kohustus 2003. aasta tulumaksu maksubaasi määramisel moodustas:
16 130 rubla × 24% / 100 = 3871 hõõruda.

16. Kui Vene Föderatsiooni makse ja lõivu käsitlevad õigusaktid näevad teatud tululiikidele ette erinevad tulumaksumäärad, siis edasilükkunud tulumaksu vara või edasilükkunud tulumaksu kohustuse hindamisel peab tulumaksumäär vastama tululiigile, mis toob kaasa tulu mahaarvatavate või maksustatavate ajutiste erinevuste vähendamiseks või täielikuks tagasimaksmiseks järgmistel või järgnevatel aruandeperioodidel.

17. Kui mahaarvatavad ajutised erinevused vähenevad või on täielikult tasutud, väheneb edasilükkunud tulumaksu vara või see tasutakse täielikult.
Kui käesoleval aruandeperioodil maksustatavat kasumit ei ole, kuid on võimalus, et maksustatav kasum tekib järgmistel aruandeperioodidel, jäävad edasilükkunud tulumaksu vara summad muutumatuks kuni aruandeperioodini, mil organisatsioonis tekib maksustatav kasum, kui Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude õigusaktides ei ole sätestatud teisiti.
Edasilükkunud tulumaksu vara selle vara realiseerimisel, millele see kogunes, kantakse maha summas, mille võrra vastavalt Vene Föderatsiooni makse ja tasusid reguleerivatele õigusaktidele ei vähene nii aruandeperioodi kui ka järgnevate aruandeperioodide maksustatav kasum. vähendada.

18. Kui maksustatavad ajutised erinevused vähenevad või on täielikult tasutud, siis edasilükkunud tulumaksu kohustised vähenevad või need tasutakse täielikult.
Edasilükkunud tulumaksu kohustus vara või kohustuse liigi võõrandamisel, mille jaoks see tekkis, kantakse maha summas, mille võrra vastavalt Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevatele õigusaktidele ei suurendata maksustatavat kasumit nii aruandluses. ja järgnevad aruandeperioodid.

19. Organisatsioonile antakse finantsaruannete koostamisel õigus kajastada bilansis edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustuse tasakaalustatud (akkunenud) summa.
Edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustise tasakaalustatud (akkunud) summa kajastamine bilansis on võimalik, kui samaaegselt on täidetud järgmised tingimused:

• a) edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste olemasolu organisatsioonis;
• b) tulumaksu arvestamisel võetakse arvesse edasilükkunud tulumaksu vara ja kohustust.

IV. Tulumaksuarvestus

20. Eeskirja mõistes on arvestusliku kasumi (kahjumi) alusel määratud ja raamatupidamisarvestuses kajastatud tulumaksu summa sõltumata maksustatava kasumi (kahjumi) suurusest tulu tingimuslikuks kuluks (tingimuslikuks tuluks). maks.
Tulumaksu tingimuslik kulu (tingimuslik tulu) võrdub väärtusega, mis on määratud aruandeperioodil teenitud raamatupidamisliku kasumi ja Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude õigusaktidega kehtestatud ja aruandeaastal kehtiva tulumaksumäära korrutisega. aruandluskuupäev.
Tingimuslik kulu (tingimuslik tulu) tulumaksuks arvestatakse raamatupidamises eraldi alamkontol tinglike kulude (tingimuslik tulu) arvestuseks tulumaksuks kasumi ja kahjumi arvestuse kontole.

21. Eeskirja mõistes kajastatakse tulumaksuna maksustamise eesmärgil jooksvat tulumaksu, mis määratakse kindlaks tingimusliku kulu (tingimusliku tulu) summa alusel, korrigeerituna püsiva maksukohustuse (vara) summaga, suurenemise või aruandeperioodi edasilükkunud tulumaksu vara ja kohustuse vähenemine .
Püsivate erinevuste, mahaarvatavate ajutiste erinevuste ja maksustatavate ajutiste erinevuste puudumisel, millest tekivad püsivad maksukohustused (varad), edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustused, võrdub tingimuslik tulumaksukulu jooksva tulumaksuga.
Praktiline näide jooksva tulumaksu määramise arvutamisest on toodud eeskirja lisas.

22. Jooksva tulumaksu suuruse määramise meetod on fikseeritud organisatsiooni raamatupidamispoliitikas.
Organisatsioon saab jooksva tulumaksu suuruse määramiseks kasutada järgmisi meetodeid:

• lähtudes eeskirja punktidest 20 ja 21 raamatupidamises genereeritud andmetest. Sel juhul peab jooksva tulumaksu summa vastama tuludeklaratsioonis kajastatud arvestusliku tulumaksu summale;
• tuludeklaratsiooni alusel. Sel juhul vastab jooksva tulumaksu summa tuludeklaratsioonis kajastatud arvutatud tulumaksu summale.

Eelmiste aruande(maksu)perioodide vigade (moonutuste) avastamisest tingitud tulumaksu lisamakse (enammakse) summa, mis ei mõjuta aruandeperioodi jooksvat tulumaksu, kajastatakse kasumis eraldi kirjel. ja kahjumiaruanne (pärast jooksva tulumaksu kirjet ).

V. Teabe avalikustamine finantsaruannetes

23. Edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustus on bilansis kajastatud vastavalt põhivarana ja pikaajaliste kohustustena.
Iga aruandeperioodi jooksva tulumaksu võlg või enammakse kajastub bilansis vastavalt lühiajalise kohustusena tasumata maksusummas või võlgnevusena enammakstud ja (või) ülemääraselt kogutud maksusummas.

24. Kasumiaruandes kajastuvad püsivad maksukohustused (varad), edasilükkunud tulumaksu nõuded, edasilükkunud tulumaksu kohustused ja jooksev tulumaks.

25. Kui on püsivaid maksukohustusi (varasid), edasilükkunud tulumaksu varasid ja edasilükkunud tulumaksu kohustusi, mis korrigeerivad tingliku kulu (tingimusliku tulu) näitajat tulumaksuga, tuuakse bilansi ja kasumi ja kahjumi selgitustes eraldi välja alljärgnev. avaldus:

• tulumaksu tinglik kulu (tingimuslik tulu);
• aruandeperioodil tekkinud püsivad ja ajutised erinevused, mille tulemusena korrigeeriti tinglikku kulu (tingimuslikku tulu) tulumaksuga jooksva tulumaksu määramiseks;
• püsivad ja ajutised erinevused, mis tekkisid eelmistel aruandeperioodidel, kuid millega kaasnes aruandeperioodi tulumaksu tingimusliku kulu (tingimusliku tulu) korrigeerimine;
• püsiva maksukohustuse (vara), edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustuse summa;
• kohaldatud maksumäärade muudatuste põhjused võrreldes eelmise aruandeperioodiga;
• Edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustuse summad, mis on maha kantud seoses vara võõrandamisega (müük, tasuta võõrandamine või likvideerimine) või kohustuse liigiga.

Rakendus
raamatupidamiseeskirjale
raamatupidamine “Maksuarvestuse raamatupidamine
organisatsioonide kasumi kohta” PBU 18/02,
korraldusega kinnitatud
Rahandusministeerium
Venemaa Föderatsioon
19. novembril 2002 N 114n

Praktiline näide jooksva tulumaksu määramise arvutamisest

Põhiandmed

Aruandeaasta raamatupidamisaruannete koostamisel kajastas organisatsioon “A” kasumiaruandes maksueelset kasumit (arvestuskasum) summas 126 110 rubla. Tulumaksumäär oli 24 protsenti.

Tegurid, mis mõjutasid maksustatava kasumi (kahjumi) kõrvalekaldumist raamatupidamiskasumist (kahjumist):

• 1. Tegelikud esinduskulud ületasid maksustamise eesmärgil aktsepteeritud esinduskulude piirmäärasid 3000 rubla võrra.
• 2. Raamatupidamise eesmärgil arvestatud amortisatsioonikulu moodustas 4000 rubla. Sellest summast on 2000 rubla maksustamise eesmärgil mahaarvatav.
• 3. Organisatsiooni “B” tegevuses omakapitali osalusest saadud intressitulu dividendidena summas 2500 rubla kogunes, kuid ei laekunud.

Püsivate, mahaarvatavate ja maksustatavate ajutiste erinevuste kujunemise mehhanism on toodud tabelis 1.

Tabel 1

Kasutades tabelis 1 toodud andmeid teeme jooksva tulumaksu määramiseks vajalikud tulumaksu arvestused.

Tingimuslik tulumaksukulu:
126 110 (rub.) × 24 / 100 = 30 266,4 (hõõru)

Püsiv maksukohustus on:
3000 (rub.) × 24 / 100 = 720 (rub.)

Edasilükkunud tulumaksu vara on:
2000 (rub.) × 24 / 100 = 480 (rub.)

Edasilükkunud tulumaksu kohustus on:
2500 (rub.) × 24 / 100 = 600 (rub.)

Jooksev tulumaks =
= 30 266,4 (hõõrumine) + 720 (hõõrumine) + 480 (hõõru) – 600 (hõõru) = 30 866,4 (hõõrumine)

Raamatupidamissüsteemis tekkiv ja eelarvesse tasumisele kuuluv jooksva tulumaksu summa, mis kajastub kasumiaruandes ja tuludeklaratsioonis, on 30 866,4 rubla.

Kontrollimaks tulumaksu arvestuste kajastamise mehhanismi raamatupidamissüsteemis, eelarvesse tasumiseks ette nähtud tulumaksu arvestamise õigsust, arvutame jooksva tulumaksu raamatupidamisandmete korrigeerimise meetodil, et teha kindlaks. tulumaksu maksustamisbaas.

Vajalikud kohandused on näidatud tabelis 2.

Tabel 2

Jooksev tulumaks =
= 128 610 (hõõru) × 24 / 100 = 30 866,4 (hõõru)