Millisesse põhivara rühma kuuluvad hooned? Hoonete kasulik eluiga raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil

Amortisatsiooni kasutatakse seoses vajadusega pidada objektide arvestust, seostades samal ajal nende väärtust kuludega. Põhivarade puhul, millel on märkimisväärne hind ja pikk kasutusiga, on see toiming vajalik ka nende maksumuse järkjärguliseks mahakandmiseks, mis aitab kulusid vähendada. Hoonete amortisatsioonil on mitmeid konkreetseid punkte, mida peate teadma, et vältida valearvestusi ja mitte sattuda reguleerivate asutuste järelevalve alla.

Hoonete amortisatsiooni õige arvutamise olulisemad parameetrid ja põhimõtted

Arvatakse, et suhe kogunenud amortisatsioonitasud hoone väärtust, on selle kulumisastme näitaja, kuid praktikas ei vasta see alati tõele. Amortisatsiooni suurus on pigem normatiivne ja puhtmatemaatiline väärtus. Ehitise amortisatsioonitasud vastavad seadusega kehtestatud standarditele ainult siis, kui on õigesti määratud järgmised arvutamiseks vajalikud parameetrid:

• Vara lõppmaksumus, mis ei koosne ainult ostu- või ehitus- ja sellega seotud toimingute kuludest, vaid ka valmimise või ümberhindamise käigus suurenenud;
• Tähtaeg kasulik kasutamine(edaspidi SPI) objekti;
• Hoone varasemalt arvestatud amortisatsiooni summa, kui see võeti vastu seda varem opereerinud omanikult;
• Kulumi arvutamise meetod, olenevalt õiguslikust vormist ja organisatsiooni kasutatavast maksusüsteemist.

Täiendavad parameetrid, mis mõjutavad hoone amortisatsioonitasusid, on järgmised:

• Rekonstrueerimine ja moderniseerimine tõstavad objekti SPI-d, mille lisaväärtuse määrab ettevõte iseseisvalt;
• Säilitamine alates kolmest kuust ja kapitaalremont alates aastast suurendavad hoone SPI-d sarnaseks perioodiks. Sellel perioodil amortisatsiooni ei võeta.

Et raamatupidamislikud amortisatsioonisummad ei tekitaks tarbetuid probleeme kontrolliasutustega tuleb inventarikaardile sisestada teave täpsustatud lisaparameetrite kohta.

Kasuliku eluea määramine

Hoone amortisatsiooni arvutamiseks peate määrama standardse SPI, mille jaoks peate kasutama kahte dokumenti:

• Valitsuse määrus Venemaa Föderatsioon N 1 1. jaanuarist 2002 sisalduvate hoonete kohta amortisatsioonigrupid neljandast üheksanda (kaasa arvatud). Igast rühmast võib leida erinevaid hooneid, lähtudes resolutsioonis toodud konstruktsioonilistest omadustest. Objekti SPI saab määrata vastava amortisatsioonigrupi jaoks kinnitatud vahemikus;
• Kümnenda amortisatsioonigrupi hoonete SPI kehtestamiseks tuleb lähtuda siiani aktuaalsest NSVL Ministrite Nõukogu 22. oktoobri 1990. a resolutsioonist N 1072, kuna rohkem detailne info resolutsioonis nr 1 pole midagi peale selle, et SPI on üle 30 aasta. Jagades arvu “100” dokumendiga kinnitatud hoone ühtse amortisatsiooninormiga, saab määrata objekti SPI aastates.

Resolutsiooni N 1072 koefitsientidest on vaja kasutada ainult neid, mis on hoonetele määratud summas 3,3–0,4 protsenti, mis vastab SPI-le vahemikus 30 aastat 4 kuud kuni 250 aastat (364–3000 kuud) . Nendest väärtustest kõrgemad koefitsiendid vastavad 01.01.2002 resolutsioonis nr 1 dešifreeritud objektidele rühmades neli kuni üheksa.

Raamatupidaja töökoha automatiseerimine lihtsustatud raamatupidamisega viib sageli selleni, et programmi täielikult usaldades ei märka inimene saldode sisestamisel või ebakompetentsete töötajate muude toimingute tõttu tekkinud vigu. Seetõttu ei sega hoonete jaoks kehtestatud SPI kontrollimine ja ehitiste valesti määratud amortisatsiooniparameetrite korrigeerimine enne, kui reguleeriv asutus selgub, et see ei sega kunagi tööd.

Hoonete amortisatsiooni arvutamise meetodi valimine

Spetsiaalsete raamatupidamisprogrammide abil on hoonete amortisatsiooni lihtne arvutada. Piisab kõigi vajalike andmete sisestamisest põhivara elektroonilisele kaardile, et rakendusprogramm teeks vajalikud toimingud täpselt ära.

Vigade vältimiseks on aga vaja mitte ainult osata arvutada hoone amortisatsiooni kasutamata tarkvara, aga navigeerida ka enesekindlalt amortisatsiooniparameetrite valimisel.

PBU 6/01 poolt heaks kiidetud hoonete amortisatsiooni arvutamise neli meetodit saavad valida lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad ettevõtted ja üksikisikud, kuna lihtsustatud maksusüsteemi puhul järgivad maksuseadustiku artikli 259 nõuded. Vene Föderatsioon on ette näinud ainult kaks meetodit:

• Lineaarne- kõige tavalisem ja lihtsam. Igakuise amortisatsiooni ühtlane suurus leitakse objekti maksumuse korrutamisel amortisatsioonimääraga, mõõdetuna protsentides. Norm määratakse, jagades arvu “100” objekti SPI-ga kuudes. Ainult seda meetodit peavad maksumaksja organisatsioonid rakendama amortisatsioonigruppide 8, 9 ja 10 hoonete puhul.;
• Mittelineaarne- tulusam, kuna arvutus kinnitab suuremate summade mahaarvamise võimalust, kuid selleks, et raamatupidamine seda ei saa kasutada . Seetõttu peab raamatupidaja pärast selle valimist ühele hoonele rakendama kahte meetodit, mis pole eriti mugav.

Hoonete amortisatsiooni tuleks alustada järgmisel kuul pärast nende arvesse võtmist, olenemata nende kasutuselevõtust.

Amortisatsiooni eelarvearvestuse tunnused

Rahandusministeeriumi 1. detsembri 2010. aasta korraldusega N 157n on avaliku sektori asutustel piiratud amortisatsiooniparameetrite valik, nagu tekkepõhine meetod ja SPI. Amortisatsiooni arvutamise meetodid:

• Kuni 40 tuhande rubla väärtuses objektidelt tehakse amortisatsioonist mahaarvamisi 100%. kinnisasjade arvelevõtmisel ja kasutusse andmisel teisaldatav;
• Kogu vara puhul, mille väärtus on üle 40 tuhande rubla, kasutatakse lineaarset meetodit.

SPI määramisel peavad avaliku sektori töötajad erinevalt teistest valima amortisatsioonigrupi jaoks määratud vahemikust pikima perioodi.

Kuna Vene Föderatsioonis on raamatupidamise ja maksuarvestuse tegelik eraldamine, tekib küsimus äritehingute kajastamisest nii, et ühelt poolt optimeeritakse maksukoormust ja teisalt minimeeritakse ülalpidamisega seotud kulud. paralleelne maksuarvestus.

Üheks oluliseks küsimuseks ettevõtte tegevuses on põhivara, eelkõige üle 30 aasta kasutusiga, nagu hooned ja rajatised, raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil kasuliku eluea määramine.

Maksustamise eesmärgil amortiseeritava vara kasuliku eluea määramisel tuleks juhinduda Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 sätetest ():

„Amortiseeritav vara jaotatakse amortisatsioonigruppidesse vastavalt selle kasulikule elueale maksumaksja iseseisvalt selle amortiseeritava varaobjekti kasutuselevõtu kuupäeval vastavalt käesoleva artikli sätetele ja võttes arvesse Vene Föderatsiooni valitsuse kinnitatud põhivara klassifikatsiooni.

Kasuliku eluea määramiseks kasutatav põhivara klassifikaator on kehtestatud Vene Föderatsiooni valitsuse määrusega "Amortisatsioonigruppidesse kuuluvate põhivarade klassifitseerimise kohta" 1. jaanuarist 2002 nr 1 ().

Selle otsuse kohaselt liigitatakse põhivaraks raudbetoon- ja metallkarkassiga, kivimaterjalist seinte, suurplokkide ja paneelidega, raudbetooni, metalli ja muude vastupidavate kattega hooned, mille kasutusiga on üle 30 aasta. .

Seega minimaalne tähtaeg Maksustamise eesmärgil määratava hoone kasulik eluiga on 30 aastat ja 1 kuu (361 kuud).

Vene Föderatsiooni maksuseadustik annab maksumaksjale võimaluse iseseisvalt kindlaks määrata põhivara kasulik eluiga konkreetses amortisatsioonigrupis.

Olulist rolli võivad mängida järgmised tegurid:

hoone insenertehnilised omadused, mis võimaldavad meil kehtestada minimaalset oluliselt pikema kasuliku eluea;

organisatsiooni maksuplaneerimise poliitika.

Sel juhul luuakse neist väikseim võimalik ajastus kasulik kasutamine suurendab oluliselt organisatsiooni kulusid, mida võetakse arvesse tulumaksu arvutamisel.

Objekti maksimaalne kasutusiga ei ole normatiivdokumentidega piiratud.

Nimetatud Vene Föderatsiooni valitsuse resolutsiooni punkt 1 sätestab, et tema poolt kinnitatud põhivara klassifikaatorit "saab kasutada raamatupidamise eesmärgil".

Arvestades asjaolu, et põhivara kasuliku eluea mõisted raamatupidamises ja maksuarvestuses on identsed, on sellise perioodi väärtused maksustamise ja raamatupidamise jaoks samad.

Põhivara teatud kasuliku eluea tuvastamise fakti dokumentaalne kinnitus võib olla põhivara vastuvõtmise ja üleandmise akt (vorm nr OS-1), mis sisaldab vastavaid üksikasju. Seega tõendatakse konkreetse kasuliku eluea kindlaksmääramist valikukomisjoni liikmete allkirjadega. Seega on organisatsioonil õigus määrata hoone mistahes kasulik eluiga, kuid mitte vähem kui 30 aastat ja 1 kuu nii raamatupidamise kui ka maksustamise eesmärgil.

Nikolai Morozov, AKG "Prime Advice" audiitor

Vastus:

Organisatsiooni poolt soetatud mitteeluruumid, mis asuvad paneelelamu esimesel korrusel kasuliku eluea määramise ja tulumaksu arvestamise eesmärgil, võiks meie hinnangul 2016. aastal liigitada alajaotisesse „Eluruumid ” OK 013-94. Põhivara klassifikaatori järgi liigitatakse elamud (elamud) alla

Alates 1. jaanuarist 2017 saab selle objekti klassifitseerida ülevenemaalise põhivara klassifikaatori OK 013-2014 (SNA 2008) gruppi 210.00.00.00.000 “Hooned (va elamu)” ja kümnes amortisatsioonigrupp(kinnistu kasutuseaga üle 30 aasta).

Põhjendus:

Maksuarvestuses vastavalt art. punktile 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 kohaselt jaotatakse amortiseeritav vara amortisatsioonigruppide vahel vastavalt selle kasulikule elueale. Kasulik eluiga on ajavahemik, mille jooksul põhivara objekt täidab maksumaksja tegevuse eesmärke.

Kasuliku eluea määrab maksumaksja iseseisvalt amortiseeritava vara kasutusse andmise kuupäeval vastavalt art. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 258 ja võttes arvesse amortisatsioonigruppidesse kuuluvate põhivarade klassifikaatorit, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 1. jaanuari 2002. aasta määrusega N 1 (edaspidi "põhivara klassifikaator"). ). Põhivara hulka kuuluva vara nimekirja kehtestab OKOF.

Kehtib kuni 01.01.2017 Ülevenemaaline klassifikaator põhivara OK 013-94, kinnitatud Venemaa riikliku standardi määrusega 26. detsembrist 1994 N 359 (edaspidi - OK 013-94), mille kohaselt on hoonetesse ehitatud ruumid, mis on ette nähtud kaupluste, sööklate, juuksurisalongide, ateljeede jaoks. , peahoonesse on arvatud kultuuri- ja majapidamistarvete otstarbeks ja majapidamiseks rendipunktid, lasteaiad, lasteaiad, postkontorid, pangad ja muud organisatsioonid, mille otstarve erineb hoone põhiotstarbest. Kuigi see täpsustus puudutas alajaotist “Hooned (v.a elamu)”, usume, et selle võib seostada ka alajaotisega “Eluruumid”.

Seega võib kehtiva OK 013-94 järgi kasuliku eluea määramise ja tulumaksu arvutamise eesmärgil liigitada korterelamus asuvad mitteeluruumid OK 013-94 alajaotisesse "Eluruumid". Põhivara klassifikaatori järgi liigitatakse elamud (elamud) alla kümnes amortisatsioonigrupp kasuliku elueaga üle 30 aasta (kood 13 0000000).

Seoses Rosstandarti korralduse N 2018-st avaldamisega kaotas kehtiv OK 013-94 alates 1. jaanuarist 2017 kehtivuse.

sisse Uue OK 013-2014 tutvustuses on kirjas, et kui erinevad ruumid samal hoonel (sh hoonetesse ehitatud ruumidel) on erinevad omanikud (sh korterite erastamise ajal) või kasutatakse erinevat tüüpi tegevused, klassifitseerimise objektideks võivad olla üksikud ruumid. Usume, et elamus asuvad mitteeluruumid saab liigitada gruppi 210.00.00.00.000 “Hooned (v.a elamu)” OK 013-2014.

Antud juhul asuvad mitteeluruumid paneelelamu kortermaja esimesel korrusel.

Põhivara klassifikaatori järgi liigitatakse vastupidava pinnakattega ehitised (va elamud) kümnes amortisatsioonigrupp(kinnistu kasutuseaga üle 30 aasta). See periood on kehtestatud hoonetele (va elamud), välja arvatud teistesse rühmadesse kuuluvad (raudbetoon- ja metallkarkassiga, kivimaterjalist seintega, suurte plokkide ja paneelidega, raudbetooni, metalli ja muude vastupidavate katetega) . Mõnel juhul võib paneelhooned tehniliste omaduste põhjal klassifitseerida seitsmes amortisatsioonigrupp.

Seega leiame, et eelkirjeldatud olukorras kuuluvad põhivara klassifikaatoris toodud tunnuste alusel paneelelamu kortermaja esimesel korrusel asuva büroo jaoks mõeldud mitteeluruumid kümnendasse rühma (kasuliku kinnisvaraga kinnistu). eluiga üle 30 aasta) (OKOF OK 013-2014 rühmitus 210.00.00.00.000 ).

Teave, mida annab viite- ja õigussüsteem "ConsultantPlus".

Katariina,

Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 kohaselt jaotatakse amortiseeritav vara amortisatsioonigruppide vahel vastavalt selle kasulikule elueale. Kasulik eluiga on ajavahemik, mille jooksul põhivara objekt täidab maksumaksja tegevuse eesmärke. Kasuliku eluea määrab maksumaksja iseseisvalt selle amortiseeritava vara kasutuselevõtu kuupäeval vastavalt Art. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 258 ja võttes arvesse amortisatsioonigruppidesse kuuluvate põhivarade klassifikaatorit, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 1. jaanuari 2002. aasta määrusega N 1 (edaspidi "põhivara klassifikaator"). ).

Seejuures art. p 7 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 258 kasutatud põhivara ostmisel kasutamise eesmärgil lineaarne meetod Nende objektide amortisatsiooni arvutamisel on maksumaksjatel õigus määrata selle vara amortisatsioonimäär, võttes arvesse kasulikku eluiga, mida on vähendatud selle vara eelmiste omanike kasutusaastate (kuude) võrra. Sel juhul saab nende põhivarade kasulikuks elueaks määratleda selle põhivara eelmise omaniku poolt kindlaks määratud kasuliku eluea, millest on maha arvatud eelmise omaniku poolt antud vara kasutusaastate (kuude) võrra.
Kui selle põhivara tegeliku kasutamise periood eelmiste omanike poolt osutub võrdseks selle põhivara klassifikaatoriga määratud kasuliku elueaga või ületab seda perioodi, on maksumaksjal õigus iseseisvalt määrata selle põhivara kasulik eluiga. põhivara, võttes arvesse ohutusnõudeid ja muid tegureid.
Eeltoodust tulenevalt annavad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normid maksumaksjale õiguse iseseisvalt otsustada, millist amortiseeritava vara kasuliku eluea määramise korda kohaldada (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri septembrist 23, 2009 N 03-03-06/1/608):
1) OS-i klassifikatsiooni arvesse võttes kehtestatud kasuliku eluea põhjal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 lõike 1 kohaselt);
2) OS-i klassifikatsiooni arvesse võttes kehtestatud kasuliku eluea põhjal, mida on vähendatud eelmiste omanike tegeliku kasutusaja võrra (vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 lõike 7 esimesele lausele);
3) eelmise omaniku kehtestatud kasuliku eluea alusel, mida on vähendatud eelmise omaniku tegeliku kasutusaja võrra (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 lõike 7 teise lause kohaselt).
Organisatsioonis kasutatava kasuliku eluea määramise kord on maksustamise eesmärgil sätestatud arvestuspoliitikas.
Kui organisatsioon otsustab kasutada teist või kolmandat ülaltoodud võimalust, siis tuleb dokumenteerida põhivara kasutusiga eelmise omaniku (omanike) poolt. Sellele on korduvalt tähelepanu juhtinud Venemaa rahandusministeeriumi ja maksuameti spetsialistid (vt Venemaa rahandusministeeriumi kirju 10.06.2010 N 03-03-06/2/172, 07.05. 2010 N 03-03-06/1/448, 08/03/2005 N 03-03-04/1/142, kuupäev 05/04/2005 N 03-03-01-04/1/209, föderaalne maks Venemaa teenistus Moskva jaoks 29.05.2007 N 20-12/050167.2, 24.03.2006 N 20-12/22859, Venemaa UMNS Moskva jaoks 22.09.2004 N 26-12/61646). Samal ajal ei näita Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normid, millise dokumendiga peab eelmine omanik kinnitama tema kehtestatud kasulikku eluiga ja vara tegeliku kasutamise perioodi.
Kuid näiteks Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskvas 07.07.2008 N 20-12/064109 ja 15.06.2010 N 16-15/062760@ kirjades selgitatakse, et esmase maksuteenistuse ühtsed vormid. raamatupidamisdokumentatsioon põhivara arvestamiseks (kinnitatud Venemaa riikliku statistikakomitee 21. jaanuari 2003. aasta resolutsiooniga N 7), nimelt vormid N OS-1 ja N OS-1a.
Mõned vahekohtud räägivad sarnaselt (seitsmenda apellatsioonikohtu 19. novembri 2012. aasta resolutsioon N 07AP-7618/12, Altai territooriumi vahekohtu 20. juuli 2012. aasta otsus N A03-6327/2012).
Samas avaldas varem maksuamet lojaalsemat arvamust. Seega on Vene Föderatsiooni maksuameti Moskva 20. septembri 2004. aasta kirjas N 26-12/61278, 25. detsembril 2003 N 26-12/71974 märgitud, et lisaks aktile vormil N OS-1a on hoone tegeliku eluea määramisel varasemate omanike poolt aluseks olev dokument hoone tehniline pass (väljastatud STI poolt esmase tehnilise inventuuri tulemuste põhjal, mis sisaldab teavet aastal, kui hoone ehitati ja on ühtse säilitamise dokumentaalseks aluseks riiklik register linnaehitusliku tegevuse objektid) või selle koopia või väljavõte sellest, millel on märgitud ehitise ehitusaasta.
Ja ehitise, mille tegelik eluiga eelmiste omanike poolt ületab põhivara klassifikaatori kohaselt määratud kasuliku eluea, eluea määramiseks saab maksumaksja kasutada ehitise tehnilise seisukorra tõendit.
Venemaa rahandusministeeriumi spetsialistid tunnistavad ka võimalust kasutada tehnilist passi kui dokumentaalset tõendit OS-i tööea kohta eelmiste omanike poolt (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 03.08.2005 N 03-03-04/1/ 142).
Kohtunikud nõustuvad ka selle lähenemisviisiga, märkides, et OS-i kasuliku eluea kindlaksmääramiseks, võttes arvesse selle kasutusiga, saavad eelmised omanikud kasutada STI andmeid (17. apellatsioonikohtu apellatsioonikohtu resolutsioon 14. september 2012 N 17AP-8975 /12, Arbitraažikohtu otsus Sverdlovski piirkond 19. juuni 2012 N A60-10908/2012).