مالیات بر درآمد PBU 18. PBU برای محاسبات سود. I. مقررات عمومی

به شکلی در دسترس، قابل درک حتی برای آدمک های سرسخت، ما در مورد حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد مطابق با مقررات حسابداری (PBU) 18/02 صحبت خواهیم کرد.

خواهید آموخت که ویژگی اصلی حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد، تفاوت هایی است که بین حسابداری و حسابداری مالیاتی ایجاد می شود. و همچنین طبقه بندی تفاوت ها، نحوه محاسبه هر طبقه بندی، نحوه انعکاس آنها در حسابداری با استفاده از مثال ها و ارسال های خاص.

PBU 18/02: ما حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد را برای ساختگی ها توضیح می دهیم

PBU 18/02 - مقررات حسابداری. حسابداران از PBU 18/02 برای محاسبات مالیات بر درآمد در سال 2017 استفاده می کنند. این ماده به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 19 نوامبر 2002 شماره 114n تصویب شد. هدف از این ماده، رساندن حسابداری مالیات بر درآمد به استاندارد اروپایی است.

چگونه کار را آسانتر کنیم؟ ما خدمات مفیدی را برای حسابداران ایجاد کرده‌ایم تا کار شما را آسان‌تر و سریع‌تر کنیم: ماشین حساب VAT، فهرست راهنمای کارت پرداخت KBK، ماشین حساب سود مالی، بانک تراکنش و غیره. آنها در دسترس همه مشترکین هستند. قبض اشتراک خود را پرداخت کنید و لذت ببرید :) در مورد مزایای اشتراک بیشتر بدانید>>>

چه کسی باید PBU 18/02 را در سال 2017 اعمال کند

PBU 18/02 برای محاسبه مالیات بر درآمد در سال 2017 توسط کلیه اشخاص حقوقی که مالیات دهندگان هستند (LLC، CJSC، JSC، کارآفرینان فردی و غیره) و همچنین شرکت های خارجی دریافت کننده درآمد از منابع روسیه یا از طریق نمایندگان خود استفاده می شود. در فدراسیون روسیه ببینید در سیستم مالیاتی اصلی می توانید از پرداخت مالیات بر درآمد شرکتی از چه درآمدی وارد حساب خود شوید.

استثناها شامل سازمان های غیرانتفاعی و مشاغل کوچک می شود. آنها حق انتخاب دارند که آیا PBU 18/02 را اعمال کنند یا خیر، اما هر تصمیمی که می گیرند باید در سیاست حسابداری رسمی شود.

همچنین، مودیان مالیاتی که از رژیم های مالیاتی ویژه مانند مالیات یکپارچه کشاورزی، سیستم مالیاتی ساده، UTII، پرداخت کنندگان مالیات مشاغل قمار و شرکت کنندگان در پروژه های خاص دولتی استفاده می کنند، مالیات بر درآمد پرداخت نمی کنند.

چگونه محاسبه مالیات بر درآمد در سال 2017 تغییر می کند

مالیات بر درآمد توسط فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه تنظیم می شود. در سال 2017، نرخ مالیات 20 درصد خواهد بود. اما تغییرات قابل توجهی در نرخ وجود خواهد داشت. از 20٪، اکنون 3٪ (در سال 2016 2٪ بود) باید به بودجه فدرال پرداخت شود، این رقم بدون تغییر باقی می ماند و 17٪ باقی مانده به بودجه محلی. در عین حال، مقامات محلی همچنان حق دارند بخشی از مالیات بر درآمد خود را کاهش دهند، اما حداقل به 13.5٪.

حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد در سال 2017

این نوآوری ها هیچ گونه تعدیلی از نظر حسابداری برای محاسبه مالیات بر درآمد ایجاد نمی کنند. از آنجایی که دستورالعمل های ما برای ساختگی ها هستند، در زیر حسابداری دقیقی از محاسبات مالیات بر درآمد در سال 2017 ارائه می کنیم.

مالیات بر درآمد در حسابداری منعکس می شود:

اما به این سادگی نیست. اغلب شرکت‌ها تفاوت‌هایی را در شاخص‌های درآمد و هزینه حسابداری و حسابداری مالیاتی تجربه می‌کنند که پس از آن نیاز به استفاده از حساب‌های فرعی و ورودی‌های اضافی در حسابداری را ایجاد می‌کند که در زیر به آنها پرداخته می‌شود.

تفاوت بین داده های حسابداری و حسابداری مالیاتی، طبق PBU 18/02

حسابداری درآمد و هزینه در مالیات و حسابداری مشمول مقررات قانونی مختلفی می باشد. در نتیجه، در جریان حسابداری مالیات بر درآمد در سال 2017، ممکن است ناهماهنگی هایی در مبالغ مشمول مالیات موجود در حسابداری و حسابداری مالیاتی ایجاد شود که اصطلاحاً به آن تفاوت می گویند. دائمی و موقت هستند.

تفاوت های دائمی در حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد در سال 1396

طبق PBU 18/02، تفاوت دائمی درآمد و هزینه یک شرکت است که در حسابداری لحاظ می شود، اما بر محاسبه مالیات بر درآمد برای دوره های گزارشگری و دوره های گزارش بعدی تأثیری ندارد.

هنگام حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد، در این حالت دارایی مالیاتی دائمی (PTA) برابر با مابه التفاوت حاصل از تفریق مقدار کوچکتر از مقدار بزرگتر و ضرب آن در 20٪ (نرخ مالیات) تشکیل می شود.

تفاوت دائمی همچنین شامل آن درآمد-هزینه است که برعکس، هنگام تعیین میزان مالیات بر درآمد در نظر گرفته می شود، اما به هیچ وجه در حسابداری دوره گزارشگری و دوره گزارش بعدی ثبت نمی شود.

هنگام حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد، در این مورد یک بدهی مالیاتی دائمی (PLO) تشکیل می شود که دقیقاً به همان روش PTA محاسبه می شود، فقط داده های حسابداری مالیاتی مقدار بیشتری خواهد داشت.

در حسابداری، PNO و PNA به صورت زیر منعکس می شوند:

تفاوت های موقت در حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد در سال 2017

طبق PBU 18/02، زمانی که داده های درآمد و هزینه در حسابداری در یک دوره و در حسابداری مالیاتی در دوره دیگر ثبت می شود، تفاوت موقتی ایجاد می شود. با گذشت زمان، این تفاوت باید از بین برود.

برای این منظور، حسابداری از مفهوم زیر استفاده می کند:

دارایی مالیات معوق (DTA) - زمانی تشکیل می شود که درآمد طبق حسابداری مالیاتی بیشتر از حسابداری باشد ، سپس مقدار کوچکتر را از بزرگتر کم کرده و رقم حاصل را در نرخ مالیات (20٪) ضرب می کنیم. نتیجه به شرح زیر است:

بدهی 09 اعتبار 68 (حساب فرعی "محاسبات مالیات بر درآمد").

اگر وضعیت دقیقا برعکس باشد، یعنی درآمد حسابداری بیشتر باشد، از این اصطلاح استفاده می شود:

بدهی مالیات معوق (DTL) - زمانی ایجاد می شود که سود حسابداری بالاتر از سود مالیاتی باشد. IT دقیقاً به همان روش SHE تعریف می شود، فقط در این مورد داده های حسابداری بزرگ در نظر گرفته می شوند.

نمونه ای از حسابداری برای محاسبه مالیات بر درآمد با استفاده از فناوری اطلاعات

در ماه ژوئیه، شرکت Limma یک نوار نقاله سیار را با هزینه 40000 (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده) خریداری، نصب و راه اندازی کرد و 2000 روبل اضافی پرداخت کرد. به نصاب واحد

با توجه به "طبقه بندی دارایی های ثابت شامل گروه های استهلاک"، مدیر Limma عمر مفید دستگاه را 30 ماه مستند می کند.

به نظر می رسد که لیما 42000 روبل برای خرید کمربند موبایل هزینه کرده است و مبلغ 40000 روبل هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته می شود. بنابراین، لیما با یک تفاوت موقت مواجه شد و یک بدهی مالیات معوق (DTL) به مبلغ 400 روبل تشکیل داد. (2000*20%=400)

در ماه آگوست، برای اولین بار استهلاک روی تسمه متحرک تعلق می گیرد و IT به تدریج شروع به کاهش می کند. در این بخش باید بسیار متمرکز باشید، زیرا طبق حسابداری، استهلاک به مبلغ 42000 محاسبه می شود و برابر با 1400 روبل (4200:30 ماه) خواهد بود.

و طبق حسابداری مالیاتی به مبلغ 40000 روبل. و برابر با 1333 روبل خواهد بود. (40000:30)

ما IT (1400-1333) * 20٪ = 13.4 روبل را محاسبه می کنیم.

اکنون این مقدار را در حسابداری منعکس می کنیم:

ظرف مدت 30 ماه (عمر دستگاه) مابه التفاوت موقت و بدهی مالیات معوق به طور کامل تسویه می شود.

PBU 18/02 یکی از سخت ترین ها است. مملو از اصطلاحات نامفهوم است و نیاز به ارسال زیاد دارد. مالیات بر درآمد به تنهایی گاهی باید از پنج شاخص دریافت شود! اما بدتر از آن این است که این PBU (به هر حال، آنالوگ IFRS قدیمی) توضیح نمی دهد که چرا همه اینها مورد نیاز است. ما به سوالات کسانی که می خواهند بفهمند پاسخ خواهیم داد.

PNO و PNA چیست؟

الیزاوتا سمنووا، مسکو

برنامه من خود مالیات های معوق را محاسبه می کند، بنابراین من واقعاً به پیچیدگی های PBU 18/02 پرداختم. اما اخیراً متوجه این چیز عجیب شدم: IT در اعتبار حساب 68 و PNA - در بدهی منعکس می شود. همین امر در مورد بدهی ها نیز صادق است: ONO بدهکار حساب 68 است و PNO به صورت اعتبار است. من فکر می کنم دارایی ها و بدهی ها باید به همین ترتیب گزارش شوند. شاید در برنامه من خطایی وجود داشته باشد؟

: همه چیز با برنامه شما خوب است و سیم کشی را به درستی انجام می دهد. چرا مالیات های معوق و دائمی به طور متفاوتی منعکس می شوند؟

همانطور که می دانید، صورت سود و زیان شامل شاخص های «سود قبل از مالیات» و «مالیات بر درآمد جاری» است. این مالیات از سود حسابداری اخذ نمی شود، بلکه بر سود مالیاتی است که در صورت های مالی وجود ندارد.

SHE، IT، PNA و PNO شاخص هایی هستند که سود حسابداری و مالیات بر درآمد واقعی را به هم مرتبط می کنند.

SHE و IT زمانی ظاهر می شوند که سود در حسابداری مالیاتی زودتر یا دیرتر از حسابداری شناسایی شود.

اگر بخشی از سود حسابداری هرگز در حسابداری مالیاتی شناسایی نشود یا بالعکس، PNA/PNO بوجود می آید.

جدول نشان می دهد که فقط SHE و IT دارایی و بدهی هستند. برای درک اینکه چرا چنین است، باید سود حسابداری را به عنوان نقطه شروع در نظر بگیریم. هنوز سودی نداره ولی مالیات قبلا محاسبه شده؟ این او است. از نظر ماهیت، این دارایی شبیه یک پیشرفت است. آیا در حال حاضر سود می کنید، اما آیا بعداً باید مالیات بپردازید؟ این فناوری اطلاعات یک تعهد است که اساساً نزدیک به ذخیره است. و PNO و PNA فقط یک تفاوت ریاضی بین مالیات بر درآمد "حسابداری" و "مالیات" هستند.

سود خالص در گزارشگری متفاوت از حسابداری محاسبه می شود

الیزاوتا سمنووا، مسکو

متوجه شدم که در صورت سود و زیان، PNO ها فقط برای مرجع ارائه شده اند و در محاسبه شاخص ها دخالتی ندارند. پس چرا آنها در حسابداری مورد نیاز هستند؟

: واقعیت این است که سود خالص در صورت سود و زیان از برخی شاخص ها و در حسابداری - از برخی دیگر تشکیل می شود. در صورت سود و زیان سود خالص به شرح زیر محاسبه می شود:

* علامت “–” برای افزایش IT و علامت “+” برای افزایش IT استفاده می شود. این چیزی است که اغلب اتفاق می افتد. اما اگر IT کاهش یابد و SHE افزایش یابد، آنگاه علائم به عکس تغییر خواهند کرد.

و در حسابداری سود خالص مانده حساب 99 «سود و زیان» است.

اما نتیجه (سود خالص) البته یکی است. زیرا مالیات بر سود "مالیاتی" با در نظر گرفتن تعدیل ONA/ONO با مالیات بر سود حسابداری با در نظر گرفتن تعدیل PNA/PNO برابر است. می خواهید مطمئن شوید؟ به سادگی نسبت کنترل ارائه شده در PBU 18/02 را با فرمولی که سود خالص را برای صورت درآمد به جای مالیات بر درآمد فعلی محاسبه می کند جایگزین کنید:

البته استفاده همزمان از دو روش محاسبه سود خالص حسابداری را به میزان قابل توجهی پیچیده می کند. در حال حاضر، در IAS 12 "مالیات بر درآمد"، سود خالص با استفاده از مالیات بر درآمد جاری تعدیل شده برای ONA/ON O بدست می آید. به دستور وزارت دارایی مورخ 25 نوامبر 2011 شماره 160n در قلمرو فدراسیون روسیه اجرا شد.. یعنی همان کاری که در صورت سود و زیان انجام می دهیم. و هزینه مشروط مالیات بر درآمد (مالیات بر سود حسابداری)، PNA و PNO توسط استاندارد بین المللی پیش بینی نشده است. موضوع این است که IAS 12 و PBU 18/02 وظایف متفاوتی دارند. هدف IAS 12 نشان دادن تأثیر مالیات بر درآمد جاری، بلکه پیامدهای مالیاتی آتی در گزارشگری است. برای انجام این وظیفه، مالیات بر درآمد از اظهارنامه، طبق SHE و IT اخذ می شود.

هدف PBU 18/02 ترکیب مالیات غیر موجود بر سود حسابداری با مالیات واقعی اظهارنامه است. این همان چیزی است که PNO و PNA برای آن هستند.

هنگام فروش دارایی های ثابت، مالیات معوق را حذف می کنیم

N.V. کریشنکو، لیوبرتسی

ما دارایی ثابت (ماشینی که مدیر رانندگی کرد) را بدون ضرر فروختیم. ارزش باقی مانده آن در حسابداری 200000 روبل و در حسابداری مالیاتی - 300000 روبل بود. قیمت فروش (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده) - 400000 روبل. آیا به درستی درک می کنم که طبق قوانین PBU 18/02 باید فقط PNA را به مبلغ 20000 روبل منعکس کنم، زیرا سود حاصل از فروش دارایی های ثابت در حسابداری 100000 روبل است. سود مالیاتی بیشتر؟

: طبق قوانین PBU 18/02 باید سیم کشی های مختلفی انجام دهید. این واقعیت که ارزش باقیمانده یک دارایی ثابت شما در حسابداری و حسابداری مالیاتی متفاوت است، نشان می دهد که شما هزینه های بیشتری را در حسابداری نسبت به حسابداری مالیاتی در نظر گرفته اید. این به این معنی است که شما دارایی های مالیات معوق تعلق گرفته اید که باید در حساب 09 حساب شود.

اگر در تاریخ فروش دارایی ثابت دارایی‌های معوق را در حسابداری خود انباشته کرده‌اید، باید آن‌ها را از تاریخ فروش حذف کنید و pp. 17, 18 PBU 18/02. این کار با ارسال منظم (حساب بدهکار 68 – حساب اعتباری 09) انجام می شود.

مالیات معوق بر هزینه های مستقیم تنها پس از فروش محصولات منعکس می شود

مارینا ایولوا، مسکو

استهلاک تجهیزات تولید در حسابداری مالیاتی کمتر از استهلاک در حسابداری است (در حسابداری عمر مفید کمتر از حسابداری مالیاتی است). در تاریخ استهلاک، دارایی مالیات معوق را ثبت می کنم. اما نتیجه یک مقدار نادرست مالیات جاری است: حساب 68 در دوره جاری بستانکار می شود. اما محصولاتی که بهای تمام شده آن شامل مبالغ استهلاک است هنوز به فروش نرسیده است و شاید تا پایان سال به فروش نرسانیم. شاید این او نیست که باید منعکس شود، بلکه چیز دیگری است؟

: هیچ دارایی یا بدهی مالیاتی معوق یا دائمی در تاریخ استهلاک نیازی ندارد. از این گذشته ، بر هزینه های دوره جاری چه در حسابداری و چه در حسابداری مالیاتی تأثیر نمی گذارد. فقط زمانی که محصولاتی که بهای تمام شده آنها شامل مقادیر استهلاک انباشته می شود فروخته می شوند، باید IT را منعکس کنید.

"درمان" اشتباهات در استهلاک مالیات

الیزاوتا نکراسووا، مسکو

ما متوجه شدیم که استهلاک در حسابداری مالیاتی از ابتدای سال بر روی دارایی ثابت محاسبه نشده است - ما به طور تصادفی علامتی را در برنامه قرار دادیم که هزینه برای اهداف مالیاتی در نظر گرفته نشده است. این استهلاک هزینه غیر مستقیم ماست. در حسابداری استهلاک به درستی محاسبه شد، هزینه اولیه دارایی های ثابت در حسابداری مالیاتی و حسابداری یکسان است. یک اشتباه در حسابداری مالیاتی در دوره جاری اصلاح شد - کل مقدار استهلاک کم تعهدی در یک زمان به عنوان هزینه شناسایی شد. طبق PBU 18/02 چه پست هایی باید انجام شود؟

: اگر استهلاک در حسابداری مالیاتی شما تعلق نمی گرفت، در حسابداری خود باید PNO (بدهی به حساب 99 – اعتبار به حساب 68) را تعلق می گرفتید. به محض اضافه کردن استهلاک اضافی در حسابداری مالیاتی، باید یک ورودی معکوس انجام دهید (بدهی به حساب 68 - اعتبار به حساب 99).

پاداش استهلاک در حسابداری مالیاتی - تفاوت هایی در حسابداری وجود خواهد داشت

یانا، اوفا

آیا به درستی متوجه شدم که هنگام محاسبه استهلاک پاداش برای اهداف مالیات بر سود، باید PNA در حسابداری منعکس شود نه IT؟

: در حسابداری هزینه ای مانند استهلاک پاداش وجود ندارد. با این حال، این حق بیمه به خودی خود چیزی نیست جز حذف یکباره بخشی از هزینه سیستم عامل ماده 9 258 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. و چنین هزینه ای در حسابداری وجود دارد. فقط انصراف از طریق استهلاک عادی زمان بیشتری می برد.

بنابراین در زمان اعمال پاداش مالیات استهلاک در حسابداری، تعلق IT ضروری است. مقدار آن برابر است با حاصلضرب مبلغ پاداش استهلاک و نرخ مالیات بر درآمد. در آینده مبلغ این ONO به تدریج بازپرداخت می شود:

• <или>هنگامی که استهلاک ماهانه محاسبه می شود (اگر در هزینه تولید لحاظ نشده باشد).
• <или>به عنوان محصولات فروخته می شود (در صورتی که میزان استهلاک در تشکیل بهای تمام شده تولید نقش داشته باشد و هزینه مستقیم در حسابداری مالیاتی باشد).

تفاوت مقدار نیز می تواند منجر به تفاوت بر اساس PBU 18/02 شود

ایرینا اسکیبا، حسابدار، مسکو

خدمات حمل و نقل را سفارش دادیم. شما باید هزینه آنها را به روبل پرداخت کنید، اما طبق قرارداد هزینه آنها به نرخ مبادله یورو گره خورده است. ما 10 روز پس از اینکه طرف مقابل کالاهای ما را حمل کرد، پرداخت می کنیم. معلوم می شود که تاریخ پرداخت به ماه بعد از ماه ارائه خدمات منتقل می شود. آیا این باعث می شود که ما طبق PBU 18/02 اختلاف داشته باشیم؟

: بله، طبق قوانین PBU 18/02 باید اختلاف ایجاد شود. از این گذشته ، حساب های پرداختنی شما به حامل باید هم در تاریخ وقوع آن و هم در تاریخ گزارش (آخرین روز هر ماه) و در تاریخ بازپرداخت مجدداً به روبل محاسبه شود. بند 7 PBU 3/2006.

اما در حسابداری مالیاتی نیازی به انجام چنین محاسبه مجدد برای تاریخ گزارش نیست. ماده 11.1 250، فرعی ماده 5.1 بند 1 265 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. در نتیجه، در پایان ماه یک تفاوت موقت ایجاد می شود و در حسابداری لازم است IT یا IT مربوطه جمع شود. پس از تکمیل تسویه حساب با طرف مقابل، تمام SHE یا IT انباشته شده باید حذف شوند.

تجدید ارزیابی اوراق بهادار به ارزش بازار: تعیین تفاوت ها

E.A. زوباچف، مسکو

تجدید ارزیابی اوراق بهادار در پایان سال گزارشگری به ارزش بازار فقط در حسابداری (اعم از مثبت و منفی) در نظر گرفته می شود. چنین تجدید ارزیابی در حسابداری مالیاتی انجام نمی شود. چگونه می توان این تفاوت را در حسابداری به درستی منعکس کرد: به عنوان بدهی/دارایی مالیاتی دائمی یا به عنوان معوق؟

: دو دیدگاه وجود دارد.

نقطه نظر 1.منعکس کردن PNO یا PNA ضروری است. از این گذشته ، نه هزینه ها و نه درآمدهای ناشی از تجدید ارزیابی اوراق بهادار به هیچ وجه در حسابداری مالیاتی لحاظ نمی شود. و تفاوت های موقت فقط در صورتی ایجاد می شود که درآمد / هزینه هایی ظاهر شود که در یک دوره گزارشگری در حسابداری و در دوره دیگر در حسابداری مالیاتی در نظر گرفته شود. بند 8 PBU 18/02.

نقطه نظر 2.مالیات معوق باید منعکس شود. فرض کنید یک سازمان ارزش بیش از حد اوراق بهادار را ارزیابی کرده و سود حسابداری را در دوره گزارش شناسایی کرده است. اما هیچ مالیاتی از آن دریافت نمی شود، زیرا هیچ سود مالیاتی از این عملیات وجود ندارد. در این حالت، شناسایی ONO در گزارش به کاربر اطلاع می دهد که مالیات واقعی این قسمت از سود حسابداری باید در دوره گزارش بعدی پرداخت شود. از این گذشته ، مشخص است که اوراق بهادار به ارزش بازار فروخته می شود و سپس سود در حسابداری مالیاتی بیشتر از حسابداری خواهد بود (فقط با مقدار ارزش گذاری اضافی). این رویکرد با PBU 18/02 سازگار است، زیرا استاندارد در مورد درآمد و هزینه هایی صحبت می کند که بر سود "حسابداری" و "مالیات" در دوره های مختلف تأثیر می گذارد. بخشی از جامعه حرفه ای هم همین فکر را می کنند.

و IAS 12 بیان می کند که تجدید ارزیابی دارایی ها منجر به مالیات معوق می شود بند 20 IAS 12. علاوه بر این، این واقعیت که در IFRS مالیات های معوق یک روش ترازنامه در نظر گرفته می شود (ارزش دفتری یک دارایی یا بدهی با ارزش مالیاتی آن مقایسه می شود)، و PBU 18/02 در مورد مقایسه "حسابداری" و "مالیات" درآمد / هزینه ها صحبت می کند. ، مهم نیست. از این گذشته، پایه مالیاتی دارایی/بدهی در IFRS هزینه هایی است که در آینده هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته می شود. pp. 7، 8 IAS 12. وزارت دارایی همچنین هیچ تناقضی بین روش درآمد و هزینه PBU 18/02 و روش ترازنامه IFRS مشاهده نمی کند. نامه وزارت مالیه مورخ 02/03/1391 به شماره 07-02-08/58.

در اینجا چیزی است که کارشناسان مستقل پیشنهاد می کنند.

از منابع معتبر

مدیر کل شرکت حسابرسی LLC "بردار توسعه"

PBU 18/02 (بند 3) شامل محاسبه مالیات های معوق با مقایسه درآمد و هزینه های "حسابداری" و "مالیات" است. هنگام تجدید ارزیابی اوراق بهادار، درآمد/هزینه به هیچ وجه در حسابداری مالیاتی ایجاد نمی شود، بنابراین مابه التفاوت به عنوان دائمی شناسایی می شود. این واقعیت که هنگام واگذاری اوراق بهادار، تجدید ارزیابی انجام شده قبلی بر نتیجه مالی تأثیر می گذارد، مهم نیست، زیرا این یک نوع درآمد یا هزینه کاملاً متفاوت خواهد بود.

به نظر من، استدلال ارائه شده در دیدگاه دوم برای محاسبه مالیات های معوق با استفاده از روش ترازنامه استفاده شده در IFRS معمول است. روش ترازنامه نه خود درآمد یا هزینه، بلکه ارزش دفتری و پتانسیل مالیاتی دارایی ها یا بدهی های فردی را مقایسه می کند. با این روش مقایسه ارزش حسابداری و مالیاتی اوراق بهادار منجر به تشکیل مالیات معوق (IT یا IT) می شود. با این حال، اسناد نظارتی داخلی استفاده از این روش را پیشنهاد نمی کند.

با نرخ مالیات بر درآمد صفر، SHE و IT منعکس نمی شوند

ویکتوریا ارشووا، تور

ما یک سازمان پزشکی هستیم. از سال 2012، ما نرخ مالیات بر درآمد را 0٪ اعمال کرده ایم. ماده 1 284.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. با دارایی های مالیات معوق و بدهی های مالیات معوق ثبت شده قبل از اعمال نرخ مالیات بر درآمد صفر چه باید کرد؟
در سال آینده قصد داریم به استفاده از مزایا ادامه دهیم. چگونه می توانیم حسابداری SHE و IT را سازماندهی کنیم؟ بنابراین، اگر مالیات بر درآمد را با نرخ عادی در سال 2015 بپردازیم، چه چیزی تغییر خواهد کرد؟

: SHE و IT، که قبلاً (قبل از سال 2012) در حسابداری منعکس می‌کردید، باید در تاریخ 2011/12/31 (در تاریخ قبل از تاریخ تغییر در نرخ مالیات بر درآمدی که اعمال کردید) حذف می‌شدند. نتایج حاصل از محاسبه مجدد در حساب 99 «سود و زیان» منعکس شده است. بند 14 PBU 18/02. در صورت سود و زیان، فناوری اطلاعات و فناوری اطلاعات حذف شده در ردیف 2460 «سایر» منعکس می شود و نه در ردیف 2430 «تغییر بدهی های مالیات معوق» و 2450 «تغییر در دارایی های مالیات معوق».

مبلغ مالیات های معوق به عنوان حاصلضرب تفاوت های موقت مربوطه و نرخ مالیات بر درآمد تعیین می شود. با توجه به اینکه نرخی که اعمال می کنید 0 درصد است، مجموع SHE و IT برابر با صفر خواهد بود. بنابراین نیازی به ثبت آنها در حسابداری نیست.

با این حال، فقط هنگام تغییر به پرداخت مالیات بر درآمد با نرخ معمولی، باید تفاوت های موقتی را در نظر بگیرید. در آخرین روز سال که در آن نرخ صفر دارید، باید ورودی SHE و IT را تولید کنید. فقط به همان روشی که هنگام انصراف آنها در زمان انتقال به نرخ مالیات بر درآمد صفر، تعهد SHE/IT باید مطابق با حساب 99 انجام شود. و در صورت سود و زیان آن را در ردیف 2460 منعکس کنید. ".

انعکاس مالیات های معوق در گزارشگری

ایرینا ربرنیکووا، سن پترزبورگ

چگونه داده های ترازنامه در مورد دارایی ها و بدهی های مالیاتی معوق با داده های مالیات و بدهی گزارش شده در صورت سود و زیان مرتبط است؟ و چگونه می‌دانید هنگام انعکاس مالیات‌های معوق، کدام علامت ("+" یا "-") را در این گزارش قرار دهید؟

: برای پرکردن خطوط ترازنامه از مانده حسابهای 09 و 77 داده گرفته می شود و هنگام پر کردن صورت سود و زیان باید تفاوت بین دارایی ها و بدهی های مالیات معوق تعهدی و انحلال شده منعکس شود.

لطفا توجه داشته باشید که قرار دادن صحیح علامت بسیار مهم است، زیرا بستگی به این دارد که آیا رقم سود خالص به درستی در صورت سود و زیان نشان داده شود یا خیر. بنابراین، می توانید از یک راه دیگر برای بررسی استفاده کنید: نشانگر خط 2410 "مالیات بر درآمد جاری" گزارش سود و زیان باید با میزان مالیات مطابق با اظهارنامه "سود" مطابقت داشته باشد - با داده هایی که در خط 180 نشان داده اید. "مبلغ مالیات محاسبه شده برای سود - کل برگه 02 اظهارنامه مالیات بر درآمد تایید شده است به دستور خدمات مالیاتی فدرال مورخ 22 مارس 2012 شماره MMВ-7-3/174@.

بهتر است PBU 18/02 را به طور کامل رها نکنید

ایگور چرکاسوف، مسکو

ما تولید پیچیده ای داریم، ما یک شرکت کوچک نیستیم. برنامه حسابداری خود تفاوت ها را طبق قوانین PBU 18/02 پیگیری نمی کند. ردیابی اینکه چه هزینه‌هایی و چگونه بر تفاوت بین هزینه حسابداری تولید و میزان هزینه‌های مستقیم در حسابداری مالیاتی تأثیر می‌گذارند تقریباً غیرممکن است. آیا بر این اساس می توان با در نظر گرفتن اصل حسابداری عقلایی از اعمال PBU 18/02 خودداری کرد؟

: برای عدم اعمال PBU 18/02، بازرسی ممکن است شما را جریمه کند. این ممکن است نقض فاحش قوانین حسابداری تلقی شود (تحریف هر ماده/خط فرم گزارشگری حسابداری حداقل 10%). هنر 15.11 قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه. مبلغ جریمه اداری برای مقامات یک سازمان از 2000 تا 3000 روبل است.

هنگامی که حسابداری فقط به صورت رسمی نگهداری می شود - برای ارائه به اداره مالیات، برخی از سازمان ها (برای سهولت در استفاده از PBU 18/02) این مسیر را دنبال می کنند:

• لیست هزینه های مستقیم در حسابداری مالیاتی را با لیست هزینه های موجود در حسابداری در هزینه تولید ترکیب کنید.
• هنگام فروش محصولات نهایی، تفاوت های دائمی (با جمع آوری PNO یا PNA) تعیین می شود و آنها را به عنوان تفاوت بین مقدار هزینه های مستقیم تولید محصولات در حسابداری مالیاتی و هزینه همان محصولات در حسابداری در نظر می گیرند.
• برای هزینه هایی که در حسابداری مالیاتی به عنوان غیرمستقیم در نظر گرفته می شود، تفاوت ها به روش معمول محاسبه می شود: در صورت لزوم، ONA یا ONO، PNA یا PNO.

بنابراین، سازمان ها، از یک سو، مالیات های معوق دارند، که به آنها اجازه می دهد خطوط صورت درآمد اختصاص داده شده به تغییرات خود را پر کنند (خطوط 2430 و 2450). و گزارش در نگاه اول شبیه به آنچه در نهایت باید باشد می شود. از سوی دیگر، طبق PBU 18/02 محاسبات پیچیده ای از تفاوت ها وجود ندارد.

با این حال، اگر این مسیر را طی می کنید، باید توجه داشته باشید که گزارشی که به این روش تهیه شده است را نمی توان قابل اعتماد نامید. اول از همه، سود خالص مخدوش است. یعنی مبلغی که به عنوان سود تقسیم می شود.

بنابراین اگر گزارش شما نه تنها برای بازرسان، بلکه برای مدیریت، شرکت‌کنندگان، حسابرسان و غیره مورد توجه است، توصیه می‌کنیم برنامه حسابداری خود را تنظیم کنید. باید اطمینان حاصل کند که همه تفاوت های زمانی، هم در کل فرآیند تولید و هم در طول فرآیند بازاریابی محصول در نظر گرفته می شود.

PBU 18/02 - چه کسی باید درخواست دهد، چه کسی حق عدم درخواست و چه کسی حق انتخاب دارد؟ در این مقاله اصول تعیین و روش های رسمی سازی تصمیم گیری در مورد استفاده از PBU 18/02 را خواهید یافت.

برای کسانی که استفاده از PBU 18/02 الزامی است

پاسخ به این سوال که چه کسی موظف به اعمال PBU 18/02 است در همان ابتدای این سند (بندهای 1، 2) تعریف شده است، جایی که مفاد کلی آن درج شده است. قوانین PBU 18/02 برای سازمان ها نوشته شده و شامل افشای اطلاعات مالیات بر درآمد در حسابداری و گزارشگری است. بنابراین موضوع اعمال این حکم دقیقا متوجه کسانی می شود که مکلف به پرداخت این مالیات هستند.

بنابراین، اینکه آیا یک سازمان مالیات بر درآمد را پرداخت می کند یا نمی پردازد، معیار اصلی است که الزام به اعمال PBU 18/02 را تعیین می کند، یعنی اطلاع رسانی به کاربران سوابق حسابداری در مورد محاسبات مالیات بر درآمد: اگر شرکتی مالیات پرداخت کند، پس باید انجام شود. موظف به اعمال این ماده است.

در نگاه اول همه چیز ساده است. با این حال، ویژگی هایی در این شماره وجود دارد که نیاز به مطالعه دقیق تری دارد.

PBU 18/02 همچنین سازمانهایی را که از قوانین عمومی مستثنی هستند و سازمانهایی که در اعمال مقررات حق انتخاب دارند تعریف می کند.

برای به دست آوردن یک تصویر کامل، اجازه دهید سازمان ها را در رابطه با PBU 18/02 در نموداری گروه بندی کنیم که در آن بر اساس پرداخت مالیات "سودآور" به 2 گروه بزرگ تقسیم می شوند.

نمودار نشان می دهد که PBU 18/02 همیشه توسط سازمان های زیر استفاده می شود: غیر اعتباری و شهرداری، پرداخت مالیات بر درآمد، بدون حق روش های ساده حسابداری و گزارش. نمونه ای از این سازمان ها شرکت ها و هلدینگ های بزرگ هستند. برای آنها، در نظر گرفتن PBU 18/02 غیرقابل قبول است و کاربرد آن مفید است، زیرا این ماده ابزارهایی را برای کنترل اضافی بر صحت محاسبات مالیاتی فراهم می کند و به آنها اجازه می دهد تا بدهی ها و دارایی های آتی را در حال حاضر در نظر بگیرند. لحظه ای که برای تصمیم گیری منطقی مدیریت بسیار مهم است.

توجه!از سال 2020، تغییرات ایجاد شده در PBU 18/02 به دستور وزارت دارایی مورخ 20 نوامبر 2018 به شماره 236n لازم الاجرا می شود. بر اساس ویرایش جدید، مفهوم و الگوریتم تعیین تفاوت های موقت مشخص شده، نام بدهی های مالیاتی دائمی تغییر می کند و ذخیره برای گروه تلفیقی مودیان تعیین می شود. در مورد تغییرات دیگر صحبت کردیم.

چه کسانی نباید PBU 18/02 را اعمال کنند

در نمودار ما، کسانی که با PBU 18/02 کار نمی کنند با قاب قرمز قاب شده اند. آنها ممکن است نگران PBU 18/02 نباشند (بند 1):

• سازمان های اعتباری؛
• نهادهای دولتی (شهرداری)

و همچنین کسانی که مالیات بر درآمد نمی پردازند:

• سازمان هایی که تحت رژیم های مالیاتی خاص و با مالیات بر تجارت قمار فعالیت می کنند.
• سازمان هایی که طبق مقررات فصل به عنوان پرداخت کننده مالیات بر درآمد شناخته نمی شوند (یا از آن معاف هستند). 25 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

در واقع، اگر سازمانی مالیات بر درآمد پرداخت نکند، به یک دلیل ساده نمی تواند با PBU 18/02 کار کند: مالیات بر درآمد و سایر شاخص های لازم وجود ندارد. به نوبه خود، از دست دادن حق معافیت مالیاتی ممکن است مستلزم نیاز به بازگشت به کار با PBU 18/02 باشد.

درباره سازمان های تحت رژیم های مالیاتی خاص

رژیم‌های ویژه (مالیات ساده، محاسبه، مالیات کشاورزی) داوطلبانه هستند و می‌توانند در صورت برآورده شدن الزامات خاص یا برای انواع خاصی از فعالیت‌ها اعمال شوند.

با این حال، شرایط اعمال یک رژیم خاص، به عنوان مثال رژیم های ساده شده، ممکن است در مقطعی از بین برود و سازمان حق استفاده از آن را از دست داده و ملزم به همکاری با PBU 18/02 می شود.

علاوه بر این، برخی از رژیم های خاص با سیستم مالیاتی عادی سازگار است. به عنوان مثال، یک سازمان ممکن است انواع مختلفی از فعالیت‌ها را انجام دهد که مشمول مالیات بر درآمد معمولی هستند و مشمول مالیات واحدی بر درآمد منتسب هستند. سپس برای فعالیت های مشمول مالیات بر درآمد، شاخص هایی مطابق PBU 18/02 ایجاد می شود، اما برای سایر انواع فعالیت ها ایجاد نمی شود. در این مورد، مهم است که سوابق درآمد و هزینه ها را جداگانه نگهداری کنید.

چه کسی حق انتخاب دارد

در نمودار ما، آن دسته از شرکت هایی که می توانند تصمیم خود را در مورد استفاده از PBU 18/02 (بند 2) بگیرند، در عنصر در قاب زرد قرار می گیرند. اینها سازمانهایی هستند که به آنها حق استفاده از روشهای ساده حسابداری و تهیه گزارشگری ساده داده شده است.

چنین سازمان هایی توسط قانون "در مورد حسابداری" مورخ 6 دسامبر 2011 شماره 402-FZ (ماده 6، بند 4) تعریف شده است:

1. مشاغل کوچک (فهرست آنها حاوی ماده 4 قانون "در مورد توسعه مشاغل کوچک و متوسط ​​در فدراسیون روسیه" مورخ 24 ژوئیه 2007 شماره 209-FZ است).
2. سازمان های غیر انتفاعی (تعریف این مفهوم توسط ماده 2 قانون "در مورد سازمان های غیر انتفاعی" مورخ 12 ژانویه 1996 شماره 7-FZ ارائه شده است).
3. سازمان هایی با وضعیت شرکت کنندگان در پروژه مطابق با قانون "در مورد مرکز نوآوری Skolkovo" مورخ 28 سپتامبر 2010 شماره 244-FZ.

در عین حال، چنین سازمان هایی باید حق خود را برای حسابداری و گزارش دهی ساده در سیاست های حسابداری خود منعکس کنند. بدیهی است که یک سازمان هنگام اتخاذ چنین تصمیمی باید بر عقل سلیم تکیه کند و از امکان سنجی ساده حسابداری و انطباق آن با برنامه های توسعه شرکت گام بردارد. باید در نظر داشت که گزارش دهی ساده و همچنین گزارش دهی منظم باید قابل اعتماد بوده و کاربران خود را به طور کامل از موقعیت سازمان مطلع سازد.

PBU 18/02 با هدف یکسان سازی معاملات حسابداری برای مالیات بر درآمد با استانداردهای حسابداری اروپایی است. این آیین نامه حسابداری به دستور وزارت دارایی مورخ 19 نوامبر 2002 شماره 114n (با اصلاحیه 6 آوریل 2015) به تصویب رسید. این واقعیت که شرکت از PBU 18 استفاده می کند باید توسط سیاست های حسابداری آن تأیید شود. این مقررات برای واحدهای تجاری که مالیات بر درآمد مالیات بر درآمد را پرداخت می کنند، مرتبط است. پیش نویس آخرین ویرایش PBU در حال حاضر در ]]> وب سایت وزارت دارایی ]]> درج شده است.

PBU 18/02: چه کسی باید درخواست کند

این قانون مقررات مربوط به شناسایی سود بر اساس استانداردهای حسابداری و تعیین سود مشمول مالیات در حسابداری مالیاتی را تنظیم می کند. استفاده از PBU 18/02 این امکان را فراهم می کند که تفاوت بین پایه مندرج در دفاتر حسابداری و پایه مالیاتی نشان داده شده در فرم اظهارنامه برای دوره گزارش را تشخیص دهد.

PBU 18 - که موظف است مفاد آن را در عمل اعمال کند:

• انواع اشخاص حقوقی در OSNO؛
• سازمان های خارجی که منابع درآمد آنها در قلمرو فدراسیون روسیه قرار دارد.

چه کسانی نمی توانند PBU 18 را اعمال کنند:

• شرکت های معاف از پرداخت مالیات "سود"؛
• نوع سازمان های غیر انتفاعی؛
• نهادهایی که به عنوان مشاغل کوچک طبقه بندی می شوند.

توانایی نگهداری سوابق به صورت ساده شده (بند 2 PBU 18/02) یکی از معیارهای کلیدی برای شناخت در گروهی از کارآفرینانی است که مجاز به تصمیم گیری مستقل در مورد هدایت این PBU هستند. کسانی که ممکن است PBU 18/02 را اعمال نکنند شامل نهادهای ساختاری اعتباری و سازمان‌های بخش عمومی هستند. در نسخه قبلی این مقررات، شرکت های بیمه نیز مستثنی شدند.

PBU 18/02: آخرین نسخه 2018

این پیش نویس عبارت هدف عملی PBU را تغییر داد - در ویرایش جدید، هدف از اعمال مفاد آیین نامه، منعکس کردن شاخص های زیر در داده های حسابداری است:

• میزان مالیات "سودآور" که مشمول اعتبار بودجه است.
• میزان معوقات مالیاتی؛
• مقدار اضافه پرداخت؛
• حجم بدهی های مالیاتی جبران شده؛
• مبالغی که ممکن است تاثیر قابل توجهی بر میزان مالیات متعلق در آینده داشته باشد.

در PBU 18/02، آخرین نسخه یک نام به روز شده برای اصطلاح بدهی های مالیاتی دائمی (PNO) دارد - آنها به هزینه های مالیات دائمی تغییر نام داده اند. مفهوم دارایی های مالیاتی به درآمدهای مالیاتی تبدیل شده است. ماهیت این مفاهیم دوباره صلاحیت شده تغییر نکرده است. PBU 18/2 شرحی از ویژگی های شکل گیری تفاوت های دائمی و موقت، تفاوت های ظریف تشخیص مبلغ فعلی مالیات با مقدار دارایی های مالیات معوق را معرفی کرد.

هنگامی که PBU 18/02 اعمال می شود، تفاوت های موقت باید شامل نتایج معاملاتی باشد که در سود حسابداری در نظر گرفته نشده است، اما می تواند هنگام تشکیل پایه مالیاتی در سایر دوره ها مورد توجه قرار گیرد.

PBU "حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد" روش تشکیل تفاوت های موقت را تعیین می کند. تفاوت موقت به عنوان تفاوت بین مقدار ارزش دفتری و ارزش منعکس شده در حسابداری هنگام تشکیل پایه بدهی های مالیاتی تشکیل می شود. در نسخه به روز شده PBU، لیست مبالغ مشمول مالیات برای تفاوت های موقت و فهرست شاخص های کسر شده تنظیم شده است. یکی از پیش نیازهای وقوع آنها این واقعیت است که از روش های مختلف محاسبه استهلاک در حسابداری و حسابداری مالیاتی استفاده می شود (روش های استاندارد حسابداری استهلاک در بند 18 PBU 6/01 آورده شده است).

تفاوت انواع دائمی و موقت باید به طور جداگانه در داده های حسابداری نشان داده شود. در تجزیه و تحلیل، آنها بر اساس نوع بدهی و نوع دارایی منعکس می شوند. انواع دائمی تعهدات مالیاتی با توجه به دوره تشکیل واقعی تفاوت دائمی در حسابداری ثبت می شود.

معاملات هزینه ای طبق قوانین مندرج در بند 18 PBU 10/99 برای حسابداری پذیرفته می شود. هزینه مالیات بر درآمد عبارت است از مقدار بدهی مالیاتی ثبت شده در صورت های مالی به عنوان مبلغی که می تواند سود را در مرحله محاسبه آن قبل از کسر مالیات کاهش دهد. این شاخص از مقدار جاری مالیات بر درآمد همراه با مبلغ بدهی مالیات معوق (DTL) تشکیل شده است. بند 18 PBU 18/02 تغییر نکرده است - فناوری اطلاعات (تا بازپرداخت کامل آن) تحت تأثیر تعدیل های نزولی در بیان هزینه تفاوت موقت کاهش می یابد.

ارسال ها طبق PBU 18/02 همراه با نمونه

اندازه مقادیر نهایی شاخص مالیات بر درآمد باید از طریق مکاتبات بین بدهی حساب در داده های حسابداری ثبت شود. 99 و حساب اعتباری. 68/NP. به طور جداگانه، لازم است تفاوت های دائمی که باعث وقوع PNO در حسابداری می شود، منعکس شود. بر اساس PBU 18/02، پست های این دسته از شاخص ها به شرح زیر خواهد بود:

• D99/PNO – K68/NP;
• اگر اقلام تعهدی برای دارایی های مالیاتی دائمی منعکس شود، PBU 18 برای ارسال به صورت: D68/NP - K99/PNA توصیه می شود.

دارایی مالیات معوق با ورودی D09 – K68/NP نشان داده می شود. طبق PBU 18، ورودی‌هایی برای انعکاس بدهی‌های مالیاتی معوق بین D68/NP و K77 انجام می‌شود. به عنوان مثال، در ماه مارس این شرکت تجهیزات استهلاک پذیر را خریداری کرد و هزینه نصب آن را پرداخت کرد. در حساب های حسابداری ، هزینه ها به طور کامل شناسایی شد و در حسابداری مالیاتی به 53000 روبل رسید ، هنگام تشکیل پایه مالیاتی ، فقط 50000 روبل بستانکار شد.

اختلاف بین داده های حسابداری و حسابداری مالیاتی منجر به تشکیل یک تفاوت موقت شد. بدهی مالیات معوق به مبلغ 600 روبل تشکیل شد. ((53000 – 50000) × 20%). این واقعیت با ورودی D68 - K77 منعکس شده است.

در ماه بعد، استهلاک به دارایی جدید تعلق گرفت:

• طبق داده های حسابداری، هزینه های استهلاک در ماه برابر با 1500 روبل است.
• در حسابداری مالیاتی، استهلاک به 1400 روبل رسید.

در نتیجه تفاوت مشخص شده بین هزینه های استهلاک، بدهی معوق شروع به کاهش می کند: D77 - K68 20 روبل. ((1500 - 1400) × 20٪).

(طبق دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 11 فوریه 2008 شماره 23n اصلاح شده است)

I. مقررات عمومی

1. این مقررات (از این پس به عنوان آیین نامه نامیده می شود) قوانینی را برای تشکیل در حسابداری و روش افشای اطلاعات در صورت های مالی در مورد محاسبات مالیات بر درآمد شرکت (از این پس به عنوان مالیات بر درآمد نامیده می شود) برای سازمان هایی که به عنوان مؤدیان مالیاتی شناخته می شوند تعیین می کند. مالیات بر درآمد طبق روال تعیین شده توسط قانون فدراسیون روسیه (به استثنای سازمان های اعتباری و موسسات بودجه) و همچنین تعیین رابطه بین شاخص منعکس کننده سود (زیان) محاسبه شده به روشی که توسط قوانین قانونی نظارتی تعیین شده است. حسابداری فدراسیون روسیه (از این پس به عنوان سود (زیان) حسابداری نامیده می شود) و پایه مالیاتی برای مالیات بر سود دوره گزارش (از این پس به عنوان سود (زیان) مشمول مالیات نامیده می شود) که به روشی که توسط قانون تعیین شده است محاسبه می شود. فدراسیون روسیه در مورد مالیات و هزینه ها.
اعمال مقررات این امکان را فراهم می کند که در حسابداری و گزارشگری مالی تفاوت بین مالیات بر سود (زیان) حسابداری شناسایی شده در حسابداری و مالیات بر سود مشمول مالیات ایجاد شده در حسابداری و منعکس شده در اظهارنامه مالیات بر درآمد منعکس شود.
این حکم نه تنها میزان مالیات بر درآمد قابل پرداخت به بودجه، یا میزان اضافه پرداختی و (یا) مالیات وصول شده به سازمان، یا میزان جبران مالیات در دوره گزارش را در حسابداری پیش بینی می کند، بلکه همچنین انعکاس در حسابداری مبالغی که می تواند بر میزان مالیات بر درآمد برای دوره های گزارش بعدی مطابق با قوانین فدراسیون روسیه تأثیر بگذارد.

2. این حکم توسط مشاغل کوچک و موسسات غیر انتفاعی قابل اعمال نیست.

II. حسابداری تفاوت های دائمی، تفاوت های موقت و بدهی های مالیاتی دائمی (دارایی ها)

3. تفاوت بین سود (زیان) حسابداری و سود (زیان) مشمول مالیات دوره گزارش، ناشی از اعمال قوانین مختلف برای شناسایی درآمد و هزینه ها که در قوانین قانونی نظارتی در مورد حسابداری و قوانین فدراسیون روسیه ایجاد شده است. در مالیات ها و هزینه ها، شامل تفاوت های ثابت و موقت است.
اطلاعات مربوط به تفاوت های دائمی و موقت در حسابداری یا بر اساس اسناد حسابداری اولیه مستقیماً از حساب های حسابداری یا به روش دیگری که توسط سازمان به طور مستقل تعیین می شود ایجاد می شود. در این صورت تفاوت های دائمی و موقت به طور جداگانه در حسابداری منعکس می شود. در حسابداری تحلیلی، تفاوت‌های موقت با توجه به انواع دارایی‌ها و بدهی‌هایی که در ارزیابی آن‌ها تفاوت موقت به وجود آمده، به‌طور متفاوت در نظر گرفته می‌شوند.

تفاوت های دائمی

4. از نظر مقررات، تفاوت دائمی به معنای درآمد و هزینه است:

• سود (زیان) حسابداری دوره گزارشگری را تشکیل می دهند، اما هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد برای دوره های گزارشگری و دوره های گزارش بعدی در نظر گرفته نمی شوند.
• هنگام تعیین پایه مالیاتی برای مالیات بر سود دوره گزارشگری در نظر گرفته شده است، اما برای اهداف حسابداری به عنوان درآمد و هزینه هر دو دوره گزارشگری و دوره های گزارش بعدی شناسایی نشده است.

تفاوت های دائمی در نتیجه موارد زیر ایجاد می شود:

• مازاد هزینه های واقعی در نظر گرفته شده هنگام تشکیل سود (زیان) حسابداری نسبت به هزینه های پذیرفته شده برای مقاصد مالیاتی که برای آن محدودیت هایی در هزینه ها ارائه شده است.
• عدم شناسایی هزینه های مربوط به انتقال بلاعوض اموال (کالا، کار، خدمات)، به مبلغ هزینه ملک (کالا، کار، خدمات) و هزینه های مربوط به این انتقال برای اهداف مالیاتی.
• تشکیل زیان منتقل شده، که پس از مدت زمان معین، مطابق با قوانین فدراسیون روسیه در مورد مالیات ها و هزینه ها، دیگر نمی تواند برای مقاصد مالیاتی در دوره های گزارش دهی و گزارش های بعدی پذیرفته شود.
• سایر تفاوت های مشابه

5 – 6. مستثنی شده است. - دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 11 فوریه 2008 N 23n.

7. از نظر مقررات، بدهی مالیاتی دائمی (دارایی) به عنوان مقدار مالیاتی تلقی می شود که منجر به افزایش (کاهش) پرداخت مالیات برای مالیات بر درآمد در دوره گزارش می شود.
یک بدهی مالیاتی دائمی (دارایی) توسط سازمان در دوره گزارشگری که در آن تفاوت دائمی ایجاد می شود، شناسایی می شود.
بدهی مالیاتی دائمی (دارایی) برابر است با ارزش تعیین شده به عنوان حاصلضرب مابه التفاوت دائمی ایجاد شده در دوره گزارش و نرخ مالیات بر سود تعیین شده توسط قانون فدراسیون روسیه در مورد مالیات ها و هزینه ها و در تاریخ گزارش. .

تفاوت های موقت

8. از نظر مقررات، تفاوت‌های موقت به درآمد و هزینه‌هایی اطلاق می‌شود که سود (زیان) حسابداری در یک دوره گزارشگری و مبنای مالیات مالیات بر درآمد در دوره‌های دیگر یا سایر دوره‌های گزارشی را تشکیل می‌دهند.

9. تفاوت موقت در تشکیل سود مشمول مالیات منجر به تشکیل مالیات بر درآمد معوق می شود.
از نظر مقررات، مالیات بر درآمد معوق به عنوان مبلغی تلقی می شود که بر میزان مالیات بر درآمد قابل پرداخت به بودجه در دوره گزارش بعدی یا در دوره های گزارش بعدی تأثیر می گذارد.

10. تفاوت های موقت بسته به ماهیت تأثیر آنها بر سود (زیان) مشمول مالیات به موارد زیر تقسیم می شوند:

• تفاوت های موقت قابل کسر؛
• تفاوت های موقت مشمول مالیات

11. تفاوت های موقت قابل کسر در تشکیل سود (زیان) مشمول مالیات منجر به تشکیل مالیات بر درآمد معوق می شود که باید میزان مالیات بر درآمد قابل پرداخت به بودجه در دوره گزارشی بعدی یا دوره های گزارشی بعدی را کاهش دهد.
تفاوت های موقت کسر شده ناشی از:

• استفاده از روش های مختلف شناسایی هزینه های تجاری و اداری در بهای تمام شده محصولات، کالاها، کارها، خدمات فروخته شده در دوره گزارش برای اهداف حسابداری و مالیاتی.
• زیان منتقل شده، که برای کاهش مالیات بر درآمد در دوره گزارش استفاده نشده است، اما برای مقاصد مالیاتی در دوره های گزارش بعدی پذیرفته می شود، مگر اینکه در قانون فدراسیون روسیه در مورد مالیات و هزینه ها مقرر شده باشد.
• در مورد فروش دارایی های ثابت، قوانین مختلفی برای شناسایی ارزش باقیمانده دارایی های ثابت و هزینه های مربوط به فروش آنها برای اهداف حسابداری و مالیاتی اعمال می شود.
• وجود حسابهای پرداختنی برای کالاهای خریداری شده (کار، خدمات) هنگام استفاده از روش نقدی برای تعیین درآمد و هزینه برای اهداف مالیاتی و برای اهداف حسابداری - بر اساس فرض قطعیت موقت حقایق فعالیت اقتصادی.
• سایر تفاوت های مشابه

12. تفاوت های موقت مشمول مالیات در تشکیل سود (زیان) مشمول مالیات منجر به تشکیل مالیات بر درآمد معوق می شود که باید میزان مالیات بر درآمد قابل پرداخت به بودجه در دوره گزارش بعدی یا دوره های گزارشی بعدی را افزایش دهد.
تفاوت های موقت مشمول مالیات در نتیجه موارد زیر ایجاد می شود:

• استفاده از روش های مختلف محاسبه استهلاک برای اهداف حسابداری و اهداف تعیین مالیات بر درآمد.
• شناسایی درآمد حاصل از فروش محصولات (کالاها، کارها، خدمات) در قالب درآمد حاصل از فعالیت های عادی دوره گزارشگری و همچنین شناسایی درآمد بهره برای اهداف حسابداری بر اساس فرض قطعیت موقت واقعیات اقتصادی. فعالیت و برای اهداف مالیاتی - به صورت نقدی؛
• اعمال قوانین مختلف برای انعکاس سود پرداخت شده توسط یک سازمان برای تأمین وجوه (اعتبارات، وام) برای استفاده برای اهداف حسابداری و مالیاتی.
• سایر تفاوت های مشابه

13. مستثنی شده است. - دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 11 فوریه 2008 N 23n.

III. دارایی های مالیاتی معوق و بدهی های مالیاتی معوق، شناسایی و انعکاس آنها در حسابداری

14. از نظر مقررات، دارایی مالیاتی معوق به عنوان بخشی از مالیات بر درآمد معوق که باید منجر به کاهش مالیات بر درآمد قابل پرداخت به بودجه در دوره گزارش بعدی یا در دوره های گزارش بعدی شود، تلقی می شود.
واحد تجاری دارایی‌های مالیاتی معوق را در دوره گزارشگری شناسایی می‌کند که در آن تفاوت‌های موقت قابل کسر تا حدی که احتمال ایجاد سود مشمول مالیات در دوره‌های گزارش‌گری بعدی وجود دارد، ایجاد می‌شود.
دارایی‌های مالیاتی معوق با در نظر گرفتن تمام تفاوت‌های موقت قابل کسر ثبت می‌شود، مگر در مواردی که احتمال کاهش یا تسویه کامل تفاوت موقتی قابل کسر در دوره‌های گزارشی بعدی وجود دارد.
دارایی های مالیاتی معوق برابر با مبلغی است که به عنوان حاصل تفاوت های موقت کسر شده در دوره گزارش با نرخ مالیات بر درآمد تعیین شده توسط قانون فدراسیون روسیه در مورد مالیات ها و هزینه ها و در تاریخ گزارشگری ایجاد شده است. در صورت تغییر در نرخ های مالیات بر درآمد مطابق با قانون فدراسیون روسیه در مورد مالیات ها و هزینه ها، مقدار دارایی های مالیاتی معوق مشمول محاسبه مجدد می شود و مابه التفاوت حاصل از محاسبه مجدد به حساب سود انباشته نسبت داده می شود. ضرر نامشخص).
دارایی های مالیاتی معوق در حسابداری در یک حساب ترکیبی جداگانه برای حسابداری دارایی های مالیات معوق منعکس می شود.

نمونه ای از تفاوت موقت قابل کسر که منجر به دارایی مالیات معوق می شود

داده های پایه

سازمان "A" در 20 فوریه 2003 برای حسابداری یک دارایی ثابت به مبلغ 120000 روبل پذیرفت. با عمر مفید 5 سال نرخ مالیات بر درآمد 24 درصد بود.

برای مقاصد حسابداری، سازمان استهلاک را با استفاده از روش مانده کاهنده و به منظور تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد - روش خطی محاسبه می کند.

سازمان "الف" هنگام تهیه صورت های مالی و اظهارنامه مالیات بر درآمد سال 2003 داده های زیر را دریافت کرد:

تفاوت موقت قابل کسر در هنگام تعیین پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد برای سال 2003 عبارت بود از:
20000 روبل. (40000 روبل. - 20000 روبل).

دارایی مالیات معوق در هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد برای سال 2003 به میزان:
20000 روبل. × 24٪ / 100 = 4800 روبل.

15. از نظر مقررات، بدهی مالیات معوق به معنای بخشی از مالیات بر درآمد معوق است که باید منجر به افزایش مالیات بر درآمد قابل پرداخت به بودجه در دوره گزارشگری بعدی یا دوره های گزارشی بعدی شود.
بدهی های مالیاتی معوق در دوره گزارشگری شناسایی می شود که در آن تفاوت های موقت مشمول مالیات ایجاد می شود.
بدهی های مالیاتی معوق معادل مبلغی است که به عنوان حاصل تفاوت های موقت مشمول مالیات تعیین شده در دوره گزارش با نرخ مالیات بر درآمد تعیین شده توسط قانون فدراسیون روسیه در مورد مالیات ها و هزینه ها و در تاریخ گزارشگری اعمال می شود. در صورت تغییر در نرخ های مالیات بر درآمد مطابق با قانون فدراسیون روسیه در مورد مالیات ها و هزینه ها، میزان بدهی های مالیاتی معوق با تفاوت ناشی از تخصیص مجدد به حساب حساب بازرسی مشمول محاسبه مجدد است. سود انباشته (زیان کشف نشده).
بدهی های مالیاتی معوق در حسابداری در یک حساب ترکیبی جداگانه برای حسابداری بدهی های مالیاتی معوق منعکس می شود.

مثالی از تفاوت موقت مشمول مالیات که موجب بدهی مالیاتی معوق می شود

داده های پایه

سازمان "B" در 25 دسامبر 2002 یک دارایی ثابت را به مبلغ 120000 روبل برای حسابداری پذیرفت. با عمر مفید 5 سال نرخ مالیات بر درآمد 24 درصد بود.

سازمان برای مقاصد حسابداری استهلاک را به روش خطی و برای تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد به روش غیر خطی محاسبه می کند.

هنگام تهیه صورتهای مالی و اظهارنامه مالیاتی سال 2003، سازمان "ب" داده های زیر را دریافت کرد:

تفاوت موقت مشمول مالیات هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد برای سال 2003 عبارت بود از:
16130 روبل (40130 روبل – 24000 روبل).

بدهی مالیات معوق در هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد سال 2003 به میزان:
16130 روبل × 24٪ / 100 = 3871 روبل.

16. اگر قانون فدراسیون روسیه در مورد مالیات ها و کارمزدها، نرخ های مالیات بر درآمد متفاوتی را برای انواع خاصی از درآمد پیش بینی کرده است، پس هنگام ارزیابی دارایی مالیات معوق یا بدهی مالیات معوق، نرخ مالیات بر درآمد باید مطابق با نوع درآمدی باشد که منجر می شود. به کاهش یا بازپرداخت کامل تفاوت‌های موقت کسر یا مشمول مالیات در دوره‌های گزارشی بعدی یا بعدی.

17. با کاهش یا تسویه کامل تفاوت های موقت قابل کسر، دارایی های مالیات معوق کاهش یافته یا به طور کامل تسویه می شود.
اگر در دوره گزارشگری جاری سود مشمول مالیات وجود نداشته باشد، اما احتمال ایجاد سود مشمول مالیات در دوره های گزارشی بعدی وجود داشته باشد، مبالغ دارایی مالیاتی معوق بدون تغییر تا دوره گزارشگری که سود مشمول مالیات در سازمان ایجاد می شود، باقی می ماند. مگر اینکه قانون فدراسیون روسیه در مورد مالیات و هزینه ها به گونه دیگری پیش بینی شده باشد.
دارایی مالیات معوق پس از واگذاری دارایی که برای آن تعلق گرفته است به میزانی که طبق قانون فدراسیون روسیه در مورد مالیات ها و هزینه ها، سود مشمول مالیات دوره گزارش و دوره های گزارش پس از آن حذف نمی شود. کاهش یابد.

18. با کاهش یا تسویه کامل تفاوت های موقت مشمول مالیات، بدهی های مالیاتی معوق کاهش یافته یا به طور کامل تسویه می شود.
بدهی مالیاتی معوق پس از واگذاری دارایی یا نوع بدهی که برای آن تعلق گرفته است به میزانی که طبق قانون فدراسیون روسیه در مورد مالیات ها و هزینه ها، سود مشمول مالیات برای هر دو گزارش افزایش نمی یابد حذف می شود. و دوره های گزارشی بعدی

19. هنگام تهیه صورتهای مالی، به یک سازمان این حق داده می شود که مبلغ متوازن (ریزش شده) یک دارایی مالیات معوق و یک بدهی مالیاتی معوق را در ترازنامه منعکس کند.
انعکاس در ترازنامه مبلغ متوازن (ریزش) دارایی مالیاتی معوق و بدهی مالیاتی معوق در صورتی امکان پذیر است که شرایط زیر به طور همزمان برآورده شود:

• الف) وجود دارایی های مالیاتی معوق و بدهی های مالیاتی معوق در سازمان.
• ب) دارایی های مالیاتی معوق و بدهی های مالیاتی معوق هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته می شود.

IV. حسابداری مالیات بر درآمد

20. از نظر مقررات، میزان مالیات بر درآمد تعیین شده بر اساس سود (زیان) حسابداری و منعکس در سوابق حسابداری بدون توجه به میزان سود (زیان) مشمول مالیات، هزینه مشروط (درآمد مشروط) برای درآمد است. مالیات
هزینه مشروط (درآمد مشروط) برای مالیات بر درآمد برابر است با ارزش تعیین شده به عنوان محصول سود حسابداری تولید شده در دوره گزارش و نرخ مالیات بر درآمد تعیین شده توسط قانون فدراسیون روسیه در مورد مالیات ها و هزینه ها و در حال اجرا در تاریخ گزارش
هزینه مشروط (درآمد مشروط) مالیات بر درآمد در حسابداری در یک حساب فرعی جداگانه برای حسابداری هزینه های مشروط (درآمد مشروط) مالیات بر درآمد به حساب حسابداری سود و زیان حساب می شود.

21. از نظر مقررات، مالیات بر درآمد جاری به عنوان مالیات بر درآمد برای مقاصد مالیاتی شناسایی می شود که بر اساس میزان هزینه مشروط (درآمد مشروط)، تعدیل شده با مبلغ بدهی مالیاتی دائمی (دارایی)، افزایش یا تعیین می شود. کاهش دارایی مالیات معوق و بدهی مالیات معوق دوره گزارش.
در صورت عدم وجود تفاوت های دائمی، تفاوت های موقت قابل کسر و تفاوت های موقت مشمول مالیات که منجر به بدهی های مالیاتی دائمی (دارایی ها)، دارایی های مالیاتی معوق و بدهی های مالیاتی معوق می شود، هزینه مالیات بر درآمد احتمالی برابر با مالیات بر درآمد جاری خواهد بود.
یک مثال عملی از محاسبه برای تعیین مالیات بر درآمد جاری در پیوست آیین نامه آورده شده است.

22. نحوه تعیین میزان مالیات بر درآمد جاری در رویه حسابداری سازمان ثابت می باشد.
یک سازمان می تواند از روش های زیر برای تعیین میزان مالیات بر درآمد جاری استفاده کند:

• بر اساس داده های تولید شده در حسابداری مطابق با بندهای 20 و 21 آیین نامه. در این مورد، مقدار مالیات بر درآمد فعلی باید با مقدار مالیات بر درآمد محاسبه شده منعکس شده در اظهارنامه مالیات بر درآمد مطابقت داشته باشد.
• بر اساس اظهارنامه مالیات بر درآمد در این حالت، مبلغ مالیات بر درآمد جاری با مقدار مالیات بر درآمد محاسبه شده منعکس شده در اظهارنامه مالیات بر درآمد مطابقت دارد.

میزان پرداخت اضافی (اضافه پرداخت) مالیات بر درآمد به دلیل کشف اشتباهات (تحریف) در دوره های گزارشی (مالیاتی) قبلی که تأثیری بر مالیات بر درآمد جاری دوره گزارشگری ندارد، در بند جداگانه ای در سود منعکس می شود. و صورت زیان (بعد از بند مالیات بر درآمد جاری).

V. افشای اطلاعات در صورتهای مالی

23. دارایی های مالیات معوق و بدهی های مالیات معوق به ترتیب به عنوان دارایی های غیرجاری و بدهی های بلند مدت در ترازنامه منعکس می شود.
بدهی یا اضافه پرداخت مالیات بر درآمد جاری برای هر دوره گزارشگری به ترتیب به عنوان بدهی کوتاه مدت به مبلغ مالیات پرداخت نشده یا مطالبات به مبلغ اضافه پرداخت و (یا) مالیات بیش از حد وصول شده در ترازنامه منعکس می شود.

24. بدهی های مالیاتی دائمی (دارایی ها)، دارایی های مالیات معوق، بدهی های مالیاتی معوق و مالیات بر درآمد جاری در صورت سود و زیان منعکس می شود.

25. در صورت وجود بدهی های مالیاتی دائمی (دارایی ها)، دارایی های مالیات معوق و بدهی های مالیات معوق که شاخص هزینه مشروط (درآمد مشروط) را برای مالیات بر درآمد تعدیل می کند، موارد زیر به طور جداگانه در توضیحات ترازنامه و سود و زیان افشا می شود. بیانیه:

• هزینه مشروط (درآمد مشروط) برای مالیات بر درآمد؛
• تفاوتهای دائمی و موقتی که در دوره گزارشگری به وجود آمد و منجر به تعدیل هزینه مشروط (درآمد مشروط) برای مالیات بر درآمد به منظور تعیین مالیات بر درآمد جاری شد.
• تفاوت های دائمی و موقتی که در دوره های گزارش قبلی به وجود آمد، اما منجر به تعدیل هزینه مشروط (درآمد مشروط) برای مالیات بر درآمد دوره گزارش شد.
• مبلغ بدهی مالیاتی دائمی (دارایی)، دارایی مالیات معوق و بدهی مالیات معوق؛
• دلایل تغییر در نرخ های مالیاتی اعمال شده در مقایسه با دوره گزارش قبلی؛
• مبالغ دارایی مالیات معوق و بدهی مالیات معوق که در ارتباط با واگذاری دارایی (فروش، انتقال به صورت بلاعوض یا انحلال) یا نوع بدهی حذف شده است.

برنامه
به مقررات حسابداری
حسابداری "حسابداری برای محاسبات مالیاتی
در مورد سود سازمان ها» PBU 18/02،
تایید شده توسط دستور
وزارت دارایی
فدراسیون روسیه
مورخ 19 نوامبر 2002 N 114n

یک مثال عملی از محاسبه برای تعیین مالیات بر درآمد جاری

داده های پایه

هنگام تهیه صورتهای مالی برای سال گزارش، سازمان "A" در صورت سود و زیان سود قبل از مالیات (سود حسابداری) به مبلغ 126110 روبل منعکس کرد. نرخ مالیات بر درآمد 24 درصد بود.

عوامل مؤثر بر انحراف سود (زیان) مشمول مالیات از سود (زیان) حسابداری:

• 1. هزینه های سرگرمی واقعی 3000 روبل از محدودیت هزینه های سرگرمی پذیرفته شده برای اهداف مالیاتی فراتر رفته است.
• 2. هزینه های استهلاک محاسبه شده برای اهداف حسابداری بالغ بر 4000 روبل است. از این مبلغ، 2000 روبل برای مقاصد مالیاتی کسر می شود.
• 3. درآمد بهره در قالب سود سهام از مشارکت سهام در فعالیت های سازمان "B" به مبلغ 2500 روبل تعلق گرفت، اما دریافت نشد.

مکانیسم ایجاد تفاوت های موقت دائمی، قابل کسر و مشمول مالیات در جدول 1 نشان داده شده است.

جدول 1

با استفاده از داده های ارائه شده در جدول 1، محاسبات لازم را برای مالیات بر درآمد به منظور تعیین مالیات بر درآمد جاری انجام خواهیم داد.

هزینه مالیات بر درآمد مشروط:
126,110 (مالش.) × 24 / 100 = 30,266.4 (مالش.)

بدهی مالیاتی دائمی عبارت است از:
3000 (مالش) × 24 / 100 = 720 (مالش)

دارایی مالیات معوق عبارت است از:
2000 (مالش) × 24 / 100 = 480 (مالش)

بدهی مالیات معوق عبارت است از:
2500 (مالش) × 24 / 100 = 600 (مالش)

مالیات بر درآمد فعلی =
= 30266.4 (مالش) + 720 (مالش) + 480 (مالش) - 600 (مالش) = 30866.4 (مالش)

مقدار مالیات بر درآمد جاری ایجاد شده در سیستم حسابداری و مشروط به پرداخت به بودجه، که در صورت سود و زیان و در اظهارنامه مالیات بر درآمد منعکس شده است، 30866.4 روبل خواهد بود.

به منظور بررسی مکانیسم انعکاس محاسبات مالیات بر درآمد در سیستم حسابداری، برای صحت محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته شده برای پرداخت به بودجه، مالیات بر درآمد جاری را با استفاده از روش تعدیل داده های حسابداری محاسبه می کنیم تا مشخص شود. پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد

تنظیمات مورد نیاز در جدول 2 نشان داده شده است.

جدول 2

مالیات بر درآمد فعلی =
= 128610 (مالش) × 24 / 100 = 30866.4 (مالش)