Documentazione dell'audit. Documenti di lavoro del revisore Documento di lavoro e di rendicontazione del revisore

Una condizione necessaria nel lavoro del revisore è la presenza di una base di prove, che si forma documentando l'audit.

Regolamento regolamentare

La documentazione di audit è regolata dai seguenti standard:

• Documentazione relativa al principio di revisione internazionale (ISA) 230;
• Norme federali (standard) sull'attività di revisione (PSAD) n. 2 "Documentazione della revisione contabile".

Compiti risolti documentando le attività di audit

Documentare l'audit consente di risolvere i seguenti compiti:

• consente al gruppo di audit di pianificare e attuare l'audit;
• consente di monitorare l'operato dei revisori per quanto riguarda il rispetto del piano, la presa in considerazione dei rischi, ecc.;
• assicura la raccolta e la conservazione delle evidenze per la formazione di un rapporto di audit;
• consente di salvare per controlli futuri informazioni sulle aree contabili a cui prestare attenzione;
• consente lo svolgimento delle procedure di controllo della qualità dell'audit.

Requisiti di documentazione

In conformità al principio di revisione internazionale 230, le carte di lavoro del revisore risultanti dalla documentazione della revisione contabile devono soddisfare i seguenti criteri:

• contenere le informazioni necessarie e sufficienti per comprendere il processo di revisione;
• descrivere le fasi di pianificazione, preparazione e attuazione dell'audit, nonché la tempistica delle procedure di audit;
• contenere le conclusioni tratte dalle prove raccolte.

Tecniche di documentazione

La documentazione può assumere la forma di:

• registrazioni (descrizioni di processi, controlli, script di interviste, relazioni sullo stato di avanzamento, revisioni e risultati ottenuti);
• grafici (grafici delle tendenze di sviluppo aziendale, flusso di lavoro del progetto, ecc.);
• questionari (i questionari sono spesso utilizzati riguardo al lavoro dei controlli interni);
• liste di controllo (documenti modello utilizzati per registrare le procedure standard);
• risorse elettroniche (banche dati, documenti Excel, report di prodotti software di audit specializzati).

Documenti di lavoro

Nella pratica di audit è prassi conservare due serie di documenti di lavoro: la prima serie è permanente, la seconda è aggiornata. Ciascuno dei set, a sua volta, può essere strutturato in un certo modo, ad esempio, i documenti permanenti possono contenere documenti che descrivono i controlli interni nell'organizzazione, mentre il set attuale avrà sezioni sui controlli sui conti clienti in relazione a determinate circostanze che hanno attirato l'attenzione dei revisori nell’audit in corso.

La serie continuativa contiene i documenti necessari per comprendere l'attività dell'entità, rimanere rilevanti di anno in anno e fornire una visione retrospettiva dello sviluppo di questioni significative di revisione.

L'attuale kit contiene i documenti necessari per condurre l'audit in corso.

Preparazione dei documenti di lavoro

La carta di lavoro di ciascun revisore deve contenere le seguenti informazioni:

• nome dell'organizzazione controllata;
• periodo sottoposto a revisione;
• argomento del documento di lavoro;
• data di preparazione del documento;
• nomi degli autori dei documenti;
• data dell'ispezione e nomi dei revisori dei conti.

I documenti di audit dedicati a determinate aree contabili contengono disposizioni significative su deviazioni, errori, rischi identificati, collegamenti alle disposizioni delle politiche contabili dell'organizzazione utilizzate, un programma di lavoro con un elenco di test, ecc.

Elementi importanti per documentare un audit sono la sicurezza e la riservatezza del lavoro con i documenti. Il revisore deve fornire controlli di accesso fisico ai documenti (conservazione in una cassaforte, in un ufficio chiuso a chiave), nonché un sistema di protezione elettronica dei documenti archiviati sui computer (password).

L’audit deve essere accompagnato dalla documentazione obbligatoria, ovvero presentazione delle informazioni ricevute dal cliente (cliente) nella documentazione di lavoro dell'audit. Le forme e i contenuti della documentazione di lavoro sono previsti dalla regola (standard) delle attività di audit. La principale documentazione di lavoro dell'audit comprende: piani e programmi per lo svolgimento dell'audit; descrizioni delle procedure utilizzate dall'organismo di audit e dei loro risultati; spiegazioni, chiarimenti e dichiarazioni del cliente (cliente); copie, comprese fotocopie dei documenti del cliente (cliente); descrizioni del sistema di controllo interno e organizzazione della contabilità del cliente (cliente); documenti analitici dell'organizzazione di audit.
Inoltre, la documentazione di lavoro del revisore può includere:
informazioni riguardanti la forma giuridica e la struttura organizzativa del cliente (cliente);
estrazione da copie dei documenti costitutivi del cliente (cliente), nonché di altri documenti legali importanti (accordi, contratti, protocolli, ecc.);
copie di lettere o note che descrivono i metodi di lavoro del revisore;
copie di lettere o note che descrivono errori significativi nell'attività di controllo interno, valutazione del rischio di controllo interno;
» analisi delle transazioni commerciali completate e dei saldi dei conti;
“analisi dei principali indicatori e trend di sviluppo dell’organizzazione;
registrazioni della natura, della data e dell'estensione delle procedure di revisione eseguite e dei risultati di tali procedure;
un elenco di specialisti di altri profili coinvolti nel controllo di singole questioni nell'ambito del programma di audit e il momento della sua attuazione;
“copie della corrispondenza con altre organizzazioni di audit, esperti e altre persone in relazione all'audit in corso del cliente (cliente);
» spiegazioni, chiarimenti, dichiarazioni ricevute dalla direzione del cliente (cliente);
“conclusioni scritte formulate dal revisore sulle principali questioni della revisione contabile;
altri documenti.
La documentazione di lavoro può essere creata dal revisore o ricevuta dal cliente (cliente) o da altre persone. La composizione, la quantità e il contenuto dei documenti inclusi nella documentazione di lavoro dell'audit sono determinati dal modulo di audit in base: alla natura del lavoro; tipo di rapporto di audit; la natura e la complessità delle attività finanziarie ed economiche del cliente (cliente); la natura e lo stato dell'organizzazione della contabilità e del controllo interno del cliente (cliente); il necessario livello di gestione e controllo sul lavoro dei revisori durante l’esecuzione delle singole procedure.
Le carte di lavoro del revisore devono essere facili da leggere, complete, comprensibili e riflettere le condizioni di uno specifico audit o questione esaminata come parte dell'audit. Il cliente (cliente) sottoposto a revisione, così come le autorità fiscali e altre autorità governative, non hanno il diritto di richiedere alla società di revisione di fornire documentazione di lavoro. La documentazione di lavoro deve contenere tutte le informazioni necessarie e sufficienti per redigere un rapporto di audit: conferma che l'audit è stato effettuato in conformità con le leggi che regolano le attività di audit nella Repubblica di Bielorussia; pianificazione dell'audit; controllo sul volume di lavoro svolto e analisi della loro efficacia. La documentazione di lavoro può essere realizzata su supporto cartaceo, informatico o altro, che deve garantire la sicurezza delle informazioni in essi contenute per il periodo stabilito per la conservazione della documentazione di lavoro nell'archivio.
Al termine della revisione la documentazione di lavoro deve essere depositata presso l'archivio della società di revisione per la conservazione obbligatoria. Dovrebbe essere archiviato in cartelle (file) separate per ciascun audit.
ly) in forma rilegata. La documentazione di lavoro è conservata negli archivi dell'organismo di audit per almeno cinque anni.

Gioca un ruolo speciale documenti di lavoro del revisore dei conti. Campione Ogni elaborato è redatto secondo le regole stabilite nella pratica. Le informazioni contenute nei moduli sono confidenziali. Consideriamo ora i principali tipi di documenti di lavoro del revisore.

Caratteristiche generali

Documento di lavoro del revisore dei conti- un documento contenente le note redatte da uno specialista durante la pianificazione dell'ispezione, la preparazione per la sua attuazione e il riepilogo dei risultati. Può anche contenere informazioni ricevute da terzi, appaltatori dell'impresa ispezionata. La quantità è determinata individualmente in ciascun caso. Lo scopo della loro progettazione sarà di importanza decisiva.

Scopo

In pratica si utilizzano i seguenti documenti di lavoro del revisore:

1. Per immobilizzazioni. Contengono informazioni sulla proprietà dell'impresa ispezionata, sui suoi movimenti, costi, spese, contabilità, ricevute e altre transazioni con oggetti di valore.
2. Per programmare un sopralluogo. Riflettono le fasi principali dell'audit.
3. Procedure di conferma.
4. Contenente informazioni sulla verifica del reporting e informazioni che riassumono i risultati.

Vengono inoltre predisposti documenti di lavoro per:

1. rispetto del programma e del piano di ispezione.
2. Garantire la validità e la legalità delle ispezioni.
3. Verifiche di controllo qualità.
4. Formazione della relazione di revisione.
5. Monitoraggio delle attività di uno specialista e giustificazione della remunerazione.
6. Documentazione del rischio identificato dal revisore, indicandone il valore.

Fattori determinanti

Il numero, il contenuto e la forma dei documenti vengono selezionati in base a:

1. Qualifiche specialistiche.
2. Termini del contratto con l'impresa ispezionata.
3. Esperienza precedente.
4. Standard interni e regole che guidano lo specialista.

Modulo del documento di lavoro del revisore dei conti

Indipendentemente dallo scopo di utilizzo, ai documenti vengono imposti requisiti generali. Prima di tutto, chiunque deve riflettere un'informazione completa e specifica. Ciò è necessario per rendere più facile per un altro specialista comprendere l'essenza delle attività svolte.

Ciascuno viene elaborato direttamente durante il processo di verifica. Non è consentita la compilazione di documenti prima o dopo l'ispezione. Nel preparare la documentazione, il revisore deve tenere conto non solo delle informazioni relative al periodo sottoposto a revisione, ma anche delle informazioni relative ai periodi di tempo precedenti. Gli elaborati devono contenere dati chiave sui quali lo specialista deve esprimere un giudizio. È necessario che coprano le aree più significative dell'ispezione e i compiti stabiliti e attuati dalla persona autorizzata.

La documentazione deve consentire l'analisi della rendicontazione secondo criteri stabiliti. I documenti riflettono lo stato e la valutazione del controllo interno nell'organizzazione, nonché il livello di fiducia in esso. Registrano le procedure eseguite relative alla verifica e all'analisi dei registri contabili dell'impresa, al rispetto delle politiche finanziarie e alla conformità della rendicontazione con gli standard, i principi e i requisiti legali.

Le informazioni sono incluse in ciascuna in modo che tu possa successivamente comprendere facilmente ciò che è scritto. E' obbligatorio indicare la data e il luogo di iscrizione, nonché il nome dello specialista. I documenti devono riportare la firma ed il codice identificativo del revisore. Le pagine sono numerate. Inoltre, lo specialista indica le fonti da cui ha preso le informazioni per pratiche burocratiche, applicazioni che registrano le transazioni commerciali e finanziarie dell'impresa.

Classificazione

Viene effettuato secondo diversi criteri. A seconda del periodo di manutenzione ed esecuzione, i documenti possono essere utilizzati a lungo o a breve termine. Secondo le fonti e il metodo di ottenimento, i documenti sono suddivisi in quelli ricevuti da terzi o dall'impresa ispezionata, nonché quelli preparati dallo stesso specialista. A seconda dello scopo, i documenti possono essere:

1. Panoramica.
2. Test.
3. Informativo.
4. Confermando.
5. Comparativo.
6. Insediamento.
7. Analitico.

A seconda della forma di presentazione si distinguono le forme grafiche, testuali, tabulari e combinate. A seconda della tecnica di progettazione, i documenti possono essere scritti a mano o compilati utilizzando un PC.

Documenti di lavoro del revisore: esempio

I documenti utilizzati dallo specialista durante l'audit riflettono varie informazioni. In base a ciò, i documenti con dati si distinguono:

1. Natura giuridica.
2. Informazioni sulla direzione e sui dipendenti dell'azienda.
3. Sulla struttura e l'organizzazione dell'azienda.
4. Sui fondamenti economici dell'attività d'impresa. Tali documenti descrivono la politica finanziaria della società.
5. Sul sistema contabile. Questi includono rapporti, documenti primari, ecc.
6. Informazioni sui compiti organizzativi e funzionali. Ciò può includere piani, programmi di ispezione, elenchi di attività e procedure, ecc.
7. Sulla valutazione del rischio. Questi includono i calcoli.
8. Per controllare i singoli indicatori e articoli dell'impresa.

I documenti di lavoro dovrebbero includere anche raccomandazioni, proposte e corrispondenza di uno specialista.

Caratteristiche del contenuto

Lo specialista deve includere nella documentazione informazioni relative a:

1. Pianificazione di un'ispezione.
2. La natura, i tempi e il volume delle attività svolte, i loro risultati.
3. Conclusioni formulate sulla base dei materiali ricevuti e analizzati.

Gli elaborati dovranno contenere una motivazione per tutti i punti chiave sui quali verrà espresso il parere finale.

Sfumature

1. Natura del compito.
2. Requisiti che la conclusione deve soddisfare.
3. Caratteristiche e natura delle attività dell'entità ispezionata.
4. Utilizzo di tecniche e metodi di controllo durante l'ispezione.

I documenti di lavoro sono proprietà della società di revisione. Ha il diritto di compiere qualsiasi azione con loro a sua discrezione, purché non contraddicano la legge, altre norme e l'etica professionale. Alcuni documenti o estratti di essi possono essere presentati all'impresa ispezionata. Ma non possono sostituire le registrazioni contabili.

Magazzinaggio

Una volta completata l'ispezione, la documentazione deve essere depositata in archivio. Le carte vengono rilegate e inserite in cartelle create separatamente per ogni ispezione. Nella documentazione di lavoro contenuta nei fascicoli “dossier permanente e attuale”, le pagine sono numerate e il loro numero è indicato su appositi fogli. I documenti dei clienti abituali sono archiviati in un unico set. I documenti in tali cartelle sono distribuiti in ordine cronologico. I file “speciali” e “permanenti” possono essere trasferiti da un anno all'altro. Lo specialista principale o altri revisori a lui subordinati devono indicare sui documenti le eventuali modifiche e la data delle rettifiche. Le iscrizioni sono confermate dalle firme. La sicurezza dei documenti, la loro esecuzione ed il loro trasferimento in archivio è assicurata dal principale specialista incaricato di uno specifico controllo.

Inoltre

Ogni documento deve contenere parametri identificativi. Questi includono, in particolare, il nome della persona ispezionata, il periodo di ispezione, ecc. Inoltre negli atti dovranno essere riportati gli indici identificativi, nonché i riferimenti incrociati. Ciò garantisce una compilazione più rapida in file. Alla fine di ogni cartella è indicato il tuo nome completo. dipendente responsabile e la sua firma. La documentazione può essere conservata su supporto cartaceo o elettronico, nonché su pellicola fotografica. Il periodo di conservazione delle carte depositate nell'archivio è di almeno cinque anni.

Una serie di carte di lavoro del revisore compilate in conformità con i requisiti degli International Standards on Auditing (ISA). Ciò che prima potevano permettersi solo le più grandi società di revisione, ora è disponibile a un prezzo più che modesto!

Documentare il processo di audit è la responsabilità più importante degli auditor! Vi presentiamo una serie unica di documenti di lavoro dei revisori in russo, preparati nel pieno rispetto degli standard internazionali di revisione (ISA).

Dal 2017, gli audit in Russia devono essere effettuati in conformità con l'ISA, quindi questa serie di documenti di lavoro sarà utile per qualsiasi società di revisione.

Composizione dei documenti di lavoro

Per comodità, il kit è diviso in 6 sezioni. Le sezioni 1-4 contengono esempi di documenti di lavoro, programmi di audit e pianificazioni di lead (matrici di modifica) e sono inoltre integrate con tabelle pronte all'uso e calcoli analitici. Le sezioni 5-6 trattano i concetti di “campione di audit”, “popolazione generale”, discutono l’organizzazione degli studi di campionamento, i metodi per formare un campione di audit, forniscono esempi su come determinare la dimensione del campione, analizzano il processo di valutazione dei rischi di errori significativi , caratterizzano il sistema di controllo interno e determinano la posizione e il ruolo del sistema informativo e forniscono inoltre un elenco delle procedure di controllo.

Documenti di lavoro presentati a Russo e inglese lingue.

Prezzo di una serie di documenti di lavoro del revisore

Il prezzo del set è di 15.900 rubli! Questo è il prezzo per un set in russo o inglese. Ciò che prima potevano permettersi solo le grandi società di revisione e ciò che nascondevano accuratamente ai concorrenti, ora è a disposizione di qualsiasi società di revisione russa.

Formato di consegna

I documenti di lavoro vengono forniti sotto forma di file pdf contenente descrizioni e documenti di lavoro in formato di facile lettura, più lo stesso libro in formato MS Word, che permette di copiare tabelle e lettere per il loro utilizzo pratico. Dal 22 aprile 2016 la fornitura comprende anche una versione dei documenti in MS Excel (in russo e inglese).

Presentazione video

La documentazione è uno degli elementi più importanti nel lavoro degli auditor. La qualità e i risultati dell'audit, nonché i servizi che accompagnano l'audit di qualsiasi entità economica, dipendono in gran parte dalla completezza, tempestività e sistematicità delle registrazioni.

Sotto documentazione di audit(documenti di lavoro, documentazione di lavoro) ai fini dell'omonimo principio di revisione internazionale ISA 230 “Documentazione di revisione”, si presuppone che i materiali riflettano i risultati delle procedure di revisione svolte, nonché gli elementi probativi ottenuti e le conclusioni tratte dal revisore 1 .

La necessità di formazione ed esecuzione della documentazione di revisione è determinata dal fatto che essa consente:

• aumentare l’efficienza del processo di pianificazione, nonché della verifica di validità dell’incarico di revisione;
• esercitare il controllo e la supervisione sullo stato di avanzamento di questo compito;
• creare le condizioni per riferire sul lavoro del gruppo di audit (team);
• considerare nel continuo gli aspetti significativi per i successivi audit;
• effettuare il controllo di qualità dell'esecuzione delle attività;
• creare le condizioni per condurre un audit in conformità con gli attuali atti legislativi e regolamentari.

La forma e il contenuto dei documenti di lavoro sono solitamente influenzati da:

• la dimensione e la complessità della struttura dell'entità economica sottoposta a revisione;
• la natura delle procedure di revisione che devono essere svolte per svolgere l’incarico di revisione;
• rischi identificati di errori significativi;
• la significatività degli elementi probativi ottenuti;
• la natura e la portata degli errori individuati;
• la necessità di documentare conclusioni o motivazioni per conclusioni che non hanno prove documentali dirette dei risultati del lavoro svolto o degli elementi probativi ottenuti;
• metodi e strumenti utilizzati dal revisore.

Lo standard consente la generazione di documenti di audit (di lavoro) su supporto cartaceo, elettronico o altro. Inoltre, la documentazione dell’audit dovrebbe includere:

• programmi di audit;
• rapporti analitici;
• una sintesi dell'essenza degli aspetti significativi;
• materiali esplicativi su di essi;
• conferme e assicurazioni scritte;
• liste di controllo;
• corrispondenza su aspetti rilevanti (anche via email);
• copie o estratti di documenti dell'entità ispezionata.

Nel preparare la documentazione di revisione, il revisore deve presupporre che è probabile che essa verrà utilizzata da un altro revisore qualificato che non ha precedentemente partecipato all’incarico di revisione.

Sotto revisore qualificato in questo contesto intendiamo uno specialista (sia che lavori in un'organizzazione di audit che assunto dall'esterno) che abbia esperienza pratica nella conduzione di audit e conoscenze sufficienti nel campo di:

• processi di audit applicati;
• Principi di revisione internazionali e requisiti degli atti legislativi e regolamentari nazionali;
• ambiente commerciale (esterno) (ambiente aziendale, ambiente aziendale) in cui opera l'entità controllata;
• caratteristiche della conduzione di una revisione contabile e della preparazione dei rendiconti contabili (finanziari) nel settore di questa materia 1.

Sulla base della documentazione ricevuta, l’auditor qualificato specificato deve acquisire conoscenze sufficienti e adeguate:

• sulla natura, tempistica e portata delle procedure di revisione svolte in conformità agli ISA e alle leggi e regolamenti nazionali applicabili;
• sui risultati delle procedure di audit svolte e sugli elementi probativi ottenuti;
• aspetti significativi, nonché conclusioni su di essi;
• significativi giudizi professionali espressi nel corso della redazione di tali pareri.

Nel documentare la natura, la tempistica e l’estensione delle procedure di revisione svolte, il revisore deve registrare per iscritto:

• caratteristiche distintive di alcuni elementi controllati, ad esempio, per data e numero unico di ordini effettuati da un'entità economica o tutte le registrazioni contabili che superano determinati importi, ecc.;
• informazioni sul revisore che ha svolto il lavoro specifico, nonché la data del suo completamento;
• informazioni sul dipendente che ha eseguito il riesame del lavoro di audit svolto, la data e la portata di tale riesame.

Secondo i requisiti del principio ISA 230, il revisore deve documentare tutte le discussioni sugli aspetti significativi con la direzione dell'entità controllata, i rappresentanti del proprietario e altre parti interessate, riflettendo nella documentazione di revisione l'essenza di questi aspetti, nonché le informazioni circa l'ora e le persone con cui si sono svolte tali discussioni.

Se vengono identificate informazioni su uno degli aspetti significativi che non sono coerenti con la relazione finale del revisore, il revisore deve descrivere le misure adottate per correggere l'incoerenza. In questo caso la documentazione inesatta o non aggiornata potrebbe essere distrutta. In altre parole, l’ISA 230 raccomanda di escludere dai documenti di revisione le bozze delle carte di lavoro sostituite e le note e conclusioni incomplete o provvisorie. Inoltre, è necessario escludere copie di documenti successivamente corretti, nonché duplicati di tali documenti.

In casi eccezionali, quando si eseguono procedure aggiuntive o si giungono a conclusioni completamente nuove dopo la data di firma e fornitura del rapporto di audit, il revisore deve riflettere nei documenti di lavoro:

• le circostanze che ha dovuto affrontare;
• procedure di revisione nuove o aggiuntive svolte e elementi probativi acquisiti, nonché le conclusioni da esse tratte e il loro effetto sulla relazione di revisione;
• quando e da chi sono state apportate e verificate le modifiche alla documentazione della revisione.

Di particolare interesse è l'inserimento nel testo del principio di revisione internazionale 230 di prescrizioni riguardanti la predisposizione del file di revisione finale. Secondo quanto previsto dalla Norma, il revisore deve completare tempestivamente la creazione del file di revisione. Lo standard internazionale sul controllo della qualità (ISQC) 1, Controllo della qualità nelle imprese che eseguono revisioni contabili, revisioni dei rendiconti finanziari, altri incarichi di assicurazione e servizi correlati, richiede che il revisore stabilisca politiche e regole per il tempestivo completamento del file di revisione. Per la formazione definitiva del dossier di audit è definito un periodo, di norma non superiore a 60 giorni dalla data di sottoscrizione del rapporto di audit.

Sotto fascicolo di controllo in questo caso si intende una o più cartelle o altri supporti di memorizzazione, in formato fisico o elettronico, contenenti materiali che rappresentano la documentazione di revisione per uno specifico incarico di revisione 1.

Considerando che la formazione di un file di revisione è un processo che non richiede l'implementazione di nuove procedure di revisione o lo sviluppo di nuove conclusioni, le modifiche alla documentazione di revisione possono essere apportate solo durante la formazione del file di revisione. Esempi di tali modifiche possono essere solo:

• rimozione o distruzione della documentazione non aggiornata;
• smistare, organizzare i documenti di lavoro e aggiungere agli stessi riferimenti incrociati;
• firmare le liste di controllo finali relative al processo del fascicolo di audit;
• documentare gli elementi probativi che il revisore ha ricevuto, discusso e concordato con i membri del gruppo di audit (team) prima della data di firma della relazione di audit.

Dopo aver completato il file di revisione, il revisore non deve rimuovere o distruggere la documentazione della revisione. Tutte le informazioni devono essere fornite con procedure di riservatezza e sicurezza in conformità con le pratiche e le regole stabilite per la conservazione di tale documentazione. Tutti i documenti di lavoro sono conservati dal revisore dei conti e sono di sua proprietà. Il periodo di conservazione in conformità al principio ISA 230 deve essere di almeno cinque anni dopo la data della relazione di revisione.

Oltre a questi requisiti, non meno significativo e logico è il requisito che la documentazione di audit contenga informazioni su tutti gli aspetti significativi emersi durante l'audit e i risultati della loro considerazione. In particolare, la Norma prevede come aspetti essenziali:

• questioni che comportano rischi aziendali significativi (ISA 315, Identificazione e valutazione dei rischi di errori significativi esaminando le operazioni e il contesto imprenditoriale dell'entità);
• risultati emersi dalle procedure di revisione che indicano che le informazioni finanziarie possono essere significativamente errate o che il revisore deve riconsiderare la precedente valutazione dei rischi di errori significativi e le relative azioni di revisione;
• circostanze che causano difficoltà al revisore nell’applicazione delle necessarie procedure di revisione;
• i risultati delle procedure che possono comportare una modifica della relazione di revisione.

In questo caso, è consentito predisporre e conservare come parte della documentazione di audit una relazione di sintesi che descriva gli aspetti significativi identificati durante l'audit, la procedura e il risultato della loro risoluzione, o fornisca riferimenti incrociati alla pertinente documentazione di audit che rifletta questa informazione.

Alcuni aspetti della documentazione sono regolati oltre che dal principio ISA 230 anche da altri ISA, in particolare:

• Principio di revisione internazionale ISA 300 “Pianificazione della revisione contabile del bilancio”, che definisce le regole per documentare il processo di pianificazione. Lo standard richiede che la documentazione di audit includa la strategia complessiva di audit (nello specifico, una registrazione delle decisioni chiave necessarie e comunicate al team di audit), il piano di audit (la natura, i tempi e l'estensione delle procedure di valutazione del rischio e delle successive procedure di audit) e eventuali modifiche apportate allo stesso nel corso dell’incarico di revisione. Allo stesso tempo, devono essere rese note le ragioni di tali cambiamenti;
• Il principio di revisione internazionale (ISA Italia) 315, Identificazione e valutazione dei rischi di errori significativi attraverso un esame delle attività e dell'ambiente aziendale dell'impresa, richiede al revisore di includere nella documentazione di revisione discussa tra i membri del gruppo di revisione, le principali conclusioni tratte dai risultati di ciascun aspetto della l'attività dell'entità controllata e il suo ambiente aziendale (esterno), i rischi identificati di errori significativi, nonché i rischi identificati e i controlli associati esaminati dal revisore;
• Il principio di revisione internazionale (ISA Italia) 320 “Rilevanza nella pianificazione e nello svolgimento di una revisione contabile” richiede al revisore di includere nella documentazione di revisione il livello di significatività per il prospetto contabile (finanziario) nel suo complesso e i livelli di significatività per determinate classi di operazioni, saldi contabili o eventuali comunicazioni, la soglia di materialità da lui stabilita, nonché le eventuali revisioni delle stesse;
• Il principio di revisione internazionale n. 240, Le responsabilità del revisore quando vengono rilevate frodi nella revisione contabile del bilancio, richiede al revisore di includere nella documentazione di revisione segnalazioni di frode alla direzione, ai rappresentanti della proprietà, alle autorità di regolamentazione e ad altri enti.
• Il principio ISA 250, Considerazione delle leggi e dei regolamenti nella revisione contabile del bilancio, richiede al revisore di includere nella documentazione di revisione informazioni sulla sospetta e accertata non conformità da parte dell'entità controllata a leggi e regolamenti, nonché i risultati delle discussioni con la direzione, rappresentanti del proprietario e terzi su tali questioni. Allo stesso tempo, la documentazione della revisione deve includere copie della contabilità e di altri documenti, nonché verbali delle discussioni con tali persone;
• Il principio di revisione internazionale (ISA Italia) 540, Revisione contabile delle stime, comprese le misurazioni del fair value e le relative informazioni integrative, richiede al revisore di includere nella documentazione di revisione conclusioni significative sulla ragionevolezza delle stime che comportano rischi significativi e sulla relativa informativa, e indicazioni che tali stime potrebbero essere irragionevoli parte della direzione dell'ente sottoposto a revisione;
• Il principio ISA 550 Parti correlate richiede che il revisore includa nella documentazione di revisione tutti i nomi delle parti correlate identificate e una descrizione della natura del rapporto dell'entità controllata con tali parti.

La documentazione di audit adeguatamente preparata può essere generata senza effettuare alcun audit. Allo stesso tempo, è possibile stabilire che la documentazione di lavoro non corrisponde alla realtà solo confrontandola con i documenti dell'ente sottoposto a revisione, che spesso non sono a disposizione del revisore. Naturalmente, un audit di alta qualità senza un’adeguata documentazione è impossibile. Tuttavia, un giudizio sulla qualità di un audit basato esclusivamente sulla documentazione non può essere obiettivo e, di conseguenza, richiede un audit completo non solo dei documenti, ma anche delle transazioni commerciali dirette, della proprietà, dell'inventario, ecc.