Imposta sul reddito PBU 18. PBU per il calcolo degli utili. I. Disposizioni generali

In una forma accessibile, comprensibile anche ai manichini irriducibili, parleremo della contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito in conformità con il Regolamento contabile (PBU) 18/02.

Imparerai che la caratteristica principale della contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito sono le differenze che sorgono tra la contabilità e la contabilità fiscale. Oltre alla classificazione delle differenze, al modo in cui viene calcolata ciascuna classificazione, al modo in cui si riflettono nella contabilità utilizzando esempi e registrazioni specifici.

PBU 18/02: spieghiamo la contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito per i manichini

PBU 18/02 – Regolamento Contabile. I contabili utilizzano PBU 18/02 per i calcoli dell'imposta sul reddito nel 2017. Questa disposizione è stata approvata con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 19 novembre 2002 n. 114n. Lo scopo del provvedimento è quello di adeguare la contabilità delle imposte sui redditi allo standard europeo.

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Chi dovrebbe applicare PBU 18/02 nel 2017

La PBU 18/02 viene utilizzata per tenere conto del calcolo dell'imposta sul reddito nel 2017 da parte di tutte le persone giuridiche che sono contribuenti (LLC, CJSC, JSC, imprenditori individuali, ecc.), nonché delle società straniere che ricevono reddito da risorse russe o attraverso i propri rappresentanti nella Federazione Russa. Scopri quali entrate sul tuo conto puoi evitare di pagare l'imposta sul reddito delle società nel sistema fiscale principale.

Le eccezioni includono le organizzazioni senza scopo di lucro e le piccole imprese. Hanno il diritto di scegliere se applicare o meno la PBU 18/02, ma ogni decisione da loro presa deve essere formalizzata nel principio contabile.

Inoltre, i contribuenti che applicano regimi fiscali speciali, come l’imposta agricola unificata, il sistema fiscale semplificato, l’UTII, i contribuenti dell’imposta sulle attività di gioco d’azzardo e i partecipanti a progetti governativi speciali, non pagano l’imposta sul reddito.

Come cambia il calcolo dell'imposta sul reddito nel 2017

L'imposta sul reddito è regolata dal capitolo 25 del Codice fiscale della Federazione Russa. Nel 2017 l’aliquota fiscale sarà del 20%. Ma ci saranno cambiamenti significativi nel tasso. Del 20%, ora il 3% (nel 2016 era il 2%) deve essere versato al bilancio federale, questa cifra rimane invariata, e il restante 17% al bilancio locale. Allo stesso tempo, le autorità locali hanno ancora il diritto di ridurre la loro parte dell’imposta sul reddito, ma almeno al 13,5%

Contabilità per il calcolo delle imposte sul reddito nel 2017

Queste innovazioni non apporteranno alcun aggiustamento in termini di contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito. Poiché le nostre istruzioni sono fittizie, di seguito forniamo una contabilità dettagliata dei calcoli delle imposte sul reddito nel 2017.

L'imposta sul reddito si riflette nella contabilità:

Ma non è così semplice. Molto spesso, le aziende riscontrano differenze negli indicatori di reddito e di spesa della contabilità e della contabilità fiscale, il che crea quindi la necessità di utilizzare conti secondari e voci aggiuntive nella contabilità, discusse di seguito.

Differenze tra dati contabili e contabilità fiscale, secondo PBU 18/02

La contabilizzazione delle entrate e delle spese in ambito fiscale e contabile è soggetta a varie disposizioni legali. Di conseguenza, nel corso della contabilità dell'imposta sul reddito nel 2017, potrebbero verificarsi incongruenze negli importi imponibili inclusi nella contabilità contabile e fiscale, le cosiddette differenze. Sono permanenti e temporanei.

Differenze permanenti nella contabilità per il calcolo delle imposte sul reddito nel 2017

Secondo PBU 18/02, una differenza permanente è quella spesa di reddito di un'impresa che è inclusa nella contabilità, ma non influisce sul calcolo dell'imposta sul reddito sia per il periodo di riferimento che per quello successivo.

Quando si contabilizza il calcolo dell'imposta sul reddito, in questo caso si forma un patrimonio fiscale permanente (PTA) pari alla differenza ottenuta sottraendo quello minore dal valore maggiore e moltiplicandolo per il 20% (aliquota fiscale).

La differenza permanente include anche quei costi-redditi, che, al contrario, vengono presi in considerazione nella determinazione dell'importo dell'imposta sul reddito, ma non sono registrati in alcun modo nella contabilità sia del periodo di riferimento che di quello successivo.

Quando si contabilizza il calcolo dell'imposta sul reddito, in questo caso si forma una passività fiscale permanente (PLO), che viene calcolata esattamente allo stesso modo della PTA, solo i dati contabili fiscali avranno un valore maggiore.

In contabilità, PNO e PNA si riflettono come segue:

Differenze temporanee nella contabilizzazione delle imposte sul reddito nel 2017

Secondo PBU 18/02, si verifica una differenza temporanea quando i dati sulle entrate e sulle spese nella contabilità vengono registrati in un periodo e nella contabilità fiscale in un altro periodo. Nel tempo, questa differenza dovrebbe essere eliminata.

A questo scopo la contabilità utilizza il concetto:

attività fiscale differita (DTA) - si forma quando il reddito secondo la contabilità fiscale è superiore a quello secondo la contabilità, quindi sottraiamo il minore dal maggiore e moltiplichiamo la cifra risultante per l'aliquota fiscale (20%). Il risultato è il seguente:

Addebito 09 Accredito 68 (sottoconto “Calcolo imposte sul reddito”).

Se la situazione è esattamente opposta, cioè il reddito contabile è più elevato, allora viene utilizzato il termine:

passività fiscale differita (DTL) – si verifica quando l’utile contabile è superiore all’utile fiscale. IT è definito esattamente allo stesso modo di SHE, solo che in questo caso i dati contabili saranno considerati grandi.

Un esempio di contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito utilizzando l'IT

Nel mese di luglio la società Limma ha acquistato, installato e messo in funzione un nastro trasportatore mobile del costo di 40.000 (IVA esclusa), pagando ulteriori 2.000 rubli. all'installatore dell'unità.

Secondo la “Classificazione delle immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento”, il direttore della Limma documenta la durata utile dell'apparecchio in 30 mesi.

Si scopre che Limma ha speso 42.000 rubli per l'acquisto di una cintura mobile e l'importo di 40.000 rubli verrà preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. Pertanto, Limma si è trovata di fronte a una differenza temporanea e ha formato una passività fiscale differita (DTL) per un importo di 400 rubli. (2000*20%=400)

Ad agosto, per la prima volta si accumula l'ammortamento sul nastro mobile e l'IT inizia gradualmente a diminuire. In questa parte bisogna essere estremamente concentrati, poiché secondo la contabilità l'ammortamento viene addebitato per un importo di 42.000 e sarà pari a 1.400 rubli (4.200:30 mesi)

E secondo la contabilità fiscale per un importo di 40.000 rubli. e sarà pari a 1333 rubli. (40000:30)

Calcoliamo IT (1400-1333)*20%=13,4 rubli.

Ora riflettiamo questo importo nella contabilità:

Entro 30 mesi (la vita del dispositivo), la differenza temporanea e la passività fiscale differita saranno completamente liquidate.

PBU 18/02 è uno dei più difficili. È sovraccarico di termini incomprensibili e richiede molta pubblicazione. A volte la sola imposta sul reddito deve essere riscossa in base a cinque indicatori! Ma ciò che è ancora peggio è che questo PBU (tra l’altro, un analogo degli IFRS defunti da tempo) non spiega perché tutto ciò sia necessario. Risponderemo alle domande di chi vuole capire.

Cosa sono PNO e PNA

Elizaveta Semenova, Mosca

Il mio programma stesso calcola le imposte differite, quindi non ho approfondito le complessità della PBU 18/02. Ma recentemente ho notato questa cosa strana: l'IT si riflette nell'accredito del conto 68 e il PNA nell'addebito. Lo stesso vale per le passività: ONO è in debito sul conto 68 e PNO è in credito. Penso che le attività e le passività dovrebbero essere segnalate allo stesso modo. Forse c'è un errore nel mio programma?

: Tutto va bene con il tuo programma ed esegue il cablaggio correttamente. Perché le imposte differite e permanenti vengono riflesse in modo diverso?

Come sapete, il conto economico contiene gli indicatori “utile prima delle imposte” e “imposte sul reddito correnti”. Questa imposta non viene addebitata sull'utile contabile, ma sull'utile fiscale, che non figura nel bilancio.

SHE, IT, PNA e PNO sono indicatori che collegano l’utile contabile e l’imposta sul reddito reale.

LEI e l'IT compaiono quando l'utile viene riconosciuto nella contabilità fiscale prima o dopo rispetto alla contabilità.

Se una parte dell'utile contabile non viene mai riconosciuta nella contabilità fiscale o viceversa, si verificano PNA/PNO.

La tabella mostra che solo l'IST e l'IT costituiscono attività e passività. Per capire perché è così, dobbiamo prendere come punto di partenza l’utile contabile. Non c'è ancora alcun profitto, ma l'imposta è già stata calcolata? Questa è LEI. Per sua natura, questo attivo è assimilabile ad un anticipo. Stai già realizzando un profitto, ma dovrai pagare le tasse in seguito? Questo IT è un obbligo, sostanzialmente vicino a una riserva. E PNO e PNA sono solo una differenza matematica tra le imposte sul reddito “contabili” e quelle “fiscali”.

L'utile netto nel reporting è calcolato in modo diverso rispetto alla contabilità

Elizaveta Semenova, Mosca

Ho notato che nel conto profitti e perdite i PNO sono forniti solo come riferimento e non sono coinvolti nel calcolo degli indicatori. Perché allora sono necessari in contabilità?

: Il fatto è che l'utile netto nel conto economico è formato da alcuni indicatori e nella contabilità da altri. Nel conto economico l’utile netto è calcolato come segue:

* Il segno “–” viene utilizzato per aumentare IT, il segno “+” viene utilizzato per aumentare IT. Questo è ciò che accade più spesso. Ma se IT diminuisce e LEI aumenta, i segni cambieranno nel contrario.

E in contabilità, l'utile netto è il saldo del conto 99 "Profitti e perdite".

Ma il risultato (l’utile netto), ovviamente, è lo stesso. Perché l’imposta sull’utile “fiscale”, tenendo conto delle rettifiche ONA/ONO, è uguale all’imposta sull’utile contabile, tenendo conto delle rettifiche PNA/PNO. Vuoi essere sicuro? Sostituisci semplicemente il rapporto di controllo fornito nella PBU 18/02 nella formula con cui viene calcolato l'utile netto per il conto economico anziché l'imposta sul reddito corrente:

Naturalmente, l'uso simultaneo di due metodi di calcolo dell'utile netto complica notevolmente la contabilità. Attualmente, nello IAS 12 “Imposte sul reddito”, l’utile netto è ottenuto utilizzando l’imposta corrente sul reddito rettificata per ONA/ON O messo in vigore sul territorio della Federazione Russa con Ordinanza del Ministero delle Finanze del 25 novembre 2011 n. 160n. Cioè, nello stesso modo in cui lo facciamo nel conto economico. E le spese condizionali per l'imposta sul reddito (imposta sugli utili contabili), PNA e PNO non sono previste dallo standard internazionale. Il fatto è che IAS 12 e PBU 18/02 hanno compiti diversi. Lo scopo dello IAS 12 è quello di mostrare nel reporting l'impatto non solo delle imposte correnti sul reddito, ma anche delle conseguenze fiscali future. Per svolgere questo compito, l'imposta sul reddito viene prelevata dalla dichiarazione, secondo SHE e IT.

Lo scopo della PBU 18/02 è quello di combinare l'imposta inesistente sugli utili contabili con l'imposta reale risultante dalla dichiarazione. A questo servono PNO e PNA.

Quando vendiamo immobilizzazioni, cancelliamo le imposte differite

N.V. Kryshenko, Lyubertsy

Abbiamo venduto l'immobilizzazione (l'auto guidata dal direttore) senza perdite. Il suo valore residuo nella contabilità era di 200.000 rubli e nella contabilità fiscale di 300.000 rubli. Prezzo di vendita (IVA esclusa) - 400.000 rubli. Ho capito bene che, secondo le regole della PBU 18/02, devo riflettere solo PNA per un importo di 20.000 rubli, perché il profitto derivante dalla vendita di immobilizzazioni in contabilità vale 100.000 rubli. più profitto fiscale?

: Secondo le regole della PBU 18/02, è necessario eseguire un cablaggio diverso. Il fatto che il valore residuo di un cespite differisca nella contabilità contabile e in quella fiscale indica che hai preso in considerazione più spese nella contabilità che nella contabilità fiscale. Ciò significa che hai accumulato attività fiscali differite, che dovrebbero essere contabilizzate nel conto 09.

Se alla data della vendita di un cespite hai accumulato attività differite nella tua contabilità, devi cancellarle a partire dalla data di tale vendita e pag. 17, 18 PBU 18/02. Ciò avviene mediante registrazione regolare (conto dare 68 – conto avere 09).

Le imposte differite sulle spese dirette si riflettono solo dopo la vendita dei prodotti

Marina Ivleva, Mosca

L'ammortamento delle attrezzature di produzione nella contabilità fiscale è inferiore all'ammortamento nella contabilità (nella contabilità, la vita utile è inferiore rispetto alla contabilità fiscale). Alla data di ammortamento registro un'attività fiscale anticipata. Ma il risultato è un importo errato dell'imposta corrente: il conto 68 viene accreditato nel periodo corrente. Ma i prodotti, il cui costo comprende gli ammortamenti, non sono ancora stati venduti e forse non li venderemo prima della fine dell'anno. Forse non è LEI che deve essere riflessa, ma qualcos’altro?

: Alla data di ammortamento non è necessario maturare attività o passività fiscali differite o permanenti. Dopotutto, ciò non influisce sulle spese del periodo corrente né in contabilità né in contabilità fiscale. Solo quando i prodotti, il cui costo include gli importi degli ammortamenti accumulati, vengono venduti, sarà necessario riflettere l'IT.

Errori di “cura” nella svalutazione fiscale

Elizaveta Nekrasova, Mosca

Abbiamo scoperto che dall'inizio dell'anno non veniva calcolato l'ammortamento delle immobilizzazioni nella contabilità fiscale: abbiamo accidentalmente inserito un segno nel programma che la spesa non era stata presa in considerazione a fini fiscali. Questo ammortamento è la nostra spesa indiretta. Nella contabilità, l'ammortamento è stato calcolato correttamente, il costo iniziale delle immobilizzazioni nella contabilità fiscale e contabile è lo stesso. Nella contabilità fiscale, un errore è stato corretto nel periodo corrente: l'intero importo degli ammortamenti sottostimati è stato riconosciuto come spese in una sola volta. Quali registrazioni dovrebbero essere effettuate secondo PBU 18/02?

: Se l'ammortamento non era stato maturato nella tua contabilità fiscale, allora nella tua contabilità dovevi maturare PNO (addebito sul conto 99 – accredito sul conto 68). Non appena si aggiungono ulteriori ammortamenti nella contabilità fiscale, è necessario effettuare una registrazione inversa (addebito sul conto 68 – accredito sul conto 99).

Bonus di ammortamento nella contabilità fiscale: ci saranno differenze nella contabilità

Yana, Ufa

Ho capito bene che quando si calcola l'ammortamento del bonus ai fini dell'imposta sugli utili, è necessario riflettere l'PNA nella contabilità e non nell'IT?

: In contabilità non esistono spese come l'ammortamento dei bonus. Tuttavia, questo premio in sé non è altro che una cancellazione una tantum di parte del costo del sistema operativo clausola 9 art. 258 Codice Fiscale della Federazione Russa. E tale spesa esiste nella contabilità. È solo che la cancellazione attraverso il normale ammortamento richiederà più tempo.

Pertanto, al momento dell'applicazione del premio d'imposta sull'ammortamento in contabilità, è necessario accantonare l'IT. Il suo importo è pari al prodotto tra l'importo del bonus di ammortamento e l'aliquota dell'imposta sul reddito. In futuro l'importo di questa ONO verrà gradualmente rimborsato:

• <или>quando l'ammortamento è calcolato mensilmente (se non è incluso nel costo di produzione);
• <или>man mano che i prodotti vengono venduti (se l'importo dell'ammortamento è coinvolto nella formazione del costo di produzione e costituisce una spesa diretta nella contabilità fiscale).

Le differenze di importo possono comportare anche differenze ai sensi della PBU 18/02

Irina Skiba, contabile, Mosca

Abbiamo ordinato servizi di trasporto. Devi pagarli in rubli, ma secondo il contratto il loro costo è legato al tasso di cambio dell'euro. Paghiamo 10 giorni dopo che la controparte ha trasportato la nostra merce. Risulta che la data di pagamento si sposta al mese successivo al mese di fornitura dei servizi. Ciò causerà delle differenze secondo la PBU 18/02?

: Sì, dovrebbero sorgere differenze secondo le regole della PBU 18/02. Dopotutto, i tuoi debiti verso il corriere devono essere ricalcolati in rubli sia alla data in cui si verifica, sia alla data di riferimento (l'ultimo giorno di ogni mese), sia alla data di rimborso clausola 7 PBU 3/2006.

Ma nella contabilità fiscale non è necessario effettuare tale ricalcolo per la data di riferimento. clausola 11.1 art. 250, sub. 5.1 comma 1 art. 265 Codice Fiscale della Federazione Russa. Di conseguenza, alla fine del mese si verifica una differenza temporanea e in contabilità è necessario maturare il corrispondente IT o IT. Dopo aver completato gli accordi con la controparte, tutti gli SHE o IT maturati devono essere cancellati.

Rivalutazione dei titoli al valore di mercato: determinazione delle differenze

E.A. Zubachev, Mosca

La rivalutazione dei titoli alla fine dell'anno di riferimento al valore di mercato viene presa in considerazione solo in contabilità (sia positiva che negativa). Tale rivalutazione non viene effettuata in contabilità fiscale. Come riflettere correttamente questa differenza nella contabilità: come passività/attività fiscale permanente o come differita?

: Ci sono due punti di vista.

PUNTO DI VISTA 1.È necessario riflettere PNO o PNA. Dopotutto, né le spese né i proventi derivanti dalla rivalutazione dei titoli sono inclusi nella contabilità fiscale. E le differenze temporanee sorgono solo se compaiono entrate/spese prese in considerazione nella contabilità in un periodo di riferimento e nella contabilità fiscale in un altro. clausola 8 PBU 18/02.

PUNTO DI VISTA 2. Le imposte differite devono essere rispecchiate. Supponiamo che un'organizzazione abbia sopravvalutato i titoli e riconosciuto un profitto contabile nel periodo di riferimento. Ma su di essa non viene addebitata alcuna imposta, poiché da questa operazione non deriva alcun profitto fiscale. In questo caso, il riconoscimento dell'ONO nel reporting informa l'utente che l'imposta reale su questa parte dell'utile contabile dovrà essere pagata nel prossimo periodo di reporting. Dopotutto, è noto che i titoli verranno venduti al valore di mercato, e quindi l'utile nella contabilità fiscale sarà maggiore che nella contabilità (solo dell'importo delle valutazioni aggiuntive). Questo approccio è coerente con la PBU 18/02, poiché la norma parla di entrate e spese che influiscono sull'utile “contabile” e “fiscale” in periodi diversi. Parte della comunità professionale la pensa allo stesso modo.

E lo IAS 12 afferma che la rivalutazione dei beni dà luogo a imposte differite paragrafo 20 IAS 12. Inoltre, il fatto che negli IFRS le imposte differite siano considerate un metodo di bilancio (il valore contabile di un'attività o passività viene confrontato con il suo valore fiscale), e PBU 18/02 parla di confrontare ricavi/oneri “contabili” e “fiscali” , non importa. Dopotutto, la base imponibile di un'attività/passività negli IFRS sono quelle spese che verranno prese in considerazione in futuro nel calcolo dell'imposta sul reddito pag. 7, 8 IAS 12. Anche il Ministero delle Finanze non vede alcuna contraddizione tra il metodo entrate-spese della PBU 18/02 e il metodo del bilancio degli IFRS Lettera del Ministero delle Finanze del 02/03/2012 n. 07-02-08/58.

Ecco cosa suggeriscono gli esperti indipendenti.

DA FONTI AUTENTICHE

Direttore generale della società di revisione LLC "Vettore di sviluppo"

“ La PBU 18/02 (comma 3) prevede il calcolo delle imposte differite confrontando proventi e oneri “contabili” e “fiscali”. Quando si rivalutano i titoli, i ricavi/costi non risultano affatto nella contabilità fiscale, quindi la differenza sarà riconosciuta come permanente. Non ha importanza il fatto che in caso di cessione dei titoli la rivalutazione precedentemente effettuata influirà sul risultato finanziario, poiché si tratterà di un tipo di reddito o di spesa completamente diverso.

A mio avviso, il ragionamento presentato nel secondo punto di vista è tipico per il calcolo delle imposte differite utilizzando il metodo di bilancio utilizzato negli IFRS. Il metodo del bilancio non confronta le entrate o le spese in sé, ma il valore contabile e il potenziale fiscale delle singole attività o passività. Con questo metodo il confronto dei valori contabili e fiscali dei titoli porterà alla formazione di imposte differite (IT o IT). Tuttavia, i documenti normativi nazionali non suggeriscono l’uso di questo metodo.

Con un’aliquota fiscale pari a zero, SHE e IT non vengono rispecchiate

Victoria Ershova, Tver

Siamo un'organizzazione medica. Dal 2012 applichiamo un’aliquota d’imposta sul reddito pari allo 0%. comma 1 art. 284.1 Codice Fiscale della Federazione Russa. Cosa fare con le attività fiscali differite e le passività fiscali differite registrate prima che iniziasse ad applicarsi l’aliquota zero dell’imposta sul reddito?
L'anno prossimo prevediamo di continuare a utilizzare il vantaggio. Come possiamo organizzare la contabilità per SHE e IT? Quindi cosa cambierà se pagheremo le imposte sul reddito al tasso normale nel 2015?

: SHE e IT, che precedentemente (prima del 2012) riflettevi in ​​contabilità, dovevano essere cancellati il ​​31/12/2011 (alla data precedente la data di modifica dell'aliquota dell'imposta sul reddito applicata). I risultati del ricalcolo si riflettono nel conto 99 “Profitti e perdite” clausola 14 PBU 18/02. Nel conto economico, IT e IT cancellati si riflettono nella riga 2460 "Altro" e non nelle righe 2430 "Variazione delle passività fiscali differite" e 2450 "Variazione delle attività fiscali differite".

L'importo delle imposte differite è determinato come il prodotto tra le corrispondenti differenze temporanee e l'aliquota dell'imposta sul reddito. Considerando che l'aliquota da te applicata è pari allo 0%, le somme di SHE e IT saranno pari a zero. Pertanto non è necessario registrarli in contabilità.

Tuttavia, dovrai tenere conto delle differenze temporanee stesse proprio quando passi al pagamento dell'imposta sul reddito all'aliquota normale. L'ultimo giorno dell'anno in cui hai tasso zero, dovrai generare input SHE e IT. Solo allo stesso modo di quando li cancellano durante la transizione verso un'aliquota zero dell'imposta sul reddito, l'accantonamento di IT/IT deve essere effettuato in corrispondenza del conto 99. E nel conto profitti e perdite, rifletterlo sulla riga 2460 “ Altro".

Riflessione delle imposte differite nel reporting

Irina Rebernikova, San Pietroburgo

Come si relazionano i dati di bilancio sulle attività e passività fiscali differite con i dati informatici e informatici riportati nel conto economico? E come fai a sapere quale segno ("+" o "-") inserire in questo report quando si riflettono le imposte differite?

: Per compilare le righe dello stato patrimoniale, vengono presi i dati sui saldi dei conti 09 e 77. E quando si compila il conto economico, è necessario riflettere la differenza tra attività e passività fiscali differite maturate e cancellate.

Tieni presente che è molto importante mettere correttamente il segno giusto, perché dipende dalla corretta indicazione dell'utile netto nel conto economico. Pertanto, puoi utilizzare un altro modo per verificare: l'indicatore alla riga 2410 "Imposta sul reddito corrente" del rapporto profitti e perdite dovrebbe corrispondere all'importo dell'imposta secondo la dichiarazione "profitto" - con i dati che hai indicato alla riga 180 “Importo dell'imposta calcolata sul profitto - totale foglio 02 della dichiarazione dei redditi approvato Con ordinanza del Servizio fiscale federale del 22 marzo 2012 n. ММВ-7-3/174@.

È meglio non abbandonare del tutto la PBU 18/02

Igor Cerkasov, Mosca

Abbiamo una produzione complessa, non siamo una piccola impresa. Il programma contabile stesso non tiene traccia delle differenze secondo le regole della PBU 18/02. È quasi impossibile risalire a quali costi e in che modo influenzano la differenza tra il costo contabile di produzione e l'importo delle spese dirette nella contabilità fiscale. È possibile su questa base, tenendo conto del principio della contabilità razionale, rifiutarsi di applicare la PBU 18/02?

: In caso di mancata applicazione della PBU 18/02, l'ispettorato potrebbe multarvi. Ciò può essere considerato una grave violazione delle norme contabili (distorsione di qualsiasi articolo/riga del modulo di rendicontazione contabile di almeno il 10%) Arte. 15.11 Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa. L'importo della sanzione amministrativa per i funzionari di un'organizzazione varia da 2.000 a 3.000 rubli.

Quando la contabilità viene tenuta solo pro forma - per la presentazione all'ufficio delle imposte, alcune organizzazioni (per rendere l'applicazione della PBU 18/02 il più semplice possibile) seguono questo percorso:

• combinare l'elenco delle spese dirette nella contabilità fiscale con l'elenco delle spese incluse nella contabilità nel costo di produzione;
• quando si vendono prodotti finiti, vengono determinate differenze permanenti (maturando PNO o PNA), considerandole come la differenza tra l'importo dei costi diretti per la produzione dei prodotti nella contabilità fiscale e il costo degli stessi prodotti nella contabilità;
• per le spese prese in considerazione nella contabilità fiscale come indirette, le differenze vengono calcolate secondo le modalità consuete: maturando, quando necessario, ONA o ONO, PNA o PNO.

Pertanto, le organizzazioni, da un lato, hanno imposte differite, che consentono loro di compilare le righe del conto economico dedicate alle loro modifiche (righe 2430 e 2450). E il reporting diventa, a prima vista, simile a quello che in definitiva dovrebbe essere. Non esistono invece calcoli complessi delle differenze secondo PBU 18/02.

Tuttavia, se si segue questa strada, è necessario essere consapevoli che il reporting compilato in questo modo non può essere definito affidabile. Innanzitutto, l’utile netto è distorto. Cioè, l’importo che viene distribuito come dividendi.

Pertanto, se il tuo reporting interessa non solo agli ispettori, ma anche al management, ai partecipanti, ai revisori e così via, ti consigliamo di impostare il tuo programma di contabilità. Deve garantire che tutte le differenze orarie siano prese in considerazione, sia durante l'intero processo produttivo che durante tutto il processo di vendita del prodotto.

PBU 18/02 - chi dovrebbe presentare domanda, chi ha il diritto di non presentare domanda e chi ha il diritto di scegliere? In questo articolo troverai i principi di determinazione e le modalità di formalizzazione della decisione presa sull'utilizzo della PBU 18/02.

Per i quali è obbligatorio l'uso della PBU 18/02

La risposta alla domanda su chi è obbligato ad applicare PBU 18/02 è determinata all'inizio di questo documento (clausole 1, 2), dove sono stabilite le sue disposizioni generali. Le regole della PBU 18/02 sono scritte per le organizzazioni e consistono nella divulgazione delle informazioni sull'imposta sul reddito nella contabilità e nella rendicontazione. Pertanto, la questione dell'applicazione di tale disposizione riguarda proprio coloro che sono tenuti al pagamento di tale imposta.

Pertanto, il fatto che un'organizzazione paghi o non paghi l'imposta sul reddito è il criterio principale che determina l'obbligo di applicare la PBU 18/02, ovvero di informare gli utenti dei registri contabili sui calcoli dell'imposta sul reddito: se una società paga le tasse, allora è tenuto ad applicare la disposizione.

A prima vista, tutto è semplice. Tuttavia, ci sono caratteristiche in questo numero che richiedono uno studio più dettagliato.

PBU 18/02 definisce anche le organizzazioni che costituiscono eccezioni alle regole generali e le organizzazioni che hanno il diritto di scelta nell'applicazione delle disposizioni.

Per avere un quadro completo, raggruppiamo schematicamente le organizzazioni in relazione alla PBU 18/02 in un diagramma in cui sono divise in 2 grandi gruppi in base al pagamento dell'imposta “redditizia”.

Il diagramma mostra che la PBU 18/02 è sempre utilizzata dalle seguenti organizzazioni: non creditizie e comunali, che pagano l'imposta sul reddito, senza diritto a metodi semplificati di contabilità e rendicontazione. Un esempio di tali organizzazioni sono le grandi aziende e holding. Per loro è inaccettabile non tenere conto della PBU 18/02, e la sua applicazione è utile, poiché la disposizione fornisce strumenti per un controllo aggiuntivo sulla correttezza dei calcoli fiscali e consente loro di tenere conto delle passività e delle attività future allo stato attuale momento, che è molto importante per prendere decisioni gestionali ragionevoli.

Attenzione! Dal 2020 entreranno in vigore le modifiche apportate alla PBU 18/02 con l'ordinanza del Ministero delle Finanze del 20 novembre 2018 n. 236n. Secondo la nuova edizione, verranno chiariti il ​​concetto e l'algoritmo per la determinazione delle differenze temporanee, cambierà il nome delle passività fiscali permanenti e verranno determinati gli accantonamenti per il gruppo consolidato di contribuenti. Abbiamo parlato di altri cambiamenti.

Chi non dovrebbe applicare PBU 18/02

Nel nostro diagramma coloro che non lavorano con PBU 18/02 sono evidenziati in rosso. Potrebbero non preoccuparsi della PBU 18/02 (clausola 1):

• organismi di credito;
• istituzioni statali (comunali).

E anche chi non paga l’imposta sul reddito:

• organizzazioni che operano in regime fiscale speciale e con un'imposta sull'esercizio del gioco d'azzardo;
• organizzazioni che non sono riconosciute come contribuenti dell'imposta sul reddito (o che ne sono esenti) secondo le disposizioni del capitolo. 25 Codice Fiscale della Federazione Russa.

In effetti, se un'organizzazione non paga l'imposta sul reddito, non può funzionare con PBU 18/02 per un semplice motivo: non esiste alcuna imposta sul reddito e altri indicatori necessari. A sua volta, la perdita del diritto all'esenzione fiscale può comportare la necessità di tornare a lavorare con PBU 18/02.

Informazioni sulle organizzazioni soggette a regimi fiscali speciali

I regimi speciali (fiscalità semplificata, imputazione, tassa agricola) sono volontari e possono essere applicati quando vengono soddisfatti determinati requisiti o per determinati tipi di attività.

Tuttavia, le condizioni per l'applicazione di un regime speciale, ad esempio semplificato, potrebbero a un certo punto cessare di essere soddisfatte e l'organizzazione perderà il diritto di utilizzarlo e sarà obbligata a lavorare con PBU 18/02.

Inoltre, alcuni regimi speciali sono compatibili con il sistema fiscale regolare. Ad esempio, un'organizzazione può svolgere diversi tipi di attività soggette a regolare imposta sul reddito e a un'unica imposta sul reddito figurato. Quindi, per le attività soggette all'imposta sul reddito, gli indicatori verranno generati secondo PBU 18/02, ma per le altre tipologie di attività non verranno generati. In questo caso, è importante tenere separati i registri delle entrate e delle uscite.

Chi ha il diritto di scegliere

Nel nostro diagramma le aziende che possono prendere una decisione sull'applicazione della PBU 18/02 (comma 2) sono collocate nell'elemento nel riquadro giallo. Si tratta di organizzazioni a cui viene concesso il diritto di utilizzare metodi contabili semplificati e di preparare rendiconti semplificati.

Tali organizzazioni sono definite dalla legge "Contabilità" del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ (articolo 6, paragrafo 4):

1. Piccole imprese (il loro elenco contiene l'articolo 4 della legge "Sullo sviluppo delle piccole e medie imprese nella Federazione Russa" del 24 luglio 2007 n. 209-FZ).
2. Organizzazioni senza scopo di lucro (la definizione di questo concetto è data dall'articolo 2 della legge "sulle organizzazioni senza scopo di lucro" del 12 gennaio 1996 n. 7-FZ).
3. Organizzazioni con lo status di partecipanti al progetto in conformità con la legge “Sul centro di innovazione di Skolkovo” del 28 settembre 2010 n. 244-FZ.

Allo stesso tempo, tali organizzazioni devono riflettere il loro diritto alla contabilità e al reporting semplificati nelle loro politiche contabili. Quando si prende tale decisione, l'organizzazione, ovviamente, dovrebbe fare affidamento sul buon senso e procedere dalla fattibilità della contabilità semplificata e dalla sua conformità ai piani di sviluppo dell'azienda. Va tenuto presente che il reporting semplificato, così come il reporting regolare, deve essere affidabile e informare pienamente i propri utenti sulla posizione dell'organizzazione.

La PBU 18/02 è finalizzata all'unificazione delle operazioni contabili relative alle imposte sui redditi con i principi contabili europei. Tale regolamento contabile è stato approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze del 19 novembre 2002 n. 114n (come modificato il 6 aprile 2015). Il fatto che la società applichi la PBU 18 deve essere confermato dalle sue politiche contabili. La disposizione è rilevante per le imprese che sono contribuenti per l'imposta sul reddito. La bozza dell'ultima edizione del PBU è attualmente pubblicata sul ]]> sito del Ministero delle Finanze ]]>.

PBU 18/02: chi deve presentare domanda

L'atto normativo regola le regole per il riconoscimento dell'utile secondo i principi contabili e la determinazione dell'utile imponibile nella contabilità fiscale. L'applicazione della PBU 18/02 consente di distinguere la differenza tra la base riportata nei registri contabili e la base imponibile riportata nel modulo di dichiarazione per il periodo di riferimento.

PBU 18 – chi è tenuto ad applicarne concretamente le disposizioni:

• tutti i tipi di persone giuridiche su OSNO;
• organizzazioni straniere le cui fonti di reddito si trovano nel territorio della Federazione Russa.

Chi non può applicare la PBU 18:

• società esenti dal pagamento dell'imposta sugli utili;
• organizzazioni di tipo no-profit;
• entità classificate come piccole imprese.

La capacità di tenere registri in forma semplificata (clausola 2 della PBU 18/02) è uno dei criteri chiave per il riconoscimento in un gruppo di imprenditori autorizzati a decidere autonomamente se saranno guidati da questa PBU. Non possono applicare la PBU 18/02 gli enti strutturali del credito e le organizzazioni del settore pubblico. Nella versione precedente del regolamento erano escluse anche le compagnie di assicurazione.

PBU 18/02: ultima edizione 2018

La bozza ha modificato la formulazione dello scopo pratico della PBU: nella nuova edizione, lo scopo di applicare le disposizioni del Regolamento è quello di riflettere nei dati contabili i seguenti indicatori:

• l'importo dell'imposta “redditizia” soggetta a credito al bilancio;
• l'importo degli arretrati fiscali;
• importo del pagamento in eccesso;
• volume delle passività fiscali compensate;
• importi che potrebbero avere un impatto significativo sull’importo delle imposte dovute in futuro.

Nella PBU 18/02, l'ultima edizione ha un nome aggiornato per il termine passività fiscali permanenti (PNO) - vengono rinominate spese fiscali permanenti. Il concetto di patrimonio fiscale è stato trasformato in gettito fiscale. L'essenza di questi concetti riqualificati non è cambiata. PBU 18/2 ha introdotto una descrizione delle caratteristiche della formazione di differenze permanenti e temporanee, le sfumature del riconoscimento dell'importo corrente dell'imposta con l'importo delle attività fiscali differite.

Quando si applica la PBU 18/02, le differenze temporanee devono includere i risultati di transazioni che non sono state prese in considerazione negli utili contabili, ma che possono essere prese in considerazione nella formazione della base imponibile in altri periodi.

La PBU “Contabilità per il calcolo delle imposte sul reddito” determina la procedura per la formazione delle differenze temporanee. La differenza temporanea si forma come la differenza tra l'importo del valore contabile e il valore riflesso in contabilità quando costituisce la base per le passività fiscali. Nella versione aggiornata della PBU sono stati adeguati l'elenco degli imponibili per differenze temporanee e l'elenco degli indicatori deducibili. Uno dei prerequisiti per il loro verificarsi è il fatto che nella pratica contabile e nella contabilità fiscale vengono utilizzati diversi metodi di calcolo dell'ammortamento (i metodi contabili standard di ammortamento sono riportati nel paragrafo 18 della PBU 6/01).

Le differenze di natura permanente e temporanea devono essere evidenziate separatamente nei dati contabili. Nell'analisi, essi sono riflessi per tipo di passività e tipo di attività. Le tipologie permanenti di obbligazioni fiscali sono rilevate in contabilità con riferimento al periodo di effettiva formazione della differenza permanente.

Le transazioni di spesa sono accettate per la contabilità secondo le regole stabilite nella clausola 18 della PBU 10/99. Un'imposta sul reddito è l'importo dell'imposta dovuta registrata nel bilancio come importo che può ridurre l'utile nella fase del suo calcolo prima delle imposte. Questo indicatore è costituito dall’importo corrente dell’imposta sul reddito combinato con l’importo della passività fiscale differita (DTL). La clausola 18 della PBU 18/02 non è cambiata: l'IT diminuirà (fino al suo completo rimborso) sotto l'influenza di adeguamenti al ribasso dell'espressione dei costi della differenza temporanea.

Annunci secondo PBU 18/02 con esempi

L'entità dei valori finali dell'indicatore dell'imposta sul reddito deve essere registrata nei dati contabili attraverso la corrispondenza tra l'addebito del conto. 99 e conto creditore. 68/NP. Separatamente, è necessario riflettere le differenze permanenti che causano il verificarsi di PNO nella contabilità. Secondo PBU 18/02, le registrazioni per queste categorie di indicatori saranno le seguenti:

• D99/PNO – K68/NP;
• se un accantonamento si riflette sulle attività fiscali permanenti, si consiglia PBU 18 per registrazioni come: D68/NP - K99/PNA.

L'attività fiscale anticipata è indicata dalla voce D09 – K68/NP. Secondo la PBU 18 le voci che riflettono le passività fiscali differite vengono redatte tra D68/NP e K77. Ad esempio, a marzo l'azienda ha acquistato attrezzature ammortizzabili e ha pagato per la loro installazione. Nei conti contabili, le spese sono state riconosciute per intero e ammontavano a 53.000 rubli; nella contabilità fiscale, al momento della formazione della base imponibile, sono stati accreditati solo 50.000 rubli.

La discrepanza tra i dati contabili e quelli fiscali ha comportato la formazione di una differenza temporanea. La passività fiscale differita è stata costituita per un importo di 600 rubli. ((53.000 – 50.000) x 20%). Questo fatto è riflesso dalla voce D68 – K77.

Il mese successivo è stato maturato l'ammortamento sul nuovo bene:

• secondo i dati contabili, le quote di ammortamento del mese ammontano a 1.500 rubli;
• nella contabilità fiscale, gli ammortamenti ammontavano a 1.400 rubli.

Come risultato della differenza indicata tra le quote di ammortamento, la passività differita inizierà a diminuire: D77 - K68 di 20 rubli. ((1500 – 1400) x 20%).

(come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa dell'11 febbraio 2008 n. 23n)

I. Disposizioni generali

1. Il presente Regolamento (di seguito Regolamento) stabilisce le norme per la formazione contabile e la modalità di informativa nel bilancio delle informazioni relative al calcolo dell'imposta sul reddito delle società (di seguito denominata imposta sui redditi) per gli enti riconosciuti come contribuenti dell'imposta sul reddito secondo la procedura stabilita dalla legislazione della Federazione Russa (ad eccezione degli enti creditizi e degli istituti di bilancio), e determina anche il rapporto tra l'indicatore che riflette l'utile (perdita), calcolato secondo le modalità stabilite dagli atti normativi in ​​materia contabilità della Federazione Russa (di seguito denominato utile (perdita) contabile) e la base imponibile per l'imposta sugli utili per il periodo di riferimento (di seguito denominato utile (perdita) imponibile), calcolato secondo le modalità stabilite dalla legislazione di Federazione Russa su tasse e commissioni.
L'applicazione del Regolamento consente di riflettere nella rendicontazione contabile e finanziaria la differenza tra l'imposta sugli utili (perdite) contabili rilevati in contabilità e l'imposta sugli utili imponibili generati in contabilità e riflessi nella dichiarazione dei redditi.
La disposizione prevede che si rifletta nella contabilità non solo l'importo dell'imposta sul reddito dovuta al bilancio, o l'importo delle imposte pagate in eccesso e (o) riscosse dovute all'organizzazione, o l'importo della compensazione fiscale nel periodo di riferimento, ma anche il riflesso nella contabilità degli importi in grado di influenzare l'importo dell'imposta sul reddito per i periodi di riferimento successivi in ​​conformità con la legislazione della Federazione Russa.

2. La disposizione non può essere applicata dalle piccole imprese e dalle organizzazioni senza scopo di lucro.

II. Contabilizzazione delle differenze permanenti, delle differenze temporanee e delle passività fiscali permanenti (attività)

3. La differenza tra l'utile (perdita) contabile e l'utile (perdita) imponibile del periodo di riferimento, risultante dall'applicazione di varie regole per il riconoscimento delle entrate e delle spese, stabilite negli atti normativi sulla contabilità e nella legislazione della Federazione Russa sulle imposte e tasse, è costituito da differenze costanti e temporanee.
Le informazioni sulle differenze permanenti e temporanee vengono generate nella contabilità sulla base dei documenti contabili primari direttamente dai conti contabili o in altro modo determinato dall'organizzazione in modo indipendente. In questo caso, le differenze permanenti e temporanee vengono riflesse separatamente in contabilità. Nella contabilità analitica, le differenze temporanee vengono prese in considerazione in modo differenziale a seconda delle tipologie di attività e passività nella valutazione delle quali è sorta la differenza temporanea.

Differenze costanti

4. Ai fini del Regolamento per differenze permanenti si intendono i ricavi e le uscite:

• che formano l'utile (perdita) contabile del periodo di riferimento, ma non vengono presi in considerazione nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito sia per il periodo di riferimento che per quello successivo;
• preso in considerazione nel determinare la base imponibile per l'imposta sugli utili del periodo di riferimento, ma non riconosciuto a fini contabili come ricavi e costi sia del periodo di riferimento che di quello successivo.

Le differenze permanenti derivano da:

• l'eccesso delle spese effettive prese in considerazione nella formazione dell'utile (perdita) contabile rispetto alle spese accettate a fini fiscali, per le quali sono previste restrizioni sulle spese;
• mancato riconoscimento ai fini fiscali delle spese associate al trasferimento gratuito di beni (beni, lavoro, servizi), per l'importo del costo della proprietà (beni, lavoro, servizi) e delle spese associate a tale trasferimento;
• la formazione di una perdita riportata a nuovo, che dopo un certo tempo, in conformità con la legislazione della Federazione Russa su tasse e commissioni, non può più essere accettata a fini fiscali sia nel periodo di riferimento che in quello successivo;
• altre differenze simili.

5 – 6. Escluso. – Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa dell'11 febbraio 2008 N 23n.

7. Ai fini del Regolamento, per passività fiscale permanente (attività) si intende l'importo dell'imposta che porta ad un aumento (diminuzione) dei pagamenti fiscali per l'imposta sul reddito nel periodo di riferimento.
Una passività fiscale permanente (attività) è riconosciuta dall'organizzazione nel periodo di rendicontazione in cui si verifica la differenza permanente.
La passività fiscale permanente (attività) è pari al valore determinato come il prodotto della differenza permanente emersa nel periodo di riferimento e l'aliquota dell'imposta sugli utili stabilita dalla legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e commissioni e in vigore alla data di riferimento .

Differenze temporanee

8. Ai fini dei Regolamenti, per differenze temporanee si intendono i ricavi e le spese che formano l'utile (perdita) contabile in un periodo di riferimento e la base imponibile per l'imposta sul reddito in un altro o in altri periodi di riferimento.

9. Differenze temporanee nella formazione dell'utile imponibile portano alla formazione di imposte differite sul reddito.
Ai fini del Regolamento, per imposta sul reddito differita si intende un importo che incide sull'importo dell'imposta sul reddito dovuta al bilancio nel periodo di riferimento successivo o nei periodi di riferimento successivi.

10. Le differenze temporanee, a seconda della natura del loro impatto sull'utile (perdita) imponibile, sono suddivise in:

• differenze temporanee deducibili;
• differenze temporanee imponibili.

11. Differenze temporanee deducibili nella formazione dell'utile (perdita) imponibile portano alla formazione di imposte differite sul reddito, che dovrebbero ridurre l'importo dell'imposta sul reddito dovuta al bilancio nel periodo di riferimento successivo o nei periodi di riferimento successivi.
Le differenze temporanee deducibili derivano da:

• applicazione di diversi metodi di riconoscimento delle spese commerciali e amministrative nel costo dei prodotti, beni, lavori, servizi venduti nel periodo di riferimento a fini contabili e fiscali;
• perdita riportata a nuovo, non utilizzata per ridurre l'imposta sul reddito nel periodo di riferimento, ma che sarà accettata a fini fiscali nei periodi di riferimento successivi, salvo diversamente previsto dalla legislazione della Federazione Russa in materia di tasse e commissioni;
• applicazione, in caso di cessione di immobilizzazioni, di diverse regole per il riconoscimento ai fini contabili e fiscali del valore residuo delle immobilizzazioni e delle spese connesse alla loro vendita;
• la presenza di debiti per beni acquistati (lavoro, servizi) quando si utilizza il metodo in contanti per determinare le entrate e le spese a fini fiscali e a fini contabili - sulla base del presupposto della certezza temporanea dei fatti dell'attività economica;
• altre differenze simili.

12. Differenze temporanee imponibili nella formazione dell'utile (perdita) imponibile portano alla formazione di imposte sul reddito differite, che dovrebbero aumentare l'importo dell'imposta sul reddito dovuta al bilancio nel periodo di riferimento successivo o nei periodi di riferimento successivi.
Le differenze temporanee imponibili derivano da:

• applicazione di diverse modalità di calcolo degli ammortamenti a fini contabili e ai fini della determinazione delle imposte sul reddito;
• riconoscimento dei ricavi derivanti dalla vendita di prodotti (beni, lavori, servizi) sotto forma di proventi derivanti dalle attività ordinarie del periodo di riferimento, nonché riconoscimento degli interessi attivi a fini contabili sulla base del presupposto della certezza temporanea dei fatti economici attività e ai fini fiscali - in contanti;
• applicazione di varie regole per riflettere gli interessi pagati da un'organizzazione per fornirle fondi (crediti, prestiti) da utilizzare a fini contabili e fiscali;
• altre differenze simili.

13. Escluso. – Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa dell'11 febbraio 2008 N 23n.

III. Attività fiscali anticipate e passività fiscali differite, loro rilevazione e riflessione in contabilità

14. Ai fini della Normativa, per attività fiscale differita si intende quella parte dell'imposta differita sul reddito, che dovrebbe comportare una riduzione dell'imposta sul reddito dovuta al bilancio nel periodo di riferimento successivo o nei periodi di riferimento successivi.
Un'entità rileva attività fiscali differite nell'esercizio in cui emergono differenze temporanee deducibili nella misura in cui è probabile che genererà un reddito imponibile negli esercizi successivi.
Le attività fiscali anticipate sono iscritte tenendo conto di tutte le differenze temporanee deducibili, tranne nei casi in cui è probabile che la differenza temporanea deducibile non sarà ridotta o completamente estinta negli esercizi successivi.
Le attività fiscali anticipate sono pari all'importo determinato come prodotto delle differenze temporanee deducibili sorte nel periodo di riferimento per l'aliquota dell'imposta sul reddito stabilita dalla legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse ed in vigore alla data di riferimento. In caso di modifica delle aliquote dell'imposta sul reddito in conformità con la legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse, l'importo delle attività fiscali differite è soggetto a ricalcolo e la differenza derivante dal ricalcolo viene imputata al conto di utili non distribuiti (perdita scoperta).
Le attività fiscali anticipate sono riflesse in contabilità in un conto sintetico separato per la contabilizzazione delle attività fiscali anticipate.

Esempio di differenza temporanea deducibile che dà luogo a un'attività fiscale differita

Dati di base

L'organizzazione “A” il 20 febbraio 2003 ha accettato di contabilizzare un oggetto di immobilizzazioni per un importo di 120.000 rubli. con una vita utile di 5 anni. L’aliquota dell’imposta sul reddito era del 24%.

A fini contabili, l'organizzazione calcola l'ammortamento utilizzando il metodo del saldo riducente e allo scopo di determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito - il metodo lineare.

Durante la preparazione del bilancio e della dichiarazione dei redditi per il 2003, l'organizzazione "A" ha ricevuto i seguenti dati:

La differenza temporanea deducibile nella determinazione della base imponibile per l'imposta sul reddito per il 2003 è stata:
20.000 rubli. (40.000 rubli – 20.000 rubli).

L'attività fiscale differita nella determinazione della base imponibile per l'imposta sul reddito per l'anno 2003 ammontava a:
20.000 rubli. × 24% / 100 = 4.800 rubli.

15. Ai fini del Regolamento, per passività fiscale differita si intende quella parte dell'imposta differita sul reddito che dovrebbe comportare un aumento dell'imposta sul reddito dovuta al bilancio nel prossimo periodo di riferimento o nei periodi di riferimento successivi.
Le passività fiscali differite sono rilevate nell'esercizio in cui si manifestano differenze temporanee imponibili.
Le passività fiscali differite sono pari all'importo determinato come prodotto delle differenze temporanee imponibili emerse nell'esercizio di riferimento per l'aliquota dell'imposta sul reddito stabilita dalla legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse ed in vigore alla data di riferimento. In caso di modifica delle aliquote dell'imposta sul reddito in conformità con la legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse, l'importo delle passività fiscali differite è soggetto a ricalcolo e la differenza derivante dal ricalcolo viene imputata al conto di utili non distribuiti (perdita scoperta).
Le passività fiscali differite sono riflesse in contabilità in un conto sintetico separato per la contabilizzazione delle passività fiscali differite.

Esempio di differenza temporanea imponibile che dà origine a una passività fiscale differita

Dati di base

L'organizzazione “B” il 25 dicembre 2002 ha accettato di contabilizzare una voce di immobilizzazioni per un importo di 120.000 rubli. con una vita utile di 5 anni. L’aliquota dell’imposta sul reddito era del 24%.

A fini contabili, l'organizzazione calcola l'ammortamento utilizzando il metodo lineare e ai fini della determinazione della base imponibile per l'imposta sul reddito, utilizzando il metodo non lineare.

Durante la preparazione del bilancio e della dichiarazione dei redditi per il 2003, l'organizzazione "B" ha ricevuto i seguenti dati:

La differenza temporanea imponibile nella determinazione della base imponibile per l'imposta sul reddito per il 2003 è stata:
RUB 16.130 (40.130 rubli – 24.000 rubli).

La passività fiscale differita nella determinazione della base imponibile per l'imposta sul reddito per l'anno 2003 ammontava a:
RUB 16.130 × 24% / 100 = 3.871 rubli.

16. Se la legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse prevede diverse aliquote di imposta sul reddito per determinati tipi di reddito, allora quando si valuta un'attività fiscale differita o una passività fiscale differita, l'aliquota dell'imposta sul reddito deve corrispondere al tipo di reddito che porta ad una diminuzione o al completo estinzione delle differenze temporanee deducibili o tassabili negli esercizi successivi o successivi.

17. Man mano che le differenze temporanee deducibili diminuiscono o vengono completamente estinte, le attività fiscali differite diminuiranno o saranno completamente estinte.
Se non vi è alcun utile imponibile nel periodo di riferimento corrente, ma esiste la possibilità che si verifichi un utile imponibile nei periodi di riferimento successivi, gli importi dell'attività fiscale differita rimarranno invariati fino al periodo di riferimento in cui si presenta l'utile imponibile nell'organizzazione, salvo diversa disposizione della legislazione della Federazione Russa su tasse e commissioni.
Un'attività fiscale differita al momento della cessione dell'attività per la quale è stata maturata viene cancellata nella misura in cui, secondo la legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse, l'utile imponibile sia del periodo di riferimento che dei periodi di riferimento successivi non sarà essere ridotto.

18. Man mano che le differenze temporanee imponibili diminuiscono o vengono completamente estinte, le passività fiscali differite diminuiranno o saranno completamente estinte.
La passività fiscale differita al momento della cessione di un'attività o del tipo di passività per la quale è stata maturata viene cancellata nella misura in cui, secondo la legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse, l'utile imponibile non verrà aumentato sia per il reporting e successivi periodi di riferimento.

19. Nel preparare il bilancio, un'organizzazione ha il diritto di riflettere nel bilancio l'importo equilibrato (compresso) di un'attività fiscale differita e di una passività fiscale differita.
La riflessione nello stato patrimoniale dell'importo equilibrato (compresso) di un'attività fiscale differita e di una passività fiscale differita è possibile se sono soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni:

• a) la presenza di attività fiscali differite e passività fiscali differite nell'organizzazione;
• b) le attività fiscali differite e le passività fiscali differite vengono prese in considerazione nel calcolo delle imposte sul reddito.

IV. Contabilità delle imposte sui redditi

20. Ai fini dei Regolamenti, l'importo dell'imposta sul reddito determinato sulla base dell'utile (perdita) contabile e riflesso nelle scritture contabili indipendentemente dall'importo dell'utile (perdita) imponibile è una spesa condizionata (reddito condizionato) per il reddito tassare.
La spesa condizionale (reddito condizionale) per l'imposta sul reddito è pari al valore determinato come il prodotto dell'utile contabile generato nel periodo di riferimento e l'aliquota dell'imposta sul reddito stabilita dalla legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse e in vigore nel data di riferimento.
Le spese condizionali (reddito condizionale) per l'imposta sul reddito sono contabilizzate in un sottoconto separato per la contabilizzazione delle spese condizionali (reddito condizionale) per l'imposta sul reddito sul conto per la contabilizzazione di profitti e perdite.

21. Ai fini dei Regolamenti, le imposte correnti sul reddito sono riconosciute come imposte sul reddito a fini fiscali, determinate sulla base dell'importo delle spese condizionate (reddito condizionale), adeguato all'importo della passività fiscale permanente (attività), aumento o diminuzione delle attività fiscali differite e delle passività fiscali differite del periodo di riferimento.
In assenza di differenze permanenti, differenze temporanee deducibili e differenze temporanee imponibili che danno origine a passività fiscali permanenti (attività), attività fiscali differite e passività fiscali differite, l'onere potenziale per imposte sul reddito sarà pari alle imposte correnti sul reddito.
Un esempio pratico di calcolo per la determinazione dell'imposta corrente sui redditi è riportato in appendice al Regolamento.

22. Il metodo per determinare l'importo delle imposte correnti sul reddito è fissato nella politica contabile dell'organizzazione.
Un'organizzazione può utilizzare i seguenti metodi per determinare l'importo dell'imposta sul reddito corrente:

• sulla base dei dati generati in sede contabile ai sensi dei commi 20 e 21 del Regolamento. In questo caso, l'importo dell'imposta sul reddito corrente deve corrispondere all'importo dell'imposta sul reddito calcolata riportato nella dichiarazione dei redditi;
• sulla base della dichiarazione dei redditi. In questo caso, l’importo dell’imposta sul reddito corrente corrisponde all’importo dell’imposta sul reddito calcolata riportato nella dichiarazione dei redditi.

L'importo del pagamento aggiuntivo (pagamento in eccesso) dell'imposta sul reddito dovuto alla scoperta di errori (distorsioni) nei periodi di rendicontazione (fiscali) precedenti, che non influisce sull'imposta sul reddito corrente del periodo di riferimento, si riflette in una voce separata nell'utile e conto delle perdite (dopo la voce delle imposte correnti sul reddito).

V. Informativa in bilancio

23. Le attività fiscali differite e le passività fiscali differite sono riflesse nello stato patrimoniale rispettivamente come attività non correnti e passività a lungo termine.
Il debito o il pagamento in eccesso dell'imposta corrente sul reddito per ciascun periodo di riferimento si riflette nello stato patrimoniale, rispettivamente, come una passività a breve termine per l'importo dell'importo non pagato dell'imposta o dei crediti per l'importo del pagamento in eccesso e (o) dell'importo eccessivamente riscosso di tassare.

24. Le passività (attività) fiscali permanenti, le attività fiscali differite, le passività fiscali differite e le imposte correnti sul reddito sono riflesse nel conto economico.

25. Se sono presenti passività fiscali permanenti (attività), attività fiscali differite e passività fiscali differite che adeguano l'indicatore di spesa condizionale (reddito condizionale) per l'imposta sul reddito, quanto segue è indicato separatamente nelle spiegazioni dello stato patrimoniale e del conto economico dichiarazione:

• spesa condizionale (reddito condizionale) per l'imposta sul reddito;
• differenze permanenti e temporanee emerse nel periodo di riferimento e che hanno comportato l'adeguamento della spesa condizionata (reddito condizionato) per l'imposta sul reddito al fine di determinare l'imposta corrente sul reddito;
• differenze permanenti e temporanee emerse negli esercizi precedenti, ma hanno comportato un adeguamento della spesa condizionata (reddito condizionato) per l'imposta sul reddito del periodo di riferimento;
• l'importo della passività fiscale permanente (attività), dell'attività fiscale differita e della passività fiscale differita;
• ragioni delle modifiche delle aliquote fiscali applicate rispetto al periodo di riferimento precedente;
• Gli importi di un'attività fiscale differita e di una passività fiscale differita cancellati in relazione alla cessione di un'attività (vendita, trasferimento a titolo gratuito o liquidazione) o al tipo di passività.

Applicazione
al Regolamento Contabile
contabilità “Contabilità per il calcolo delle imposte
sul profitto delle organizzazioni” PBU 18/02,
approvato dall'Ordine
Ministero delle Finanze
Federazione Russa
del 19 novembre 2002 N 114n

Un esempio pratico di calcolo per determinare l'imposta corrente sui redditi

Dati di base

Nel preparare il bilancio per l'anno di riferimento, l'organizzazione “A” ha riflesso nel conto profitti e perdite un utile prima delle imposte (utile contabile) per un importo di 126.110 rubli. L’aliquota dell’imposta sul reddito era del 24%.

Fattori che hanno influenzato la deviazione dell’utile (perdita) imponibile dall’utile (perdita) contabile:

• 1. Le spese di intrattenimento effettive hanno superato di 3.000 rubli i limiti delle spese di intrattenimento accettate a fini fiscali.
• 2. Gli ammortamenti calcolati a fini contabili ammontavano a 4.000 rubli. Di questo importo, 2.000 rubli sono deducibili fiscalmente.
• 3. Gli interessi attivi sotto forma di dividendi derivanti dalla partecipazione azionaria nelle attività dell'organizzazione “B” per un importo di 2.500 rubli sono stati maturati, ma non ricevuti.

Il meccanismo di formazione delle differenze temporanee permanenti, deducibili e imponibili è illustrato nella Tabella 1.

Tabella 1

Utilizzando i dati forniti nella tabella 1, effettueremo i calcoli necessari per l'imposta sul reddito al fine di determinare l'attuale imposta sul reddito.

Onere fiscale condizionato sul reddito:
126.110 (sfregamento) × 24 / 100 = 30.266,4 (sfregamento)

La responsabilità fiscale permanente è:
3.000 (sfregamento) × 24 / 100 = 720 (sfregamento)

L’attività fiscale differita è:
2.000 (sfregamento) × 24 / 100 = 480 (sfregamento)

La passività fiscale differita è:
2.500 (sfregamento) × 24 / 100 = 600 (sfregamento)

Imposta sul reddito corrente =
= 30.266,4 (sfregamento) + 720 (sfregamento) + 480 (sfregamento) – 600 (sfregamento) = 30.866,4 (sfregamento)

L'importo dell'attuale imposta sul reddito generata nel sistema contabile e soggetta a pagamento al bilancio, riflesso nel conto profitti e perdite e nella dichiarazione dei redditi, sarà di 30.866,4 rubli.

Al fine di verificare il meccanismo per riflettere i calcoli dell'imposta sul reddito nel sistema contabile, per la correttezza del calcolo dell'imposta sul reddito destinata al pagamento al bilancio, calcoleremo l'attuale imposta sul reddito utilizzando il metodo di adeguamento dei dati contabili al fine di determinare la base imponibile per l’imposta sul reddito.

Gli aggiustamenti richiesti sono mostrati nella Tabella 2.

Tabella 2

Imposta sul reddito corrente =
= 128.610 (sfregamento) × 24 / 100 = 30.866,4 (sfregamento)