საშემოსავლო გადასახადი PBU 18. PBU მოგების გამოთვლებისთვის. I. ზოგადი დებულებები

ხელმისაწვდომ ფორმაში, რომელიც გასაგებიც კი მტკიცე მოჩვენებითია, ჩვენ ვისაუბრებთ საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლების აღრიცხვაზე სააღრიცხვო რეგლამენტის (PBU) 18/02 შესაბამისად.

თქვენ გაიგებთ, რომ საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლების აღრიცხვის მთავარი მახასიათებელია განსხვავებები, რომლებიც წარმოიქმნება ბუღალტრულ აღრიცხვასა და საგადასახადო აღრიცხვას შორის. ასევე განსხვავებების კლასიფიკაცია, როგორ ხდება თითოეული კლასიფიკაციის გაანგარიშება, როგორ აისახება ისინი ბუღალტრულ აღრიცხვაში კონკრეტული მაგალითებისა და განცხადებების გამოყენებით.

PBU 18/02: ჩვენ განვმარტავთ საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლების აღრიცხვას დუმილებისთვის

PBU 18/02 – ბუღალტრული აღრიცხვის წესები. ბუღალტერები იყენებენ PBU 18/02 საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისთვის 2017 წელს. ეს დებულება დამტკიცდა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 19 ნოემბრის No114n ბრძანებით. დებულების მიზანია საშემოსავლო გადასახადის აღრიცხვის ევროპულ სტანდარტებთან მიყვანა.

როგორ გავამარტივოთ მუშაობა? ჩვენ შევიმუშავეთ ბუღალტერებისთვის სასარგებლო სერვისები, რათა გაგიადვილოთ და დააჩქაროთ მუშაობა: დღგ-ს კალკულატორი, KBK და გადახდის ბარათების დირექტორია, ფინანსური სარგებლის კალკულატორი, ტრანზაქციის ბანკი და ა.შ. ისინი ხელმისაწვდომია ყველა აბონენტისთვის. გადაიხადეთ თქვენი სააბონენტო გადასახადი და ისიამოვნეთ :) შეიტყვეთ მეტი გამოწერის უპირატესობების შესახებ აქ >>>

ვინ უნდა მიმართოს PBU 18/02 2017 წელს

PBU 18/02 გამოიყენება 2017 წელს საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისთვის ყველა იურიდიული პირის მიერ, რომლებიც არიან გადასახადის გადამხდელი (შპს, სს, სს, ინდივიდუალური მეწარმეები და ა.შ.), ასევე უცხოური კომპანიები, რომლებიც იღებენ შემოსავალს რუსული რესურსებიდან ან საკუთარი წარმომადგენლების მეშვეობით. რუსეთის ფედერაციაში. ნახეთ, რა შემოსავალზე შეგიძლიათ თავიდან აიცილოთ კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი მთავარ საგადასახადო სისტემაში.

გამონაკლისს მოიცავს არაკომერციული ორგანიზაციები და მცირე ბიზნესი. მათ აქვთ უფლება აირჩიონ გამოიყენონ PBU 18/02 თუ არა, მაგრამ მათი მიღებული ნებისმიერი გადაწყვეტილება უნდა იყოს ფორმალური სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

ასევე, გადასახადის გადამხდელები, რომლებიც იყენებენ დაბეგვრის სპეციალურ რეჟიმებს, როგორიცაა ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი, გამარტივებული საგადასახადო სისტემა, UTII, სათამაშო ბიზნესის გადასახადის გადამხდელები და სპეციალური სახელმწიფო პროექტების მონაწილეები, არ იხდიან საშემოსავლო გადასახადს.

როგორ იცვლება საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშება 2017 წელს

საშემოსავლო გადასახადი რეგულირდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავით. 2017 წელს გადასახადის განაკვეთი იქნება 20%. მაგრამ მნიშვნელოვანი ცვლილებები იქნება კურსის ფარგლებში. 20%-დან ახლა 3% (2016 წელს ეს იყო 2%) ფედერალურ ბიუჯეტში უნდა გადაიხადოს, ეს მაჩვენებელი უცვლელი რჩება, ხოლო დანარჩენი 17% ადგილობრივ ბიუჯეტში. ამავდროულად, ადგილობრივ ხელისუფლებას კვლავ აქვს უფლება შეამციროს საშემოსავლო გადასახადის ნაწილი, მაგრამ მინიმუმ 13,5%-მდე.

საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების აღრიცხვა 2017 წ

ეს სიახლეები არ გამოიწვევს რაიმე კორექტირებას საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშების აღრიცხვის კუთხით. იმის გამო, რომ ჩვენი ინსტრუქციები განკუთვნილია ტყუპებისთვის, ქვემოთ მოცემულია 2017 წლის საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლების დეტალური აღრიცხვა.

საშემოსავლო გადასახადი აისახება ბუღალტრულ აღრიცხვაში:

მაგრამ ეს არც ისე მარტივია. ყველაზე ხშირად, კომპანიები განიცდიან განსხვავებებს ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის შემოსავლებისა და ხარჯების ინდიკატორებში, რაც შემდეგ ქმნის ბუღალტრულ აღრიცხვაში დამატებითი ქვეანგარიშების და ჩანაწერების გამოყენების აუცილებლობას, რომლებიც განხილულია ქვემოთ.

განსხვავებები ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემებს შორის, PBU 18/02 მიხედვით

შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვა საგადასახადო და ბუღალტრულ აღრიცხვაში ექვემდებარება სხვადასხვა საკანონმდებლო დებულებებს. შედეგად, 2017 წელს საშემოსავლო გადასახადის აღრიცხვისას შესაძლოა წარმოიშვას შეუსაბამობები ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში შემავალ დასაბეგრი თანხებში, ე.წ. ისინი მუდმივი და დროებითია.

მუდმივი განსხვავებები საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების აღრიცხვაში 2017 წ

PBU 18/02-ის მიხედვით, მუდმივი სხვაობაა საწარმოს შემოსავალი-ხარჯი, რომელიც შედის ბუღალტრულ აღრიცხვაში, მაგრამ არ ახდენს გავლენას საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებაზე როგორც საანგარიშგებო, ისე შემდგომ საანგარიშგებო პერიოდებზე.

საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლების აღრიცხვისას, ამ შემთხვევაში მუდმივი საგადასახადო აქტივი (PTA) ყალიბდება იმ სხვაობის ტოლი, რომელიც მიიღება უფრო დიდი ღირებულებიდან მცირეს გამოკლებით და 20%-ზე გამრავლებით (საგადასახადო განაკვეთი).

მუდმივ განსხვავებაში შედის აგრეთვე ის შემოსავალი-ხარჯი, რომელიც, პირიქით, მხედველობაში მიიღება საშემოსავლო გადასახადის ოდენობის დადგენისას, მაგრამ არანაირად არ აღირიცხება როგორც საანგარიშო, ისე შემდგომი საანგარიშგებო პერიოდების აღრიცხვაში.

საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლების აღრიცხვისას, ამ შემთხვევაში ყალიბდება მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება (PLO), რომელიც გამოითვლება ზუსტად ისე, როგორც PTA, მხოლოდ საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემები იქნება უფრო დიდი მნიშვნელობა.

ბუღალტერიაში PNO და PNA აისახება შემდეგნაირად:

დროებითი განსხვავებები საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების აღრიცხვაში 2017 წ

PBU 18/02-ის მიხედვით, დროებითი სხვაობა წარმოიქმნება, როდესაც შემოსავლებისა და ხარჯების მონაცემები აღრიცხულია ერთ პერიოდში, ხოლო საგადასახადო აღრიცხვაში მეორე პერიოდში. დროთა განმავლობაში, ეს განსხვავება უნდა აღმოიფხვრას.

ამ მიზნით, ბუღალტერია იყენებს კონცეფციას:

გადავადებული საგადასახადო აქტივი (DTA) - ყალიბდება მაშინ, როდესაც საგადასახადო აღრიცხვის მიხედვით შემოსავალი უფრო მაღალია, ვიდრე აღრიცხვის მიხედვით, შემდეგ გამოვაკლებთ უფრო დიდს და მიღებულ ციფრს ვამრავლებთ გადასახადის განაკვეთზე (20%). შედეგი ასეთია:

დებეტი 09 კრედიტი 68 (ქვეანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“).

თუ სიტუაცია ზუსტად საპირისპიროა, ანუ სააღრიცხვო შემოსავალი უფრო მაღალია, მაშინ გამოიყენება ტერმინი:

გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება (DTL) – წარმოიქმნება მაშინ, როდესაც სააღრიცხვო მოგება აღემატება საგადასახადო მოგებას. IT განისაზღვრება ზუსტად ისევე, როგორც SHE, მხოლოდ ამ შემთხვევაში საბუღალტრო მონაცემები ჩაითვლება დიდად.

საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების აღრიცხვის მაგალითი IT გამოყენებით

ივლისში კომპანია Limma-მ იყიდა, დააინსტალირა და ექსპლუატაციაში ჩაუშვა 40 000 ღირებულების მობილური სარტყლის კონვეიერი (დღგ-ს გარეშე), გადაიხადა დამატებით 2000 რუბლი. ერთეულის ინსტალერს.

„ამორტიზაციის ჯგუფებში შემავალი ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციის“ მიხედვით, Limma-ს დირექტორი ადასტურებს მოწყობილობის მომსახურების ვადა 30 თვეს.

ირკვევა, რომ ლიმმა დახარჯა 42 000 მანეთი მობილური ქამრის შესაძენად, ხოლო 40 000 რუბლის თანხა გათვალისწინებული იქნება საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშებისას. ამრიგად, ლიმას შეექმნა დროებითი სხვაობა და ჩამოაყალიბა გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება (DTL) 400 რუბლის ოდენობით. (2000*20%=400)

აგვისტოში პირველად ერიცხება ამორტიზაცია მოძრავ სარტყელზე და IT თანდათან კლებას იწყებს. ამ ნაწილში თქვენ უნდა იყოთ უკიდურესად ორიენტირებული, რადგან ბუღალტრული აღრიცხვის მიხედვით, ამორტიზაცია დარიცხულია 42,000 ოდენობით და იქნება 1,400 რუბლის ტოლი (4,200:30 თვე)

და საგადასახადო აღრიცხვის მიხედვით 40,000 რუბლის ოდენობით. და იქნება 1333 რუბლის ტოლი. (40000:30)

ჩვენ ვიანგარიშებთ IT (1400-1333)*20%=13,4 რუბლს.

ახლა ჩვენ ასახავს ამ თანხას ბუღალტრულ აღრიცხვაში:

30 თვის განმავლობაში (მოწყობილობის ვადა) დროებითი სხვაობა და გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება სრულად დაფარდება.

PBU 18/02 ერთ-ერთი ყველაზე რთულია. გადატვირთულია გაუგებარი ტერმინებით და მოითხოვს ბევრ განთავსებას. მარტო საშემოსავლო გადასახადი ხანდახან ხუთი ინდიკატორიდან უნდა აიღო! მაგრამ კიდევ უფრო უარესი ის არის, რომ ეს PBU (სხვათა შორის, დიდი ხნის განმავლობაში მოქმედი IFRS-ის ანალოგი) არ ხსნის, რატომ არის ეს ყველაფერი საჭირო. ჩვენ ვუპასუხებთ მათ კითხვებს, ვისაც გაგება სურს.

რა არის PNO და PNA

ელიზავეტა სემენოვა, მოსკოვი

ჩემი პროგრამა თავად ითვლის გადავადებულ გადასახადებს, ამიტომ მე ნამდვილად არ ჩავუღრმავდი PBU 18/02-ის სირთულეებს. მაგრამ ახლახან შევამჩნიე ეს უცნაური რამ: ეს აისახება 68-ე ანგარიშის კრედიტში, ხოლო PNA - დებეტში. იგივე ეხება ვალდებულებებს: ONO არის 68-ე ანგარიშის დებეტზე, ხოლო PNO არის კრედიტზე. ვფიქრობ, აქტივები და ვალდებულებები ერთნაირად უნდა იყოს დაფიქსირებული. იქნებ ჩემს პროგრამაში არის შეცდომა?

: ყველაფერი კარგადაა თქვენს პროგრამაში და ის სწორად აკეთებს გაყვანილობას. რატომ არის განსხვავებულად ასახული გადავადებული და მუდმივი გადასახადები?

მოგეხსენებათ, მოგების ანგარიშგება შეიცავს ინდიკატორებს „მოგება გადასახადამდე“ და „მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადები“. ეს გადასახადი არ ირიცხება სააღრიცხვო მოგებაზე, არამედ საგადასახადო მოგებაზე, რომელიც არ ჩანს ფინანსურ ანგარიშგებაში.

SHE, IT, PNA და PNO არის ინდიკატორები, რომლებიც აკავშირებენ სააღრიცხვო მოგებასა და რეალურ საშემოსავლო გადასახადს.

SHE და IT ჩნდება მაშინ, როდესაც მოგება აღიარებულია საგადასახადო აღრიცხვაში ადრე ან გვიან, ვიდრე ბუღალტრული აღრიცხვა.

თუ სააღრიცხვო მოგების ნაწილი არასოდეს არის აღიარებული საგადასახადო აღრიცხვაში ან პირიქით, მაშინ წარმოიქმნება PNA/PNO.

ცხრილი აჩვენებს, რომ მხოლოდ SHE და IT არის აქტივები და ვალდებულებები. იმის გასაგებად, თუ რატომ არის ეს ასე, ჩვენ უნდა ავიღოთ სააღრიცხვო მოგება, როგორც საწყისი წერტილი. ჯერ მოგება არ არის, მაგრამ გადასახადი უკვე დათვლილია? ეს არის ის. თავისი ბუნებით, ეს აქტივი ავანსის მსგავსია. უკვე იღებთ მოგებას, მაგრამ მოგვიანებით მოგიწევთ გადასახადების გადახდა? ეს IT არის ვალდებულება, არსებითად რეზერვთან ახლოს. და PNO და PNA მხოლოდ მათემატიკური განსხვავებაა "სააღრიცხვო" და "საგადასახადო" საშემოსავლო გადასახადებს შორის.

წმინდა მოგება ანგარიშგებისას გამოითვლება განსხვავებულად, ვიდრე ბუღალტრული აღრიცხვისას

ელიზავეტა სემენოვა, მოსკოვი

მე შევნიშნე, რომ მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში PNO-ები მოცემულია მხოლოდ მითითებისთვის და არ მონაწილეობენ ინდიკატორების გამოთვლაში. მაშინ რატომ არის საჭირო ისინი ბუღალტერიაში?

: ფაქტია, რომ შემოსავლის ანგარიშგებაში წმინდა მოგება ყალიბდება ზოგიერთი ინდიკატორიდან, ხოლო ბუღალტრული აღრიცხვაში - სხვებისგან. მოგების ანგარიშგებაში წმინდა მოგება გამოითვლება შემდეგნაირად:

* ნიშანი „–“ გამოიყენება IT-ის გასაზრდელად, „+“ – IT გაზრდის მიზნით. ეს არის ის, რაც ხდება ყველაზე ხშირად. მაგრამ თუ IT შემცირდა და SHE გაიზარდა, მაშინ ნიშნები საპირისპიროდ შეიცვლება.

ხოლო ბუღალტერიაში წმინდა მოგება არის 99 ანგარიშის „მოგება და ზარალი“ ნაშთი.

მაგრამ შედეგი (წმინდა მოგება), რა თქმა უნდა, იგივეა. იმის გამო, რომ გადასახადი "საგადასახადო" მოგებაზე, ONA/ONO-ს კორექტირების გათვალისწინებით, უდრის სააღრიცხვო მოგების გადასახადს, PNA/PNO-ს კორექტირების გათვალისწინებით. გსურთ დარწმუნდეთ? უბრალოდ ჩაანაცვლეთ PBU 18/02-ში მოცემული საკონტროლო კოეფიციენტი ფორმულით, რომელიც ითვლის წმინდა მოგებას მოგების ანგარიშგებაში მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადის ნაცვლად:

რა თქმა უნდა, წმინდა მოგების გამოთვლის ორი მეთოდის ერთდროული გამოყენება მნიშვნელოვნად ართულებს აღრიცხვას. ამჟამად, ბასს 12-ში „საშემოსავლო გადასახადები“, წმინდა მოგება მიიღება მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადის გამოყენებით, კორექტირებული ONA/ON O-სთვის. ამოქმედდა რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 25 ნოემბრის No160n ბრძანებით.. ანუ, ისევე როგორც ჩვენ ვაკეთებთ შემოსავლის ანგარიშგებაში. ხოლო საშემოსავლო გადასახადის პირობითი ხარჯი (სააღრიცხვო მოგების გადასახადი), PNA და PNO არ არის გათვალისწინებული საერთაშორისო სტანდარტით. საქმე ისაა, რომ ბასს 12 და PBU 18/02 განსხვავებული ამოცანები აქვთ. ბასს 12-ის მიზანია აჩვენოს ანგარიშგებისას არა მხოლოდ მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადის გავლენა, არამედ მომავალი საგადასახადო შედეგები. ამ ამოცანის შესასრულებლად, საშემოსავლო გადასახადი აღებულია დეკლარაციის მიხედვით, SHE და IT-ის მიხედვით.

PBU 18/02-ის მიზანია სააღრიცხვო მოგებაზე არარსებული გადასახადის გაერთიანება დეკლარაციის რეალურ გადასახადთან. ეს არის ის, რისთვისაც არის PNO და PNA.

ძირითადი საშუალებების გაყიდვისას ჩვენ ჩამოვწერთ გადავადებულ გადასახადებს

ნ.ვ. კრიშენკო, ლიუბერცი

ძირითადი საშუალება (მანქანა, რომელსაც დირექტორი ატარებდა) ზარალის გარეშე გავყიდეთ. მისი ნარჩენი ღირებულება ბუღალტრულ აღრიცხვაში იყო 200,000 რუბლი, ხოლო საგადასახადო აღრიცხვაში - 300,000 რუბლი. გასაყიდი ფასი (დღგ-ს გარეშე) - 400,000 რუბლი. სწორად მესმის, რომ PBU 18/02 წესების თანახმად, მე უნდა ასახავდეს მხოლოდ PNA 20,000 რუბლის ოდენობით, რადგან ძირითადი საშუალებების გაყიდვიდან მიღებული მოგება აღრიცხვაში 100,000 რუბლს შეადგენს. მეტი საგადასახადო მოგება?

: PBU 18/02 წესების მიხედვით, თქვენ უნდა გააკეთოთ სხვადასხვა გაყვანილობა. ის ფაქტი, რომ თქვენი ძირითადი აქტივის ნარჩენი ღირებულება განსხვავდება ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის მიხედვით, მიუთითებს იმაზე, რომ თქვენ გაითვალისწინეთ მეტი ხარჯი ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ვიდრე საგადასახადო აღრიცხვაში. ეს ნიშნავს, რომ თქვენ დარიცხული გაქვთ გადავადებული საგადასახადო აქტივები, რომლებიც უნდა იყოს აღრიცხული 09 ანგარიშზე.

თუ ძირითადი აქტივის გაყიდვის თარიღს თქვენ დაგროვდათ გადავადებული აქტივები თქვენს ბუღალტრულ აღრიცხვაში, მაშინ ისინი უნდა ჩამოწეროთ ასეთი გაყიდვის თარიღიდან და გვ. 17, 18 PBU 18/02. ეს ხდება რეგულარული განთავსებით (სადებეტო ანგარიში 68 – საკრედიტო ანგარიში 09).

პირდაპირ ხარჯებზე გადავადებული გადასახადები აისახება მხოლოდ პროდუქციის გაყიდვის შემდეგ

მარინა ივლევა, მოსკოვი

საწარმოო აღჭურვილობის ამორტიზაცია საგადასახადო აღრიცხვაში ნაკლებია, ვიდრე ამორტიზაცია ბუღალტრულ აღრიცხვაში (ბუღალტრული აღრიცხვაში სასარგებლო ვადა უფრო მოკლეა, ვიდრე საგადასახადო აღრიცხვაში). ამორტიზაციის თარიღისთვის ვაფიქსირებ გადავადებულ საგადასახადო აქტივს. მაგრამ შედეგი არის მიმდინარე გადასახადის არასწორი ოდენობა: ანგარიში 68 ჩაირიცხება მიმდინარე პერიოდში. მაგრამ პროდუქცია, რომლის ღირებულებაშიც შედის ამორტიზაციის თანხები, ჯერ არ გაყიდულა და შესაძლოა, წლის ბოლომდე არ გავყიდოთ. იქნებ ის არ არის ის, რაც უნდა აისახოს, არამედ რაღაც სხვა?

: ამორტიზაციის თარიღისთვის არ არის საჭირო გადავადებული ან მუდმივი საგადასახადო აქტივების ან ვალდებულებების დარიცხვა. ყოველივე ამის შემდეგ, ეს არ ახდენს გავლენას მიმდინარე პერიოდის ხარჯებზე არც ბუღალტრულ და არც საგადასახადო აღრიცხვაში. მხოლოდ მაშინ, როცა ის პროდუქტები, რომელთა ღირებულებაში შედის დარიცხული ამორტიზაციის თანხები, გაიყიდება, თქვენ დაგჭირდებათ IT ასახვა.

გადასახადის ამორტიზაციის შეცდომების „განკურნება“.

ელიზავეტა ნეკრასოვა, მოსკოვი

აღმოვაჩინეთ, რომ წლის დასაწყისიდან საგადასახადო აღრიცხვაში ძირითად საშუალებებზე ამორტიზაცია არ იყო დათვლილი - პროგრამაში შემთხვევით ჩავწერეთ ნიშანი, რომ ხარჯი არ იყო გათვალისწინებული საგადასახადო მიზნებისთვის. ეს ცვეთა ჩვენი არაპირდაპირი ხარჯია. ბუღალტრულ აღრიცხვაში ცვეთა სწორად იყო გათვლილი, საგადასახადო და სააღრიცხვო აღრიცხვაში ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება იგივეა. მიმდინარე პერიოდში გამოსწორდა შეცდომა საგადასახადო აღრიცხვაში - დაურიცხავი ამორტიზაციის მთლიანი თანხა ერთ დროს აღიარებულ იქნა ხარჯად. რა განცხადებები უნდა გაკეთდეს PBU 18/02-ის მიხედვით?

: თუ ამორტიზაცია არ იყო დარიცხული თქვენს საგადასახადო აღრიცხვაში, მაშინ თქვენს ბუღალტრულ აღრიცხვაში უნდა დაგერიცხათ PNO (დებეტი 99-ე ანგარიშზე – კრედიტი 68-ე ანგარიშზე). როგორც კი დაამატებთ დამატებით ამორტიზაციას საგადასახადო აღრიცხვაში, თქვენ უნდა გააკეთოთ საპირისპირო ჩანაწერი (დებეტი 68-ე ანგარიშზე – კრედიტი 99-ე ანგარიშზე).

ამორტიზაციის ბონუსი საგადასახადო აღრიცხვაში - იქნება განსხვავებები ბუღალტრულ აღრიცხვაში

იანა, უფა

სწორად მესმის, რომ მოგების გადასახადის მიზნებისთვის ბონუსის ამორტიზაციის გაანგარიშებისას აუცილებელია ბუღალტრული აღრიცხვაში PNA ასახვა და არა IT?

: ბუღალტრულ აღრიცხვაში არ არის ისეთი ხარჯი, როგორიცაა ბონუსის ამორტიზაცია. თუმცა, ეს პრემია თავისთავად სხვა არაფერია, თუ არა OS-ის ღირებულების ნაწილის ერთჯერადი ჩამოწერა მუხლი 9 მუხლი. 258 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. და ასეთი ხარჯი არსებობს ბუღალტერიაში. უბრალოდ ნორმალური ამორტიზაციის გზით ჩამოწერა უფრო მეტხანს დასჭირდება.

ამიტომ, ამორტიზაციის საგადასახადო პრემიის აღრიცხვაში გამოყენების დროს აუცილებელია IT დარიცხვა. მისი ოდენობა უდრის ამორტიზაციის ბონუსის თანხის ნამრავლს და საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთს. მომავალში, ამ ONO-ს თანხა ეტაპობრივად დაიფარება:

• <или>როდესაც ამორტიზაცია გამოითვლება ყოველთვიურად (თუ იგი არ შედის წარმოების ღირებულებაში);
• <или>როგორც პროდუქცია იყიდება (თუ ამორტიზაციის ოდენობა მონაწილეობს წარმოების ღირებულების ფორმირებაში და წარმოადგენს პირდაპირ ხარჯს საგადასახადო აღრიცხვაში).

თანხის სხვაობამ ასევე შეიძლება გამოიწვიოს განსხვავებები PBU 18/02-ის მიხედვით

ირინა სკიბა, ბუღალტერი, მოსკოვი

ჩვენ შევუკვეთეთ სატრანსპორტო მომსახურება. თქვენ უნდა გადაიხადოთ ისინი რუბლით, მაგრამ ხელშეკრულების მიხედვით მათი ღირებულება ევროს კურსს უკავშირდება. ჩვენ ვიხდით 10 დღის შემდეგ კონტრაგენტის მიერ ჩვენი საქონლის ტრანსპორტირებიდან. გამოდის, რომ გადახდის თარიღი გადადის მომსახურების გაწევის თვის მომდევნო თვეში. განა ეს გამოიწვევს განსხვავებებს PBU 18/02-ის მიხედვით?

: დიახ, განსხვავებები უნდა წარმოიშვას PBU 18/02 წესების მიხედვით. ყოველივე ამის შემდეგ, გადამზიდავთან გადასახდელი თქვენი ანგარიშები უნდა გადაითვალოს რუბლებში, როგორც მისი წარმოშობის თარიღზე, ასევე საანგარიშგებო თარიღზე (ყოველი თვის ბოლო დღე) და დაფარვის დღეს. პუნქტი 7 PBU 3/2006.

მაგრამ საგადასახადო აღრიცხვაში არ არის საჭირო ასეთი გადაანგარიშების გაკეთება საანგარიშგებო თარიღისთვის. მუხლი 11.1 მუხ. 250, ქვე. 5.1 პუნქტი 1 მუხ. 265 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. შესაბამისად, თვის ბოლოს ჩნდება დროებითი სხვაობა და ბუღალტრული აღრიცხვისას აუცილებელია შესაბამისი IT ან IT დარიცხვა. კონტრაგენტთან ანგარიშსწორების დასრულების შემდეგ, ყველა დარიცხული SHE ან IT უნდა ჩამოიწეროს.

ფასიანი ქაღალდების გადაფასება საბაზრო ღირებულებით: განსხვავებების დადგენა

ე.ა. ზუბაჩოვი, მოსკოვი

ფასიანი ქაღალდების გადაფასება საანგარიშო წლის ბოლოს საბაზრო ღირებულებით მხედველობაში მიიღება მხოლოდ ბუღალტრული აღრიცხვისას (როგორც დადებითი, ასევე უარყოფითი). ასეთი გადაფასება არ ხორციელდება საგადასახადო აღრიცხვაში. როგორ სწორად აისახოს ეს განსხვავება ბუღალტრულ აღრიცხვაში: როგორც მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება/აქტივი თუ როგორც გადავადებული?

: არსებობს ორი თვალსაზრისი.

თვალსაზრისი 1.აუცილებელია PNO ან PNA ასახვა. საგადასახადო აღრიცხვაში ხომ საერთოდ არ შედის არც ხარჯები და არც შემოსავალი ფასიანი ქაღალდების გადაფასებიდან. ხოლო დროებითი განსხვავებები წარმოიქმნება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ გამოჩნდება შემოსავალი/ხარჯები, რომლებიც გათვალისწინებულია აღრიცხვისას ერთ საანგარიშო პერიოდში, ხოლო საგადასახადო აღრიცხვაში - მეორეში. პუნქტი 8 PBU 18/02.

თვალსაზრისი 2.გადავადებული გადასახადები უნდა აისახოს. ვთქვათ, ორგანიზაციამ გადააფასა ფასიანი ქაღალდები და აღიარა სააღრიცხვო მოგება საანგარიშო პერიოდში. მაგრამ მასზე გადასახადი არ არის დაწესებული, რადგან ამ ოპერაციიდან საგადასახადო მოგება არ არის. ამ შემთხვევაში, ONO-ს აღიარება ანგარიშგებაში აცნობებს მომხმარებელს, რომ სააღრიცხვო მოგების ამ ნაწილზე რეალური გადასახადი უნდა გადაიხადოს მომდევნო საანგარიშო პერიოდში. ყოველივე ამის შემდეგ, ცნობილია, რომ ფასიანი ქაღალდები გაიყიდება საბაზრო ღირებულებით, შემდეგ კი მოგება საგადასახადო აღრიცხვაში უფრო დიდი იქნება, ვიდრე აღრიცხვაში (მხოლოდ დამატებითი შეფასებების ოდენობით). ეს მიდგომა შეესაბამება PBU 18/02-ს, ვინაიდან სტანდარტი საუბრობს შემოსავალსა და ხარჯებზე, რომლებიც გავლენას ახდენენ „აღრიცხვაზე“ და „საგადასახადო“ მოგებაზე სხვადასხვა პერიოდში. იგივეს ფიქრობს პროფესიული საზოგადოების ნაწილი.

და ბასს 12 აცხადებს, რომ აქტივების გადაფასება იწვევს გადავადებულ გადასახადს პუნქტი 20 ბასს 12. უფრო მეტიც, ის ფაქტი, რომ IFRS-ში გადავადებული გადასახადები განიხილება ბალანსის მეთოდად (აქტივის ან ვალდებულების საბალანსო ღირებულება შედარებულია მის საგადასახადო ღირებულებასთან), ხოლო PBU 18/02 საუბრობს „სააღრიცხვო“ და „საგადასახადო“ შემოსავლების/ხარჯების შედარებაზე. , არ აქვს მნიშვნელობა. ყოველივე ამის შემდეგ, ფასს-ში აქტივის/ვალდებულების საგადასახადო ბაზა არის ის ხარჯები, რომლებიც მომავალში იქნება გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას. გვ. 7, 8 ბასს 12. ფინანსთა სამინისტრო ასევე ვერ ხედავს წინააღმდეგობებს PBU 18/02-ის შემოსავალ-სახარჯთა მეთოდსა და IFRS-ის ბალანსის მეთოდს შორის. ფინანსთა სამინისტროს წერილი 02/03/2012 No07-02-08/58..

აი, რას გვთავაზობენ დამოუკიდებელი ექსპერტები.

ავთენტური წყაროებიდან

შპს "განვითარების ვექტორი" აუდიტორული ფირმის გენერალური დირექტორი

PBU 18/02 (პუნქტი 3) გულისხმობს გადავადებული გადასახადების გამოთვლას „სააღრიცხვო“ და „საგადასახადო“ შემოსავლებისა და ხარჯების შედარების გზით. ფასიანი ქაღალდების გადაფასებისას შემოსავალი/ხარჯები საერთოდ არ წარმოიქმნება საგადასახადო აღრიცხვაში, ამიტომ სხვაობა აღიარებული იქნება მუდმივი სახით. ის ფაქტი, რომ ფასიანი ქაღალდების გასხვისებისას, ადრე განხორციელებული გადაფასება გავლენას მოახდენს ფინანსურ შედეგზე, არ აქვს მნიშვნელობა, რადგან ეს იქნება სრულიად განსხვავებული ტიპის შემოსავალი ან ხარჯი.

ჩემი აზრით, მეორე თვალსაზრისში წარმოდგენილი მსჯელობა დამახასიათებელია ფასს-ში გამოყენებული ბალანსის მეთოდით გადავადებული გადასახადების გაანგარიშებისთვის. ბალანსის მეთოდი ადარებს არა თავად შემოსავალს ან ხარჯს, არამედ ცალკეული აქტივების ან ვალდებულებების საბალანსო ღირებულებას და საგადასახადო პოტენციალს. ამ მეთოდით, ფასიანი ქაღალდების სააღრიცხვო და საგადასახადო ღირებულებების შედარება გამოიწვევს გადავადებული გადასახადების (IT ან IT) ფორმირებას. თუმცა, შიდა მარეგულირებელი დოკუმენტები არ ვარაუდობენ ამ მეთოდის გამოყენებას.

საშემოსავლო გადასახადის ნულოვანი განაკვეთით, SHE და IT არ აისახება

ვიქტორია ერშოვა, ტვერი

ჩვენ ვართ სამედიცინო ორგანიზაცია. 2012 წლიდან ჩვენ ვიყენებთ საშემოსავლო გადასახადის 0%-იან განაკვეთს. მუხლი 1 მუხ. 284.1 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. რა ვუყოთ გადავადებულ საგადასახადო აქტივებსა და გადავადებულ საგადასახადო ვალდებულებებს, რომლებიც აღრიცხულია საშემოსავლო გადასახადის ნულოვანი განაკვეთის ამოქმედებამდე?
მომავალ წელს ვგეგმავთ გავაგრძელოთ სარგებლის გამოყენება. როგორ მოვაწყოთ ბუღალტერია SHE და IT-ისთვის? მაშ, რა შეიცვლება, თუ 2015 წელს გადავიხდით საშემოსავლო გადასახადს რეგულარული განაკვეთით?

: SHE და IT, რომელიც თქვენ ადრე (2012 წლამდე) აისახეთ ბუღალტრულ აღრიცხვაში, უნდა ჩამოგეწერათ 31/12/2011 (თქვენ მიერ გამოყენებული საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთის ცვლილების წინა თარიღს). გადაანგარიშების შედეგები აისახება 99-ე ანგარიშზე „მოგება და ზარალი“ პუნქტი 14 PBU 18/02. მოგების ანგარიშგებაში ჩამოწერილი IT და IT აისახება სტრიქონში 2460 „სხვა“, და არა სტრიქონებში 2430 „გადადებული საგადასახადო ვალდებულებების ცვლილება“ და 2450 „ცვლილება გადავადებული საგადასახადო აქტივებში“.

გადავადებული გადასახადების ოდენობა განისაზღვრება შესაბამისი დროებითი სხვაობებისა და საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთის პროდუქტით. თუ გავითვალისწინებთ, რომ თქვენს მიერ გამოყენებული განაკვეთი არის 0%, SHE და IT-ის ჯამები იქნება ნულის ტოლი. ამიტომ, მათი აღრიცხვა არ არის საჭირო.

თუმცა, თქვენ მოგიწევთ დროებითი განსხვავებების გათვალისწინება მხოლოდ საშემოსავლო გადასახადის რეგულარული განაკვეთის გადახდაზე გადასვლისას. წლის ბოლო დღეს, როდესაც თქვენ გაქვთ ნულოვანი მაჩვენებელი, მოგიწევთ SHE და IT შეყვანის გენერირება. მხოლოდ ისევე, როგორც მათი ჩამოწერის დროს საშემოსავლო გადასახადის ნულოვან განაკვეთზე გადასვლისას, SHE/IT-ის დარიცხვა უნდა განხორციელდეს 99-ე ანგარიშის შესაბამისად. ხოლო მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში ასახეთ იგი სტრიქონზე 2460 „სხვა. “.

გადავადებული გადასახადების ასახვა ანგარიშგებაში

ირინა რებერნიკოვა, პეტერბურგი

როგორ უკავშირდება ბალანსის მონაცემები გადავადებული საგადასახადო აქტივებისა და ვალდებულებების შესახებ საგადასახადო და ვალდებულებების მონაცემებს მოგების ანგარიშგებაში? და როგორ იცით, რომელი ნიშანი (“+” ან “–”) უნდა ჩადოთ ამ ანგარიშში გადავადებული გადასახადების ასახვისას?

: ბალანსის სტრიქონების შესავსებად მიიღება მონაცემები 09 და 77 ანგარიშების ნაშთებზე. ხოლო მოგების ანგარიშგების შევსებისას საჭიროა ასახოს სხვაობა დარიცხულ და ჩამოწერილ გადავადებულ საგადასახადო აქტივებსა და ვალდებულებებს შორის.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ ძალიან მნიშვნელოვანია სწორი ნიშნის სწორად დაყენება, რადგან ეს დამოკიდებულია იმაზე, სწორად იქნება თუ არა მითითებული წმინდა მოგების მაჩვენებელი შემოსავლის ანგარიშგებაში. აქედან გამომდინარე, შეგიძლიათ გამოიყენოთ კიდევ ერთი გზა შესამოწმებლად: მოგება-ზარალის ანგარიშის 2410 სტრიქონზე „მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადი“ უნდა ემთხვეოდეს გადასახადის ოდენობას „მოგების“ დეკლარაციის მიხედვით - იმ მონაცემებთან, რომელიც მიუთითეთ სტრიქონზე 180. „მოგების გამოანგარიშებული გადასახადის ოდენობა - საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის ჯამური ფურცელი 02 დამტკიცებული ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2012 წლის 22 მარტის No ММВ-7-3/174@ ბრძანებით..

უმჯობესია არ მიატოვოთ PBU 18/02 მთლიანად

იგორ ჩერკასოვი, მოსკოვი

ჩვენ გვაქვს კომპლექსური წარმოება, ჩვენ არ ვართ პატარა საწარმო. ბუღალტრული აღრიცხვის პროგრამა თავად არ აკონტროლებს განსხვავებებს PBU 18/02 წესების მიხედვით. თითქმის შეუძლებელია იმის დადგენა, თუ რა ხარჯები და როგორ გავლენას ახდენს ისინი წარმოების სააღრიცხვო ღირებულებასა და საგადასახადო აღრიცხვაში პირდაპირი ხარჯების ოდენობას შორის განსხვავებაზე. შესაძლებელია თუ არა ამის საფუძველზე, რაციონალური აღრიცხვის პრინციპის გათვალისწინებით, უარი თქვას PBU 18/02 გამოყენებაზე?

: PBU 18/02-ის გამოუყენებლობის გამო, ინსპექტორატმა შეიძლება დაგაჯარიმოთ. ეს შეიძლება ჩაითვალოს ბუღალტრული აღრიცხვის წესების უხეშ დარღვევად (აღრიცხვის ანგარიშგების ფორმის ნებისმიერი მუხლის/სტრიქონის დამახინჯება მინიმუმ 10%-ით). ხელოვნება. 15.11 რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსი. ორგანიზაციის თანამდებობის პირებისთვის ადმინისტრაციული ჯარიმის ოდენობა 2000-დან 3000 რუბლამდეა.

როდესაც ბუღალტრული აღრიცხვა ტარდება მხოლოდ პროფორმა - საგადასახადო ოფისში წარდგენისთვის, ზოგიერთი ორგანიზაცია (იმისათვის, რომ PBU 18/02 რაც შეიძლება მარტივი იყოს) მიჰყვება ამ გზას:

• გააერთიანეთ საგადასახადო აღრიცხვაში პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი წარმოების ღირებულებაში აღრიცხვაში შემავალი ხარჯების ჩამონათვალთან;
• მზა პროდუქციის გაყიდვისას დგინდება მუდმივი განსხვავებები (PNO ან PNA დარიცხვით), განიხილება, როგორც სხვაობა საგადასახადო აღრიცხვაში პროდუქციის წარმოების პირდაპირი დანახარჯებისა და იგივე პროდუქტების ღირებულებას შორის;
• საგადასახადო აღრიცხვაში არაპირდაპირი სახით გათვალისწინებული ხარჯებისთვის, განსხვავებები გამოითვლება ჩვეულებრივი წესით: საჭიროების შემთხვევაში, ONA ან ONO, PNA ან PNO.

ამრიგად, ორგანიზაციებს, ერთის მხრივ, აქვთ გადავადებული გადასახადები, რაც მათ საშუალებას აძლევს შეავსონ შემოსავლის დეკლარაციის ხაზები, რომლებიც ეძღვნება მათ ცვლილებებს (ხაზები 2430 და 2450). და ანგარიშგება ხდება, ერთი შეხედვით, მსგავსი, რაც საბოლოოდ უნდა იყოს. მეორეს მხრივ, არ არსებობს განსხვავებების რთული გამოთვლები PBU 18/02-ის მიხედვით.

ამასთან, თუ ამ გზით მიდიხართ, უნდა იცოდეთ, რომ ამ გზით შედგენილ მოხსენებას არ შეიძლება ეწოდოს საიმედო. პირველ რიგში, წმინდა მოგება დამახინჯებულია. ანუ ის თანხა, რომელიც ნაწილდება დივიდენდების სახით.

ასე რომ, თუ თქვენი ანგარიშგება საინტერესოა არა მხოლოდ ინსპექტორებისთვის, არამედ მენეჯმენტისთვის, მონაწილეებისთვის, აუდიტორებისთვის და ა.შ., მაშინ გირჩევთ შექმნათ თქვენი სააღრიცხვო პროგრამა. მან უნდა უზრუნველყოს, რომ ყველა დროის განსხვავება იყოს გათვალისწინებული, როგორც მთელი წარმოების პროცესში, ასევე პროდუქტის მარკეტინგის პროცესში.

PBU 18/02 - ვინ უნდა მიმართოს, ვის აქვს უფლება არ მიმართოს და ვის აქვს არჩევანის უფლება? ამ სტატიაში ნახავთ PBU 18/02 გამოყენების შესახებ მიღებული გადაწყვეტილების განსაზღვრის პრინციპებს და ფორმალიზების მეთოდებს.

ვისთვისაც PBU 18/02-ის გამოყენება სავალდებულოა

პასუხი კითხვაზე, თუ ვინ არის ვალდებული გამოიყენოს PBU 18/02, განისაზღვრება ამ დოკუმენტის დასაწყისში (პუნქტები 1, 2), სადაც მოცემულია მისი ზოგადი დებულებები. PBU 18/02-ის წესები დაწერილია ორგანიზაციებისთვის და მოიცავს საშემოსავლო გადასახადის ინფორმაციის გამჟღავნებას ბუღალტრულ აღრიცხვასა და ანგარიშგებაში. შესაბამისად, ამ დებულების გამოყენების საკითხი ეხება სწორედ მათ, ვინც ვალდებულია გადაიხადოს ეს გადასახადი.

ამრიგად, ორგანიზაცია იხდის თუ არ იხდის საშემოსავლო გადასახადს არის მთავარი კრიტერიუმი, რომელიც განსაზღვრავს ვალდებულებას გამოიყენოს PBU 18/02, ანუ აცნობოს ბუღალტრული აღრიცხვის მომხმარებლებს საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლების შესახებ: თუ კომპანია იხდის გადასახადს, მაშინ ის ვალდებულია გამოიყენეთ დებულება.

ერთი შეხედვით ყველაფერი მარტივია. თუმცა, ამ საკითხში არის ფუნქციები, რომლებიც უფრო დეტალურ შესწავლას მოითხოვს.

PBU 18/02 ასევე განსაზღვრავს ორგანიზაციებს, რომლებიც გამონაკლისს წარმოადგენენ ზოგადი წესებიდან და ორგანიზაციებს, რომლებსაც აქვთ არჩევანის უფლება დებულებების გამოყენებაში.

სრული სურათის მისაღებად, ჩვენ სქემატურად დავაჯგუფებთ ორგანიზაციებს PBU 18/02-თან მიმართებაში დიაგრამაზე, რომელშიც ისინი იყოფა 2 დიდ ჯგუფად "მომგებიანი" გადასახადის გადახდის საფუძველზე.

დიაგრამაზე ჩანს, რომ PBU 18/02 ყოველთვის გამოიყენება შემდეგი ორგანიზაციების მიერ: არასაკრედიტო და მუნიციპალური, საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელი, აღრიცხვისა და ანგარიშგების გამარტივებული მეთოდების უფლების გარეშე. ასეთი ორგანიზაციების მაგალითია მსხვილი კომპანიები და ჰოლდინგები. მათთვის მიუღებელია PBU 18/02-ის გათვალისწინება და მისი გამოყენება სასარგებლოა, რადგან დებულება ითვალისწინებს საგადასახადო გამოთვლების სისწორეზე დამატებითი კონტროლის ინსტრუმენტებს და საშუალებას აძლევს მათ გაითვალისწინონ მომავალი ვალდებულებები და აქტივები მიმდინარე პერიოდში. მომენტი, რომელიც ძალიან მნიშვნელოვანია მენეჯმენტის გონივრული გადაწყვეტილებების მისაღებად.

ყურადღება! 2020 წლიდან ძალაში შევა ფინანსთა სამინისტროს 2018 წლის 20 ნოემბრის No236n ბრძანებით PBU 18/02-ში შეტანილი ცვლილებები. ახალი რედაქციის მიხედვით, დაზუსტებულია დროებითი სხვაობების დადგენის კონცეფცია და ალგორითმი, შეიცვლება მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებების სახელწოდება და განისაზღვრება გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებული ჯგუფის რეზერვები. ვისაუბრეთ სხვა ცვლილებებზე.

ვინ არ უნდა მიმართოს PBU 18/02

ჩვენს დიაგრამაში, ვინც არ მუშაობს PBU 18/02-ით, წითლად არის ჩასმული. მათ შეიძლება არ ინერვიულონ PBU 18/02 (პუნქტი 1):

• საკრედიტო ორგანიზაციები;
• სახელმწიფო (მუნიციპალური) დაწესებულებები.

და ასევე ვინც არ იხდის საშემოსავლო გადასახადს:

• ორგანიზაციები, რომლებიც მოქმედებენ სპეციალური დაბეგვრის რეჟიმებით და სათამაშო ბიზნესზე გადასახადით;
• ორგანიზაციები, რომლებიც არ არიან აღიარებული საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელებად (ან გათავისუფლებულნი არიან მისგან) თავის დებულებების შესაბამისად. 25 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

მართლაც, თუ ორგანიზაცია არ იხდის საშემოსავლო გადასახადს, მაშინ მას არ შეუძლია იმუშაოს PBU 18/02-თან მარტივი მიზეზის გამო: არ არსებობს საშემოსავლო გადასახადი და სხვა აუცილებელი ინდიკატორები. თავის მხრივ, საგადასახადო გათავისუფლების უფლების დაკარგვამ შეიძლება გამოიწვიოს PBU 18/02-თან სამსახურში დაბრუნების აუცილებლობა.

სპეციალური საგადასახადო რეჟიმების ქვეშ მყოფი ორგანიზაციების შესახებ

სპეციალური რეჟიმები (გამარტივებული დაბეგვრა, დარიცხვა, სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი) ნებაყოფლობითია და შეიძლება გამოყენებულ იქნას გარკვეული მოთხოვნების დაკმაყოფილების ან გარკვეული ტიპის საქმიანობისთვის.

ამასთან, სპეციალური რეჟიმის გამოყენების პირობები, მაგალითად, გამარტივებული, შეიძლება რაღაც მომენტში შეწყდეს და ორგანიზაცია დაკარგავს მისი გამოყენების უფლებას და ვალდებული გახდება იმუშაოს PBU 18/02-თან.

გარდა ამისა, ზოგიერთი სპეციალური რეჟიმი თავსებადია რეგულარულ საგადასახადო სისტემასთან. მაგალითად, ორგანიზაციას შეუძლია განახორციელოს სხვადასხვა სახის საქმიანობა, რომელიც ექვემდებარება რეგულარულ საშემოსავლო გადასახადს და ექვემდებარება ერთიან გადასახადს დარიცხულ შემოსავალზე. შემდეგ საშემოსავლო გადასახადს დაქვემდებარებული საქმიანობისთვის ინდიკატორები გენერირდება PBU 18/02-ის მიხედვით, მაგრამ სხვა სახის აქტივობებისთვის ისინი არ გენერირებული. ამ შემთხვევაში მნიშვნელოვანია შემოსავლებისა და ხარჯების ცალკე აღრიცხვა.

ვისაც აქვს არჩევანის უფლება

ჩვენს დიაგრამაში, ის კომპანიები, რომლებსაც შეუძლიათ მიიღონ საკუთარი გადაწყვეტილება PBU 18/02 განაცხადის შესახებ (პუნქტი 2), მოთავსებულია ელემენტში ყვითელ ჩარჩოში. ეს არის ორგანიზაციები, რომლებსაც მინიჭებული აქვთ უფლება გამოიყენონ გამარტივებული აღრიცხვის მეთოდები და მოამზადონ გამარტივებული ანგარიშგება.

ასეთი ორგანიზაციები განისაზღვრება 2011 წლის 6 დეკემბრის No402-FZ კანონით „ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“ (მე-6 მუხლის მე-4 პუნქტი):

1. მცირე ბიზნესი (მათი სია შეიცავს კანონის მე-4 მუხლს „რუსეთის ფედერაციაში მცირე და საშუალო ბიზნესის განვითარების შესახებ“ 2007 წლის 24 ივლისის No209-FZ).
2. არაკომერციული ორგანიზაციები (ამ ცნების განმარტება მოცემულია 1996 წლის 12 იანვრის No7-FZ კანონის „არასამეწარმეო ორგანიზაციების შესახებ“ მე-2 მუხლით).
3. პროექტში მონაწილეთა სტატუსის მქონე ორგანიზაციები „სკოლკოვოს საინოვაციო ცენტრის შესახებ“ კანონის შესაბამისად, 2010 წლის 28 სექტემბერი No244-FZ.

ამავდროულად, ასეთმა ორგანიზაციებმა უნდა ასახონ თავიანთი უფლება გამარტივებული აღრიცხვისა და ანგარიშგების შესახებ სააღრიცხვო პოლიტიკაში. ასეთი გადაწყვეტილების მიღებისას ორგანიზაცია, რა თქმა უნდა, უნდა დაეყრდნოს საღ აზრს და დაეყრდნოს გამარტივებული აღრიცხვის მიზანშეწონილობას და მის შესაბამისობას კომპანიის განვითარების გეგმებთან. გასათვალისწინებელია, რომ გამარტივებული ანგარიშგება, ისევე როგორც რეგულარული ანგარიშგება, უნდა იყოს სანდო და სრულად აცნობოს მომხმარებლებს ორგანიზაციის პოზიციის შესახებ.

PBU 18/02 მიზნად ისახავს საშემოსავლო გადასახადის სააღრიცხვო ოპერაციების ევროპულ სტანდარტებთან გაერთიანებას. ეს ბუღალტრული აღრიცხვის დებულება დამტკიცდა ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 19 ნოემბრის No114n ბრძანებით (შესწორებული 2015 წლის 6 აპრილი). ის ფაქტი, რომ კომპანია იყენებს PBU 18-ს, უნდა დადასტურდეს მისი სააღრიცხვო პოლიტიკა. დებულება ეხება ბიზნეს სუბიექტებს, რომლებიც არიან საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელები. PBU-ს უახლესი გამოცემის პროექტი ამჟამად განთავსებულია ]]> ფინანსთა სამინისტროს ვებგვერდზე ]]>.

PBU 18/02: ვინ უნდა მიმართოს

მარეგულირებელი აქტი არეგულირებს სააღრიცხვო სტანდარტების მიხედვით მოგების აღიარებისა და საგადასახადო აღრიცხვაში დასაბეგრი მოგების განსაზღვრის წესს. PBU 18/02-ის აპლიკაცია შესაძლებელს ხდის განასხვავოს სააღრიცხვო რეესტრებში ჩამოთვლილ ბაზასა და საანგარიშო პერიოდის დეკლარაციის ფორმაში ნაჩვენები საგადასახადო ბაზას შორის.

PBU 18 - რომელიც ვალდებულია გამოიყენოს მისი დებულებები პრაქტიკაში:

• ყველა სახის იურიდიული პირი OSNO-ზე;
• უცხოური ორგანიზაციები, რომელთა შემოსავლის წყაროები მდებარეობს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე.

ვის არ შეუძლია გამოიყენოს PBU 18:

• კომპანიები, რომლებიც თავისუფლდებიან „მოგების“ გადასახადისგან;
• არაკომერციული ტიპის ორგანიზაციები;
• სუბიექტები, რომლებიც კლასიფიცირდება როგორც მცირე ბიზნესი.

ჩანაწერების გამარტივებული ფორმით შენახვის შესაძლებლობა (PBU 18/02 მე-2 პუნქტი) არის მეწარმეთა ჯგუფში აღიარების ერთ-ერთი მთავარი კრიტერიუმი, რომლებიც უფლებამოსილია დამოუკიდებლად გადაწყვიტონ, იხელმძღვანელებენ თუ არა ამ PBU-ით. მათ, ვინც არ შეიძლება გამოიყენოს PBU 18/02, მოიცავს საკრედიტო სტრუქტურულ სუბიექტებს და საჯარო სექტორის ორგანიზაციებს. რეგულაციის ადრინდელ ვერსიაში სადაზღვევო კომპანიებიც გამორიცხული იყო.

PBU 18/02: უახლესი გამოცემა 2018 წ

პროექტმა შეცვალა PBU-ს პრაქტიკული დანიშნულების ფორმულირება - ახალ გამოცემაში რეგულაციის დებულებების გამოყენების მიზანია სააღრიცხვო მონაცემებში შემდეგი ინდიკატორების ასახვა:

• „მომგებიანი“ გადასახადის ოდენობა, რომელიც ექვემდებარება ბიუჯეტში ჩარიცხვას;
• გადასახადის დავალიანების ოდენობა;
• ზედმეტად გადახდის ოდენობა;
• კომპენსირებული საგადასახადო ვალდებულებების მოცულობა;
• თანხები, რომლებმაც შესაძლოა მნიშვნელოვანი გავლენა იქონიონ მომავალში გადასახადის ოდენობაზე.

PBU 18/02-ში უახლეს გამოცემას აქვს განახლებული სახელწოდება ტერმინის მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებები (PNO) - მათ ეწოდა მუდმივი საგადასახადო ხარჯები. საგადასახადო აქტივების კონცეფცია გადაკეთდა საგადასახადო შემოსავლებად. ამ გადაკვალიფიცირებული კონცეფციების არსი არ შეცვლილა. PBU 18/2-მა გააცნო მუდმივი და დროებითი განსხვავებების ფორმირების თავისებურებების აღწერა, გადასახადის მიმდინარე თანხის ამოცნობის ნიუანსები გადავადებული საგადასახადო აქტივების ოდენობით.

PBU 18/02 გამოყენებისას, დროებითი განსხვავებები უნდა მოიცავდეს ოპერაციების შედეგებს, რომლებიც არ იყო გათვალისწინებული სააღრიცხვო მოგებაში, მაგრამ რომლებიც შეიძლება გათვალისწინებული იყოს სხვა პერიოდებში საგადასახადო ბაზის ფორმირებისას.

PBU "საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლების აღრიცხვა" განსაზღვრავს დროებითი სხვაობების ფორმირების პროცედურას. დროებითი სხვაობა ყალიბდება, როგორც სხვაობა საბალანსო ღირებულების ოდენობასა და საგადასახადო ვალდებულებების ბაზის ფორმირებისას ბუღალტრულ აღრიცხვაში ასახულ ღირებულებას შორის. PBU-ს განახლებულ ვერსიაში დაზუსტებულია დროებითი სხვაობების დასაბეგრი თანხების სია და გამოქვითვადი ინდიკატორების სია. მათი წარმოშობის ერთ-ერთი წინაპირობაა ის ფაქტი, რომ ამორტიზაციის გამოთვლის სხვადასხვა მეთოდი გამოიყენება სააღრიცხვო პრაქტიკაში და საგადასახადო აღრიცხვაში (ამორტიზაციის სტანდარტული სააღრიცხვო მეთოდები მოცემულია PBU 6/01-ის მე-18 პუნქტში).

მუდმივი და დროებითი ტიპების განსხვავებები ცალკე უნდა იყოს ნაჩვენები სააღრიცხვო მონაცემებში. ანალიტიკაში ისინი აისახება ვალდებულების ტიპისა და აქტივის ტიპის მიხედვით. საგადასახადო ვალდებულებების მუდმივი სახეები აღირიცხება აღრიცხვაში მუდმივი სხვაობის ფაქტობრივი ფორმირების პერიოდის მიხედვით.

ხარჯვითი ოპერაციები მიიღება აღრიცხვაზე PBU 10/99-ის მე-18 პუნქტში მითითებული წესების შესაბამისად. მოგების გადასახადის ხარჯი არის საგადასახადო ვალდებულების თანხა, რომელიც აღირიცხება ფინანსურ ანგარიშგებაში, როგორც თანხა, რომელსაც შეუძლია შეამციროს მოგება დაბეგვრამდე მისი გაანგარიშების ეტაპზე. ეს მაჩვენებელი შედგება საშემოსავლო გადასახადის მიმდინარე ოდენობისგან გადავადებული საგადასახადო ვალდებულების (DTL) თანხებთან ერთად. PBU 18/02-ის მე-18 პუნქტი არ შეცვლილა - IT შემცირდება (მის სრულ დაფარვამდე) დროებითი სხვაობის ღირებულების გამოხატვის ქვევით კორექტირების გავლენის ქვეშ.

პოსტები PBU 18/02 მიხედვით მაგალითებით

საშემოსავლო გადასახადის ინდიკატორის საბოლოო მნიშვნელობების ზომა უნდა ჩაიწეროს სააღრიცხვო მონაცემებში ანგარიშის დებეტს შორის კორესპონდენციის გზით. 99 და საკრედიტო ანგარიში. 68/NP. ცალკე, აუცილებელია აისახოს მუდმივი განსხვავებები, რომლებიც იწვევენ ბუღალტრულ აღრიცხვაში PNO-ს წარმოქმნას. PBU 18/02-ის მიხედვით, ამ კატეგორიის ინდიკატორების განცხადებები იქნება შემდეგი:

• D99/PNO – K68/NP;
• თუ დარიცხვა აისახება მუდმივ საგადასახადო აქტივებზე, რეკომენდირებულია PBU 18 განცხადების შედგენა: D68/NP - K99/PNA.

გადავადებული საგადასახადო აქტივი მითითებულია ჩანაწერით D09 – K68/NP. PBU 18-ის მიხედვით, გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებების ასახვის ჩანაწერები შედგენილია D68/NP-სა და K77-ს შორის. მაგალითად, მარტში კომპანიამ შეიძინა ამორტიზებული აღჭურვილობა და გადაიხადა მისი მონტაჟი. სააღრიცხვო ანგარიშებში ხარჯები სრულად იქნა აღიარებული და შეადგენდა 53 000 რუბლს საგადასახადო აღრიცხვაში, საგადასახადო ბაზის ფორმირებისას მხოლოდ 50 000 მანეთი ჩაირიცხა.

სააღრიცხვო და საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემებს შორის შეუსაბამობამ გამოიწვია დროებითი სხვაობის ფორმირება. გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება ჩამოყალიბდა 600 რუბლის ოდენობით. ((53000 – 50000) x 20%). ეს ფაქტი აისახება ჩანაწერში D68 – K77.

მომდევნო თვეში, ამორტიზაცია დაერიცხა ახალ აქტივს:

• ბუღალტრული აღრიცხვის მონაცემებით, ამორტიზაციის გადასახადები თვის განმავლობაში უდრის 1500 რუბლს;
• საგადასახადო აღრიცხვაში ამორტიზაციამ შეადგინა 1400 რუბლი.

ამორტიზაციის ხარჯებს შორის მითითებული სხვაობის შედეგად, გადავადებული ვალდებულება დაიწყებს შემცირებას: D77 - K68 20 რუბლით. ((1500 - 1400) x 20%).

(შესწორებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 11 თებერვლის No23n ბრძანებით)

I. ზოგადი დებულებები

1. ეს რეგლამენტი (შემდგომში დებულება) ადგენს სააღრიცხვო ანგარიშგებაში ფორმირების წესს და ფინანსურ ანგარიშგებაში ინფორმაციის გასაჯაროების წესებს კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის (შემდგომში მოგების გადასახადის) გამოთვლების შესახებ გადასახადის გადამხდელად აღიარებული ორგანიზაციებისთვის. საშემოსავლო გადასახადი რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი წესით (გარდა საკრედიტო ორგანიზაციებისა და საბიუჯეტო დაწესებულებებისა), ასევე განსაზღვრავს ურთიერთობას მოგების (ზარალის) ამსახველ ინდიკატორს შორის, რომელიც გამოითვლება მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებით დადგენილი წესით. რუსეთის ფედერაციის აღრიცხვა (შემდგომში სააღრიცხვო მოგება (ზარალი)) და საანგარიშო პერიოდის მოგებაზე გადასახადის საგადასახადო ბაზა (შემდგომში - დასაბეგრი მოგება (ზარალი)), გამოითვლება კანონმდებლობით დადგენილი წესით. რუსეთის ფედერაცია გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ.
რეგულაციების გამოყენება შესაძლებელს ხდის ბუღალტრულ და ფინანსურ ანგარიშგებაში აისახოს სხვაობა ბუღალტრულ აღრიცხვაში აღიარებულ სააღრიცხვო მოგებაზე (ზარალზე) და ბუღალტრულ აღრიცხვაში გამომუშავებულ და საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში ასახულ დასაბეგრი მოგებაზე.
დებულება ითვალისწინებს აღრიცხვაში ასახვას არა მხოლოდ ბიუჯეტში გადასახდელი საშემოსავლო გადასახადის ოდენობის, ან ორგანიზაციისთვის ზედმეტად გადახდილი და (ან) შეგროვებული გადასახადის ოდენობის, ან საანგარიშო პერიოდში გადასახადის კომპენსაციის ოდენობის ასახვას, არამედ თანხების აღრიცხვაში ასახვა, რომელსაც შეუძლია გავლენა მოახდინოს საშემოსავლო გადასახადის ოდენობაზე შემდგომი საანგარიშგებო პერიოდებისთვის, რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად.

2. დებულება არ შეიძლება გამოიყენონ მცირე ბიზნესმა და არაკომერციულმა ორგანიზაციებმა.

II. მუდმივი განსხვავებების, დროებითი განსხვავებების და მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებების (აქტივების) აღრიცხვა

3. სხვაობა საანგარიშო პერიოდის სააღრიცხვო მოგებას (ზარალს) და დასაბეგრი მოგებას (ზარალს) შორის, რომელიც გამოწვეულია შემოსავლებისა და ხარჯების აღიარების სხვადასხვა წესების გამოყენებით, რომლებიც დადგენილია ბუღალტრული აღრიცხვის მარეგულირებელ სამართლებრივ აქტებში და რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობაში. გადასახადებსა და მოსაკრებლებზე, შედგება მუდმივი და დროებითი განსხვავებებისაგან.
ინფორმაცია მუდმივი და დროებითი განსხვავებების შესახებ ბუღალტრულ აღრიცხვაში გენერირდება ან პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტაციის საფუძველზე უშუალოდ სააღრიცხვო ანგარიშებიდან, ან ორგანიზაციის მიერ დამოუკიდებლად განსაზღვრული სხვა გზით. ამ შემთხვევაში მუდმივი და დროებითი განსხვავებები ცალ-ცალკე აისახება აღრიცხვაში. ანალიტიკურ აღრიცხვაში დროებითი განსხვავებები მხედველობაში მიიღება დიფერენცირებული აქტივებისა და ვალდებულებების ტიპების მიხედვით, რომელთა შეფასებისას წარმოიშვა დროებითი სხვაობა.

მუდმივი განსხვავებები

4. დებულების მიზნებისათვის მუდმივი განსხვავებები ნიშნავს შემოსავალსა და ხარჯს:

• საანგარიშო პერიოდის სააღრიცხვო მოგების (ზარალის) ფორმირება, მაგრამ არ არის გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, როგორც საანგარიშგებო, ისე შემდგომ საანგარიშგებო პერიოდებში;
• მხედველობაში მიიღება საანგარიშო პერიოდის მოგების გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, მაგრამ არ არის აღიარებული სააღრიცხვო მიზნებისთვის, როგორც საანგარიშგებო, ასევე შემდგომი საანგარიშგებო პერიოდის შემოსავალად და ხარჯად.

მუდმივი განსხვავებები წარმოიქმნება იმის გამო, რომ:

• სააღრიცხვო მოგების (ზარალის) ფორმირებისას გათვალისწინებული ფაქტობრივი ხარჯების გადაჭარბება საგადასახადო მიზნებისთვის მიღებულ ხარჯებთან შედარებით, რისთვისაც გათვალისწინებულია ხარჯების შეზღუდვა;
• ქონების (საქონელი, სამუშაო, მომსახურება) უსასყიდლო გადაცემასთან დაკავშირებული ხარჯების საგადასახადო მიზნებისთვის არაღიარება, ქონების ღირებულების (საქონელი, სამუშაო, მომსახურება) და ამ გადაცემასთან დაკავშირებული ხარჯები;
• გადატანილი ზარალის ფორმირება, რომელიც გარკვეული დროის შემდეგ, გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად, აღარ შეიძლება მიღებულ იქნეს საგადასახადო მიზნებისთვის როგორც საანგარიშგებო, ისე შემდგომ საანგარიშგებო პერიოდებში;
• სხვა მსგავსი განსხვავებები.

5 – 6. გამორიცხულია. – რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 11 თებერვლის N 23n ბრძანება.

7. დებულების მიზნებისათვის, მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება (აქტივი) იგულისხმება, როგორც გადასახადის ოდენობა, რომელიც იწვევს საანგარიშო პერიოდში საშემოსავლო გადასახადის გადასახადის ზრდას (კლებას).
მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება (აქტივი) აღიარებულია ორგანიზაციის მიერ საანგარიშგებო პერიოდში, რომელშიც წარმოიქმნება მუდმივი სხვაობა.
მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება (აქტივი) უდრის საანგარიშო პერიოდში წარმოშობილი მუდმივი სხვაობის ნამრავლს და გადასახადების და მოსაკრებლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი მოგების გადასახადის განაკვეთს და მოქმედი საანგარიშგებო თარიღისთვის. .

დროებითი განსხვავებები

8. რეგლამენტის მიზნებისათვის დროებითი სხვაობები ნიშნავს შემოსავალსა და ხარჯებს, რომლებიც ქმნიან სააღრიცხვო მოგებას (ზარალს) ერთ საანგარიშო პერიოდში, ხოლო საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზას სხვა ან სხვა საანგარიშგებო პერიოდებში.

9. დასაბეგრი მოგების ფორმირებაში დროებითი სხვაობა იწვევს გადავადებული საშემოსავლო გადასახადის ფორმირებას.
რეგულაციების მიზნებისათვის, გადავადებული საშემოსავლო გადასახადი გაგებულია, როგორც თანხა, რომელიც გავლენას ახდენს ბიუჯეტში გადასახდელ საშემოსავლო გადასახადზე მომდევნო საანგარიშო პერიოდში ან შემდგომ საანგარიშგებო პერიოდებში.

10. დროებითი განსხვავებები დასაბეგრი მოგებაზე (ზარალზე) მათი ზემოქმედების ხასიათიდან გამომდინარე იყოფა:

• გამოქვითვადი დროებითი განსხვავებები;
• დასაბეგრი დროებითი განსხვავებები.

11. დასაბეგრი მოგების (ზარალის) ფორმირებაში გამოქვითვადი დროებითი სხვაობები იწვევს გადავადებული საშემოსავლო გადასახადის ფორმირებას, რამაც უნდა შეამციროს ბიუჯეტში გადასახდელი საშემოსავლო გადასახადი მომდევნო საანგარიშო პერიოდში ან შემდგომ საანგარიშგებო პერიოდებში.
გამოქვითვადი დროებითი განსხვავებები გამოწვეულია:

• საანგარიშო პერიოდში გაყიდული პროდუქციის, საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების ღირებულებაში კომერციული და ადმინისტრაციული ხარჯების აღიარების სხვადასხვა მეთოდის გამოყენება სააღრიცხვო და საგადასახადო მიზნებისთვის;
• გადატანილი ზარალი, რომელიც არ გამოიყენება საანგარიშო პერიოდში საშემოსავლო გადასახადის შესამცირებლად, მაგრამ მიიღება საგადასახადო მიზნებისთვის მომდევნო საანგარიშგებო პერიოდებში, თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ;
• ძირითადი საშუალებების გაყიდვის შემთხვევაში სააღრიცხვო და საგადასახადო მიზნებისთვის ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულებისა და მათ გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯების აღიარების სხვადასხვა წესის გამოყენება;
• შეძენილ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) გადასახდელი ანგარიშების არსებობა საგადასახადო მიზნებისთვის შემოსავლისა და ხარჯების დადგენის ფულადი მეთოდის გამოყენებისას და სააღრიცხვო მიზნებისთვის - ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტების დროებითი დარწმუნების დაშვების საფუძველზე;
• სხვა მსგავსი განსხვავებები.

12. დასაბეგრი დროებითი სხვაობები დასაბეგრი მოგების (ზარალის) ფორმირებაში იწვევს გადავადებული საშემოსავლო გადასახადის ფორმირებას, რომელიც უნდა გაზარდოს ბიუჯეტში გადასახდელი საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა მომდევნო საანგარიშო პერიოდში ან შემდგომ საანგარიშგებო პერიოდებში.
დასაბეგრი დროებითი განსხვავებები წარმოიქმნება შედეგად:

• ამორტიზაციის გამოთვლის სხვადასხვა მეთოდის გამოყენება სააღრიცხვო და საშემოსავლო გადასახადის დადგენის მიზნით;
• პროდუქციის (საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლის აღიარება საანგარიშო პერიოდის ჩვეულებრივი საქმიანობიდან მიღებული შემოსავლის სახით, აგრეთვე საპროცენტო შემოსავლის აღიარება სააღრიცხვო მიზნებისთვის ეკონომიკური ფაქტების დროებითი დარწმუნების დაშვების საფუძველზე. საქმიანობა, ხოლო საგადასახადო მიზნებისათვის - ნაღდი ანგარიშსწორებით;
• ორგანიზაციის მიერ სააღრიცხვო და საგადასახადო მიზნებისთვის გამოყენებისათვის სახსრების (კრედიტები, სესხები) მიწოდებისთვის ორგანიზაციის მიერ გადახდილი პროცენტის ასახვის სხვადასხვა წესის გამოყენება;
• სხვა მსგავსი განსხვავებები.

13. გამორიცხულია. – რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 11 თებერვლის N 23n ბრძანება.

III. გადავადებული საგადასახადო აქტივები და გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები, მათი აღიარება და ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში

14. რეგულაციების მიზნებისათვის, გადავადებული საგადასახადო აქტივი გაგებულია, როგორც გადავადებული საშემოსავლო გადასახადის ის ნაწილი, რომელმაც უნდა გამოიწვიოს ბიუჯეტში გადასახდელი საშემოსავლო გადასახადის შემცირება მომდევნო საანგარიშგებო პერიოდში ან შემდგომ საანგარიშგებო პერიოდებში.
ერთეული აღიარებს გადავადებულ საგადასახადო აქტივებს საანგარიშგებო პერიოდში, როდესაც წარმოიქმნება გამოქვითვადი დროებითი სხვაობები იმდენად, რამდენადაც სავარაუდოა, რომ იგი გამოიმუშავებს დასაბეგრ მოგებას მომდევნო საანგარიშგებო პერიოდებში.
გადავადებული საგადასახადო აქტივები აღირიცხება ყველა გამოქვითვადი დროებითი სხვაობების გათვალისწინებით, გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც სავარაუდოა, რომ გამოქვითვადი დროებითი სხვაობა არ შემცირდება ან სრულად არ დაფარდება მომდევნო საანგარიშგებო პერიოდებში.
გადავადებული საგადასახადო აქტივები უდრის გამოქვითვადი დროებითი სხვაობების ნამრავლს, რომელიც წარმოიშვა საანგარიშო პერიოდში საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთით, რომელიც დადგენილია გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით და მოქმედებს საანგარიშგებო თარიღისთვის. საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთის ცვლილების შემთხვევაში გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად, გადავადებული საგადასახადო აქტივების ოდენობა ექვემდებარება გადაანგარიშებას, გადაანგარიშების შედეგად მიღებული სხვაობა მიეკუთვნება გაუნაწილებელი მოგების ანგარიშს. დაუფარავი ზარალი).
გადავადებული საგადასახადო აქტივები აღრიცხვაში აისახება გადავადებული საგადასახადო აქტივების აღრიცხვის ცალკე სინთეზურ ანგარიშში.

გამოქვითვადი დროებითი სხვაობის მაგალითი, რომელიც იწვევს გადავადებულ საგადასახადო აქტივს

ძირითადი მონაცემები

ორგანიზაცია "A"-მ 2003 წლის 20 თებერვალს მიიღო ძირითადი საშუალებების ობიექტის აღრიცხვა 120,000 რუბლის ოდენობით. 5 წლის სასარგებლო ვადით. საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი 24 პროცენტი იყო.

ბუღალტრული აღრიცხვის მიზნებისთვის ორგანიზაცია ამორტიზაციას ითვლის შემცირების ბალანსის მეთოდით, ხოლო საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის დასადგენად - ხაზოვანი მეთოდით.

2003 წლის ფინანსური ანგარიშგებისა და საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის მომზადებისას ორგანიზაცია „ა“-მ მიიღო შემდეგი მონაცემები:

2003 წლის საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას გამოქვითვადი დროებითი სხვაობა იყო:
20000 რუბლი. (40,000 რუბლი. – 20,000 რუბლი.).

გადავადებული საგადასახადო აქტივი 2003 წლის საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას შეადგენდა:
20000 რუბლი. × 24% / 100 = 4,800 რუბლი.

15. რეგლამენტის მიზნებისათვის, გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება ნიშნავს გადავადებული საშემოსავლო გადასახადის ნაწილს, რომელმაც უნდა გამოიწვიოს ბიუჯეტში გადასახდელი საშემოსავლო გადასახადის ზრდა მომდევნო საანგარიშგებო პერიოდში ან შემდგომ საანგარიშგებო პერიოდებში.
გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები აღიარებულია საანგარიშგებო პერიოდში, როდესაც წარმოიქმნება დასაბეგრი დროებითი სხვაობები.
გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები უდრის საანგარიშგებო პერიოდში წარმოშობილი დასაბეგრი დროებითი განსხვავებების ნამრავლს, გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთით და მოქმედი საანგარიშგებო თარიღისთვის. საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთების ცვლილების შემთხვევაში გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად, გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებების ოდენობა ექვემდებარება გადაანგარიშებას იმ სხვაობით, რომელიც წარმოიქმნება გადაანგარიშების ანგარიშზე გადანაწილების შედეგად. გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი).
გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები აღრიცხვაში აისახება გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებების აღრიცხვის ცალკე სინთეზურ ანგარიშში.

დასაბეგრი დროებითი სხვაობის მაგალითი, რომელიც წარმოშობს გადავადებულ საგადასახადო ვალდებულებას

ძირითადი მონაცემები

ორგანიზაცია "B"-მ 2002 წლის 25 დეკემბერს მიიღო ძირითადი საშუალებების ერთეული 120,000 რუბლის ოდენობის აღრიცხვისთვის. 5 წლის სასარგებლო ვადით. საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი 24 პროცენტი იყო.

ბუღალტრული აღრიცხვის მიზნებისთვის ორგანიზაცია ამორტიზაციას ითვლის ხაზოვანი მეთოდით, ხოლო საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის მიზნით არაწრფივი მეთოდით.

2003 წლის ფინანსური ანგარიშგების და საგადასახადო დეკლარაციის მომზადებისას ორგანიზაცია „ბ“-მ მიიღო შემდეგი მონაცემები:

2003 წლის საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას დასაბეგრი დროებითი სხვაობა იყო:
16130 რუბლი (40,130 რუბლი - 24,000 რუბლი).

გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას 2003 წლისთვის შეადგენდა:
16130 რუბლი × 24% / 100 = 3,871 რუბლი.

16. თუ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ ითვალისწინებს საშემოსავლო გადასახადის განსხვავებულ განაკვეთებს გარკვეული ტიპის შემოსავლისთვის, მაშინ გადავადებული საგადასახადო აქტივის ან გადავადებული საგადასახადო ვალდებულების შეფასებისას საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი უნდა შეესაბამებოდეს შემოსავლის ტიპს, რომელიც იწვევს გამოქვითვადი ან დასაბეგრი დროებითი სხვაობების შემცირება ან სრული დაფარვა მომდევნო ან შემდგომ საანგარიშგებო პერიოდებში.

17. გამოქვითვადი დროებითი სხვაობების შემცირებით ან სრულად დაფარვით, გადავადებული საგადასახადო აქტივები შემცირდება ან სრულად დაფარდება.
თუ არ არის დასაბეგრი მოგება მიმდინარე საანგარიშგებო პერიოდში, მაგრამ არსებობს შესაძლებლობა, რომ დასაბეგრი მოგება წარმოიქმნას შემდგომ საანგარიშგებო პერიოდებში, მაშინ გადავადებული საგადასახადო აქტივის ოდენობები უცვლელი დარჩება საანგარიშო პერიოდამდე, როდესაც ორგანიზაციაში წარმოიქმნება დასაბეგრი მოგება. თუ სხვაგვარად არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ.
გადავადებული საგადასახადო აქტივი იმ აქტივის განკარგვისას, რომელზედაც იგი იყო დარიცხული, ჩამოიწერება იმ ოდენობით, რომლითაც, გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის თანახმად, როგორც საანგარიშო პერიოდის, ისე შემდგომი საანგარიშგებო პერიოდების დასაბეგრი მოგება არ იქნება. შემცირდეს.

18. დასაბეგრი დროებითი სხვაობების შემცირების ან სრულად დაფარვისას, გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები შემცირდება ან სრულად დაფარდება.
გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება აქტივის ან ვალდებულების სახეობის განკარგვისას, რომელზედაც იგი იყო დარიცხული, ჩამოიწერება იმ ოდენობით, რომლითაც, გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის თანახმად, დასაბეგრი მოგება არ გაიზრდება ორივე ანგარიშგებისთვის. და შემდგომი საანგარიშგებო პერიოდები.

19. ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას ორგანიზაციას ეძლევა უფლება ბალანსში ასახოს გადავადებული საგადასახადო აქტივის დაბალანსებული (ჩამოშლილი) თანხა და გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება.
გადავადებული საგადასახადო აქტივისა და გადავადებული საგადასახადო ვალდებულების დაბალანსებული (ჩაშლილი) თანხის ბალანსში ასახვა შესაძლებელია, თუ ერთდროულად დაკმაყოფილებულია შემდეგი პირობები:

• ა) ორგანიზაციაში გადავადებული საგადასახადო აქტივებისა და გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებების არსებობა;
• ბ) საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას მხედველობაში მიიღება გადავადებული საგადასახადო აქტივები და გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები.

IV. საშემოსავლო გადასახადის აღრიცხვა

20. დებულების მიზნებისათვის, სააღრიცხვო მოგების (ზარალის) საფუძველზე განსაზღვრული და სააღრიცხვო ჩანაწერებში ასახული საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა, მიუხედავად დასაბეგრი მოგების (ზარალის) ოდენობისა, არის შემოსავლის პირობითი ხარჯი (პირობითი შემოსავალი). გადასახადი.
საშემოსავლო გადასახადის პირობითი ხარჯი (პირობითი შემოსავალი) უდრის საანგარიშო პერიოდში წარმოქმნილი სააღრიცხვო მოგების ნამრავლს და საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთს, რომელიც დადგენილია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ და მოქმედი ანგარიშის თარიღი.
საშემოსავლო გადასახადის პირობითი ხარჯი (პირობითი შემოსავალი) აღირიცხება საშემოსავლო გადასახადის პირობითი ხარჯების (პირობითი შემოსავლის) აღრიცხვის ცალკე ქვეანგარიშზე მოგებისა და ზარალის აღრიცხვის ანგარიშზე.

21. რეგლამენტის მიზნებისათვის, მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადი აღიარებულია საგადასახადო მიზნებისთვის მოგების გადასახადად, რომელიც განისაზღვრება პირობითი ხარჯის (პირობითი შემოსავალი) ოდენობის საფუძველზე, კორექტირებული მუდმივი საგადასახადო ვალდებულების (აქტივის), გაზრდის ან შემცირების ოდენობაზე. საანგარიშგებო პერიოდის გადავადებული საგადასახადო აქტივი და გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება.
მუდმივი განსხვავებების, გამოქვითვადი დროებითი სხვაობების და დასაბეგრი დროებითი სხვაობების არარსებობის შემთხვევაში, რომლებიც წარმოშობს მუდმივ საგადასახადო ვალდებულებებს (აქტივებს), გადავადებულ საგადასახადო აქტივებს და გადავადებულ საგადასახადო ვალდებულებებს, პირობითი მოგების გადასახადის ხარჯი უტოლდება მიმდინარე მოგების გადასახადს.
მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადის დასადგენად გაანგარიშების პრაქტიკული მაგალითი მოცემულია დებულების დანართში.

22. მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადის ოდენობის განსაზღვრის მეთოდი ფიქსირდება ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში.
ორგანიზაციას შეუძლია გამოიყენოს შემდეგი მეთოდები მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადის ოდენობის დასადგენად:

• დებულების 20-ე და 21-ე პუნქტების შესაბამისად ბუღალტერიაში გენერირებული მონაცემების საფუძველზე. ამ შემთხვევაში მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა უნდა შეესაბამებოდეს საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში ასახული გამოთვლილი საშემოსავლო გადასახადის ოდენობას;
• საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის საფუძველზე. ამ შემთხვევაში მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა შეესაბამება საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში ასახული გამოთვლილი საშემოსავლო გადასახადის ოდენობას.

მოგების გადასახადის დამატებითი გადახდის (ზედმეტად გადახდის) თანხა წინა საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდებში შეცდომების (დამახინჯების) აღმოჩენის გამო, რაც გავლენას არ ახდენს საანგარიშგებო პერიოდის მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადზე, აისახება მოგებაში ცალკეულ პუნქტში. და ზარალის ანგარიშგება (მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადის პუნქტის შემდეგ).

V. ფინანსურ ანგარიშგებაში ინფორმაციის გამჟღავნება

23. გადავადებული საგადასახადო აქტივები და გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები აისახება ბალანსში, შესაბამისად გრძელვადიანი აქტივების და გრძელვადიანი ვალდებულებების სახით.
მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადის დავალიანება ან ზედმეტად გადახდა თითოეული საანგარიშო პერიოდისთვის აისახება ბალანსში, შესაბამისად, როგორც მოკლევადიანი ვალდებულება გადასახადის ან დებიტორული დავალიანების ოდენობით ზედმეტად და (ან) ზედმეტად შეგროვებული თანხის ოდენობით. გადასახადი.

24. მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებები (აქტივები), გადავადებული საგადასახადო აქტივები, გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები და მიმდინარე მოგების გადასახადები აისახება მოგების ანგარიშგებაში.

25. თუ არსებობს მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებები (აქტივები), გადავადებული საგადასახადო აქტივები და გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები, რომლებიც არეგულირებს საშემოსავლო გადასახადის პირობითი ხარჯის (პირობითი შემოსავლის) ინდიკატორს, ქვემოთ წარმოდგენილია ცალკე ბალანსის ახსნა-განმარტებაში და მოგება-ზარალი. განცხადება:

• პირობითი ხარჯი (პირობითი შემოსავალი) საშემოსავლო გადასახადისთვის;
• მუდმივი და დროებითი განსხვავებები, რომლებიც წარმოიშვა საანგარიშო პერიოდში და გამოიწვია საშემოსავლო გადასახადის პირობითი ხარჯის (პირობითი შემოსავლის) კორექტირება მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადის დადგენის მიზნით;
• მუდმივი და დროებითი განსხვავებები, რომლებიც წარმოიშვა წინა საანგარიშგებო პერიოდებში, მაგრამ გამოიწვია საანგარიშო პერიოდის საშემოსავლო გადასახადის პირობითი ხარჯის (პირობითი შემოსავლის) კორექტირება;
• მუდმივი საგადასახადო ვალდებულების (აქტივის), გადავადებული საგადასახადო აქტივისა და გადავადებული საგადასახადო ვალდებულების ოდენობა;
• გამოყენებული გადასახადის განაკვეთების ცვლილების მიზეზები წინა საანგარიშო პერიოდთან შედარებით;
• გადავადებული საგადასახადო აქტივისა და გადავადებული საგადასახადო ვალდებულების ჩამოწერილი თანხები აქტივის გასხვისებასთან (გაყიდვა, უსასყიდლოდ გადაცემა ან ლიკვიდაცია) ან ვალდებულების სახეობასთან დაკავშირებით.

განაცხადი
ბუღალტრული აღრიცხვის დებულებამდე
ბუღალტერია „საგადასახადო გამოთვლების აღრიცხვა
ორგანიზაციების მოგებაზე” PBU 18/02,
დამტკიცებულია ბრძანებით
ფინანსთა სამინისტრო
რუსეთის ფედერაცია
2002 წლის 19 ნოემბრით დათარიღებული N 114n

გაანგარიშების პრაქტიკული მაგალითი მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადის დასადგენად

ძირითადი მონაცემები

საანგარიშო წლის ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას, ორგანიზაცია "A"-მ მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში აისახა მოგება გადასახადამდე (სააღრიცხვო მოგება) 126,110 რუბლის ოდენობით. საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი 24 პროცენტი იყო.

ფაქტორები, რომლებმაც გავლენა მოახდინეს დასაბეგრი მოგების (ზარალის) გადახრაზე სააღრიცხვო მოგებიდან (ზარალი):

• 1. ფაქტობრივი გასართობი ხარჯები აჭარბებდა საგადასახადო მიზნებისთვის მიღებულ გასართობ ხარჯებს 3000 რუბლით.
• 2. საბუღალტრო მიზნებისთვის გაანგარიშებული ამორტიზაციის ხარჯები შეადგენდა 4000 რუბლს. ამ თანხიდან 2000 რუბლი გამოიქვითება საგადასახადო მიზნებისთვის.
• 3. საპროცენტო შემოსავალი დივიდენდების სახით კაპიტალის მონაწილეობიდან ორგანიზაციის „B“ საქმიანობაში 2500 რუბლის ოდენობით დარიცხული იყო, მაგრამ არ იყო მიღებული.

მუდმივი, გამოქვითვადი და დასაბეგრი დროებითი სხვაობების ფორმირების მექანიზმი ნაჩვენებია ცხრილში 1.

ცხრილი 1

ცხრილ 1-ში მოცემული მონაცემების გამოყენებით გავაკეთებთ საშემოსავლო გადასახადის აუცილებელ გამოთვლებს მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადის დასადგენად.

პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი:
126,110 (რუბ.) × 24 / 100 = 30,266.4 (რუბ.)

მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებაა:
3000 (რუბ.) × 24 / 100 = 720 (რუბ.)

გადავადებული საგადასახადო აქტივია:
2000 (რუბ.) × 24 / 100 = 480 (რუბ.)

გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებაა:
2500 (რუბ.) × 24 / 100 = 600 (რუბ.)

მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადი =
= 30,266.4 (რუბ.) + 720 (რუბ.) + 480 (რუბ.) - 600 (რუბ.) = 30,866.4 (რუბ.)

სააღრიცხვო სისტემაში გენერირებული მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა, რომელიც ექვემდებარება ბიუჯეტში გადახდას, რომელიც აისახება მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში და საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში, იქნება 30,866,4 რუბლი.

სააღრიცხვო სისტემაში საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლების ასახვის მექანიზმის შესამოწმებლად, ბიუჯეტში გადასახდელად განკუთვნილი საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების სისწორისთვის, ჩვენ გამოვთვლით მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადს სააღრიცხვო მონაცემების კორექტირების მეთოდის გამოყენებით, რათა განვსაზღვროთ საგადასახადო ბაზა საშემოსავლო გადასახადისთვის.

საჭირო კორექტირება ნაჩვენებია ცხრილში 2.

ცხრილი 2

მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადი =
= 128,610 (რუბ.) × 24 / 100 = 30,866.4 (რუბ.)