소득세 PBU 18. 이익 계산을 위한 PBU. I. 일반 조항

완고한 인형이라도 이해할 수 있는 접근 가능한 형식으로 회계 규정(PBU) 18/02에 따라 소득세 계산 회계에 대해 이야기하겠습니다.

소득세 계산 회계의 주요 특징은 회계와 세무 회계 간에 발생하는 차이점이라는 것을 배우게 됩니다. 차이점의 분류는 물론, 각 분류가 어떻게 계산되는지, 구체적인 사례와 전기를 통해 회계에 어떻게 반영되는지를 알려드립니다.

PBU 18/02: 인형에 대한 소득세 계산 회계에 대해 설명합니다.

PBU 18/02 – 회계 규정. 회계사는 2017년 소득세 계산에 PBU 18/02를 사용합니다. 이 조항은 2002년 11월 19일자 No. 114n 러시아 재무부의 명령에 의해 승인되었습니다. 이 조항의 목적은 소득세 회계를 유럽 표준으로 가져오는 것입니다.

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2017년에 PBU 18/02를 신청해야 하는 사람

PBU 18/02는 납세자인 모든 법인(LLC, CJSC, JSC, 개인 기업가 등)과 러시아 자원 또는 자체 대리인을 통해 소득을 받는 외국 기업의 2017년 소득세 계산을 설명하는 데 사용됩니다. 러시아 연방에서. 주요 과세 시스템에서 법인 소득세 납부를 피할 수 있는 귀하의 계정 소득을 확인하십시오.

비영리 단체와 중소기업은 예외입니다. 그들은 PBU 18/02 적용 여부를 선택할 권리가 있지만 그들이 내리는 모든 결정은 회계 정책에 공식화되어야 합니다.

또한, 통일농업세, 간이과세제도, UTII 등 특별과세제도를 적용하는 납세자, 도박사업세 납부자, 특별정부사업 참여자는 소득세를 납부하지 않습니다.

2017년 소득세 계산이 어떻게 바뀌나요?

소득세는 러시아 연방 세법 제25장에 의해 규제됩니다. 2017년에는 세율이 20%가 됩니다. 그러나 요율 내에서 상당한 변화가 있을 것입니다. 20% 중 현재 3%(2016년에는 2%)를 연방 예산에 지불해야 하며, 이 수치는 변경되지 않고 나머지 17%는 지방 예산에 지불됩니다. 동시에, 지방 당국은 여전히 ​​소득세 중 일부를 줄일 수 있는 권리가 있지만 최소 13.5%까지 낮출 수 있습니다.

2017년 소득세 계산 회계

이러한 혁신은 소득세 계산 회계 측면에서 어떠한 조정도 하지 않습니다. 우리의 지침은 더미용이므로 아래에서는 2017년 소득세 계산에 대한 자세한 회계를 제공합니다.

소득세는 회계에 반영됩니다.

그러나 그렇게 간단하지는 않습니다. 대부분의 경우 회사는 회계 및 세무 회계의 수입 및 지출 지표에서 차이를 경험하며, 이로 인해 아래에 설명된 회계 항목과 추가 하위 계정을 사용해야 합니다.

PBU 18/02에 따른 회계 및 세무 회계 데이터의 차이점

세금 및 회계상의 수입과 지출 회계에는 다양한 법률 조항이 적용됩니다. 이에 따라 2017년 소득세 회계처리 과정에서 회계와 세무회계에 포함된 과세금액에 불일치, 즉 차이가 발생할 수 있습니다. 그것들은 영구적이고 일시적입니다.

2017년 소득세 계산 회계의 영구적 차이

PBU 18/02에 따르면 영구적 차이는 회계에 포함되는 기업의 수입과 지출이지만 보고 기간과 후속 보고 기간 모두에 대한 소득세 계산에는 영향을 미치지 않습니다.

소득세 계산을 고려할 때, 이 경우 영구세자산(PTA)은 큰 값에서 작은 값을 뺀 다음 20%(세율)를 곱하여 얻은 차이와 동일하게 형성됩니다.

영구적 차이에는 소득세 금액을 결정할 때 고려되지만 보고 및 후속 보고 기간의 회계에는 어떤 식으로든 등록되지 않는 소득 비용도 포함됩니다.

소득세 계산을 회계 처리할 때 이 경우 영구 세금 부채(PLO)가 형성되며 이는 PTA와 정확히 동일한 방식으로 계산되며 세무 회계 데이터만 더 큰 값이 됩니다.

회계에는 PNO와 PNA가 다음과 같이 반영됩니다.

2017년 소득세 계산 회계의 일시적인 차이

PBU 18/02에 따르면 회계의 수입 및 지출 데이터가 한 기간에 기록되고 세무 회계에 다른 기간에 기록되면 일시적인 차이가 발생합니다. 시간이 지남에 따라 이러한 차이는 제거되어야 합니다.

이를 위해 회계에서는 다음 개념을 사용합니다.

이연 법인세 자산(DTA) - 세무 회계에 따른 소득이 회계에 따른 소득보다 높을 때 형성되며, 큰 금액에서 작은 금액을 빼고 그 결과에 세율(20%)을 곱합니다. 결과는 다음과 같습니다.

차변 09 크레딧 68(하위 계정 "소득세 계산").

상황이 정반대, 즉 회계 소득이 더 높으면 다음 용어가 사용됩니다.

이연법인세부채(DTL) – 회계 이익이 세무 이익보다 높을 때 발생합니다. IT는 SHE와 정확히 동일한 방식으로 정의됩니다. 이 경우에만 회계 데이터가 큰 것으로 간주됩니다.

IT를 이용한 소득세 계산 회계의 예

7월에 Limma 회사는 40,000(VAT 제외)의 모바일 벨트 컨베이어를 구입, 설치 및 가동했으며 추가로 2,000 루블을 지불했습니다. 장치 설치자에게.

Limma 이사는 "감가상각그룹에 포함된 고정자산 분류"에 따라 장치의 사용 수명을 30개월로 문서화합니다.

Limma는 모바일 벨트 구매에 42,000 루블을 소비했으며 소득세를 계산할 때 40,000 루블의 금액이 고려됩니다. 따라서 Limma는 일시적인 차이에 직면했으며 400 루블의 이연 법인세 부채 (DTL)를 형성했습니다. (2000*20%=400)

8월에는 처음으로 이동벨트에 감가상각비가 발생하고, IT는 점차 감소하기 시작한다. 회계에 따르면 감가상각비는 42,000달러로 부과되고 1,400루블(4,200:30개월)에 해당하므로 이 부분에서는 매우 집중해야 합니다.

그리고 세무 회계에 따르면 40,000 루블입니다. 1333 루블과 같습니다. (40000:30)

IT(1400-1333)*20%=13.4 루블을 계산합니다.

이제 이 금액을 회계에 반영합니다.

30개월(기기의 수명) 이내에 일시적차이와 이연법인세부채가 모두 정산됩니다.

PBU 18/02는 가장 어려운 것 중 하나입니다. 이해하기 어려운 용어가 너무 많아서 포스팅도 많이 필요합니다. 소득세만 5가지 지표로 징수해야 하는 경우도 있습니다! 그러나 더 나쁜 점은 이 PBU(오래된 IFRS와 유사)가 이 모든 것이 필요한 이유를 설명하지 않는다는 것입니다. 이해를 원하시는 분들의 질문에 답변해드리겠습니다.

PNO와 PNA 란 무엇입니까?

엘리자베타 세메노바, 모스크바

내 프로그램 자체가 이연 세금을 계산하므로 PBU 18/02의 복잡한 내용을 자세히 다루지는 않았습니다. 그러나 최근에 나는 이상한 점을 발견했습니다. IT는 계정 68의 대변에 반영되고 PNA는 차변에 반영됩니다. 부채의 경우에도 마찬가지입니다. ONO는 계정 68의 차변에 있고 PNO는 대변에 있습니다. 저는 자산과 부채를 같은 방식으로 보고해야 한다고 생각합니다. 내 프로그램에 오류가 있는 것은 아닐까?

: 프로그램의 모든 것이 정상이며 배선이 올바르게 수행됩니다. 이연세와 영구세는 왜 다르게 반영되나요?

아시다시피 손익계산서에는 "세전 이익"과 "경상 소득세"라는 지표가 포함되어 있습니다. 이 세금은 회계 이익에 부과되는 것이 아니라 재무제표에 표시되지 않는 세금 이익에 부과됩니다.

SHE, IT, PNA, PNO는 회계이익과 실질소득세를 연결하는 지표이다.

SHE와 IT는 회계보다 세무회계에서 이익을 먼저 인식하거나 늦게 인식하는 경우에 나타납니다.

회계 이익의 일부가 세무 회계에서 인식되지 않거나 그 반대의 경우 PNA/PNO가 발생합니다.

표에서는 SHE와 IT만이 자산이자 부채임을 보여줍니다. 왜 그런지 이해하려면 회계이익을 출발점으로 삼아야 합니다. 아직 이익도 없는데 세금은 이미 계산됐나요? SHE입니다. 본질적으로 이 자산은 선지급과 유사합니다. 이미 수익을 내고 있는데 나중에 세금을 내야 합니까? 이 IT는 본질적으로 예비금에 가까운 의무입니다. 그리고 PNO와 PNA는 "회계" 소득세와 "세금" 소득세 간의 수학적 차이일 뿐입니다.

보고의 순이익은 회계와 다르게 계산됩니다.

엘리자베타 세메노바, 모스크바

손익계산서에서 PNO는 참고용으로만 제공되며 지표 계산에는 관여하지 않는다는 점을 확인했습니다. 그렇다면 회계에 왜 필요한가요?

: 사실 손익 계산서의 순이익은 일부 지표로 구성되고 회계에서는 다른 지표로 구성됩니다. 손익계산서에서 순이익은 다음과 같이 계산됩니다.

* "-" 표시는 IT 증가, "+" 표시는 IT 증가입니다. 이것이 가장 자주 일어나는 일입니다. 그러나 IT가 감소하고 SHE가 증가하면 부호는 반대 방향으로 바뀔 것입니다.

그리고 회계에서 순이익은 계정 99 "손익"의 잔액입니다.

하지만 결과(순이익)는 당연히 똑같다. ONA/ONO 조정을 고려한 "세금" 이익에 대한 세금은 PNA/PNO 조정을 고려한 회계 이익에 대한 세금과 동일하기 때문입니다. 확실히 하고 싶나요? PBU 18/02에 제공된 통제 비율을 현재 소득세 대신 손익계산서의 순이익을 계산하는 공식으로 대체하면 됩니다.

물론 순이익을 계산하는 두 가지 방법을 동시에 사용하면 회계가 상당히 복잡해집니다. 현재 IAS 12 “소득세”에서는 ONA/ON O에 대해 조정된 현행 소득세를 사용하여 순이익을 얻습니다. 2011년 11월 25일자 재무부 명령 No. 160n에 따라 러시아 연방 영토에 시행됩니다.. 즉, 손익계산서에서와 동일한 방식입니다. 그리고 소득세 (회계 이익세), PNA 및 PNO에 대한 조건부 비용은 국제 표준에 의해 제공되지 않습니다. 문제는 IAS 12와 PBU 18/02의 작업이 다르다는 것입니다. IAS 12의 목적은 현재 소득세뿐만 아니라 미래 세금 결과의 영향도 보고하는 것입니다. SHE와 IT에 따르면 이 임무를 달성하기 위해 신고서에서 소득세가 공제됩니다.

PBU 18/02의 목적은 회계 이익에 대한 존재하지 않는 세금과 신고서의 실제 세금을 결합하는 것입니다. 이것이 바로 PNO와 PNA의 목적입니다.

고정 자산을 판매할 때 이연 세금을 상각합니다.

N.V. 크리셴코, 류베르치

고정자산(이사가 운전한 자동차)을 손실 없이 매각했습니다. 회계의 잔존 가치는 200,000 루블이었고 세무 회계에서는 300,000 루블이었습니다. 판매 가격 (VAT 제외) - 400,000 루블. PBU 18/02의 규칙에 따라 회계에서 고정 자산 판매로 인한 이익이 100,000루블의 가치가 있기 때문에 PNA만 20,000루블에 반영해야 한다는 것을 올바르게 이해하고 있습니까? 세금 이익이 더 많아?

: PBU 18/02 규정에 따라 배선을 다르게 해야 합니다. 고정자산의 잔존가치가 회계와 세무회계에서 다르다는 것은 세무회계보다 회계에서 더 많은 비용을 고려했다는 것을 의미합니다. 이는 계정 09에서 회계처리되어야 하는 이연 법인세 자산이 발생했음을 의미합니다.

고정 자산 매각일에 회계상 이연 자산이 축적된 경우 매각일부터 상각해야 하며 pp. 17, 18 PBU 18/02. 이는 일반 전기(차변 계정 68 – 대변 계정 09)를 통해 수행됩니다.

직접비에 대한 이연법인세는 제품이 판매된 후에만 반영됩니다.

마리나 이블레바, 모스크바

세무회계에서 생산장비의 감가상각비는 회계상 감가상각보다 적습니다(회계에서는 내용연수가 세무회계보다 짧습니다). 감가상각일에는 이연법인세자산을 기록합니다. 그러나 결과적으로 현재 세금 금액이 잘못되었습니다. 계정 68이 현재 기간에 적립됩니다. 하지만 감가상각비가 포함된 제품은 아직 판매되지 않았으며 아마도 연말까지 판매하지 않을 수도 있습니다. 반영해야 할 것은 SHE가 아니라 다른 것일 수도 있습니다.

: 감가상각일에 이연법인세 또는 영구법인세 자산이나 부채를 추가할 필요가 없습니다. 결국 이는 회계 또는 세무 회계에서 현재 기간의 비용에 영향을 미치지 않습니다. 감가상각후 발생액이 포함된 제품을 판매하는 경우에만 IT를 반영해야 합니다.

세금 감가상각의 "치료" 오류

엘리자베타 네크라소바, 모스크바

우리는 연초부터 세무 회계에서 고정 자산에 대한 감가상각이 계산되지 않았음을 발견했습니다. 실수로 세금 목적으로 비용이 고려되지 않았다는 표시를 프로그램에 넣었습니다. 이 감가상각비는 당사의 간접 비용입니다. 회계에서 감가 상각비가 올바르게 계산되었으며 세무 및 회계 회계에서 고정 자산의 초기 비용이 동일합니다. 당기 세무 회계 오류가 수정되었습니다. 과소 발생된 감가상각액 전체가 한 번에 비용으로 인식되었습니다. PBU 18/02에 따라 어떤 전기를 작성해야 합니까?

: 세무 회계에 감가상각비가 발생하지 않은 경우 회계에서 PNO(계정 99 차변 – 계정 68 대변)가 발생해야 했습니다. 세무회계에 감가상각비를 추가하는 즉시 역입력(계정 68 차변 – 계정 99 대변)을 해야 합니다.

세무회계상 감가상각비 - 회계상의 차이가 있습니다.

야나, 우파

소득세 목적으로 보너스 감가상각을 계산할 때 IT가 아닌 회계에 PNA를 반영해야 한다는 것을 올바르게 이해하고 있습니까?

: 회계상 보너스 감가상각비 등의 비용은 없습니다. 그러나 이 프리미엄 자체는 OS 비용의 일부를 일회성 상각에 지나지 않습니다. 조항 9 예술. 258 러시아 연방 세금 코드. 그리고 그러한 비용은 회계에 존재합니다. 일반적인 감가상각을 통한 상각에는 시간이 더 오래 걸릴 뿐입니다.

따라서 회계상 감가상각세 보너스 적용시에는 IT를 발생시켜야 합니다. 그 금액은 감가 상각 보너스 금액과 소득세율을 곱한 금액과 같습니다. 향후 이 ONO 금액은 점진적으로 상환될 예정입니다.

• <или>감가 상각비가 월별로 계산되는 경우 (생산비에 포함되지 않은 경우)
• <или>제품이 판매될 때(감가상각액이 생산비 형성에 포함되고 세무회계에서 직접적인 비용인 경우)

PBU 18/02에 따라 금액 차이로 인해 차이가 발생할 수도 있습니다.

Irina Skiba, 회계사, 모스크바

우리는 운송 서비스를 주문했습니다. 비용은 루블로 지불해야 하지만 계약에 따르면 비용은 유로 환율에 따라 결정됩니다. 우리는 상대방이 우리 상품을 운송한 후 10일 후에 비용을 지불합니다. 대금지급일이 서비스 제공월의 다음달로 넘어가는 것으로 나타났습니다. 이로 인해 PBU 18/02에 따라 차이가 발생합니까?

: 예, PBU 18/02의 규칙에 따라 차이가 발생해야 합니다. 결국, 운송업체에 지불할 계정은 발생 날짜, 보고 날짜(매월 마지막 날) 및 상환 날짜에 루블로 다시 계산되어야 합니다. 조항 7 PBU 3/2006.

그러나 세무회계에서는 보고일에 대해 재계산을 할 필요가 없습니다. 조항 11.1 예술. 250, 하위. 5.1 조항 1 예술. 265 러시아 연방 세금 코드. 결과적으로 월말에 일시적인 차이가 발생하고 회계에서는 해당 IT 또는 IT를 발생시켜야 합니다. 상대방과 합의를 완료한 후 발생한 모든 SHE 또는 IT를 상각해야 합니다.

시장 가치로 유가증권 재평가: 차이 결정

E.A. 모스크바 주바초프

보고 연도 말에 유가증권을 시장 가치로 재평가하는 것은 회계(양수 및 음수 모두)에서만 고려됩니다. 이러한 재평가는 세무회계에서 수행되지 않습니다. 회계에서 이 차이를 올바르게 반영하는 방법: 영구 납세 부채/자산 또는 이연?

: 두 가지 관점이 있습니다.

관점 1. PNO나 PNA를 반영해야 합니다. 결국 유가증권 재평가로 인한 비용이나 수입은 세무회계에 전혀 포함되지 않습니다. 그리고 한 보고 기간의 회계와 다른 보고 기간의 세무 회계에서 고려되는 소득/비용이 나타나는 경우에만 일시적인 차이가 발생합니다. 조항 8 PBU 18/02.

관점 2.이연법인세가 반영되어야 합니다. 한 조직이 보고 기간에 증권을 과대평가하고 회계 이익을 인식했다고 가정해 보겠습니다. 그러나 이 작업으로 인한 세금 이익이 없기 때문에 세금이 부과되지 않습니다. 이 경우 보고에서 ONO가 인식되면 회계 이익 중 이 부분에 대한 실제 세금이 다음 보고 기간에 납부되어야 함을 사용자에게 알립니다. 결국 유가 증권은 시장 가치로 판매되고 세무 회계 이익은 회계 이익보다 (추가 평가액만큼) 더 클 것으로 알려져 있습니다. 이 접근 방식은 PBU 18/02와 일치합니다. 표준에서는 서로 다른 기간의 "회계" 및 "세금" 이익에 영향을 미치는 수입과 지출에 대해 이야기하기 때문입니다. 전문 커뮤니티의 일부도 같은 생각을 합니다.

그리고 IAS 12에서는 자산 재평가로 인해 이연 법인세가 발생한다고 명시하고 있습니다. 문단 20 IAS 12. 또한 IFRS에서 이연 법인세는 대차대조표 방법으로 간주되며(자산 또는 부채의 장부가치는 세금 가치와 비교됨) PBU 18/02에서는 "회계"와 "세금" 수입/지출 비교에 대해 설명합니다. , 상관없습니다. 결국, IFRS의 자산/부채에 대한 과세 기준은 향후 소득세를 계산할 때 고려되는 비용입니다. pp. 7, 8 IAS 12. 재무부는 또한 PBU 18/02의 소득 지출 방법과 IFRS의 대차 대조표 방법 사이에 모순이 없다고 봅니다. 2012년 2월 3일자 재무부 서한 No. 07-02-08/58.

독립적인 전문가들이 제안하는 내용은 다음과 같습니다.

실제 소스에서

감사 회사 LLC "Vector of Development"의 총책임자

“ PBU 18/02(3항)에는 "회계" 및 "세금" 수입과 지출을 비교하여 이연세 계산이 포함됩니다. 유가증권을 재평가할 때 세무회계상 수입/비용이 전혀 발생하지 않으므로 그 차액은 영구적으로 인식됩니다. 유가증권을 처분할 때 이전에 수행된 재평가가 재무 결과에 영향을 미친다는 사실은 중요하지 않습니다. 이는 완전히 다른 유형의 수입 또는 비용이 되기 때문입니다.

제 생각에는 두 번째 관점에 제시된 추론은 IFRS에서 사용되는 대차 대조표 방법을 사용하여 이연 법인세를 계산하는 데 일반적입니다. 대차대조표 방법은 수입이나 지출 자체를 비교하는 것이 아니라 개별 자산이나 부채의 장부가치와 세액을 비교합니다. 이 방법을 사용하면 유가 증권의 회계 및 세금 가치를 비교하면 이연 법인세 (IT 또는 IT)가 형성됩니다. 그러나 국내 규제 문서에서는 이 방법의 사용을 권장하지 않습니다.

소득세율이 0인 경우 SHE, IT는 반영되지 않습니다.

빅토리아 에르쇼바, 트베리

우리는 의료단체입니다. 2012년부터 소득세율 0%를 적용하고 있습니다. 제 1항 예술. 284.1 러시아 연방 세금 코드. 영세율이 적용되기 전에 기록된 이연법인세자산과 이연법인세부채는 어떻게 처리하나요?
내년에도 혜택을 계속 사용할 계획입니다. SHE와 IT에 대한 회계를 어떻게 구성할 수 있나요? 그렇다면 2015년에 소득세를 일반 세율로 납부하면 어떻게 될까요?

: 이전(2012년 이전) 회계에 반영된 SHE 및 IT는 2011년 12월 31일(적용한 소득세율 변경일 이전 날짜)에 상각되어야 했습니다. 재계산 결과는 계정 99 "손익"에 반영됩니다. 조항 14 PBU 18/02. 손익 계산서에서 상각된 IT 및 IT는 2460행 "기타"에 반영되며 2430행 "이연 법인세 부채 변경" 및 2450 "이연 법인세 자산 변경"에는 반영되지 않습니다.

이연법인세 금액은 해당 일시적 차이와 법인세율을 곱하여 결정됩니다. 적용되는 요율이 0%라는 점을 고려하면 SHE와 IT의 합은 0이 됩니다. 따라서 회계에 기록할 필요가 없습니다.

그러나 소득세를 일반세율로 납부하는 경우에만 일시적 차이 자체를 고려해야 합니다. 금리가 0인 연도의 마지막 날에는 입력 SHE 및 IT를 생성해야 합니다. 소득세율 0으로 전환하는 동안 상각할 때와 동일한 방식으로 SHE/IT의 발생은 계정 99에 따라 이루어져야 합니다. 그리고 손익계산서에서 이를 2460행 "기타"에 반영합니다. ".

신고 시 이연법인세 반영

이리나 레베르니코바, 상트페테르부르크

이연법인세 자산 및 부채에 대한 대차대조표 데이터는 손익계산서에 보고된 세금 및 부채 데이터와 어떤 관련이 있습니까? 그리고 이연법인세를 반영할 때 이 보고서에 어떤 기호("+" 또는 "-")를 넣어야 하는지 어떻게 알 수 있나요?

: 대차 대조표 라인을 작성하려면 계정 09와 77의 잔액에 대한 데이터를 가져옵니다. 그리고 손익 계산서를 작성할 때 이연 법인세 자산과 부채의 발생액과 상각액의 차이를 반영해야합니다.

순이익 수치가 손익 계산서에 올바르게 표시되는지 여부에 따라 올바른 기호를 올바르게 입력하는 것이 매우 중요하다는 점에 유의하십시오. 따라서 한 가지 더 확인하는 방법을 사용할 수 있습니다. 손익 보고서의 2410행 "현재 소득세" 표시는 "이익" 신고에 따른 세액과 180행에 표시된 데이터와 일치해야 합니다. “이익 계산 세액 - 소득세 신고서 총계 02 승인됨 2012년 3월 22일자 연방세청 명령 No. ММВ-7-3/174@.

PBU 18/02를 완전히 포기하지 않는 것이 좋습니다

이고르 체르카소프, 모스크바

우리는 생산이 복잡하고 소규모 기업이 아닙니다. 회계 프로그램 자체는 PBU 18/02 규칙에 따른 차이점을 추적하지 않습니다. 세무회계에서 생산회계원가와 직접경비액의 차이에 어떤 비용이, 어떤 영향을 미치는지 추적하는 것은 거의 불가능합니다. 합리적 회계 원칙을 고려하여 PBU 18/02 적용을 거부하는 것이 가능합니까?

: PBU 18/02를 적용하지 않으면 검사관이 벌금을 부과할 수 있습니다. 이는 심각한 회계 규칙 위반으로 간주될 수 있습니다(회계 보고 양식의 항목/라인을 최소 10% 왜곡). 미술. 15.11 러시아 연방 행정법 위반. 조직 공무원에 대한 행정 벌금 금액은 2000 ~ 3000 루블입니다.

회계가 형식적으로만 유지되는 경우(세무서에 제출하기 위해) 일부 조직에서는 PBU 18/02를 최대한 쉽게 적용하기 위해 다음 경로를 따릅니다.

• 세무 회계의 직접 비용 목록과 생산 비용 회계에 포함된 비용 목록을 결합합니다.
• 완제품을 판매할 때 세무 회계에서 제품 생산에 드는 직접 비용과 회계에서 동일한 제품 비용의 차이를 고려하여 영구적인 차이가 결정됩니다(PNO 또는 PNA 발생).
• 세무 회계에서 간접적으로 고려되는 비용의 경우 차액은 일반적인 방식으로 계산됩니다. 필요한 경우 ONA 또는 ONO, PNA 또는 PNO가 발생합니다.

따라서 조직은 이연 세금을 통해 변경 사항에 대한 손익 계산서 라인(2430 및 2450 라인)을 작성할 수 있습니다. 그리고 보고 내용은 얼핏 보면 최종적으로 예상되는 내용과 비슷해집니다. 반면에 PBU 18/02에 따른 복잡한 차이 계산은 없습니다.

그러나 이 방법을 택한다면 이렇게 정리된 보도는 신뢰성이 없다고 할 수 없다는 점을 명심해야 합니다. 우선 순이익이 왜곡됐다. 즉, 배당금으로 분배되는 금액입니다.

따라서 귀하의 보고가 조사관뿐만 아니라 경영진, 참가자, 감사자 등에게도 관심이 있는 경우 회계 프로그램을 설정하는 것이 좋습니다. 전체 생산 프로세스와 제품 마케팅 프로세스 전반에 걸쳐 모든 시간 차이가 고려되도록 해야 합니다.

PBU 18/02 - 누가 신청해야 하고, 누가 신청하지 않을 권리가 있으며, 누가 선택할 권리가 있습니까? 이 기사에서는 PBU 18/02 사용에 대한 결정을 공식화하는 결정 원칙과 방법을 찾을 수 있습니다.

PBU 18/02 사용이 필수인 사람

PBU 18/02를 적용할 의무가 있는 사람에 대한 질문에 대한 대답은 일반 조항이 설명되어 있는 이 문서의 맨 처음 부분(1, 2항)에 정의되어 있습니다. PBU 18/02의 규칙은 조직을 위해 작성되었으며 회계 및 보고 시 소득세 정보 공개로 구성됩니다. 따라서 이 조항의 적용 문제는 바로 이 세금을 납부할 의무가 있는 사람들에게 영향을 미칩니다.

따라서 조직이 소득세를 납부하는지 여부는 PBU 18/02 적용 의무, 즉 소득세 계산에 대한 회계 기록을 사용자에게 알리는 의무를 결정하는 주요 기준입니다. 회사가 세금을 납부하는 경우 조항을 적용할 의무가 있습니다.

언뜻보기에 모든 것이 간단합니다. 그러나 이 문제에는 좀 더 자세한 연구가 필요한 특징이 있습니다.

PBU 18/02는 또한 일반 규칙의 예외인 조직과 조항 적용 시 선택할 권리가 있는 조직을 정의합니다.

완전한 그림을 얻기 위해 PBU 18/02와 관련된 조직을 "수익성 있는" 세금 납부를 기준으로 2개의 큰 그룹으로 나누는 다이어그램으로 개략적으로 그룹화하겠습니다.

다이어그램은 PBU 18/02가 단순화된 회계 및 보고 방법에 대한 권리 없이 비신용 및 지방자치단체, 소득세 납부 조직에서 항상 사용됨을 보여줍니다. 그러한 조직의 예로는 대기업과 지주회사가 있습니다. 그들에게는 PBU 18/02를 고려하지 않는 것이 용납되지 않으며 해당 조항은 세금 계산의 정확성에 대한 추가 제어 도구를 제공하고 현재의 미래 부채 및 자산을 고려할 수 있기 때문에 유용합니다. 이는 합리적인 경영 결정을 내리는 데 매우 중요합니다.

주목! 2020년부터 2018년 11월 20일자 재무부 명령 No. 236n에 따른 PBU 18/02의 변경 사항이 발효됩니다. 새 판에 따르면 일시적 차이를 결정하는 개념과 알고리즘이 명확해지고 영구 납세 의무의 이름이 변경되며 통합 납세자 그룹에 대한 조항이 결정됩니다. 우리는 다른 변화에 대해 이야기했습니다.

PBU 18/02를 적용해서는 안 되는 사람

다이어그램에서 PBU 18/02를 사용하지 않는 사람들은 빨간색으로 표시되어 있습니다. PBU 18/02(1항)에 대해 걱정하지 않아도 됩니다.

• 신용 기관;
• 주 (시) 기관.

또한 소득세를 납부하지 않는 사람은 다음과 같습니다.

• 특별 조세 제도에 따라 운영되고 도박 사업에 세금을 부과하는 조직,
• 장의 규정에 따라 소득세 납부자로 인정되지 않는(또는 면제되는) 조직. 25 러시아 연방 세금 코드.

실제로 조직이 소득세를 내지 않으면 간단한 이유로 PBU 18/02를 사용할 수 없습니다. 소득세 및 기타 필요한 지표가 없습니다. 결과적으로 면세 권리가 상실되면 PBU 18/02로 직장에 복귀해야 할 수도 있습니다.

특별 조세 제도 하의 조직에 대하여

특별 제도(간이과세, 전가세, 농업세)는 자발적이며 특정 요건이 충족되거나 특정 유형의 활동에 적용될 수 있습니다.

그러나 단순화된 제도와 같은 특별 제도를 적용하기 위한 조건은 어느 시점에서 충족되지 않을 수 있으며 조직은 이를 사용할 권리를 상실하고 PBU 18/02와 협력해야 할 의무가 있게 됩니다.

또한 일부 특별 제도는 일반 과세 시스템과 호환됩니다. 예를 들어, 조직은 일반적인 소득세가 적용되고 귀속 소득에 대해 단일 세금이 적용되는 다양한 유형의 활동을 수행할 수 있습니다. 그런 다음 소득세 대상 활동에 대해서는 PBU 18/02에 따라 지표가 생성되지만 다른 유형의 활동에 대해서는 지표가 생성되지 않습니다. 이 경우 수입과 지출을 별도로 기록해 두는 것이 중요합니다.

선택할 권리는 누구에게 있는가

다이어그램에서 PBU 18/02(2항) 적용에 대해 자체적으로 결정을 내릴 수 있는 회사는 노란색 프레임의 요소에 배치됩니다. 이들은 단순화된 회계 방법을 사용하고 단순화된 보고를 준비할 수 있는 권한을 부여받은 조직입니다.

이러한 조직은 2011년 12월 6일자 No. 402-FZ의 "회계에 관한 법률"(제6조 4항)에 의해 정의됩니다.

1. 중소기업(그 목록에는 2007년 7월 24일 No. 209-FZ의 "러시아 연방 중소기업 발전에 관한 법률" 제4조가 포함되어 있습니다).
2. 비영리 단체(이 개념의 정의는 1996년 1월 12일 No. 7-FZ의 "비영리 단체에 관한 법률" 제2조에 명시되어 있습니다).
3. 2010년 9월 28일 No. 244-FZ의 "Skolkovo 혁신 센터에 관한"법에 따라 프로젝트 참가자의 지위를 가진 조직.

동시에, 그러한 조직은 회계 정책에 단순화된 회계 및 보고에 대한 권리를 반영해야 합니다. 그러한 결정을 내릴 때 조직은 물론 상식에 의존해야 하며 단순화된 회계의 타당성과 회사의 개발 계획 준수를 바탕으로 진행해야 합니다. 정기 보고뿐만 아니라 단순화된 보고도 신뢰할 수 있어야 하며 사용자에게 조직의 입장을 충분히 알려야 한다는 점을 고려해야 합니다.

PBU 18/02는 소득세에 대한 회계 거래를 유럽 회계 표준과 통합하는 것을 목표로 합니다. 이 회계 규정은 2002년 11월 19일자 재무부 명령 No. 114n(2015년 4월 6일 개정)에 의해 승인되었습니다. 회사가 PBU 18을 적용한다는 사실은 회계 정책을 통해 확인되어야 합니다. 이 조항은 소득세 납세자인 사업체와 관련이 있습니다. PBU 최신판 초안은 현재 ]]> 재무부 웹사이트 ]]>에 게시되어 있습니다.

PBU 18/02: 신청 대상

규제법은 회계 기준에 따라 이익을 인식하고 세무 회계에서 과세 이익을 결정하는 규칙을 규제합니다. PBU 18/02를 적용하면 회계 등록부에 나열된 기준과 보고 기간 동안 신고서에 표시된 과세 기준의 차이를 구분할 수 있습니다.

PBU 18 – 실제로 해당 조항을 적용할 의무가 있는 사람:

• OSNO의 모든 유형의 법인;
• 수입원이 러시아 연방 영토에 위치한 외국 조직.

PBU 18을 신청할 수 없는 사람:

• "이익"세 납부가 면제되는 회사;
• 비영리 유형의 조직;
• 중소기업으로 분류되는 법인.

단순화된 형식으로 기록을 보관하는 기능(PBU 18/02의 2항)은 이 PBU의 지침을 받을지 여부를 독립적으로 결정할 권한이 있는 기업가 그룹의 인정을 위한 주요 기준 중 하나입니다. PBU 18/02를 적용할 수 없는 기관에는 신용 구조 기관 및 공공 부문 조직이 포함됩니다. 이전 버전의 규정에서는 보험회사도 제외되었습니다.

PBU 18/02: 2018년 최신판

초안은 PBU의 실제 목적에 대한 문구를 변경했습니다. 새 판에서 규정 조항을 적용하는 목적은 회계 데이터에 다음 지표를 반영하는 것입니다.

• 예산에 공제되는 "수익성" 세금 금액
• 세금 체납 금액;
• 초과 지불 금액;
• 상계 세금 부채 규모;
• 미래에 납부해야 할 세액에 중대한 영향을 미칠 수 있는 금액.

PBU 18/02에서 최신 버전에는 영구 세금 부채(PNO)라는 용어의 이름이 업데이트되어 영구 세금 비용으로 이름이 변경되었습니다. 조세자산의 개념이 조세수입으로 전환된 것이다. 이러한 재인증된 개념의 본질은 변경되지 않았습니다. PBU 18/2는 영구적 및 일시적 차이 형성의 특징, 이연 법인세 자산 금액으로 현재 세액을 인식하는 뉘앙스에 대한 설명을 도입했습니다.

PBU 18/02가 적용될 때 일시적 차이에는 회계 이익에는 고려되지 않았지만 다른 기간에 과세 표준을 구성할 때 고려할 수 있는 거래 결과가 포함되어야 합니다.

PBU "소득세 계산 회계"는 일시적 차이 형성 절차를 결정합니다. 일시적차이는 장부가액과 조세부채의 기초를 형성할 때 회계처리에 반영된 가액의 차이로 형성됩니다. 업데이트된 PBU 버전에서는 일시적 차이에 대한 과세 금액 목록과 공제액 지표 목록이 조정되었습니다. 발생 전제 조건 중 하나는 회계 실무 및 세무 회계에서 감가 상각을 계산하는 다양한 방법이 사용된다는 사실입니다 (감가 상각의 표준 회계 방법은 PBU 6/01의 단락 18에 나와 있습니다).

영구 유형과 임시 유형의 차이점은 회계 데이터에 별도로 표시되어야 합니다. 분석에서는 부채 유형과 자산 유형별로 반영됩니다. 영구적인 납세의무 유형은 영구적 차이가 실제로 형성되는 기간을 기준으로 회계에 기록됩니다.

PBU 10/99의 18항에 명시된 규칙에 따라 회계를 위해 비용 거래가 허용됩니다. 법인세비용은 과세 전 계산단계에서 이익을 감소시킬 수 있는 금액으로 재무제표에 기록된 세액이다. 이 지표는 현재 소득세 금액과 이연 법인세 부채(DTL) 금액을 합친 것으로 구성됩니다. PBU 18/02의 조항 18은 변경되지 않았습니다. 일시적 차이의 비용 표현에 대한 하향 조정의 영향으로 IT가 감소합니다(최대 상환까지).

예제가 포함된 PBU 18/02에 따른 게시

소득세 표시의 최종 값 크기는 계정 차변 간 통신을 통해 회계 데이터에 기록되어야 합니다. 99 및 신용 계좌. 68/NP. 별도로, PNO 발생을 유발하는 영구적 차이를 회계처리에 반영할 필요가 있습니다. PBU 18/02에 따르면 이러한 지표 범주에 대한 전기는 다음과 같습니다.

• D99/PNO – K68/NP;
• 영구 세금 자산에 발생액이 반영되는 경우 PBU 18을 D68/NP - K99/PNA로 전기하는 것이 좋습니다.

이연법인세자산은 D09 – K68/NP 항목으로 표시됩니다. PBU 18에 따르면 이연 법인세 부채를 반영하기 위한 항목은 D68/NP와 K77 사이에 작성됩니다. 예를 들어, 회사는 3월에 감가상각 장비를 구입하고 설치 비용을 지불했습니다. 회계 계정에서 비용은 전액 인식되었으며 53,000 루블에 달했습니다. 세무 회계에서는 과세 기반을 형성할 때 50,000 루블만 적립되었습니다.

회계와 세무회계 데이터의 불일치로 인해 일시적인 차이가 발생했습니다. 이연 법인세 부채는 600 루블로 형성되었습니다. ((53,000 – 50,000) x 20%). 이 사실은 D68 – K77 항목에 반영되어 있습니다.

다음 달에 새 자산에 대한 감가상각이 발생했습니다.

• 회계 데이터에 따르면 해당 월의 감가 상각비는 1,500 루블과 같습니다.
• 세무 회계에서 감가 상각비는 1,400 루블에 달했습니다.

감가상각비 간의 표시된 차이로 인해 이연 책임이 감소하기 시작합니다: D77 - K68 20 루블. ((1500 – 1400) x 20%).

(2008년 2월 11일자 러시아 재무부 명령 No. 23n에 의해 개정됨)

I. 일반 조항

1. 본 규정(이하 규정)은 납세자로 인정되는 조직의 법인세(이하 소득세) 계산에 관한 정보를 재무제표에 공개하는 절차 및 회계 구성 규칙을 규정합니다. 러시아 연방 법률(신용 기관 및 예산 기관 제외)에 의해 설정된 절차에 따라 소득세를 부과하고 규제 법률에 의해 설정된 방식으로 계산된 이익(손실)을 반영하는 지표 간의 관계를 결정합니다. 러시아 연방 회계(이하 회계 이익(손실)이라고 함) 및 보고 기간 동안의 이익에 대한 세금 과세 기준(이하 과세 대상 이익(손실)이라고 함)은 다음 법률에 의해 설정된 방식으로 계산됩니다. 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방.
규정을 적용하면 회계에서 인식된 회계 이익(손실)에 대한 세금과 회계에서 발생하여 소득세 신고서에 반영된 과세 이익에 대한 세금 간의 차이를 회계 및 재무 보고에 반영할 수 있습니다.
이 조항은 예산에 납부해야 할 소득세 금액, 조직으로 인해 초과 납부 및/또는 징수된 세금 금액, 보고 기간의 세금 상쇄 금액뿐만 아니라 회계에 반영할 수 있도록 제공합니다. 러시아 연방 법률에 따라 후속 보고 기간 동안 소득세 금액에 영향을 미칠 수 있는 금액의 회계 반영.

2. 중소기업 및 비영리단체는 이 조항을 적용할 수 없습니다.

II. 영구차이, 일시적차이 및 영구세부채(자산) 회계처리

3. 회계에 관한 규제 법률 및 러시아 연방 법률에 규정된 소득 및 지출 인식에 대한 다양한 규칙을 적용하여 보고 기간의 회계 이익(손실)과 과세 대상 이익(손실)의 차이 세금 및 수수료는 일정하고 일시적인 차이로 구성됩니다.
영구적 및 일시적 차이에 대한 정보는 회계 계정의 기본 회계 문서를 기반으로 하거나 조직이 독립적으로 결정한 다른 방식으로 회계에서 생성됩니다. 이 경우 영구적 차이와 일시적 차이가 회계에 별도로 반영됩니다. 분석회계에서는 일시적차이가 발생한 가치평가에서 자산과 부채의 유형에 따라 일시적차이를 차등적으로 고려합니다.

끊임없는 차이

4. 규정의 목적상 영구적 차이는 소득과 지출을 의미합니다.

• 보고 기간의 회계 이익(손실)을 형성하지만 보고 기간과 후속 보고 기간 모두에 대한 소득세의 과세 기준을 결정할 때 고려되지 않습니다.
• 보고 기간의 소득세에 대한 과세 기준을 결정할 때 고려되지만 회계 목적상 보고 기간과 후속 보고 기간 모두의 소득 및 비용으로 인식되지 않습니다.

영구적인 차이는 다음과 같은 결과로 발생합니다.

• 비용 제한이 제공되는 세금 목적으로 허용되는 비용을 초과하여 회계 이익(손실)을 형성할 때 고려되는 실제 비용의 초과;
• 재산(상품, 작업, 서비스)의 무상 양도와 관련된 비용, 재산(상품, 작업, 서비스) 비용 및 이 양도와 관련된 비용의 세금 목적상 비인정
• 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률에 따라 특정 시간이 지나면 보고 및 후속 보고 기간 모두에서 세금 목적으로 더 이상 허용될 수 없는 이월 손실이 발생합니다.
• 다른 유사한 차이점.

5 – 6. 제외됨. – 2008년 2월 11일자 러시아 재무부 명령 N 23n.

7. 규정의 목적에 따라 영구 납세 의무(자산)는 보고 기간 동안 소득세 납부액이 증가(감소)되는 세액으로 이해됩니다.
영구적인 납세의무(자산)는 영구적 차이가 발생한 보고 기간에 조직에 의해 인식됩니다.
영구 납세 의무(자산)는 보고 기간에 발생한 영구적 차이와 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률에 의해 설정되고 보고일에 유효한 이윤세율을 곱하여 결정된 가치와 같습니다. .

일시적인 차이

8. 규정의 목적상 일시적 차이는 한 보고 기간에 회계 이익(손실)을 형성하고 다른 보고 기간이나 다른 보고 기간에 소득세에 대한 과세 기준을 형성하는 소득과 비용을 의미합니다.

9. 과세소득 형성의 일시적인 차이로 인해 이연법인세가 형성됩니다.
규정의 목적에 따라 이연법인세는 다음 보고 기간 또는 후속 보고 기간에 예산에 납부해야 하는 소득세 금액에 영향을 미치는 금액으로 이해됩니다.

10. 과세소득(손실)에 미치는 영향의 성격에 따른 일시적 차이는 다음과 같이 구분됩니다.

• 공제 가능한 일시적 차이;
• 과세할 일시적차이.

11. 과세 이익(손실) 형성 시 공제할 일시적 차이로 인해 이연법인세가 형성되어 다음 보고 기간 또는 후속 보고 기간에 예산에 납부해야 하는 소득세 금액이 감소합니다.
공제할 일시적 차이는 다음으로 인해 발생합니다.

• 회계 및 세금 목적으로 보고 기간 동안 판매된 제품, 상품, 작업, 서비스 비용에 상업 및 관리 비용을 인식하는 다양한 방법 적용
• 보고 기간에 소득세를 줄이는 데 사용되지 않았지만 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률에 의해 달리 규정되지 않는 한 후속 보고 기간에 세금 목적으로 허용되는 이월 손실;
• 고정 자산 매각의 경우 회계 및 세금 목적으로 고정 자산의 잔존 가치 및 매각과 관련된 비용을 인식하기 위한 다양한 규칙을 적용합니다.
• 경제 활동 사실에 대한 일시적인 확실성을 가정하여 세금 목적 및 회계 목적으로 수입과 지출을 결정하는 현금 방법을 사용할 때 구매한 상품(작업, 서비스)에 대한 지불 계정의 존재;
• 다른 유사한 차이점.

12. 과세 이익(손실) 형성의 과세 일시적 차이로 인해 이연 소득세가 형성되며, 이는 다음 보고 기간 또는 후속 보고 기간에 예산에 납부해야 하는 소득세 금액을 증가시켜야 합니다.
과세할 일시적차이는 다음의 결과로 발생합니다.

• 회계 목적 및 소득세 결정 목적을 위해 다양한 감가상각 계산 방법 적용;
• 보고 기간의 일반적인 활동으로 인한 소득 형태로 제품(상품, 작업, 서비스) 판매 수익을 인식하고 경제적 사실에 대한 일시적 확실성을 가정하여 회계 목적으로 이자 소득을 인식합니다. 활동 및 세금 목적 - 현금 기준
• 회계 및 세무 목적으로 사용하기 위해 자금(신용, 차입)을 제공하기 위해 조직이 지불한 이자를 반영하기 위한 다양한 규칙 적용
• 다른 유사한 차이점.

13. 제외됨. – 2008년 2월 11일자 러시아 재무부 명령 N 23n.

III. 이연법인세자산과 이연법인세부채, 회계에 대한 인식과 반영

14. 규정의 목적에 따라 이연법인세자산은 다음 보고기간 또는 후속 보고기간에 예산에 납부해야 하는 소득세의 감소로 이어지는 이연법인세의 일부로 이해됩니다.
기업은 차감할 일시적차이가 발생하는 경우 후속 보고기간에 과세소득을 창출할 가능성이 높은 경우 이연법인세자산을 보고기간에 인식합니다.
이연법인세자산은 차감할 일시적차이가 후속 보고기간에 감소되거나 완전히 정산되지 않을 가능성이 높은 경우를 제외하고는 모든 차감할 일시적차이를 고려하여 기록됩니다.
이연 법인세 자산은 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률에 의해 설정되고 보고일에 유효한 소득세율에 따라 보고 기간에 발생한 공제 가능한 일시적 차이의 곱으로 결정된 금액과 같습니다. 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률에 따라 소득세율이 변경되는 경우 이연 법인세 자산 금액은 재계산되며 재계산으로 인한 차이는 이익잉여금 계정에 귀속됩니다. 발견되지 않은 손실).
이연법인세자산은 이연법인세자산 회계처리를 위해 별도의 합성계정으로 회계처리에 반영됩니다.

이연법인세자산을 발생시키는 차감할 일시적차이의 예

기본 데이터

2003년 2월 20일 조직 "A"는 120,000 루블의 고정 자산 대상 회계를 승인했습니다. 사용 수명은 5년입니다. 소득세율은 24%였다.

회계 목적으로 조직은 감액 잔액 방법을 ​​사용하고 소득세의 과세 기준을 결정하기 위해 선형 방법을 사용하여 감가상각비를 계산합니다.

2003년 재무제표 및 소득세 신고서를 준비할 때 조직 "A"는 다음 데이터를 받았습니다.

2003년 소득세 과세표준 결정 시 공제할 일시적차이는 다음과 같습니다.
20,000 문지름. (40,000 문지름 – 20,000 문지름).

2003년 소득세 과세표준 결정 시 이연법인세자산의 금액은 다음과 같습니다.
20,000 문지름. × 24% / 100 = 4,800 문지름.

15. 규정의 목적상 이연 법인세 부채는 다음 보고 기간 또는 후속 보고 기간에 예산에 납부해야 하는 소득세의 증가로 이어지는 이연 법인세의 일부를 의미합니다.
이연법인세부채는 가산할 일시적차이가 발생하는 보고기간에 인식됩니다.
이연 법인세 부채는 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률에 의해 설정되고 보고일에 유효한 소득세율에 따라 보고 기간에 발생한 과세 일시적 차이의 곱으로 결정된 금액과 같습니다. 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률에 따라 소득세율이 변경되는 경우 이연 법인세 부채 금액은 재계산 결과로 발생한 차액이 다음 계정에 할당되어 재계산됩니다. 이익잉여금(미보상 손실).
이연법인세부채는 이연법인세부채 회계처리를 위해 별도의 합성 계정으로 회계처리에 반영됩니다.

이연법인세부채를 발생시키는 가산할 일시적차이의 예

기본 데이터

2002년 12월 25일 조직 "B"는 120,000 루블의 고정 자산 대상 회계를 승인했습니다. 사용 수명은 5년입니다. 소득세율은 24%였다.

회계 목적으로 조직은 선형 방법을 사용하여 감가상각비를 계산하고, 소득세의 과세 기준을 결정하기 위해 비선형 방법을 사용하여 감가상각비를 계산합니다.

2003년 재무제표 및 세금 신고서를 준비할 때 조직 "B"는 다음 데이터를 받았습니다.

2003년 소득세 과세표준 결정 시 과세할 일시적차이는 다음과 같습니다.
루블 16,130 (40,130 루블 – 24,000 루블).

2003년 소득세 과세표준 결정 시 이연법인세 부채는 다음과 같습니다.
루블 16,130 × 24% / 100 = 3,871 문지름.

16. 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률이 특정 유형의 소득에 대해 서로 다른 소득세율을 규정하는 경우 이연 법인세 자산 또는 이연 법인세 부채를 평가할 때 소득세율은 다음과 같은 소득 유형과 일치해야 합니다. 다음 또는 후속 보고 기간에 공제 또는 과세 대상 일시적 차이가 감소하거나 완전히 상환됩니다.

17. 차감할 일시적차이가 감소하거나 완전히 정산됨에 따라 이연법인세자산은 감소하거나 완전히 정산됩니다.
현재 보고기간에 과세소득이 없지만 후속 보고기간에 과세소득이 발생할 가능성이 있는 경우, 조직에서 과세소득이 발생하는 보고기간까지 이연법인세자산 금액은 변경되지 않고 유지됩니다. 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률이 달리 규정되지 않는 한.
발생한 자산 처분 시 이연 법인세 자산은 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률에 따라 보고 기간과 후속 보고 기간 모두의 과세 대상 이익이 되지 않는 금액으로 상각됩니다. 줄어들다.

18. 가산할 일시적차이가 감소하거나 완전히 결제됨에 따라 이연법인세부채는 감소하거나 완전히 결제됩니다.
발생한 자산 또는 부채 유형 처분 시 이연 법인세 부채는 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률에 따라 두 보고 모두에 대해 과세 대상 이익이 증가하지 않는 금액으로 상각됩니다. 및 후속 보고 기간.

19. 재무제표를 작성할 때 조직에는 이연법인세자산과 이연법인세부채의 균형(축소) 금액을 대차대조표에 반영할 수 있는 권리가 부여됩니다.
이연법인세자산과 이연법인세부채의 잔액(축소) 금액을 대차대조표에 반영하는 것은 다음 조건이 동시에 충족되는 경우 가능합니다.

• a) 조직에 이연법인세 자산과 이연법인세 부채가 존재합니다.
• b) 이연법인세자산과 이연법인세부채는 법인세를 계산할 때 고려됩니다.

IV. 소득세 회계

20. 규정의 목적상, 과세 대상 이익(손실) 금액에 관계없이 회계 이익(손실)을 기준으로 결정되어 회계 장부에 반영된 소득세 금액은 소득에 대한 조건부 비용(조건부 소득)입니다. 세.
소득세에 대한 조건부 비용(조건부 소득)은 보고 기간에 발생한 회계 이익과 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률에 의해 설정된 소득세율을 곱하여 결정된 가치와 같습니다. 보고 날짜.
소득세에 대한 조건부 비용(조건부 소득)은 손익 회계 계정에 대한 소득세의 조건부 비용(조건부 소득) 회계를 위한 별도의 하위 계정으로 회계처리됩니다.

21. 규정의 목적에 따라 당기 소득세는 세금 목적상 소득세로 인식되며, 조건부 비용(조건부 소득) 금액을 기준으로 결정되고 영구 납세 의무(자산) 금액에 맞게 조정되거나 증가하거나 보고기간의 이연법인세자산과 이연법인세부채가 감소합니다.
영구차이, 차감할 일시적차이, 영구세부채(자산), 이연법인세자산, 이연법인세부채를 발생시키는 가산할 일시적차이가 없는 경우 조건부법인세비용은 당기법인세와 동일합니다.
현행 소득세를 결정하기 위한 계산의 실제 예는 규정의 부록에 나와 있습니다.

22. 당기 소득세 금액을 결정하는 방법은 조직의 회계 정책에 고정되어 있습니다.
조직은 다음 방법을 사용하여 현행 소득세 금액을 결정할 수 있습니다.

• 규정의 문단 20 및 21에 따라 회계에서 생성된 데이터를 기반으로 합니다. 이 경우 당기소득세의 세액은 소득세 신고서에 반영된 산출세액과 일치하여야 한다.
• 소득세 신고서를 기준으로 합니다. 이 경우 당기소득세의 세액은 소득세 신고서에 반영된 산출세액에 해당합니다.

당해 신고기간의 당기 소득세에 영향을 미치지 않는 이전 신고(과세)기간의 오류(왜곡) 발견으로 인한 소득세 추가납부(초과납부) 금액을 이익 별도 항목에 반영 및 결손금 명세서(당기 소득세 항목 뒤)

V. 재무제표상의 정보공시

23. 이연법인세자산과 이연법인세부채는 각각 비유동자산과 장기부채로 대차대조표에 반영된다.
각 보고 기간 동안 당기 소득세의 부채 또는 초과 납부는 각각 미납 세금 금액의 단기 부채 또는 초과 납부 금액의 미수금 및/또는 과도하게 징수된 세금으로 대차대조표에 반영됩니다.

24. 영구법인세부채(자산), 이연법인세자산, 이연법인세부채 및 당기법인세가 손익계산서에 반영됩니다.

25. 법인세에 대한 조건부비용(조건부수익) 지표를 조정하는 영구세부채(자산), 이연법인세자산, 이연법인세부채가 있는 경우 대차대조표 및 손익설명에서 다음 사항을 별도로 공시합니다. 성명:

• 소득세에 대한 조건부 비용(조건부 소득);
• 보고 기간에 발생하여 당기 소득세를 결정하기 위해 소득세에 대한 조건부 비용(조건부 소득)을 조정한 영구적 및 일시적 차이
• 이전 보고 기간에 발생했지만 보고 기간의 소득세에 대한 조건부 비용(조건부 소득)이 조정된 영구적 및 일시적 차이
• 영구법인세부채(자산), 이연법인세자산, 이연법인세부채 금액
• 이전 보고 기간과 비교하여 적용 세율이 변경된 이유
• 자산의 처분(매각, 무상양도, 청산) 또는 부채의 종류와 관련하여 상각된 이연법인세자산 및 이연법인세부채의 금액.

애플리케이션
회계 규정에
회계“세금 계산 회계
조직의 이익에 관한”PBU 18/02,
명령에 의해 승인됨
재무부
러시아 연방
2002년 11월 19일 N 114n

당기 소득세 결정을위한 계산의 실제 예

기본 데이터

보고 연도의 재무제표를 준비할 때 조직 "A"는 손익계산서에 126,110 루블의 세전 이익(회계 이익)을 반영했습니다. 소득세율은 24%였다.

회계 이익(손실)에서 과세 이익(손실)의 편차에 영향을 미치는 요소:

• 1. 실제 접대비는 세금 목적으로 허용되는 접대비 한도를 3,000루블 초과했습니다.
• 2. 회계 목적으로 계산된 감가상각비는 4,000루블에 달했습니다. 이 금액 중 2,000루블은 세금 목적으로 공제됩니다.
• 3. 조직 "B"의 활동에 대한 지분 참여로 인한 배당 형태의 이자 소득 2,500루블이 발생했지만 받지 못했습니다.

영구적이고 공제 가능하며 과세 가능한 일시적 차이가 형성되는 메커니즘은 표 1에 나와 있습니다.

표 1

표 1에 제공된 데이터를 사용하여 현행 소득세를 결정하기 위해 필요한 소득세 계산을 수행합니다.

조건부 소득세 비용:
126,110(문지름) × 24 / 100 = 30,266.4(문지름)

영구 납세 의무는 다음과 같습니다.
3,000(문지름) × 24 / 100 = 720(문지름)

이연법인세자산은 다음과 같습니다.
2,000(문지름) × 24 / 100 = 480(문지름)

이연법인세부채는 다음과 같습니다.
2,500(문지름) × 24 / 100 = 600(문지름)

현행소득세 =
= 30,266.4(문지름) + 720(문지름) + 480(문지름) – 600(문지름) = 30,866.4(문지름)

회계 시스템에서 생성되고 예산에 따라 지불되는 현재 소득세 금액은 손익 계산서 및 소득세 신고서에 반영되며 30,866.4 루블입니다.

소득세 계산을 회계 시스템에 반영하는 메커니즘을 확인하고 예산에 납부할 소득세 계산의 정확성을 확인하기 위해 회계 데이터를 조정하는 방법을 사용하여 현행 소득세를 계산합니다. 소득세의 과세표준.

필요한 조정은 표 2에 나와 있습니다.

표 2

현행소득세 =
= 128,610(문지름) × 24 / 100 = 30,866.4(문지름)