Inntektsskatt PBU 18. PBU for resultatberegninger. I. Generelle bestemmelser

I en tilgjengelig form, forståelig selv for innbitte dummies, vil vi snakke om regnskapsføring av inntektsskatteberegninger i henhold til regnskapsforskriften (PBU) 18/02.

Du vil lære at hovedtrekket ved regnskapsføring av inntektsskatteberegninger er forskjellene som oppstår mellom regnskap og skatteregnskap. I tillegg til klassifiseringen av forskjeller, hvordan hver klassifisering beregnes, hvordan de reflekteres i regnskapet ved hjelp av spesifikke eksempler og posteringer.

PBU 18/02: vi forklarer regnskapsføring av inntektsskatteberegninger for dummies

PBU 18/02 – Regnskapsforskriften. Regnskapsførere bruker PBU 18/02 for skatteberegning i 2017. Denne bestemmelsen ble godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 19. november 2002 nr. 114n. Formålet med bestemmelsen er å bringe inntektsskatteregnskapet til europeisk standard.

Hvordan gjøre arbeidet enklere? Vi har utviklet nyttige tjenester for regnskapsførere for å gjøre arbeidet ditt enklere og raskere: Momskalkulator, KBK- og betalingskortkatalog, økonomisk fordelskalkulator, transaksjonsbank m.m. De er tilgjengelige for alle abonnenter. Betal abonnementsregningen og nyt :) Finn ut mer om fordelene med abonnement her>>>

Hvem bør søke PBU 18/02 i 2017

PBU 18/02 brukes til å redegjøre for inntektsskatteberegninger i 2017 av alle juridiske enheter som er skattebetalere (LLC, CJSC, JSC, individuelle gründere, etc.), samt utenlandske selskaper som mottar inntekter fra russiske ressurser eller gjennom egne representanter i den russiske føderasjonen. Se hvilken inntekt på kontoen du kan slippe å betale selskapsskatt på i hovedskattesystemet.

Unntak inkluderer ideelle organisasjoner og små bedrifter. De har rett til å velge om de vil anvende PBU 18/02 eller ikke, men ethvert vedtak de tar skal formaliseres i regnskapsprinsippet.

Skattebetalere som anvender spesielle beskatningsregimer, slik som Unified Agricultural Tax, det forenklede skattesystemet, UTII, betalere av gamblingvirksomhetsskatten og deltakere i spesielle statlige prosjekter, betaler heller ikke inntektsskatt.

Hvordan beregningen av inntektsskatt endres i 2017

Inntektsskatt er regulert av kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode. I 2017 blir skattesatsen 20 %. Men det vil være betydelige endringer innenfor taksten. Av de 20 %, nå 3 % (i 2016 var det 2 %) som skal betales til det føderale budsjettet, forblir dette tallet uendret, og de resterende 17 % til det lokale budsjettet. Samtidig har lokale myndigheter fortsatt rett til å redusere sin del av inntektsskatten, men minst til 13,5 %

Regnskap for inntektsskatteberegninger i 2017

Disse nyvinningene vil ikke gjøre noen justeringer når det gjelder regnskapsmessig beregning av inntektsskatt. Siden instruksjonene våre er for dummies, gir vi nedenfor en detaljert regnskapsføring av inntektsskatteberegninger i 2017.

Inntektsskatt gjenspeiles i regnskapet:

Men det er ikke så enkelt. Oftest opplever bedrifter forskjeller i inntekts- og utgiftsindikatorene for regnskap og skatteregnskap, som da skaper behov for å bruke ytterligere underkontoer og posteringer i regnskapet, som er omtalt nedenfor.

Forskjeller mellom regnskaps- og skatteregnskapsdata, ifølge PBU 18/02

Regnskapsføring av inntekter og utgifter i skatt og regnskap er underlagt ulike lovbestemmelser. Som følge av dette kan det ved regnskapsføring av inntektsskatt i 2017 oppstå inkonsekvenser i skattepliktige beløp som inngår i regnskap og skatteregnskap, såkalte forskjeller. De er permanente og midlertidige.

Permanente forskjeller i regnskapsføring av inntektsskatteberegninger i 2017

I henhold til PBU 18/02 er en varig differanse inntekt og kostnad til et foretak som inngår i regnskapet, men påvirker ikke beregningen av inntektsskatt for både rapporteringsperioden og etterfølgende rapporteringsperiode.

Ved regnskapsføring av inntektsskatteberegninger dannes i dette tilfellet en permanent skattefordel (PTA) lik differansen oppnådd ved å trekke den minste fra den større verdien og multiplisere den med 20 % (skattesats).

Den varige forskjellen omfatter også den inntektskostnaden, som tvert imot tas i betraktning ved fastsettelsen av inntektsskattens størrelse, men som ikke på noen måte er registrert i regnskapet for både rapporteringsperioden og etterfølgende rapporteringsperiode.

Ved regnskapsføring av inntektsskatteberegninger dannes i dette tilfellet en permanent skatteplikt (PLO), som beregnes på nøyaktig samme måte som PTA, kun skatteregnskapsdata vil være en større verdi.

I regnskap reflekteres PNO og PNA som følger:

Midlertidige forskjeller i regnskapsføring av inntektsskatteberegninger i 2017

I henhold til PBU 18/02 oppstår det en midlertidig forskjell når inntekts- og kostnadsdata i regnskap er ført i en periode, og i skatteregnskap i en annen periode. Over tid bør denne forskjellen elimineres.

For dette formål bruker regnskap konseptet:

utsatt skattefordel (DTA) - dannes når inntekten i henhold til skatteregnskapet er høyere enn ifølge regnskapet, så trekker vi det minste fra det større og multipliserer det resulterende tallet med skattesatsen (20%). Resultatet er som følger:

Debet 09 Kreditt 68 (underkonto «Beregninger for inntektsskatt»).

Hvis situasjonen er nøyaktig motsatt, det vil si at regnskapsinntekten er høyere, brukes begrepet:

utsatt skatteforpliktelse (DTL) – oppstår når regnskapsmessig resultat er høyere enn skatteresultat. IT er definert på nøyaktig samme måte som SHE, bare i dette tilfellet vil regnskapsdata bli vurdert som store.

Et eksempel på regnskapsføring av inntektsskatteberegning ved bruk av IT

I juli kjøpte Limma-selskapet, installerte og satte i drift en mobil beltetransportør som kostet 40 000 (ekskl. mva), og betalte ytterligere 2 000 rubler. til installatøren av enheten.

I henhold til "Klassifisering av anleggsmidler inkludert i avskrivningsgrupper" dokumenterer direktøren for Limma enhetens levetid som 30 måneder.

Det viser seg at Limma brukte 42 000 rubler på kjøp av et mobilbelte, og beløpet på 40 000 rubler vil bli tatt i betraktning ved beregning av inntektsskatt. Dermed ble Limma møtt med en midlertidig forskjell, og den dannet en utsatt skatteplikt (DTL) på 400 rubler. (2000*20%=400)

I august periodiseres det for første gang avskrivninger på flyttbeltet, og IT begynner gradvis å avta. I denne delen må du være ekstremt fokusert, siden i henhold til regnskap belastes avskrivninger med et beløp på 42 000 og vil være lik 1 400 rubler (4 200:30 måneder)

Og i henhold til skatteregnskap i mengden 40 000 rubler. og vil være lik 1333 rubler. (40000:30)

Vi beregner IT (1400-1333)*20%=13,4 rubler.

Nå reflekterer vi dette beløpet i regnskapet:

Innen 30 måneder (enhetens levetid) vil den midlertidige forskjellen og den utsatte skatteforpliktelsen være fullt ut oppgjort.

PBU 18/02 er en av de vanskeligste. Den er overlesset med uforståelige termer og krever mye oppslag. Inntektsskatt alene må noen ganger kreves inn fra fem indikatorer! Men det som er enda verre er at denne PBUen (forresten, en analog av den lenge nedlagte IFRS) ikke forklarer hvorfor alt dette er nødvendig. Vi vil svare på spørsmål fra de som ønsker å forstå.

Hva er PNO og PNA

Elizaveta Semenova, Moskva

Programmet mitt beregner selv utsatt skatt, så jeg fordypet meg ikke i detaljene med PBU 18/02. Men nylig la jeg merke til denne merkelige tingen: DET gjenspeiles i kreditten til konto 68, og PNA - i debet. Det samme gjelder gjeld: ONO står på debet av konto 68, og PNO står på kreditten. Jeg mener eiendeler og gjeld bør rapporteres på samme måte. Kanskje det er en feil i programmet mitt?

: Alt er bra med programmet ditt, og det gjør ledningene riktig. Hvorfor reflekteres utsatt og permanent skatt forskjellig?

Som du vet inneholder resultatregnskapet indikatorene "resultat før skatt" og "løpende inntektsskatt". Denne skatten belastes ikke regnskapsmessig overskudd, men skattemessig overskudd, som ikke fremkommer i regnskapet.

HUN, IT, PNA og PNO er ​​indikatorer som kobler regnskapsmessig resultat og reell inntektsskatt.

HUN og IT fremkommer når overskudd innregnes i skatteregnskapet tidligere eller senere enn i regnskapet.

Dersom en del av det regnskapsmessige overskuddet aldri innregnes i skatteregnskapet eller omvendt, oppstår PNA/PNO.

Tabellen viser at kun SHE og IT er eiendeler og gjeld. For å forstå hvorfor det er slik, må vi ta utgangspunkt i regnskapsmessig overskudd. Det er ikke overskudd ennå, men skatten er allerede beregnet? Dette er HUN. I sin natur er denne eiendelen beslektet med et forskudd. Går du allerede med overskudd, men må du betale skatt senere? Denne IT-en er en forpliktelse, i hovedsak nær en reserve. Og PNO og PNA er bare en matematisk forskjell mellom "regnskap" og "skatt" inntektsskatt.

Netto resultat i rapportering beregnes annerledes enn i regnskap

Elizaveta Semenova, Moskva

Jeg la merke til at i resultatregnskapet er PNOer kun gitt for referanse og er ikke involvert i beregningen av indikatorer. Hvorfor trengs de da i regnskap?

: Faktum er at netto overskudd i resultatregnskapet er dannet fra noen indikatorer, og i regnskap - fra andre. I resultatregnskapet beregnes nettoresultatet slik:

* "–"-tegnet brukes til å øke IT, "+"-tegnet brukes til å øke IT. Dette er det som skjer oftest. Men hvis DET gikk ned og HUN økte, så vil fortegnene endres til det motsatte.

Og i regnskap er netto overskudd saldoen på konto 99 "Gevinst og tap".

Men resultatet (nettoresultatet) er selvfølgelig det samme. Fordi skatten på «skatt» overskudd, tatt i betraktning justeringer til ONA/ONO, er lik skatten på regnskapsmessig overskudd, tatt i betraktning justeringer til PNA/PNO. Vil du være sikker? Bare bytt ut kontrollforholdet gitt i PBU 18/02 med formelen som beregner nettoresultatet for resultatregnskapet i stedet for gjeldende inntektsskatt:

Selvfølgelig kompliserer samtidig bruk av to metoder for å beregne netto overskudd betydelig regnskapsføring. For tiden, i IAS 12 "Inntektsskatter", oppnås netto overskudd ved bruk av gjeldende inntektsskatt justert for ONA/ON O satt i kraft på den russiske føderasjonens territorium etter ordre fra finansdepartementet datert 25. november 2011 nr. 160n. Altså på samme måte som vi gjør i resultatregnskapet. Og den betingede utgiften for inntektsskatt (regnskapsmessig overskuddsskatt), PNA og PNO er ​​ikke dekket av den internasjonale standarden. Saken er at IAS 12 og PBU 18/02 har ulike oppgaver. Formålet med IAS 12 er å vise i rapporteringen virkningen ikke bare av gjeldende inntektsskatt, men også av fremtidige skattekonsekvenser. For å utføre denne oppgaven tas inntektsskatt fra erklæringen, ifølge SHE og IT.

Formålet med PBU 18/02 er å kombinere den ikke-eksisterende skatten på regnskapsmessig overskudd med den reelle skatten fra deklarasjonen. Det er dette PNO og PNA er for.

Ved salg av anleggsmidler avskriver vi utsatt skatt

N.V. Kryshenko, Lyubertsy

Vi solgte anleggsmidlet (bilen direktøren kjørte) uten tap. Dens restverdi i regnskap var 200 000 rubler, og i skatteregnskap - 300 000 rubler. Salgspris (ekskl. mva) - 400 000 rubler. Forstår jeg riktig at i henhold til reglene i PBU 18/02 trenger jeg bare å reflektere PNA i mengden 20 000 rubler, fordi fortjenesten fra salg av anleggsmidler i regnskap er verdt 100 000 rubler. mer skatteoverskudd?

: I henhold til reglene i PBU 18/02, må du gjøre forskjellige ledninger. At restverdien din på et anleggsmiddel er forskjellig i regnskap og skatteregnskap tilsier at du har tatt høyde for flere utgifter i regnskapet enn i skatteregnskapet. Det betyr at du har opparbeidet utsatt skattefordel som skal regnskapsføres på konto 09.

Hvis du på salgsdatoen for et anleggsmiddel har akkumulert utsatte eiendeler i regnskapet ditt, må du avskrive dem fra datoen for slikt salg og s. 17, 18 PBU 18/02. Dette gjøres ved vanlig kontering (debetkonto 68 – kreditkonto 09).

Utsatt skatt på direkte utgifter reflekteres først etter at produktene er solgt

Marina Ivleva, Moskva

Avskrivninger på produksjonsutstyr i skatteregnskap er mindre enn avskrivninger i regnskap (i regnskap er brukstiden kortere enn i skatteregnskap). På avskrivningsdatoen registrerer jeg en utsatt skattefordel. Men resultatet er feil løpende skatt: konto 68 krediteres i inneværende periode. Men produktene, hvis kostnad inkluderer avskrivningsbeløp, er ennå ikke solgt, og kanskje selger vi dem ikke før slutten av året. Kanskje det ikke er HUN som skal reflekteres, men noe annet?

: Ingen utsatt eller permanent skattefordel eller forpliktelse må påløpe på avskrivningsdatoen. Det påvirker tross alt ikke utgiftene i inneværende periode verken i regnskap eller skatteregnskap. Først når produktene, hvor kostnaden inkluderer beløpene for påløpte avskrivninger, selges, må du reflektere IT.

"Kurse" feil i skattemessige avskrivninger

Elizaveta Nekrasova, Moskva

Vi oppdaget at det ikke var beregnet avskrivninger på anleggsmiddelet i skatteregnskapet siden begynnelsen av året – vi satte ved et uhell et merke i programmet at utgiften ikke var skattemessig hensyntatt. Denne avskrivningen er vår indirekte kostnad. I regnskapet ble avskrivningene beregnet riktig, startkostnaden for anleggsmidler i skatt og regnskapsføring er den samme. En feil i skatteregnskapet ble korrigert i inneværende periode - hele beløpet for lite påløpte avskrivninger ble kostnadsført på en gang. Hvilke oppslag skal gjøres etter PBU 18/02?

: Dersom det ikke var avskrivninger i skatteregnskapet ditt, så måtte du i regnskapet påløpe PNO (debet til konto 99 – kreditert konto 68). Så snart du legger til tilleggsavskrivninger i skatteregnskapet, må du foreta en reversering (debet til konto 68 – kreditert konto 99).

Avskrivningsbonus i skatteregnskap - det vil være forskjeller i regnskap

Yana, Ufa

Forstår jeg riktig at ved beregning av bonusavskrivninger for overskuddsskatt, er det nødvendig å reflektere PNA i regnskapet, og ikke IT?

: I regnskap er det ingen utgift som bonusavskrivning. Denne premien i seg selv er imidlertid ikke noe mer enn en engangsavskrivning av deler av kostnadene til operativsystemet punkt 9 art. 258 Skattekode for den russiske føderasjonen. Og en slik utgift eksisterer i regnskap. Det er bare det at avskrivning gjennom normal avskrivning vil ta lengre tid.

Derfor, på tidspunktet for anvendelse av avskrivningsbonus i regnskapet, er det nødvendig å periodisere IT. Beløpet er lik produktet av avskrivningsbonusbeløpet og inntektsskattesatsen. I fremtiden vil beløpet av denne ONO gradvis bli tilbakebetalt:

• <или>når avskrivningen beregnes månedlig (hvis den ikke er inkludert i produksjonskostnaden);
• <или>som produkter selges (hvis avskrivningsbeløpet er involvert i dannelsen av produksjonskostnadene og er en direkte utgift i skatteregnskapet).

Beløpsforskjeller kan også føre til forskjeller etter PBU 18/02

Irina Skiba, regnskapsfører, Moskva

Vi bestilte transporttjenester. Du må betale for dem i rubler, men i henhold til kontrakten er kostnadene knyttet til eurokursen. Vi betaler 10 dager etter at motparten har transportert varene våre. Det viser seg at betalingsdatoen flyttes til måneden etter måneden for levering av tjenester. Vil dette føre til at vi får forskjeller etter PBU 18/02?

: Ja, forskjeller etter reglene i PBU 18/02 bør oppstå. Tross alt må regnskapet ditt til transportøren omberegnes til rubler både på datoen for forekomsten og på rapporteringsdatoen (den siste dagen i hver måned), og på tilbakebetalingsdatoen punkt 7 PBU 3/2006.

Men i skatteregnskap er det ikke nødvendig å gjøre en slik omberegning for rapporteringsdatoen. punkt 11.1 art. 250, sub. 5.1 punkt 1 art. 265 Skattekode for den russiske føderasjonen. Følgelig oppstår det i slutten av måneden en midlertidig forskjell, og i regnskap er det nødvendig å påløpe tilsvarende IT eller IT. Etter gjennomført oppgjør med motpart skal all påløpt SHE eller IT avskrives.

Revaluering av verdipapirer til markedsverdi: fastsettelse av forskjellene

E.A. Zubachev, Moskva

Revaluering av verdipapirer ved utgangen av rapporteringsåret til markedsverdi tas kun i betraktning i regnskapet (både positive og negative). Slik oppskrivning foretas ikke i skatteregnskapet. Hvordan reflektere denne forskjellen i regnskapsføring på riktig måte: som en permanent skatteforpliktelse/-formue eller som utsatt?

: Det er to synspunkter.

SYNSPUNKT 1. Det er nødvendig å reflektere PNO eller PNA. Tross alt er verken utgifter eller inntekter fra oppskrivning av verdipapirer inkludert i skatteregnskapet i det hele tatt. Og midlertidige forskjeller oppstår kun dersom det dukker opp inntekter/utgifter som er hensyntatt i regnskap i en rapporteringsperiode, og i skatteregnskap - i en annen. punkt 8 PBU 18/02.

SYNSPUNKT 2. Utsatt skatt skal reflekteres. La oss si at en organisasjon overvurderte verdipapirer og anerkjente regnskapsmessig overskudd i rapporteringsperioden. Men det belastes ikke skatt på det, siden det ikke er skattemessig overskudd fra denne operasjonen. I dette tilfellet vil gjenkjennelsen av ONO i rapporteringen informere brukeren om at den reelle skatten på denne delen av regnskapsoverskuddet må betales i neste rapporteringsperiode. Tross alt er det kjent at verdipapirene vil bli solgt til markedsverdi, og da vil overskuddet i skatteregnskapet være større enn i regnskapet (bare med mengden tilleggsvurderinger). Denne tilnærmingen er forenlig med PBU 18/02, siden standarden snakker om inntekter og utgifter som påvirker «regnskap» og «skatt» overskudd i ulike perioder. En del av fagmiljøet mener det samme.

Og IAS 12 sier at omvurdering av eiendeler gir opphav til utsatt skatt punkt 20 IAS 12. Dessuten, det faktum at utsatt skatt i IFRS anses som en balansemetode (den bokførte verdien av en eiendel eller forpliktelse sammenlignes med dens skattemessige verdi), og PBU 18/02 snakker om å sammenligne «regnskap» og «skatt» inntekter/kostnader , spiller ingen rolle. Tross alt er skattegrunnlaget for en eiendel/forpliktelse i IFRS de utgiftene som vil bli tatt i betraktning i fremtiden ved beregning av inntektsskatt s. 7, 8 IAS 12. Finansdepartementet ser heller ingen motsetninger mellom inntekt-utgiftsmetoden i PBU 18/02 og balansemetoden i IFRS Brev fra Finansdepartementet datert 02.03.2012 nr. 07-02-08/58.

Her er hva uavhengige eksperter foreslår.

FRA AUTENTISKE KILDER

Generaldirektør for revisjonsfirmaet LLC "Vector of Development"

“ PBU 18/02 (punkt 3) innebærer beregning av utsatt skatt ved å sammenligne «regnskap» og «skatt» inntekter og utgifter. Ved omvurdering av verdipapirer oppstår det ikke inntekter/utgifter i skatteregnskapet i det hele tatt, så differansen vil bli regnskapsført som permanent. At når verdipapirer avhendes vil tidligere gjennomførte oppskrivninger påvirke det økonomiske resultatet, siden dette vil være en helt annen type inntekt eller kostnad.

Etter min mening er resonnementet som presenteres i det andre synspunktet typisk for beregning av utsatt skatt ved bruk av balansemetoden brukt i IFRS. Balansemetoden sammenligner ikke selve inntektene eller utgiftene, men bokført verdi og skattepotensiale til individuelle eiendeler eller forpliktelser. Med denne metoden vil en sammenligning av regnskapsmessige og skattemessige verdier av verdipapirer føre til dannelsen av utsatt skatt (IT eller IT). Imidlertid foreslår ikke nasjonale reguleringsdokumenter bruk av denne metoden.

Med null skattesats reflekteres ikke HUN og IT

Victoria Ershova, Tver

Vi er en medisinsk organisasjon. Siden 2012 har vi brukt en skattesats på 0 %. punkt 1 art. 284.1 Skattekode for den russiske føderasjonen. Hva skal man gjøre med utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse registrert før nullskattesatsen begynte å gjelde?
Neste år planlegger vi å fortsette å bruke fordelen. Hvordan kan vi organisere regnskap for HUN og IT? Så hva vil endres hvis vi betaler inntektsskatt til vanlig sats i 2015?

: HUN og IT, som du tidligere (før 2012) reflekterte i regnskapet, måtte avskrives 31.12.2011 (på datoen før datoen for endring av skattesatsen du brukte). Resultatene av omberegningen gjenspeiles på konto 99 "Gevinst og tap" punkt 14 PBU 18/02. I resultatregnskapet er avskrevet IT og IT reflektert i linje 2460 "Annet", og ikke linje 2430 "Endring i utsatt skatteforpliktelse" og 2450 "Endring i utsatt skattefordel".

Beløpet av utsatt skatt fastsettes som produktet av de tilsvarende midlertidige forskjellene og inntektsskattesatsen. Tatt i betraktning at satsen du bruker er 0 %, vil summene av SHE og IT være lik null. De trenger derfor ikke regnskapsføres.

Du må imidlertid ta hensyn til de midlertidige forskjellene i seg selv når du går over til å betale inntektsskatt til vanlig sats. På den siste dagen i året du har nulltakst, må du generere input SHE og IT. Bare på samme måte som ved avskrivning ved overgang til null skattesats, må periodisering av SHE/IT gjøres i samsvar med konto 99. Og i resultatregnskapet spesifisere det på linje 2460 «Annet ".

Refleksjon av utsatt skatt i rapporteringen

Irina Rebernikova, St. Petersburg

Hvordan forholder balansedataene om utsatt skattefordel og skatteforpliktelser seg til skatte- og forpliktelsesdataene som er rapportert i resultatregnskapet? Og hvordan vet du hvilket tegn (“+” eller “–”) du skal sette i denne rapporten når du reflekterer utsatt skatt?

: For å fylle ut linjene i balansen tas det data om saldoene på konto 09 og 77. Og ved utfylling av resultatregnskapet er det nødvendig å reflektere differansen mellom påløpt og avskrevet utsatt skattefordel og forpliktelse.

Vær oppmerksom på at det er svært viktig å sette riktig tegn riktig, fordi det avhenger av om nettoresultattallet vil bli korrekt angitt i resultatregnskapet. Derfor kan du bruke en annen måte å sjekke: indikatoren på linje 2410 "Gjeldende inntektsskatt" i resultatrapporten skal samsvare med skattebeløpet i henhold til "profit"-erklæringen - med dataene du anga på linje 180 «Beregnet skatt for overskudd - totalark 02 i selvangivelsen godkjent Etter ordre fra Federal Tax Service datert 22. mars 2012 nr. ММВ-7-3/174@.

Det er bedre å ikke forlate PBU 18/02 helt

Igor Cherkasov, Moskva

Vi har kompleks produksjon, vi er ikke en liten bedrift. Regnskapsprogrammet selv holder ikke oversikt over forskjeller etter reglene i PBU 18/02. Det er nesten umulig å spore hvilke kostnader og hvordan de påvirker forskjellen mellom den regnskapsmessige produksjonskostnaden og mengden av direkte utgifter i skatteregnskapet. Er det mulig på dette grunnlag, tatt i betraktning prinsippet om rasjonelt regnskap, å nekte å anvende PBU 18/02?

: For manglende anvendelse av PBU 18/02 kan tilsynet bøtelegge deg. Dette kan betraktes som et grovt brudd på regnskapsregler (forvrengning av enhver artikkel/linje i regnskapsrapporteringsskjemaet med minst 10%) Kunst. 15.11 Kode for administrative lovbrudd i Den russiske føderasjonen. Mengden av en administrativ bot for tjenestemenn i en organisasjon er fra 2000 til 3000 rubler.

Når regnskap kun føres proforma - for innsending til skattekontoret, følger noen organisasjoner (for å gjøre bruken av PBU 18/02 så enkel som mulig) denne veien:

• kombinere listen over direkte utgifter i skatteregnskap med listen over utgifter som er inkludert i regnskapet i produksjonskostnadene;
• ved salg av ferdige produkter bestemmes permanente forskjeller (ved å påløpe PNO eller PNA), og vurderer dem som forskjellen mellom mengden direkte kostnader for produksjon av produkter i skatteregnskap og kostnadene for de samme produktene i regnskapet;
• for utgifter tatt i skatteregnskapet som indirekte, beregnes forskjeller på vanlig måte: påløper ved behov ONA eller ONO, PNA eller PNO.

Dermed har organisasjoner på den ene siden utsatt skatt, som lar dem fylle ut linjene i resultatregnskapet dedikert til endringene deres (linje 2430 og 2450). Og rapporteringen blir ved første øyekast lik hva den til syvende og sist skal være. På den annen side er det ingen komplekse beregninger av forskjeller etter PBU 18/02.

Men går du denne veien, må du være klar over at rapporteringen som er satt sammen på denne måten ikke kan kalles pålitelig. Først av alt er nettoresultatet forvrengt. Det vil si beløpet som deles ut som utbytte.

Så hvis rapporteringen din ikke bare er av interesse for inspektører, men også for ledelsen, deltakere, revisorer og så videre, anbefaler vi at du setter opp regnskapsprogrammet ditt. Den skal sikre at det tas hensyn til alle tidsforskjeller, både gjennom hele produksjonsprosessen og gjennom hele produktmarkedsføringsprosessen.

PBU 18/02 - hvem skal søke, hvem har rett til å ikke søke, og hvem har rett til å velge? I denne artikkelen finner du prinsippene for bestemmelse og metoder for å formalisere beslutningen som er tatt om bruk av PBU 18/02.

For hvem bruk av PBU 18/02 er obligatorisk

Svaret på spørsmålet om hvem som er forpliktet til å anvende PBU 18/02 er definert helt i begynnelsen av dette dokumentet (punkt 1, 2), hvor dets generelle bestemmelser er angitt. Reglene til PBU 18/02 er skrevet for organisasjoner og består i å utlevere skatteopplysninger i regnskap og rapportering. Spørsmålet om anvendelsen av denne bestemmelsen berører derfor nettopp de som er forpliktet til å betale denne skatten.

Hvorvidt en organisasjon betaler eller ikke betaler inntektsskatt er således hovedkriteriet som bestemmer plikten til å anvende PBU 18/02, det vil si å informere brukere av regnskapsdokumenter om beregning av inntektsskatt: hvis et selskap betaler skatt, så er det forpliktet til å anvende bestemmelsen.

Ved første øyekast er alt enkelt. Det er imidlertid funksjoner i denne utgaven som krever mer detaljert undersøkelse.

PBU 18/02 definerer også organisasjoner som er unntak fra de alminnelige reglene og organisasjoner som har valgrett ved anvendelsen av bestemmelsene.

For å få et fullstendig bilde, la oss skjematisk gruppere organisasjoner i forhold til PBU 18/02 i et diagram der de er delt inn i 2 store grupper basert på innbetaling av «lønnsom» skatt.

Diagrammet viser at PBU 18/02 alltid brukes av følgende organisasjoner: ikke-kreditt og kommunalt, betaler inntektsskatt, uten rett til forenklede metoder for regnskap og rapportering. Et eksempel på slike organisasjoner er store selskaper og bedrifter. For dem er det uakseptabelt å ikke ta hensyn til PBU 18/02, og anvendelsen av den er nyttig, siden bestemmelsen gir verktøy for ytterligere kontroll over riktigheten av skatteberegninger og lar dem ta hensyn til fremtidige forpliktelser og eiendeler på nåværende tidspunkt. øyeblikk, noe som er svært viktig for å ta rimelige ledelsesbeslutninger.

Oppmerksomhet! Fra 2020 trer endringene som er gjort i PBU 18/02 ved pålegg fra Finansdepartementet av 20. november 2018 nr. 236n i kraft. I følge den nye utgaven avklares konsept og algoritme for fastsettelse av midlertidige forskjeller, navnet på permanente skatteforpliktelser endres, og det fastsettes avsetninger for den konsoliderte gruppen skattytere. Vi snakket om andre endringer.

Hvem bør ikke søke PBU 18/02

I vårt diagram er de som ikke jobber med PBU 18/02 innrammet med rødt. De er kanskje ikke bekymret for PBU 18/02 (klausul 1):

• kreditt organisasjoner;
• statlige (kommunale) institusjoner.

Og også de som ikke betaler inntektsskatt:

• organisasjoner som opererer under spesielle skatteregimer og med en skatt på gamblingvirksomheten;
• organisasjoner som ikke er anerkjent som betalere av inntektsskatt (eller er fritatt fra det) i henhold til bestemmelsene i kapittel. 25 Den russiske føderasjonens skattekode.

Faktisk, hvis en organisasjon ikke betaler inntektsskatt, kan den ikke fungere med PBU 18/02 av en enkel grunn: det er ingen inntektsskatt og andre nødvendige indikatorer. Tap av retten til skattefritak kan i sin tur medføre behov for å gå tilbake i arbeid med PBU 18/02.

Om organisasjoner under spesielle skatteregimer

Spesielle regimer (forenklet beskatning, imputasjon, landbruksskatt) er frivillige og kan brukes når visse krav er oppfylt eller for visse typer aktiviteter.

Vilkårene for å anvende et særskilt regime, for eksempel forenklede, kan imidlertid på et tidspunkt opphøre å være oppfylt, og organisasjonen vil miste retten til å bruke den og bli forpliktet til å arbeide med PBU 18/02.

I tillegg er enkelte spesielle regimer forenlige med det vanlige skattesystemet. For eksempel kan en organisasjon drive ulike typer aktiviteter som er underlagt vanlig inntektsskatt og som er underlagt en enkelt skatt på beregnet inntekt. Da vil det for inntektsskattepliktige aktiviteter genereres indikatorer etter PBU 18/02, men for andre typer aktiviteter vil de ikke genereres. I dette tilfellet er det viktig å føre regnskap over inntekter og utgifter separat.

Hvem har rett til å velge

I vårt diagram er de selskapene som selv kan fatte vedtak om anvendelse av PBU 18/02 (punkt 2) plassert i elementet i gul ramme. Dette er organisasjoner som gis rett til å bruke forenklede regnskapsmetoder og utarbeide forenklet rapportering.

Slike organisasjoner er definert av loven "om regnskap" datert 6. desember 2011 nr. 402-FZ (artikkel 6, nr. 4):

1. Små bedrifter (deres liste inneholder artikkel 4 i loven "Om utvikling av små og mellomstore bedrifter i den russiske føderasjonen" datert 24. juli 2007 nr. 209-FZ).
2. Non-profit organisasjoner (definisjonen av dette konseptet er gitt av artikkel 2 i loven "Om ideelle organisasjoner" datert 12. januar 1996 nr. 7-FZ).
3. Organisasjoner med status som prosjektdeltakere i samsvar med loven "On the Skolkovo Innovation Center" datert 28. september 2010 nr. 244-FZ.

Samtidig må slike organisasjoner reflektere deres rett til forenklet regnskap og rapportering i sine regnskapsprinsipper. Når en organisasjon tar en slik beslutning, bør selvfølgelig stole på sunn fornuft og gå ut fra gjennomførbarheten av forenklet regnskap og dets overholdelse av selskapets utviklingsplaner. Det bør tas i betraktning at forenklet rapportering, så vel som regelmessig rapportering, må være pålitelig og fullt ut informere brukerne om posisjonen til organisasjonen.

PBU 18/02 tar sikte på å forene regnskapstransaksjoner for inntektsskatt med europeiske regnskapsstandarder. Denne regnskapsforskriften ble godkjent ved kjennelse fra Finansdepartementet 19. november 2002 nr. 114n (endret 6. april 2015). At selskapet anvender PBU 18 må bekreftes av selskapets regnskapsprinsipper. Bestemmelsen er relevant for næringsdrivende som er skattepliktige til inntektsskatt. Utkastet til den siste utgaven av PBU er for øyeblikket lagt ut på ]]> nettsiden til Finansdepartementet ]]>.

PBU 18/02: hvem skal søke

Forskriftsloven regulerer reglene for resultatføring etter regnskapsstandarder og fastsettelse av skattepliktig overskudd i skatteregnskapet. Anvendelsen av PBU 18/02 gjør det mulig å skille forskjellen mellom grunnlaget oppført i regnskapsregistrene og skattegrunnlaget vist i deklarasjonsskjemaet for rapporteringsperioden.

PBU 18 – hvem er forpliktet til å anvende dens bestemmelser i praksis:

• alle typer juridiske enheter på OSNO;
• utenlandske organisasjoner hvis inntektskilder er lokalisert på den russiske føderasjonens territorium.

Hvem kan ikke bruke PBU 18:

• selskaper fritatt fra å betale "profit" skatt;
• non-profit type organisasjoner;
• enheter klassifisert som små bedrifter.

Evnen til å føre journaler i forenklet form (klausul 2 i PBU 18/02) er et av nøkkelkriteriene for godkjenning i en gruppe gründere som er autorisert til selvstendig å bestemme om de skal ledes av denne PBU. De som eventuelt ikke søker PBU 18/02 inkluderer kredittstrukturelle enheter og offentlige organisasjoner. I en tidligere versjon av forskriften ble også forsikringsselskaper holdt utenfor.

PBU 18/02: siste utgave 2018

Utkastet endret ordlyden av det praktiske formålet med PBU - i den nye utgaven er formålet med å anvende bestemmelsene i forskriften å gjenspeile følgende indikatorer i regnskapsdataene:

• mengden "lønnsom" skatt som er gjenstand for kreditt til budsjettet;
• beløpet på restskatt;
• beløp for overbetaling;
• volum av utlignet skatteforpliktelse;
• beløp som kan ha betydelig innvirkning på skattebeløpet som skal betales i fremtiden.

I PBU 18/02 har siste utgave et oppdatert navn på begrepet permanent skatteplikt (PNO) - de er omdøpt til varige skatteutgifter. Begrepet skattefordel har blitt omgjort til skatteinntekter. Essensen av disse omkvalifiserte konseptene har ikke endret seg. PBU 18/2 introduserte en beskrivelse av funksjonene ved dannelsen av permanente og midlertidige forskjeller, nyansene ved å anerkjenne gjeldende skattebeløp med beløpet av utsatt skattefordel.

Ved anvendelse av PBU 18/02 skal midlertidige forskjeller omfatte resultater av transaksjoner som ikke er hensyntatt i regnskapsmessig overskudd, men som kan tas med i beregningen ved dannelse av skattegrunnlaget i andre perioder.

PBU "Regnskap for inntektsskatteberegninger" bestemmer prosedyren for dannelsen av midlertidige forskjeller. Den midlertidige forskjellen dannes som differansen mellom beløpet av bokført verdi og verdien som reflekteres i regnskapet når grunnlaget for skatteforpliktelser dannes. I oppdatert versjon av PBU er listen over skattepliktige beløp for midlertidige forskjeller og listen over egenandelsindikatorer justert. En av forutsetningene for deres forekomst er det faktum at ulike metoder for beregning av avskrivninger brukes i regnskapspraksis og skatteregnskap (standard regnskapsmetoder for avskrivning er gitt i paragraf 18 i PBU 6/01).

Forskjeller av permanent og midlertidig type skal vises separat i regnskapsdata. I analysene reflekteres de etter type forpliktelse og type eiendel. Permanente typer skatteforpliktelser regnskapsføres med referanse til perioden for faktisk dannelse av den permanente forskjellen.

Utgiftstransaksjoner godtas for regnskapsføring etter reglene angitt i pkt. 18 i PBU 10/99. En inntektsskattekostnad er beløpet for skatteforpliktelsen som er registrert i regnskapet som et beløp som kan redusere overskuddet på tidspunktet for beregningen før skatt. Denne indikatoren består av gjeldende beløp for inntektsskatt kombinert med beløpet for utsatt skatt (DTL). PBU 18/02 pkt. 18 er ikke endret - IT vil avta (opp til full tilbakebetaling) under påvirkning av nedjusteringer av kostnadsuttrykket for den midlertidige forskjellen.

Oppslag etter PBU 18/02 med eksempler

Størrelsen på de endelige verdiene til inntektsskatteindikatoren må registreres i regnskapsdata gjennom korrespondanse mellom debet av kontoen. 99 og kredittkonto. 68/NP. Separat er det nødvendig å reflektere de permanente forskjellene som forårsaker forekomsten av PNO i regnskapet. I følge PBU 18/02 vil postingene for disse kategoriene av indikatorer være som følger:

• D99/PNO – K68/NP;
• dersom en periodisering reflekteres for permanent skattefordel, anbefales PBU 18 for posteringer som: D68/NP - K99/PNA.

Den utsatte skattefordel er angitt med posten D09 – K68/NP. I henhold til PBU 18 opprettes poster for reflektering av utsatt skatteforpliktelse mellom D68/NP og K77. For eksempel kjøpte selskapet i mars avskrivbart utstyr og betalte for installasjonen. I regnskapsregnskapet ble utgiftene regnskapsført i sin helhet og utgjorde 53 000 rubler i skatteregnskapet, ved dannelsen av skattegrunnlaget ble det kreditert bare 50 000 rubler.

Avviket mellom regnskaps- og skatteregnskapsdata førte til dannelsen av en midlertidig forskjell. Den utsatte skatteforpliktelsen ble dannet til et beløp på 600 rubler. ((53 000 – 50 000) x 20 %). Dette faktum gjenspeiles av oppføringen D68 – K77.

Den påfølgende måneden ble det påløpt avskrivninger på den nye eiendelen:

• i henhold til regnskapsdata er avskrivningskostnader for måneden lik 1500 rubler;
• i skatteregnskap utgjorde avskrivninger 1400 rubler.

Som et resultat av den indikerte forskjellen mellom avskrivningskostnader, vil det utsatte forpliktelsen begynne å redusere: D77 - K68 med 20 rubler. ((1500 – 1400) x 20 %).

(som endret ved ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 11. februar 2008 nr. 23n)

I. Generelle bestemmelser

1. Denne forskriften (heretter kalt forskriften) fastsetter reglene for dannelsen i regnskapet og fremgangsmåten for å gi opplysninger i regnskapet om beregning av selskapsskatt (heretter kalt inntektsskatten) for organisasjoner som er anerkjent som skattytere av inntektsskatt i samsvar med prosedyren fastsatt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen (bortsett fra kredittorganisasjoner og budsjettinstitusjoner), og bestemmer også forholdet mellom indikatoren som reflekterer overskudd (tap), beregnet på den måten som er fastsatt i lovbestemmelser om Den russiske føderasjonens regnskap (heretter referert til som regnskapsmessig resultat (tap)), og skattegrunnlaget for skatt på resultat for rapporteringsperioden (heretter kalt skattepliktig overskudd (tap)), beregnet på den måten som er fastsatt i lovgivningen til den russiske føderasjonen om skatter og avgifter.
Anvendelse av forskriften gjør det mulig i regnskap og finansiell rapportering å reflektere differansen mellom skatt på regnskapsført resultat (underskudd) regnskapsført og skatt på skattepliktig overskudd generert i regnskap og reflektert i selvangivelsen.
Bestemmelsen sørger for refleksjon i regnskapet ikke bare av beløpet for inntektsskatt som skal betales til budsjettet, eller beløpet for mye betalt og (eller) innkrevd skatt på grunn av organisasjonen, eller beløpet for skattemotregning i rapporteringsperioden, men også refleksjonen i regnskapsføringen av beløp som er i stand til å påvirke beløpet for inntektsskatt for påfølgende rapporteringsperioder i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen.

2. Bestemmelsen kan ikke anvendes av små bedrifter og ideelle organisasjoner.

II. Regnskapsføring av permanente forskjeller, midlertidige forskjeller og permanente skatteforpliktelser (eiendeler)

3. Forskjellen mellom regnskapsmessig overskudd (tap) og skattepliktig overskudd (tap) i rapporteringsperioden, som følge av anvendelsen av ulike regler for innregning av inntekter og utgifter, som er fastsatt i regulatoriske rettsakter om regnskap og lovgivningen i Den russiske føderasjonen på skatter og avgifter, består av konstante og midlertidige forskjeller.
Informasjon om varige og midlertidige forskjeller genereres i regnskapet enten på grunnlag av primære regnskapsdokumenter direkte fra regnskapsregnskapet, eller på annen måte bestemt av organisasjonen selvstendig. I dette tilfellet reflekteres permanente og midlertidige forskjeller separat i regnskapet. I analytisk regnskap tas det hensyn til midlertidige forskjeller forskjellig etter hvilke typer eiendeler og forpliktelser som den midlertidige forskjellen oppsto i verdsettelsen.

Konstante forskjeller

4. For forskriftens formål betyr permanente forskjeller inntekter og utgifter:

• danner det regnskapsmessige resultatet (tap) for rapporteringsperioden, men tas ikke i betraktning ved fastsettelse av skattegrunnlaget for inntektsskatt for både rapporteringsperioden og påfølgende rapporteringsperioder;
• tatt i betraktning ved fastsettelse av skattegrunnlaget for overskuddsskatt for rapporteringsperioden, men ikke regnskapsført som inntekt og kostnad for både rapporteringsperioden og etterfølgende rapporteringsperiode.

Permanente forskjeller oppstår som et resultat av:

• overskuddet av faktiske utgifter tatt i betraktning når det dannes regnskapsmessig fortjeneste (tap) over utgifter akseptert for skatteformål, som det er gitt begrensninger på utgifter for;
• ikke-anerkjennelse for skatteformål av utgifter forbundet med vederlagsfri overføring av eiendom (varer, arbeid, tjenester), i størrelsen av kostnadene for eiendommen (varer, arbeid, tjenester) og utgifter forbundet med denne overføringen;
• dannelsen av et fremført underskudd, som etter en viss tid, i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen om skatter og avgifter, ikke lenger kan aksepteres for skatteformål både i rapporteringsperioden og påfølgende rapporteringsperioder;
• andre lignende forskjeller.

5 – 6. Utelukket. – Ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 11. februar 2008 N 23n.

7. I forskriftens formål forstås permanent skatteplikt (formue) som skattebeløpet som fører til økning (reduksjon) i skattebetalinger for inntektsskatt i rapporteringsperioden.
En permanent skatteforpliktelse (eiendel) innregnes av organisasjonen i rapporteringsperioden hvor den permanente forskjellen oppstår.
Den permanente skatteforpliktelsen (eiendelen) er lik verdien bestemt som produktet av den permanente forskjellen som oppsto i rapporteringsperioden og overskuddsskattesatsen fastsatt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen om skatter og avgifter og i kraft på rapporteringsdatoen .

Midlertidige forskjeller

8. Med midlertidige forskjeller menes i forskriften inntekter og kostnader som utgjør regnskapsmessig resultat (underskudd) i en rapporteringsperiode, og skattegrunnlaget for inntektsskatt i en annen eller andre rapporteringsperioder.

9. Midlertidige forskjeller i dannelsen av skattepliktig overskudd fører til dannelsen av utsatt skatt.
I forskriftens formål forstås utsatt inntektsskatt som et beløp som påvirker inntektsskatten som skal betales til budsjettet i påfølgende rapporteringsperiode eller i etterfølgende rapporteringsperioder.

10. Midlertidige forskjeller, avhengig av arten av deres innvirkning på skattepliktig resultat (tap), er delt inn i:

• fradragsberettigede midlertidige forskjeller;
• skattepliktige midlertidige forskjeller.

11. Fradragsberettigede midlertidige forskjeller i dannelsen av skattepliktig overskudd (tap) fører til dannelsen av utsatt inntektsskatt, som skal redusere inntektsskatten som skal betales til budsjettet i den påfølgende rapporteringsperioden eller i etterfølgende rapporteringsperioder.
Fradragsberettigede midlertidige forskjeller skyldes:

• anvendelse av forskjellige metoder for anerkjennelse av kommersielle og administrative utgifter i kostnadene for solgte produkter, varer, verk, tjenester i rapporteringsperioden for regnskaps- og skatteformål;
• underskudd fremført, ikke brukt til å redusere inntektsskatt i rapporteringsperioden, men som vil bli akseptert for skatteformål i påfølgende rapporteringsperioder, med mindre annet er bestemt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen om skatter og avgifter;
• anvendelse, ved salg av anleggsmidler, av ulike regler for regnskapsmessig og skattemessig innregning av restverdien av anleggsmidler og utgifter forbundet med salget av dem;
• tilstedeværelsen av leverandørgjeld for kjøpte varer (arbeid, tjenester) ved bruk av kontantmetoden for å bestemme inntekter og utgifter for skatteformål, og for regnskapsformål - basert på antakelsen om midlertidig sikkerhet for fakta om økonomisk aktivitet;
• andre lignende forskjeller.

12. Skattepliktige midlertidige forskjeller i dannelsen av skattepliktig overskudd (tap) fører til dannelsen av utsatt inntektsskatt, som bør øke inntektsskatten som skal betales til budsjettet i neste rapporteringsperiode eller i påfølgende rapporteringsperioder.
Skattepliktige midlertidige forskjeller oppstår som følge av:

• anvendelse av forskjellige metoder for å beregne avskrivninger for regnskapsformål og formål med å bestemme inntektsskatt;
• regnskapsføring av inntekter fra salg av produkter (varer, verk, tjenester) i form av inntekter fra ordinær virksomhet i rapporteringsperioden, samt regnskapsføring av renteinntekter basert på antakelsen om midlertidig sikkerhet for økonomiske fakta. aktivitet, og for skatteformål - på kontantbasis;
• anvendelse av ulike regler for å reflektere renter betalt av en organisasjon for å gi den midler (kreditter, lån) til bruk for regnskaps- og skatteformål;
• andre lignende forskjeller.

13. Utelukket. – Ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 11. februar 2008 N 23n.

III. Utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse, deres regnskapsføring og refleksjon i regnskapet

14. I forskriftens formål forstås en utsatt skattefordel som den delen av den utsatte inntektsskatten som skal føre til en reduksjon i inntektsskatten som skal betales til budsjettet i påfølgende rapporteringsperiode eller i påfølgende rapporteringsperioder.
Et foretak innregner utsatt skattefordel i rapporteringsperioden der fradragsberettigede midlertidige forskjeller oppstår i den grad det er sannsynlig at det vil generere skattemessig overskudd i etterfølgende rapporteringsperioder.
Utsatt skattefordel balanseføres under hensyntagen til alle fradragsberettigede midlertidige forskjeller, unntatt i tilfeller hvor det er sannsynlig at den fradragsberettigede midlertidige forskjellen ikke vil bli redusert eller fullt ut utlignet i etterfølgende rapporteringsperioder.
Utsatt skattefordel er lik beløpet fastsatt som produktet av fradragsberettigede midlertidige forskjeller som oppsto i rapporteringsperioden av inntektsskattesatsen fastsatt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen om skatter og avgifter og i kraft på rapporteringsdatoen. I tilfelle endring i inntektsskattesatser i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen om skatter og avgifter, er beløpet av utsatt skattefordel gjenstand for omberegning med differansen som følge av omberegningen tilskrives kontoen for tilbakeholdte inntekter ( avdekket tap).
Utsatt skattefordel reflekteres i regnskapsføring i en egen syntetisk konto for regnskapsføring av utsatt skattefordel.

Eksempel på fradragsberettiget midlertidig forskjell som resulterer i en utsatt skattefordel

Grunnleggende data

Organisasjon "A" den 20. februar 2003 aksepterte for regnskapsføring av et objekt av anleggsmidler til et beløp på 120 000 rubler. med en levetid på 5 år. Skattesatsen var 24 prosent.

For regnskapsformål beregner organisasjonen avskrivninger ved å bruke den reduserende saldometoden, og med det formål å bestemme skattegrunnlaget for inntektsskatt - den lineære metoden.

Ved utarbeidelse av regnskap og selvangivelse for 2003 mottok organisasjon "A" følgende data:

Fradragsberettiget midlertidig forskjell ved fastsettelse av skattegrunnlaget for inntektsskatt for 2003 var:
20 000 rubler. (40.000 rub. – 20.000 rub.).

Den utsatte skattefordel ved fastsettelse av skattegrunnlaget for inntektsskatt for 2003 utgjorde:
20 000 rubler. × 24 % / 100 = 4800 gni.

15. I forskriftens formål betyr utsatt skatteplikt den del av den utsatte inntektsskatten som skal føre til en økning i inntektsskatten som skal betales til budsjettet i neste rapporteringsperiode eller i etterfølgende rapporteringsperioder.
Utsatt skatteforpliktelse innregnes i den rapporteringsperioden hvor det oppstår skattepliktige midlertidige forskjeller.
Utsatt skatteforpliktelse er lik beløpet fastsatt som produktet av skattepliktige midlertidige forskjeller som oppsto i rapporteringsperioden av inntektsskattesatsen fastsatt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen om skatter og avgifter og i kraft på rapporteringsdatoen. I tilfelle endring i inntektsskattesatser i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen om skatter og avgifter, er beløpet av utsatt skatteforpliktelse gjenstand for omberegning med differansen som oppstår som et resultat av at omberegningen blir allokert til kontoen til tilbakeholdt overskudd (udekket tap).
Utsatt skatteforpliktelse reflekteres i regnskapsføring i en egen syntetisk konto for regnskapsføring av utsatt skatteforpliktelse.

Eksempel på skattepliktig midlertidig forskjell som gir opphav til utsatt skatteforpliktelse

Grunnleggende data

Organisasjon "B" aksepterte 25. desember 2002 for regnskapsføring av et objekt av anleggsmidler til et beløp på 120 000 rubler. med en levetid på 5 år. Skattesatsen var 24 prosent.

For regnskapsformål beregner organisasjonen avskrivninger ved bruk av den lineære metoden, og for å bestemme skattegrunnlaget for inntektsskatt, ved bruk av den ikke-lineære metoden.

Ved utarbeidelse av regnskap og selvangivelse for 2003 mottok organisasjon "B" følgende data:

Den skattepliktige midlertidige forskjellen ved fastsettelse av skattegrunnlaget for inntektsskatt for 2003 var:
16 130 RUB (40 130 rubler - 24 000 rubler).

Utsatt skatteforpliktelse ved fastsettelse av skattegrunnlaget for inntektsskatt for 2003 utgjorde:
16 130 RUB × 24 % / 100 = 3 871 gni.

16. Hvis lovgivningen i Den russiske føderasjonen om skatter og avgifter gir forskjellige inntektsskattesatser for visse typer inntekter, må inntektsskattesatsen ved vurdering av en utsatt skattefordel eller utsatt skatteforpliktelse samsvare med typen inntekt som fører til til en reduksjon eller fullstendig tilbakebetaling av fradragsberettigede eller skattepliktige midlertidige forskjeller i påfølgende eller påfølgende rapporteringsperioder.

17. Etter hvert som fradragsberettigede midlertidige forskjeller reduseres eller gjøres opp fullt ut, vil utsatt skattefordel reduseres eller gjøres fullt ut.
Dersom det ikke er skattepliktig overskudd i inneværende rapporteringsperiode, men det er en mulighet for at skattepliktig overskudd vil oppstå i etterfølgende rapporteringsperioder, vil beløpene på den utsatte skattefordel forbli uendret frem til rapporteringsperioden da skattepliktig overskudd oppstår i organisasjonen, med mindre annet er gitt lovgivning i Den russiske føderasjonen om skatter og avgifter.
En utsatt skattefordel ved avhendelse av eiendelen som den ble opptjent for, avskrives med det beløpet som, i henhold til lovgivningen i Den russiske føderasjonen om skatter og avgifter, det skattepliktige overskuddet for både rapporteringsperioden og påfølgende rapporteringsperioder ikke vil reduseres.

18. Etter hvert som skattepliktige midlertidige forskjeller reduseres eller utlignes fullt ut, vil utsatt skatteforpliktelse reduseres eller utlignes fullt ut.
Den utsatte skatteforpliktelsen ved avhendelse av en eiendel eller type forpliktelse som den ble påløpt for, avskrives med det beløpet som, i henhold til lovgivningen i Den russiske føderasjonen om skatter og avgifter, ikke vil øke skattepliktig fortjeneste for både rapporteringen og påfølgende rapporteringsperioder.

19. Ved utarbeidelse av regnskap gis en organisasjon rett til å reflektere i balansen det balanserte (kollapserte) beløpet av en utsatt skattefordel og en utsatt skatteforpliktelse.
Refleksjon i balansen av det balanserte (kollapserte) beløpet av en utsatt skattefordel og en utsatt skatteforpliktelse er mulig dersom følgende betingelser er oppfylt samtidig:

• a) tilstedeværelsen av utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse i organisasjonen;
• b) utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse tas i betraktning ved beregning av inntektsskatt.

IV. Skatteregnskap

20. For forskriftens formål er inntektsskattbeløpet fastsatt på grunnlag av regnskapsmessig overskudd (tap) og reflektert i regnskapet uavhengig av beløpet for skattepliktig overskudd (tap) en betinget utgift (betinget inntekt) for inntekt avgift.
Den betingede utgiften (betinget inntekt) for inntektsskatt er lik verdien bestemt som produktet av det regnskapsmessige overskuddet generert i rapporteringsperioden og inntektsskattesatsen fastsatt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen om skatter og avgifter og gjeldende på rapporteringsdato.
Den betingede utgiften (betinget inntekt) for inntektsskatt regnskapsføres i en egen underkonto for regnskapsføring av betingede utgifter (betinget inntekt) for inntektsskatt til konto for regnskapsføring av overskudd og tap.

21. For formålet med forskriften innregnes løpende inntektsskatt som skattemessig inntektsskatt, fastsatt på grunnlag av beløpet av betinget utgift (betinget inntekt), justert til beløpet av permanent skatteforpliktelse (formuen), økning eller reduksjon i utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse i rapporteringsperioden.
I fravær av varige forskjeller, fradragsberettigede midlertidige forskjeller og skattepliktige midlertidige forskjeller som gir opphav til varig skatteforpliktelse (fordel), utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse, vil den betingede skattekostnaden være lik løpende inntektsskatt.
Et praktisk eksempel på beregning for fastsettelse av løpende inntektsskatt er gitt i vedlegg til forskriften.

22. Metoden for å bestemme beløpet for løpende inntektsskatt er fastsatt i organisasjonens regnskapsprinsipper.
En organisasjon kan bruke følgende metoder for å bestemme beløpet for gjeldende inntektsskatt:

• basert på data generert i regnskap i samsvar med paragraf 20 og 21 i forskriften. I dette tilfellet må beløpet på den løpende inntektsskatten tilsvare beløpet for den beregnede inntektsskatten reflektert i selvangivelsen;
• basert på selvangivelsen. I dette tilfellet tilsvarer beløpet på den løpende inntektsskatten beløpet på den beregnede inntektsskatten som gjenspeiles i selvangivelsen.

Beløpet for tilleggsbetaling (overbetaling) av inntektsskatt på grunn av oppdagelse av feil (forvrengninger) i tidligere rapporterings(skatte)perioder, som ikke påvirker gjeldende inntektsskatt for rapporteringsperioden, reflekteres i en egen post i resultatet og tapsoppgave (etter posten gjeldende inntektsskatt ).

V. Offentliggjøring av informasjon i regnskap

23. Utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse reflekteres i balansen som henholdsvis anleggsmidler og langsiktig gjeld.
Gjeld eller overbetaling av løpende inntektsskatt for hver rapporteringsperiode reflekteres i balansen, henholdsvis som en kortsiktig forpliktelse i beløpet av ubetalt skatt eller fordringer i beløpet for mye betalt og (eller) for mye innkrevd skatt.

24. Permanent skatteforpliktelse (fordel), utsatt skattefordel, utsatt skatteforpliktelse og løpende inntektsskatt reflekteres i resultatregnskapet.

25. Dersom det er varige skatteforpliktelser (fordel), utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse som justerer indikatoren for betinget kostnad (betinget inntekt) for inntektsskatt, er følgende opplyst separat i forklaringene til balansen og resultat uttalelse:

• betinget utgift (betinget inntekt) for inntektsskatt;
• permanente og midlertidige forskjeller som oppsto i rapporteringsperioden og resulterte i justering av den betingede utgiften (betinget inntekt) for inntektsskatt for å fastsette gjeldende inntektsskatt;
• permanente og midlertidige forskjeller som oppsto i tidligere rapporteringsperioder, men resulterte i en justering av den betingede kostnaden (betinget inntekt) for inntektsskatten for rapporteringsperioden;
• beløpet av permanent skatteforpliktelse (formuen), utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse;
• årsaker til endringer i anvendte skattesatser sammenlignet med forrige rapporteringsperiode;
• Beløpene på en utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse som er avskrevet i forbindelse med avhendelse av en eiendel (salg, vederlagsfri overføring eller avvikling) eller type forpliktelse.

Søknad
til regnskapsforskriften
regnskap «Regnskap for skatteberegninger
på profitt av organisasjoner» PBU 18/02,
godkjent av ordenen
Finansdepartementet
Den russiske føderasjonen
datert 19. november 2002 N 114n

Et praktisk eksempel på beregning for fastsettelse av løpende inntektsskatt

Grunnleggende data

Ved utarbeidelse av regnskap for rapporteringsåret reflekterte organisasjonen "A" i resultatregnskapet et resultat før skatt (regnskapsmessig resultat) på 126 110 rubler. Skattesatsen var 24 prosent.

Faktorer som påvirket avviket mellom skattepliktig overskudd (tap) fra regnskapsmessig resultat (tap):

• 1. Faktiske underholdningsutgifter overskred grensene for representasjonsutgifter akseptert for skatteformål med 3000 rubler.
• 2. Avskrivningsgebyrer beregnet for regnskapsformål utgjorde 4000 rubler. Av dette beløpet er 2000 rubler fradragsberettiget for skatteformål.
• 3. Renteinntekter i form av utbytte fra aksjeandel i aktivitetene til organisasjonen "B" på 2500 rubler ble påløpt, men ikke mottatt.

Mekanismen for dannelsen av permanente, fradragsberettigede og skattepliktige midlertidige forskjeller er vist i tabell 1.

Tabell 1

Ved å bruke dataene gitt i tabell 1 vil vi foreta nødvendige beregninger for inntektsskatt for å fastsette gjeldende inntektsskatt.

Betinget inntektsskattekostnad:
126 110 (gnidning) × 24 / 100 = 30 266,4 (gnidning)

Den permanente skatteplikten er:
3000 (gnidning) × 24 / 100 = 720 (gnidning)

Den utsatte skattefordel er:
2000 (gnidning) × 24 / 100 = 480 (gnidning)

Den utsatte skatteforpliktelsen er:
2500 (gnidning) × 24 / 100 = 600 (gnidning)

Løpende inntektsskatt =
= 30 266,4 (gni.) + 720 (gni.) + 480 (gni.) – 600 (gni.) = 30.866,4 (gni.)

Beløpet på gjeldende inntektsskatt generert i regnskapssystemet og underlagt betaling til budsjettet, reflektert i resultatregnskapet og i selvangivelsen, vil være 30 866,4 rubler.

For å kontrollere mekanismen for å reflektere beregninger av inntektsskatt i regnskapssystemet, for riktigheten av beregningen av inntektsskatt beregnet for betaling til budsjettet, vil vi beregne gjeldende inntektsskatt ved å bruke metoden for å justere regnskapsdata for å bestemme skattegrunnlaget for inntektsskatt.

De nødvendige justeringene er vist i tabell 2.

Tabell 2

Løpende inntektsskatt =
= 128 610 (gnidning) × 24 / 100 = 30 866,4 (gnidning)