Skatterevisjoner på skrivebordet

1. Desk skatterevisjon som essensen av skattekontroll

.1 Essensen av en skatterevisjon

I henhold til art. 82 i skatteloven utføres skattekontroll av tjenestemenn fra skattemyndighetene innenfor deres kompetanse gjennom skatterevisjon, innhenting av forklaringer fra kontrollerte enheter, kontroll av regnskaps- og rapporteringsdata, inspeksjon av lokaler og territorier som brukes til å generere inntekt (overskudd), samt i andre former foreskrevet av den russiske føderasjonens skattekode.

Den russiske føderasjonens skattekode inneholder ikke en offisiell definisjon av en skatterevisjon på skrivebordet.

Artikkel 88 i den russiske føderasjonens skattekode inneholder bare en liste over kvalifiserende egenskaper som gjør det mulig å bestemme innholdet i en skrivebordsrevisjon.

For det første gjennomføres en skrivebordsrevisjon på stedet til skattemyndigheten.

For det andre utføres det på grunnlag av selvangivelser og dokumenter levert av skattyter og tjener som grunnlag for beregning og betaling av skatt innen tre måneder fra innleveringsdatoen.

For det tredje utføres en skrivebordsrevisjon av autoriserte tjenestemenn i skattemyndigheten i samsvar med deres offisielle plikter uten særskilt vedtak fra skattemyndigheten.

For det fjerde utføres det på grunnlag av en analyse av dokumenter - både fremlagt av skattyter og andre dokumenter om skattyters aktiviteter tilgjengelig for skattemyndigheten.

Og for det femte er retten til å drive skattekontrollvirksomhet, som inkluderer skatterevisjoner på skrivebordet, kun tildelt de organer som er tildelt denne myndigheten av lovgivningen om skatter og avgifter.

Essensen av en skatterevisjon er som følger:

) kontroll over skattebetalernes overholdelse av skattelovgivningen;

) oppdagelse og forebygging av skattelovbrudd;

) innkreving av ubetalte eller ufullstendig betalte skatter for identifiserte brudd;

) bringe skyldige til skatte- og administrativt ansvar for å begå forbrytelser;

) utarbeidelse av informasjon for å sikre rasjonell utvelgelse av skattytere for å gjennomføre skatterevisjoner på stedet.

I henhold til art. 87 i den russiske føderasjonens skattekode, er følgende kategorier av skattebetalere gjenstand for inspeksjon:

Organisasjoner;

enkeltpersoner;

Personer registrert som enkeltpersoner

gründere uten juridisk person.

Gjenstandene for inspeksjon er, i samsvar med første ledd av artikkel 88 i den russiske føderasjonens skattekode, selvangivelser og dokumenter levert av skattyter og tjener som grunnlag for beregning og betaling av skatt, samt andre dokumenter om skattyters virksomhet som er tilgjengelig for skattemyndigheten.

Skattelovgivningen etablerer en periode i skattyternes virksomhet, som kan være gjenstand for skatterevisjon. Det inkluderer de tre kalenderårene før inspeksjonsåret. Skattebetalere er pålagt å sikre sikkerheten til regnskapsdata og andre dokumenter som er nødvendige for beregning og betaling av skatter i fire år.

Dokumenter som bekrefter mottak av inntekter, påløpte utgifter og betaling (forskuddstrekk) av skatter må også oppbevares. Skattemyndighetene kan unntaksvis kreve dokumenter knyttet til skatterevisjon for perioder som ikke dekkes av den.

Artikkel 88 i den russiske føderasjonens skattekode gir ansatte i skattemyndighetene som utfører en skatterevisjon rett til å be om tilleggsinformasjon og dokumenter fra skattyter bare i unntakstilfeller.

Generelt skal det bemerkes at den russiske føderasjonens skattekode ikke avslører konseptet med en skatterevisjon på skrivebordet, men samtidig inneholder artikkel 88 i skatteloven en liste over kvalifiserende funksjoner i denne kategorien, som gjør det er mulig å bestemme innholdet. Med skrivebordsrevisjon menes en revisjon av selvangivelser, regnskaper og andre dokumenter som kreves for beregning og betaling av skatter levert av skattyter til skattemyndigheten, utført på stedet for skattemyndigheten.

1.2 Funksjoner og betydning av en skrivebordsrevisjon

Til tross for det stadig voksende spekteret av oppgaver som staten setter til skattemyndighetene, forblir den viktigste kontrollen over riktigheten av beregning og betaling av skatter, som utføres i prosessen med å implementere skattemyndighetene av skattekontrolltiltak som er klart foreskrevet. av den russiske føderasjonens skattekode (artikkel 82 i den russiske føderasjonens skattekode).

Skatterevisjoner på skrivebord er en av de mest effektive formene for skattekontroll.

En desk skatterevisjon har en dobbel betydning: For det første er det et middel til å overvåke riktigheten og påliteligheten av utarbeidelsen av selvangivelser, og for det andre hovedmetoden for å velge skattebetalere for revisjoner på stedet. En stedlig revisjon, som den mest arbeidskrevende formen for skattekontroll, bør kun tildeles i tilfeller hvor mulighetene for skrivebordsrevisjon er uttømt, dvs. kontrolltiltak skal utføres i forhold til skattyter, som krever tilstedeværelse av kontrollør direkte ved gjenstanden som kontrolleres.

Foreløpig er skrivebordsrevisjoner fortsatt et viktig verktøy for å fylle på budsjettet. Feil oppdaget under skrivebordsrevisjoner i selve selvangivelsen til støtte for ytelser gir en betydelig økning i innbetalinger til budsjettet.

I samsvar med gjeldende regelverk er hovedmålene for en skrivebordsrevisjon:

) visuell kontroll av riktigheten av utførelse av regnskap, dvs. kontrollere at alle nødvendige rapportdetaljer er utfylt og signaturer fra autoriserte tjenestemenn er tilstede;

) kontrollere riktigheten av utarbeidelsen av skatteberegninger, inkludert en aritmetisk beregning av de totale skattebeløpene som skal betales til budsjettet, kontrollere gyldigheten av anvendelsen av skattesatser og skattefordeler, riktig gjenspeiling av indikatorene som er nødvendige for å beregne den skattepliktige base, sjekke aktualiteten for innsending av skatteberegninger;

) logisk kontroll over tilstedeværelsen av forvrengninger i rapporteringsinformasjon;

) kontrollere den logiske sammenhengen mellom rapporteringen og de beregnede indikatorene for sammenlignbarhet av rapporteringsindikatorene med indikatorene fra forrige rapporteringsperiode;

) kontrollere konsistensen av indikatorer som gjentas i regnskaper og skatteberegninger;

) foreløpig vurdering av regnskap og skatteberegninger fra synspunktet om påliteligheten til individuelle rapporteringsindikatorer, tilstedeværelsen av tvilsomme aspekter eller inkonsekvenser som indikerer mulige brudd på skattedisiplin.

Formålet med skrivebordsrevisjonen er å overvåke skattebetalernes etterlevelse av lovgivningen om skatter og avgifter, identifisere og forhindre skattelovbrudd, samt utarbeide nødvendig informasjon for å sikre rasjonell utvelgelse av skattytere for skatterevisjon på stedet.

2. Forskrift for gjennomføring av skrivebordsavgiftsrevisjon

.1 Prosedyre og tidspunkt for bordinspeksjon

En skrivebordsrevisjon utføres på stedet for skattemyndigheten på grunnlag av dokumenter om skattyters virksomhet (erklæring, dokumenter levert av skattyter for beregning og betaling av skatt, og andre dokumenter tilgjengelig for skattemyndighetene, for for eksempel skatteberegninger, attester for forskuddsbetalinger).

Prosedyren for å gjennomføre en skrivebordsrevisjon er fastsatt av art. 88 Skattekode for den russiske føderasjonen. Det er også en intern forskrift for skatterevisjon ved skrivebord, godkjent etter ordre fra Russlands føderale skattetjeneste datert 25. september 2008 nr. MM-4-2/ZZ dsp. Dette er et dokument for offisiell bruk, så det ble ikke publisert i media eller plassert i informasjonsdatabaser. Denne forskriften inneholder instrukser til kontrollørene om hvordan de skal utføre tilsyn og hva de skal være spesielt oppmerksomme på ved kontroll.

En skrivebordsrevisjon utføres av autoriserte tjenestemenn i skattemyndigheten i samsvar med deres offisielle plikter uten særskilt vedtak fra skattemyndighetens leder. Skattyter er ikke informert om oppstart av skrivebordsrevisjon.

Skatteetaten kan påbegynne revisjonen direkte på hvilken som helst dag etter at skattyter har levert inn rapportene. Uansett når kontrollen faktisk startet, begynner imidlertid fristen for dens gjennomføring å løpe fra dagen etter rapporteringsdagen.

Perioden for gjennomføring av skrivebordsrevisjon er satt i måneder. Den utløper etter den tredje måneden etter bekreftelse. Dersom skattyter leverer en oppdatert erklæring (beregning), avsluttes skrivebordsrevisjonen av tidligere innsendt (primær) rapportering. I dette tilfellet må skattemyndigheten stoppe alle handlinger angående primær rapportering (klausul 9.1 i artikkel 88 i den russiske føderasjonens skattekode). Etter dette starter en skrivebordsrevisjon av den direkte oppdaterte erklæringen (beregningen). Perioden for implementeringen regnes fra dagen etter dagen for innsending av den oppdaterte erklæringen (beregning).

Temaet for en skatterevisjon er å identifisere brudd på lovgivningen om skatter og avgifter.

En skrivebordsrevisjon utføres på grunnlag av informasjonsressurser, som kan deles inn i 3 grupper:

Regelmessig rapportering (selvangivelse, balanse, resultatregnskap, kapitalendringer, kontantstrømoppstilling, vedlegg til balanse, forklarende notat, revisjonsberetning mv.).

Informasjon fra eksterne kilder (informasjon knyttet til regnskap for organisasjoner og enkeltpersoner).

Ytterligere informasjon (informasjon innhentet under skatterevisjoner på stedet).

Hovedstadiene i en skrivebordsrevisjon er:

Foreløpig analyse;

Intra-dokument analyse;

Inter-dokument analyse;

Kontroll før rettssaken;

Dybdeanalyse.

Stadier av skrivebordsrevisjon.

Innledende stadium (null stadium).

Skatterapportering og andre dokumenter godtas av skattemyndigheten. En visuell sjekk av de innsendte dokumentene utføres for å sikre at skatterapporteringen er fullstendig, tilstedeværelsen av skattyters navn, TIN, signatur og andre detaljer. Mottaker har ikke rett til å nekte å godta dokumenter dersom ett av de påkrevde dokumentene mangler.

Basert på de mottatte dokumentene oppretter skrivebordsrevisjonsavdelingen et register etter skattetype, som angir datoen for innsending og inspeksjonsdatoen. Deretter overføres denne informasjonen til regnskaps- og rapporteringsavdelingen, hvor den behandles, og returneres deretter tilbake til desk revisjonsavdelingen.

På dette stadiet kontrollerer skattemyndigheten mottak av midler til riktig budsjettkonto.

Den 1. dagen i måneden sammenstilles data om restanse og overbetalinger for alle skatter og skattytere, som registreres i personlige kontokort. Det er tre alternativer for å motregne for mye betalt skatt:

a) tilbakebetaling av restskatt på andre skatter;

b) retning mot kommende utbetalinger til budsjettet;

c) tilbakeføring av overbetalte beløp.

Kontrollforholdene kontrolleres også - dataene til deklarasjonene og beregningene som er knyttet til dem sammenlignes, og den aritmetiske beregningen av de totale (kontroll)beløpene utføres. Alle data legges inn i AIS "Tax"-databasen.

Følgende sanksjoner kan pålegges en skattyter som sender inn rapporter innen to uker etter forfallsdato:

en bot på 5 % av beløpet for ubetalt skatt;

straffer for hver dag med forsinkelse

Dersom skattyter ikke leverer rapporter to uker etter forfall, har skattemyndigheten rett til å stanse sine transaksjoner på bankkontoer.

Jeg er en scene.

Skatteetaten gjennomfører en interdokumentanalyse av selvangivelser og andre dokumenter. Sammenligning og sammenligning av informasjon utføres basert på en pakke med skatte- og regnskapsbilag. Det utføres en analyse av skattegrunnlag etter skattetype, der dynamikken til skattegrunnlag i 3 år, dynamikken til fradrag analyseres, og gyldigheten av bruken av skattefordeler også analyseres. Skatteetaten følger med på om skattesatsen for en gitt virksomhet er endret, og kontrollerer også kontantstrømoppstillingen og rapporten om tiltenkt bruk av mottatte midler.

Dersom det som følge av sammenligning oppstår uoverensstemmelser i de fremlagte dokumenter, varsles skattyter innen fem dager om behov for å gi forklaringer eller rettelser i selvangivelsen. Formen for meldingen om å ringe en skattyter for å gi forklaringer ble godkjent etter ordre fra Federal Tax Service of Russia datert 31. mai 2007 nr. MM-3-06/338.

Beregningsavstemmingsprosedyren gjennomføres. Avstemming er nødvendig:

kvartalsvis med de største skattebetalerne;

under prosedyren for å avregistrere en skattyter når du flytter fra ett skattekontor til et annet;

ved avregistrering av en skattyter (likvidasjon, omorganisering, etc.);

etter initiativ fra skattyter og andre saker.

Avstemmingen utføres av Skattebetaleravdelingen. Det genererer oppgjørsavstemmingshandlinger - avstemmingslov nr. 23 (fullstendig), avstemmingslov nr. 23-a (kort).

Avstemmingsperioden bør ikke overstige 10 dager. Ved avvik kan denne perioden forlenges til 15 dager.

Dersom det som følge av skrivebordsrevisjonen ikke ble avdekket overtredelser, utarbeides det ikke rapport, og selvangivelsen signeres.

Jeg er en scene.

Kontrolløren har rett til å be om tilleggsopplysninger fra skattyter (utdrag fra skatteregistre, andre data som bekrefter nøyaktigheten av dataene i selvangivelsen). Skattyter gir denne informasjonen innen 10 dager.

Det er mulig å be om dokumenter fra motparter (motbekreftelse):

informasjon om motparter levert av banker;

informasjon om spesifikke transaksjoner;

informasjon om skatteagenter.

Informasjon gis innen 10 dager.

Det gjennomføres en grundig finansiell og økonomisk analyse av organisasjonens aktiviteter.

Dersom det avdekkes brudd på lovverket om skatter og avgifter, skal tjenestemannen innen 10 dager utarbeide en rapport basert på resultatene av desk skatterevisjonen og sende den til skattyter innen 5 dager. Etter å ha mottatt revisjonsrapporten, utarbeider skattyter innen 15 dager en skriftlig innsigelse basert på materialet.

Fase 5 (Indypende skrivebordsgjennomgang).

Lederen vurderer innsigelsen mottatt fra skattyter innen 5 dager.

Skattebetaleren har rett til å delta i prosessen med å gjennomgå revisjonsmateriell utført av skattemyndigheten (artikkel 101 i den russiske føderasjonens skattekode).

Skatteetatens leder kan forlenge fristen for behandling av revisjonsmateriell, dog ikke med mer enn 1 måned. På dette stadiet kan ytterligere skattekontrolltiltak gjennomføres.

Basert på resultatene av en slik vurdering, fattes en avgjørelse som overleveres skattyter innen 5 dager fra datoen for utstedelsen. Vedtaket trer i kraft innen 10 dager etter at det er levert skattyter. Skattyter har rett til å klage på vedtaket.

Etter at det er fattet vedtak om å stille skattyter til ansvar, kan leder/nestleder beslutte om midlertidige tiltak som tar sikte på å fullbyrde vedtaket.

Et slikt vedtak kan påklages av skattyter. Avgjørelsen kan påklages for retten etter behandling av høyere myndighet. Vedtaket trer i kraft fra datoen for dets godkjennelse av en høyere myndighet.

Etter behandling av klagen sender overordnet skattemyndighet vedtaket til skattemyndigheten, og innen tre dager sendes klagen til utførelse.

Dersom skatteetaten fremmer krav, betales skatten ved rettsavgjørelse dersom skattyter etter anmodning fra skattemyndigheten ikke betaler skatten frivillig.

2.2 Skattekontrolltiltak under en desk skatterevisjon

I praksis, under en grundig skrivebordsrevisjon, utfører skattemyndigheter ofte følgende skattekontrollaktiviteter (artikkel 86, 90 - 97 i den russiske føderasjonens skattekode):

be om dokumenter fra skattyter, så vel som fra hans motparter og andre personer som har dokumenter eller opplysninger om skattyters virksomhet;

avhør av vitner;

utnevnelse av eksamen;

involvering av en spesialist, oversetter.

Vi bemerker at karakteren av en skrivebordsrevisjon, så vel som noen ordlyd i den russiske føderasjonens skattekode, gir grunn til å tvile på at alle de oppførte aktivitetene kan utføres under en skrivebordsrevisjon. Vi snakker om slike aktiviteter som beslag av dokumenter, inspeksjon av lokaler, etc.

Ved en skrivebordsrevisjon har skattemyndighetene rett til å be om dokumenter fra skattyter bare dersom den innsendte erklæringen sier:

anvendelse av fordeler (klausul 6 i artikkel 88 i den russiske føderasjonens skattekode);

beløpet for merverdiavgift som skal tilbakebetales (klausul 8 i artikkel 88 i den russiske føderasjonens skattekode);

beregning av skatter knyttet til utvinning av mineralressurser (klausul 9 i artikkel 88 i den russiske føderasjonens skattekode).

I tillegg kan de kreve dokumenter som skattyter skulle ha vedlagt innberetningen etter gjeldende lovgivning, men ikke vedlagt.

Hvis begrunnelsen ovenfor for å be om dokumenter ikke er til stede, har ikke skattemyndighetene rett til å be om dem (klausul 7, artikkel 88 i den russiske føderasjonens skattekode).

Under en skrivebordsrevisjon kan skattemyndigheter avhøre vitner. Denne konklusjonen følger av art. 90 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Samtidig mener noen eksperter at vitneavhør under en skrivebordsrevisjon ikke samsvarer med arten.

Den russiske føderasjonens skattekode forbyr ikke slike handlinger fra skattemyndigheter. Rettspraksis kommer også av dette.

Dermed aksepterer domstolene protokoller for avhør av vitner som bevis som skattemyndigheter kan ta i betraktning når de tar avgjørelser om skrivebordsrevisjon.

I henhold til paragraf 3 i art. 95 i den russiske føderasjonens skattekode, utnevnes en undersøkelse bare etter en resolusjon fra tjenestemannen som utfører inspeksjonen på stedet.

Det er derfor grunn til å tro at et slikt arrangement ikke kan gjennomføres under en desk-revisjon.

Imidlertid, fra paragraf 1 i art. 95 i den russiske føderasjonens skattekode følger at en ekspert kan være involvert i alle handlinger for å implementere skattekontroll (klausul 1 i artikkel 95 i den russiske føderasjonens skattekode). En skrivebordsrevisjon er en av formene for slik kontroll (klausul 1 i artikkel 82 i den russiske føderasjonens skattekode).

Praksis viser at skattemyndighetene involverer sakkyndige på den måten som er fastsatt i art. 95 i den russiske føderasjonens skattekode, og under skrivebordsrevisjoner. Og domstolene støtter dem ofte i dette.

I tillegg, ifølge noen domstoler, er ordlyden i paragraf 3 i art. 95 i den russiske føderasjonens skattekode gir grunn til å tro at en undersøkelse kun utnevnes ved dekret under en inspeksjon på stedet. I andre tilfeller, også ved gjennomføring av skrivebordsrevisjon, er ikke skattemyndigheten forpliktet til å følge denne prosedyren for å engasjere en sakkyndig.

Om nødvendig har skattemyndighetene rett til å tiltrekke seg spesialister (artikkel 96 i den russiske føderasjonens skattekode) og oversettere (artikkel 97 i den russiske føderasjonens skattekode) for å utføre skattekontroll. Siden en skrivebordsrevisjon er en av formene for skattekontroll (klausul 1 i artikkel 82 i den russiske føderasjonens skattekode), kan spesialister og oversettere inviteres til å gjennomføre en slik revisjon.

Når det gjelder oversettelsestjenester, er de spesielt relevante under "eksport" mva-kontroller. Spesielt kommer domstolene til den konklusjon at skattemyndighetene ikke har rett til å nekte tilbakebetaling av merverdiavgift basert på resultatene av en skrivebordsrevisjon kun med den begrunnelse at dokumentene som bekrefter anvendelsen av 0%-satsen (artikkel 165 i Den russiske føderasjonens skattekode) er ikke oversatt til russisk.

I dette tilfellet viser domstolene til skattemyndighetens rett til å be om en slik oversettelse fra skattyter eller til å bruke tjenestene til en oversetter uavhengig.

2.3 Registrering av desk revisjonsresultater

Dersom det avdekkes brudd på skatte- og avgiftslovgivningen under en skatterevisjon, skal skattemyndighetene som utfører revisjonen utarbeide en skatterevisjonsrapport i foreskrevet form innen 10 dager etter avsluttet skatterevisjon.

Formen for skrivebordsrevisjonsrapporten er fastsatt ved ordre fra Federal Tax Service of Russia datert 25. desember 2006 N SAE-3-06/892.

Skatterevisjonsrapporten er undertegnet av de personer som har utført den aktuelle revisjonen og av den skattyter som denne revisjonen er foretatt for (hans representant). Dersom skattyter eller dennes representant nekter å undertegne loven, føres en tilsvarende oppføring i skatterevisjonsrapporten.

Skatterevisjonen skal angi:

) dato for skatterevisjonsrapporten. Den angitte datoen betyr datoen for undertegning av handlingen av personene som utførte denne inspeksjonen;

) fullt og forkortet navn eller etternavn, fornavn, patronym for personen som kontrolleres. Ved en inspeksjon av en organisasjon på stedet for dens separate underavdeling, i tillegg til navnet på organisasjonen, angis det fullstendige og forkortede navnet på den inspiserte separate underavdelingen og dens beliggenhet;

) etternavn, fornavn, patronymer til personene som utfører revisjonen, deres stillinger, med angivelse av navnet på skattemyndigheten de representerer;

) dato og nummer for beslutningen til lederen (nestleder) av skattemyndigheten om å gjennomføre en skatterevisjon på stedet (for en skatterevisjon på stedet);

) dato for innlevering av selvangivelsen og andre dokumenter til skattemyndigheten (for desk skatterevisjon);

) liste over dokumenter levert av den reviderte personen under skatterevisjonen;

) perioden kontrollen ble utført for;

) navnet på skatten som skatterevisjonen ble utført for;

) start- og sluttdato for skatterevisjonen;

) adressen til plasseringen av organisasjonen eller bostedet til en person;

) informasjon om skattekontrolltiltak utført under en skatterevisjon;

) dokumenterte fakta om brudd på lovgivningen om skatter og avgifter identifisert under revisjonen, eller en registrering av fravær av slike;

ansvar for disse bruddene på lovgivningen om skatter og avgifter.

Skatterevisjonsrapporten er gjenstand for levering til skattyter innen fem dager fra datoen for undertegning av den som utførte revisjonen, mot en signatur eller overført på annen måte som angir datoen for mottakelsen av den spesifiserte personen. Hvis en skattyter unngår å motta en skatterevisjonsrapport, gjenspeiles dette i skatterevisjonsrapporten, og skatterevisjonsrapporten sendes med rekommandert post til stedet for organisasjonen eller bostedet til den enkelte. Dersom en skatterevisjonsrapport sendes rekommandert, anses datoen for levering av denne rapporten som den sjette dagen regnet fra datoen for sending av det rekommanderte brevet.

3. Utsikter for å forbedre organiseringen og gjennomføringen av skatterevisjoner

.1 Juridiske og organisatoriske problemer ved å gjennomføre en skrivebordsrevisjon

Det lovgivningsmessige rammeverket som regulerer juridiske forhold innen skatterevisjonsvirksomhet har gjennomgått betydelige endringer de siste årene, men mange problemer innen juridisk og organisatorisk støtte for skatterevisjon ved skrivebord er fortsatt uløst, noe som fremgår av både rettshåndhevelsespraksisen til skattemyndighetene og voldgiftsdomstolenes praksis.

For øyeblikket er skrivebordsrevisjoner fortsatt en viktig faktor for å fylle opp budsjettet. Et spesielt viktig område av skrivebordsrevisjonen er å kontrollere gyldigheten av merverdiavgiftsbeløpene som kreves av betaleren for refusjon, samt anvendelsen av skattefordeler når det gjelder momsberegning. I dag er problemet med tilbakebetaling av moms fra det føderale budsjettet fortsatt en alvorlig hindring for utviklingen av russisk eksport, siden skattemyndighetene i de fleste tilfeller ikke kan verifisere realiteten til eksporttransaksjoner på mindre enn 1 år. På grunn av det faktum at skattelovgivningen innen organisering og gjennomføring av skatterevisjonsvirksomhet ikke er fullstendig utformet, er mange aspekter ved skatterevisjon for skrivebordet i dag ikke lovregulert; i praksis oppstår det et stort antall tvister mellom skattytere og skatteytere. Inspektorater av Federal Tax Service, samt Det er hyppige motsetninger mellom forskjellige rettsmyndigheter. Så, for eksempel, som følger av avgjørelsen fra den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 3. oktober 2007 nr. 15038/05, basert på resultatene av en skrivebordsrevisjon, nektet Federal Tax Service Inspectorate å refundere skattyteren for det deklarerte merverdiavgiftsbeløpet, med henvisning til avslaget på grunn av det faktum at Federal Tax Service Inspectorate, innenfor rammen av internasjonalt samarbeid, mottok ved hjelp av utenlandske skattemyndigheter informasjon om prosedyren for anskaffelse og oppgjør av utenlandske mottakere for varer sendt for eksport av en russisk organisasjon under spesifikke utenlandske økonomiske kontrakter; denne informasjonen ble imidlertid mottatt utenfor tremånedersperioden. Skattyters anmodning om å anerkjenne skattetilsynets avgjørelse som ulovlig avgjørelse fra voldgiftsretten ble tatt til følge. Ved lagmannsrettens avgjørelse ble førsteinstansrettens avgjørelse stående uendret. Ved avgjørelsen fra den føderale voldgiftsdomstolen i Central District ble avgjørelsen og vedtaket fra voldgiftsdomstolen opprettholdt. Ved kjennelsen fra den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol ble inspektoratets søknad om å revidere disse rettshandlingene i form av tilsyn avvist. Disse domstolene motiverte sine avgjørelser med det faktum at informasjon om nylig oppdagede forhold mottatt fra utenlandske skattemyndigheter ble sendt til Federal Tax Service etter utløpet av en tremåneders periode. Fra eksemplet ovenfor ser vi at det lovgivende rammeverket for regulering av skrivebordsavgiftsrevisjoner av organisasjoner som utfører eksportoperasjoner er ufullkommen.

I forbindelse med ovenstående kan det anses nødvendig å endre gjeldende skattelovgivning og gi adgang til å ta hensyn til opplysninger om skattyter mottatt utover tremånedersperioden (bare ved eksporttransaksjoner).

For å oppfylle kravene i artikkel 88 i den russiske føderasjonens skattekode, er det derfor først og fremst nødvendig med aktiv lovgivende aktivitet fra de kompetente lovgivende organene, basert på etablert rettshåndhevelsespraksis, så vel som utvikling og implementering av mekanismer som gjør det mulig å mer effektivt oppfylle oppgavene til nye teknologier for skatterevisjon og skatteinnkrevingsmyndigheter, sikre rask gjennomføring av revisjoner med maksimal dekning av skattebetalere, øke objektiviteten til informasjonen i informasjonsdatabaser, analysere informasjon om skattebetalere for det rasjonelle utvelgelse av skattebetalere for skatterevisjoner på stedet, gjennomføre optimal pre-inspeksjonsopplæring for spesialister før de går på revisjon.

En av de viktigste kontroversielle spørsmålene knyttet til å gjennomføre en skatterevisjon er også forespørselen om relevante dokumenter. Føderal lov nr. 137-FZ av 27. juli 2006 fastslo at skattemyndigheten ikke har rett til å kreve tilleggsinformasjon og dokumenter, bortsett fra i tilfeller der dokumentene (i samsvar med normene i den russiske føderasjonens skattekode) må leveres sammen med selvangivelsen. Klausul 6 i art. 88 i den russiske føderasjonens skattekode etablerer skattemyndighetenes rett til å be fra skattebetalere ved å bruke skattefordelersdokumenter som bekrefter lovligheten av bruken deres. Ved refusjon eller tilbakebetaling av merverdiavgift, er skattebetalere også pålagt, på forespørsel fra skattemyndigheten, å sende inn dokumenter som bekrefter retten til refusjon eller refusjon av merverdiavgift (klausul 8 i artikkel 88 i den russiske føderasjonens skattekode).

Det skal bemerkes at lovgivningen i Den russiske føderasjonen som regulerer skatterevisjoner på skrivebordet lider av vagheten og usikkerheten til noen normer i den russiske føderasjonens skattekode. Et eksempel på dette er paragraf 3 i art. 88 i den russiske føderasjonens skattekode: "Hvis en skatterevisjon avdekker feil i selvangivelsen (beregning) og (eller) motsetninger mellom informasjonen i de innsendte dokumentene, eller det identifiseres inkonsekvenser mellom informasjonen gitt av skattyteren og opplysningene som ligger i dokumentene skattemyndigheten har og mottatt av ham under skattekontrollen, informeres skattyter om dette med krav om å gi de nødvendige forklaringer innen fem dager eller foreta passende rettelser innen fastsatt frist." Spørsmålet oppstår ganske logisk fra normen ovenfor: er denne meldingen en rettighet for skattemyndigheten eller dens forpliktelse. Tross alt, hvis lovgiver antydet skattemyndighetens rett, betyr det at kontrolløren etter eget skjønn kan rapportere om en selvmotsigelse i selvangivelsen eller ikke gjøre det. Hvis denne bestemmelsen tolkes som en forpliktelse fra skattemyndighetene, vil det være et brudd på prosedyren for å gjennomføre en skrivebordsrevisjon dersom skatteinspektøren ikke overholder denne prosedyren. Det skal bemerkes at kravet fra skattytere om å eliminere identifiserte brudd på lovgivningen om skatter og avgifter, et særtilfelle som er kravet i henhold til paragraf. Kunst. 88 i den russiske føderasjonens skattekode, er navngitt som en del av rettighetene til skattemyndighetene (klausul 8, klausul 1, artikkel 31 i NKRF). Det vil si at dette er et argument for å anerkjenne den analyserte handlingen som en rettighet. Men selve makten, navngitt i avsnitt. 8 punkt 1 art. 31 i den russiske føderasjonens skattekode er merkelig nok strukturelt inkludert i det generelle ansvaret for å overvåke overholdelse av lovgivning om skatter og avgifter (klausul 2, klausul 1, artikkel 32 i den russiske føderasjonens skattekode). Dermed er analysen av art. 31 og 32 i den russiske føderasjonens skattekode, dedikert til skattemyndighetenes rettigheter og plikter, tillater oss ikke å gjøre en entydig konklusjon om hvorvidt det er en rettighet eller en forpliktelse å sende en forespørsel om rettelser til dokumentene som presenteres som en del av rapporteringen. Dessuten, i siste ledd i art. 88 i den russiske føderasjonens skattekode, som refererer til kravet om å betale skattebeløp og straffer, bruker også de nøytrale "direktivene", mens paragrafene. 7 punkt 1 art. 32 i den russiske føderasjonens skattekode navngir direkte denne skatteprosedyren som skattemyndighetens ansvar. Voldgiftspraksis viser at denne bestemmelsen i den russiske føderasjonens skattekode bør betraktes som en forpliktelse fra skattemyndighetene. Ved å unnlate å oppfylle plikten til å informere skattyter om motsigelser som er oppdaget under skrivebordsrevisjonen mellom opplysningene i dokumentene som er fremlagt til skattetilsynet, fratas skattemyndigheten faktisk muligheten til å bringe organisasjonen i skatteplikt. Manglende etterlevelse av skattemyndighetens krav om å foreta hensiktsmessige rettelser innenfor fastsatt tidsramme er ikke et selvstendig skattelovbrudd og medfører ikke i seg selv skatteplikt. For å eliminere slike motsetninger, vil det være tilrådelig å gjøre passende endringer i paragraf 3 i art. 88 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Ta i betraktning det ovennevnte, kan vi konkludere med at hullene i skattelovgivningen kan overvinnes gjennom lovgivende aktiviteter til kompetente statlige organer, som bør være basert på etablert rettshåndhevelse og voldgiftspraksis.

3.2 Måter å forbedre skrivebordsinspeksjon

For å sikre oppfyllelsen av sin hovedoppgave - overvåking av etterlevelse av skattelovgivningen - gjennomfører skattetilsyn målrettet og fortløpende tiltak for å styrke skattekontrollen, nemlig stadig forbedring av former og metoder for skattekontroll.

Den viktigste faktoren for å effektivisere kontrollarbeidet til skattetilsynet er forbedring av eksisterende kontrollrevisjonsprosedyrer.

Nødvendige funksjoner for et effektivt skattekontrollsystem er:

tilstedeværelsen av et effektivt system for å velge skattebetalere for gjennomføring av dokumentrevisjoner, som gjør det mulig å velge den mest optimale retningen for å bruke de begrensede menneskelige og materielle ressursene til skatteinspektoratet, for å oppnå maksimal effektivitet av skatterevisjoner med minimal innsats og penger brukt på dem, gjennom utvelgelsen av slike skattebetalere for revisjoner, ser sannsynligheten for oppdagelse av skattebrudd der ut til å være størst;

anvendelse av effektive former, teknikker og metoder for skatterevisjon, basert både på en enkelt omfattende standardprosedyre for organisering av kontrollrevisjoner utviklet av skatteavdelingen, og på et solid lovverk som gir skattemyndighetene brede fullmakter innen skattekontroll til å påvirke skruppelløse skattebetalere;

bruke et system for å vurdere arbeidet til skatteinspektører, som lar oss objektivt ta hensyn til resultatene av aktivitetene til hver av dem, og effektivt fordele belastningen når vi planlegger kontrollarbeid.

Å forbedre hvert av disse elementene vil forbedre organiseringen av skattekontrollen som helhet.

Når vi snakker spesifikt om skrivebordsrevisjoner, bør det bemerkes at en av de viktigste oppgavene i denne saken er å forbedre den nåværende programvaren for prosedyren for slike revisjoner og valg av skattebetalere for revisjoner på stedet.

Programvaren og informasjonssystemene som brukes av skattemyndighetene gjør det mulig å utføre ikke bare automatiserte skrivebordsrevisjoner og skrivebordsanalyser, men også, basert på resultatene deres, utvelgelse av skattebetalere for skatterevisjon på stedet. Samtidig er ulempen med dagens programvare for skrivebordsrevisjonsprosedyrer og skrivebordsanalyse at den forutsetter full automatisering av kun selve skrivebordsrevisjonsprosedyren, og utvelgelsen av skattebetalere for revisjoner på stedet utføres primært i forespørselsmodus, dvs. Utvelgelseskriteriene legges inn av skatteinspektører uavhengig. I dette tilfellet er rollen til den subjektive faktoren veldig stor.

I tillegg ble den nåværende programvaren utviklet uten å ta hensyn til bransjespesifikasjonene til skattebetalerne og er ikke fokusert på å sammenligne nivåene av individuelle indikatorer i rapportene med maksimalverdiene til disse indikatorene for den tilsvarende industrien.

Åpenbart er den viktigste måten å forbedre skattekontrollsystemet på overgangen til informasjonsteknologi, som gjør det mulig å fullt ut automatisere prosessen med å velge skattebetalere med de mest karakteristiske avvikene i nivåene, dynamikken og forholdstallene til ulike rapporteringsindikatorer fra verdiene ​​tillatt for organisasjoner i relevante sektorer av økonomien, og for å anslå den reelle størrelsen på skattyters skatteforpliktelser.

Skattemyndighetene arbeider med å utarbeide en automatisert utvelgelsesprosedyre basert på å konstruere en økonomisk og matematisk modell av skattyteren for å bestemme det potensielle beløpet for skatteplikten hans. Deretter, basert på størrelsen på avviket til det potensielle beløpet for skatteforpliktelser fra det faktiske beløpet for skatter som er betalt til budsjettet, vil en liste over objekter for å gjennomføre en revisjon på stedet bli bestemt. Utvikling og implementering av et slikt system vil heve effektiviteten av skattekontrollsystemet til et kvalitativt nytt nivå.

Avslutningsvis vil jeg bemerke at ingen formforbedring vil gi positive resultater dersom skatteinspektøren ikke stadig forbedrer sine kunnskaper på skatteområdet.

Konklusjon

Basert på analysen kan vi derfor konkludere med at kontroll i skattevirksomhet er en metode for å veilede det kompetente statlige organet over skattebetalernes etterlevelse av kravene i skattelovgivningen, hvor en av hovedformene er en skrivebordsrevisjon.

Basert på resultatene av dette arbeidet kan vi konkludere med at betydningen av denne type revisjon for hele skattekontrollsystemet er stor. For det første er en skrivebordsrevisjon en metode som implementerer foreløpig kontroll, og dens effektive implementering gjør det mulig å identifisere brudd på skattelovgivningen selv på stadiet av planlegging av kontrollaktiviteter. For det andre, basert på resultatene fra skrivebordsrevisjonen, velges skattebetalere ut for revisjoner på stedet, og denne prosedyren er svært viktig. For det tredje øker betydningen av skrivebordsanalyse som metodisk grunnlag for kontrollarbeid.

Mens vi lister opp bevis på den viktige rollen en skrivebordsrevisjon spiller i skattekontrollsystemet, må vi ikke glemme behovet for å forbedre prosessen med å gjennomføre den. Tross alt avhenger effektiviteten til hele systemet av tilstanden til hvert av elementene. Og bare hvis resultatene av hele skattesystemet er positive, vil budsjettbalanse oppnås og russisk økonomi vil kunne stige til et høyere nivå. Følgelig vil stabiliteten i det finansielle systemet oppnås.

Bibliografi

skatterevisjonsdesk rapportering

1.Den russiske føderasjonens grunnlov (vedtatt ved folkeavstemning 12. desember 1993) // Rossiyskaya Gazeta. - 25.12.1993. - nr. 237 (som endret fra 30. desember 2008 nr. 6-FKZ) // russisk avis. - 31.12.2008. - Nr. 267.

2.Den russiske føderasjonens skattekode: del én føderal lov av 31. juli 1998 nr. 146-FZ (som endret fra 4. mars 2013 nr. 22-FZ) // Samling av lovgivning i den russiske føderasjonen. - 1998. - Nr. 31. - St. 3824; del to - Føderal lov av 5. august 2000 nr. 117-FZ (som endret 4. mars 2013 nr. 22-FZ).

.Bryzgalin A.V. Rettspraksis i skatte- og finanstvister. 2011 / Redigert av A.V. Bryzgalina. - M.: Skatter og finansrett, 2012. - 212

.Bryzgalin A.V., Golovkin A.N. Kontrakt og skattekontroll (metoder og teknikker fra skattemyndighetene for å sjekke vilkårene i kontrakten, sjekke kontrakten for skatteformål) / Ed. A.V. Bryzgalina. - M.: Skatter og finansrett 2012. - 311 s.

.Vasilyeva Yu.V. Rettslig grunnlag for å gjennomføre skatterevisjon / Yu.V. Vasilyeva // Skatter (magasin). - 2012. - Nr. 2. - S. 22-30.

.Gvozdkova K.V. Beskatning av inntekt for utenlandske selskaper som ikke har representasjonskontorer i Russland // Russian Tax Courier. - 2012. - Nr. 11.

.Gvozdkova K.N. Beskatning av inntekt fra representasjonskontorer for utenlandske selskaper // Russian Tax Courier. - 2011.

.Gorshkova L.L., Borisov Yu.K., Kudryavtseva A.L., Godunova N.S. Kommentar til den russiske føderasjonens skattekode (del én og to) / Redigert av L.L. Gorshkova. - M.: System GARANT, 2013. - 354 s.

.Hotline: overholdelse av skattekontrollprosedyrer / K.V. Novoselov // Russisk skattebud. - Nr 1-2. - 2012.

.Guev, A.N. Artikkel-for-artikkel-kommentar til den russiske føderasjonens skattekode: Del én: Seksjoner I-VII: Kapittel 1-20 / A.N. Guev. - System GARANT, 2012.

.Evdokimov A.A. Merverdiavgift i internasjonal handel: EU // Samling av vitenskapelige artikler: Finansielle og kredittforhold i det moderne Russland. / Red. V.V. Stepanenko. - Saratov: Forlag. SGSEU-senteret, 2011.

.Enaleeva I.D., Salnikova L.V. Skatterett i Russland: Lærebok / L.V. Salnikova. - M.: Justitsinform, 2013. - 423 s.

.Karakhanyan S.G., Batalova I.S. Skatterevisjoner: problemer, analyser, løsninger / S.G. Karakhanyan. - M.: Berator-Publishing, 2012. - 189 s.

.Kiskin V.V. Skatterevisjoner / V.V. Kiskin // Skatter (avis). - 2011. - Nr. 21. - S. 4.

.Lermontov Yu.M. Praktisk kommentar til del én av den russiske føderasjonens skattekode. Bare noe komplisert. - M.: System GARANT, 2012. - 189 s.

.Nagornaya E.N. Skattetvister / E, N. Nagornaya. - 2. utg., revidert. og tillegg - “Justitsinform”, 2012. - 295 s.

.Skattekontroll i systemet for effektiv beskatning / O.F. Pasko // Skattemelding. - Nr. 6. - 2013.

.Om bruken og effektiviteten av automatisert kameraskattekontroll / T.A. Betina // Skattemelding. - Nr. 7. - 2013.

.Om organiseringen av skattekontrollen / V.B. Akaeva // Skattemelding. - Nr. 2. - 2013.

Skrivebordsinspeksjon- tidspunktet for denne formen for skattekontroll bestemmes av lovverket om skatter og avgifter. La oss se nærmere på det øyeblikket denne sjekken begynner, hvor lenge den varer, når den slutter, og også fortelle deg om andre funksjoner ved denne formen for kontroll.

Hva er fristene for en skrivebordsrevisjon av en selvangivelse?

Når vi snakker om tidspunktet for en skatterevisjon på skrivebordet, bør det bemerkes at (klausul 2 i artikkel 88 i den russiske føderasjonens skattekode):

• begynnelsen av skrivebordsrevisjonen faller sammen med øyeblikket skattyter sender inn selvangivelse (beregning);
• Fristen for å gjennomføre en skrivebordsavgiftsrevisjon for russiske selskaper og individuelle gründere er 3 måneder (6 måneder fra datoen for innsending av en merverdiavgiftsmelding fra et utenlandsk selskap registrert hos skattemyndigheten i samsvar med paragraf 4.6 i artikkel 83 i skatteloven). fra den russiske føderasjonen).

Så skatteloven (klausul 2 i artikkel 88) etablerer en periode for en skrivebordsrevisjon, som er 3 måneder fra datoen for innsending av erklæringen eller beregningen. Innleveringsdagen avhenger direkte av metoden for innlevering av selvangivelsen:

1. Personlig til skatteetaten. Innleveringsdagen anses å være den dagen rapporteringen sendes. I dette tilfellet skal skattemyndigheten etter pkt. 2 punkt 4 art. 80 i den russiske føderasjonens skattekode, må gjøre et notat om aksept av erklæringen på tittelsiden.
2. På mail. Innleveringsdagen er utsendelsesdatoen. Selv om skattemyndigheter anser dette som feil, siden kontrolløren ikke kan starte en skrivebordsrevisjon uten passende rapportering. Denne posisjonen støttes også av rettsavgjørelser (vedtak fra Federal Antimonopoly Service of the North-Western District datert 19. september 2012 nr. A66-376/2012).
3. Via telekommunikasjonskanaler. Innleveringsdagen regnes som utsendelsesdagen.

Ikke glem at skattytere har rett til å sende inn en merverdiavgiftsmelding kun i henhold til TKS (avsnitt 1, klausul 5, artikkel 174 i den russiske føderasjonens skattekode).

Materialene i denne delen vil hjelpe deg med å utarbeide mva-meldingen uten feil.

Skrivebordsrevisjonen anses som avsluttet 3 måneder etter oppstart den dagen som tilsvarer den dagen kontrollaktivitetene startet. For eksempel, hvis erklæringen ble sendt inn 20. januar 2017, avsluttes skrivebordsrevisjonen 20. april 2017.

Hvis slutten av kontrollen faller på en dag som ikke er i den tredje måneden av kontrollen, avsluttes kontrollen den siste dagen i den måneden. Hvis for eksempel erklæringen sendes inn 31. mars 2017, avsluttes skrivebordsrevisjonen 30. juni 2017.

Det hender også i praksis at verifikasjonsfristen faller på en helg eller ferie. I dette tilfellet vil inspektøren fullføre inspeksjonen neste virkedag. For eksempel, hvis erklæringen ble sendt inn 08.04.2017, vil verifiseringen avsluttes 11.07.2017 (utsettelse på grunn av ferien som faller 11.04.2017 på en fridag).

Sluttdatoen for skrivebordsrevisjonen kan utsettes dersom skattyter har levert oppdatert erklæring til skattemyndigheten innen en 3-måneders periode. I dette tilfellet avsluttes verifiseringen av den primære erklæringen og en ny skrivebordsverifisering begynner, hvis periode igjen er 3 måneder (avsnitt 3, avsnitt 2, artikkel 88 i den russiske føderasjonens skattekode).

Finn ut hva skattemyndigheter analyserer under en skrivebordsrevisjon av en oppdatert erklæring her.

Er det mulig å øke perioden for en skrivebordsrevisjon?

Som nevnt ovenfor, fastsetter lovverket kun fristen for en skatterevisjon. Muligheten for å forlenge eller suspendere en slik inspeksjon er ikke gitt i noen rettsakt. Dette faktum er indikert både av finansdepartementet i den russiske føderasjonen (brev datert 18. februar 2009 nr. 03-02-07/1-75) og av rettsmyndighetene (vedtak fra den føderale antimonopoltjenesten i Ural-distriktet datert 16. juli 2012 nr. F09-5401/12, Federal Antimonopoly Service of the Northwestern District datert 03/04/2010 nr. A52-4313/2009).

I denne forbindelse har skattemyndigheten rett til å utføre de nødvendige kontrolltiltak bare innen 3 måneder fra datoen for innlevering av selvangivelsen (Resolusjon fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsrett datert 17. november 2009 nr. 10349/09).

I motsetning til dette anser noen domstoler resultatene for å være legitime, selv om fristen for å gjennomføre skrivebordsrevisjoner oversteg 3 måneder (vedtak fra Federal Antimonopoly Service of the Ural District datert 18. mai 2009 nr. F09-3043/09-S3) , med påstand om at overtredelse av fristen ikke er grunnlag for å kansellere vedtaket, vedtatt basert på resultatet av befaringen.

Det er viktig å merke seg at utarbeidelse og levering av handlinger og avgjørelser bare er mulig hvis brudd er identifisert og først etter fullføring av en skatterevisjon.

Hva er fristen for å gjennomføre en skrivebordsrevisjon av 3-NDFL?

Hvis en person i tillegg til lønn har en annen inntektskilde, blir han forpliktet til å betale skatt og sende inn en erklæring i skjema 3-NDFL. Fristen for å levere slik erklæring er senest 30. april året etter det året inntekt eller annen materiell ytelse ble mottatt.

Men i tillegg til forpliktelsen til å betale skatt, når du bruker eventuelle fradrag - sosialt, eiendom, etc. (artikkel 218-221 i den russiske føderasjonens skattekode) - kan en person kreve tilbakebetaling av overbetalte skattebeløp.

I begge tilfeller vil desk revisjonsperioden være 3 måneder. Det gjøres oppmerksom på at ved innlevering av oppgaven må du sende inn søknad om fradrag, da dette er grunnlaget for å motta den.

Du kan kreve fradrag innen 3 år etter året da borgeren pådro seg de tilsvarende utgiftene (klausul 7 i artikkel 78 i den russiske føderasjonens skattekode, brev fra Russlands finansdepartement datert 19. oktober 2012 nr. 03 -04-05/5-1210).

For tiden har skattebetalere en utmerket mulighet til å overvåke fremdriften av revisjonen og raskt lære om resultatene ved å bruke tjenesten Federal Tax Service "Taxpayer Personal Account".

Denne vil introdusere deg til nyansene ved å gjennomføre en skrivebordsrevisjon av 3-NDFL-erklæringen.

Hva er fristene for skrivebordsrevisjon for merverdiavgift?

Ved innlevering av selvangivelse for merverdiavgift med påløpt avgift vil perioden for gjennomføring av skrivebordsrevisjon være den samme - 3 måneder. Skatteetaten vil gjennomføre et sett med tiltak, og dersom det avdekkes feil, vil den definitivt varsle skattyter om dette, og eventuelt også utarbeide en revisjonsrapport.

Ved innlevering av merverdiavgiftsmelding med beløpet av avgiften som skal refunderes, vil perioden for skrivebordsrevisjonen være den samme - 3 måneder, men i dette tilfellet er det små unntak. Så hvis det i løpet av et sett med kontrolltiltak ikke blir identifisert noen brudd, kan inspektøren fullføre inspeksjonen uten å vente på en 3-måneders periode, og innen 7 dager ta en beslutning om kompensasjon (brev fra Finansdepartementet datert 19. mars 2015 nr. 03-07-15/ 14753).

For tiden tilstreber skattemyndighetene å redusere fristen for selvangivelse av mva-meldinger med refunderbar skatt til 2 måneder i forhold til godtroende skattytere.

Les mer om dette.

I hvilken form kan MVA-betalere motta forespørsler om forklaringer, finn ut av materialet som er lagt ut på nettstedet vårt:

• ;
• .

Resultater

En skrivebordsrevisjon av en selvangivelse varer i 3 måneder fra datoen for innleveringen av skatteyter til skattemyndigheten (6 måneder fra datoen for innlevering av en merverdiavgiftsmelding fra et utenlandsk selskap registrert hos skattemyndigheten i samsvar med punkt 4.6 i Artikkel 83 i den russiske føderasjonens skattekode).

Hvis skattyter under skrivebordsrevisjonen har levert en oppdatering, avsluttes skrivebordsrevisjonen av primærerklæringen og en ny skrivebordsrevisjon av den allerede oppdaterte erklæringen starter, som også varer i 3 måneder.

Skattelovgivningen gir ikke mulighet for å forlenge eller stanse en slik revisjon.

En skrivebordsrevisjon utføres i forhold til rapporter og dokumenter som skattyter selv sender inn til Federal Tax Service, eller som er tilgjengelig for inspektoratet. La oss se nærmere på hva en "desk-revisjon" betyr og hva prosedyren for å gjennomføre den er.

Avdeling for skrivebordsrevisjon i skatteetaten

Hvert skattekontor har en avdeling som tar seg av skrivebordsrevisjoner. Det kan være flere slike avdelinger, og hver har sin egen retning, for eksempel skrivebordsrevisjoner av juridiske enheter, verifisering av personlige skatteerklæringer, verifisering av skatteerklæringer, etc.

Skatterevisjoner for skrivebordet utføres av autoriserte tjenestemenn - skatteinspektører, hvis hovedfunksjon er å overvåke overholdelse av skattelovgivningen på grunnlag av rapporter innsendt av skattebetalere. "Klerker", i motsetning til ansatte i feltinspeksjonsavdelingen, går ikke til skattebetaleren, men kontrollerer alle dokumenter på stedet - hos Federal Tax Service.

Hovedoppgavene til skatteinspektøren for skrivebordsrevisjonsavdelingen er som følger:

• aksept av selvangivelser, beregninger, rapporter, balanser og andre dokumenter knyttet til beregning og betaling av skatter og forsikringsavgifter,
• gjennomføre skrivebordsrevisjoner av mottatte rapporter og dokumenter,
• gjennomføre motrevisjoner, om nødvendig - sende forespørsler til andre skattetilsyn om å gjennomføre slike revisjoner,
• vurdering av spørsmål om tilbakebetaling av for mye betalt skatt, forsikringsavgift og andre innbetalinger til budsjettet,
• samle bevis om brudd på skattelovgivningen fra skattebetalere, forberede materiale for å anvende sanksjoner mot overtredere, inkludert suspendering av transaksjoner på bankkontoer på grunn av manglende innsending av skatterapporter.

Generelt kan vi fremheve følgende hovedoppgaver til skrivebordsskatterevisjonen utført av avdelingen:

• sjekke mottatte rapporter,
• basert på resultatene av revisjonen - utvalg av skattebetalere for en grundig "kameraundersøkelse",
• utvalg av skattytere som det er mulig å planlegge en skatterevisjon på stedet for.

Stadier av skatterevisjon

Artikkel 88 i den russiske føderasjonens skattekode fastsetter prosedyren for å utføre skrivebordsrevisjoner av skattebetalere. "Cameralka" utføres på enhver rapport mottatt av Federal Tax Service, og dette krever ikke en spesiell beslutning fra inspeksjonssjefen. Skattyter varsles ikke om oppstart av tilsynet.

En desk skatterevisjon utføres i flere stadier:

1. data om de innsendte rapportene legges inn i det automatiserte systemet til Federal Tax Service;
2. avstemming utføres, indikatorene for rapporteringsperioden sammenlignes med de samme indikatorene fra tidligere perioder, og sammenlignes med indikatorene reflektert i andre erklæringer og rapporter;
3. overholdelse av fristene som er fastsatt for innsending av visse rapporter, kontrolleres;
4. årsakene til og begrunnelsen for en grundig inspeksjon er identifisert;
5. hvis ingen overtredelser er identifisert og det ikke er grunnlag for en grundig inspeksjon, avsluttes "kamerarommet" automatisk, uten å utarbeide en rapport. Skattyter varsles ikke om fullført revisjon.

Dersom det er motsetninger eller feil ved rapportering, samt ved søknad om stønad, momsrefusjon, innrapportering av avgifter på bruk av naturressurser etc., foretas det en grundig kontroll. Hva betyr en skatterevisjon på dette stadiet? Dette betyr at skattyter vil bli varslet om overtredelser begått av ham, i forbindelse med hvilke han vil bli bedt om avklaring, og muligens vil det være nødvendig å gjøre endringer i erklæringen og sende inn en "avklaring" (klausul 3 i artikkel 88 i den russiske føderasjonens skattekode).

Skattebetaleren får ikke mer enn 5 virkedager fra datoen for mottak av forespørselen fra Federal Tax Service for å oppfylle disse kravene. Ved innsending av oppdatert erklæring, etter at den er akseptert, begynner perioden for skrivebordsrevisjonen på nytt.

En grundig skrivebordsrevisjon er grunnlaget for å gjennomføre slike skattekontrollprosedyrer som: motrevisjon, avhør, vitneavhør, anmodning om eller beslag av dokumenter mv.

Inspektøren som leder "kamerarommet" er forpliktet til å vurdere alle forklaringer og dokumenter som fremlegges av skattyter i sin begrunnelse. Det er uakseptabelt å be om dokumenter og opplysninger som ikke er knyttet til regnskapene som revideres eller som ikke er gitt i skattelovgivningen. Hvis faktumet om et skattebrudd likevel er fastslått, utarbeides en skrivebordsrevisjonsrapport (klausul 5, klausul 7 i artikkel 88 i den russiske føderasjonens skattekode).

På noen regionale nettsteder til den føderale skattetjenesten kan du gjøre deg klarere kjent med skatterevisjonsordningen for skrivebordet (for eksempel på nettstedet til den føderale skattetjenesten i Den russiske føderasjonen for Altai-republikken).

Tidspunkt for skrivebordsinspeksjon

Desk skatterevisjon foretas på stedet for skattekontoret innen 3 måneder fra den dagen skattyter leverte rapportene, dersom kontrollørene ikke har merknader til rapportene.

Dersom det oppdages brudd i de innsendte rapportene, art. 88 i den russiske føderasjonens skattekode, i tillegg til de 3 månedene som skrivebordsrevisjonen utføres, gir følgende vilkår:

• 10 virkedager - for å utarbeide en skrivebordsinspeksjonsrapport;
• 5 virkedager fra datoen for utarbeidelsen av loven er gitt for levering til skattyter;
• 1 måned – perioden hvor skattyter kan fremsette sine innsigelser mot revisjonsrapporten;
• ytterligere 10 arbeidsdager gis til lederen av Federal Tax Service for å vurdere materialene til "kontorrommet" og skattebetalernes innvendinger. På grunnlag av dem tar han en beslutning om å holde eller nekte å holde skattyter ansvarlig for et skattelovbrudd. Ved behov for ytterligere skattekontrolltiltak kan fristen i særlige tilfeller forlenges med ytterligere 1 måned.

Hvordan utføres en desk skatterevisjon?

En desk skatterevisjon utføres med det formål å løpende operasjonell kontroll over aktualiteten til skatterapportering og fullstendigheten av refleksjonen av resultatene av økonomiske aktiviteter av skattyter på grunnlag av erklæringer (beregninger) og andre dokumenter sendt av ham og andre personer. Hovedoppgaven til inspeksjonen er rettidig identifisering av feil og demping av negative konsekvenser for personen som blir inspisert (avgjørelse av den russiske føderasjonens konstitusjonelle domstol av 10. mars 2016 nr. 571-O).

Prosedyren for å gjennomføre en desk tax revisjon (CTA) og bestemme hvor den skal utføres

En skrivebordsrevisjon er en type skattekontroll som består av å sjekke selvangivelser eller beregninger sendt til Federal Tax Service. Denne typen kontroll kjennetegnes av en strengt formalisert prosedyre, en fast periode som ikke kan forlenges, og fokus på å rette feil i skatteregnskapet til den som revideres.

Prosedyren for å gjennomføre en desk tax revisjon (CTA) er regulert av:

• Ch. 14 i den russiske føderasjonens skattekode;
• etter ordre fra Russlands føderale skattetjeneste datert 05/08/2015 nr. ММВ-7-2/189@);
• brev fra Russlands føderale skattetjeneste datert 16. juli 2013 nr. AS-4-2/12705@, etc.

Spørsmål som ikke er regulert av forskrifter og brev fra finansdepartementet og den føderale skattetjenesten ble hovedsakelig forklart i rettslige handlinger.

En desk skatterevisjon foretas på lokaliteten til skattemyndigheten.Revisjon av beregningen av det økonomiske resultatet av et investeringspartnerskap, representert ved den administrerende partneren, foretas på registreringsstedet for sistnevnte. En uavhengig beslutning om utnevnelse av en PSC er ikke nødvendig.

VIKTIG! Rettspraksis støtter i de fleste tilfeller synspunktet om at det er umulig å gjennomføre en CNI i henhold til paragraf 1 i art. 88 i den russiske føderasjonens skattekode uten en skattebetalererklæring (sstoppe presidiet til den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 26. juni 2007 nr. 2662/07, FAS SZO datert 20. juli 2009 i sak nr. A21-9761/2008, etc.).

Et unntak fra regelen "Ingen erklæring - ingen KNI" er verifisering av kontrollerende personer i utenlandske selskaper og utenlandske organisasjoner som er underlagt registrering på grunnlag av paragraf 4.6 i art. 83 Skattekode for den russiske føderasjonen. For deres vedkommende starter kontrolltiltak når fristene for innlevering av erklæringer brytes.

VIKTIG! Skattepliktige varsles ikke om oppstart av revisjon.

Prosedyre for gjennomføring av skatterevisjon

Prosedyren er forklart i detalj i brev nr. AC-4-2/12705@. På første trinn sammenlignes dataene fra mottatt erklæring (beregning) med data som er tilgjengelig for skattemyndigheten og (eller) mottatt under andre kontrolltiltak. Basert på resultatene av automatisert kontroll, tar inspektøren en beslutning om å fullføre prosedyren eller gå til neste trinn (klausul 2.6 i den russiske føderasjonens skattekode).

VIKTIG! I fravær av identifiserte overtredelser har skattemyndigheten ingen rettslig grunnlag for å kreve forklaringer og primærdokumenter (Resolusjon fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 11. november 2008 nr. 7307/08,brev fra Russlands føderale skattetjeneste datert 13. september 2012 nr. AS-4-2/15309@).

Ved gjennomføring av KNI har ansatte i Federal Tax Service rett til å be om tilleggsinformasjon fra skattyter i tilfellene spesifisert ved lov. For eksempel:

• hvis retten til å motta skattefordeler er erklært;
• i tilfelle erklært momsrefusjon;
• hvis personen bruker naturressurser og sender inn passende erklæringer;
• når deltakere i et investeringssamarbeid rapporterer om overskuddsskatt og personskatt.

Ytterligere kontrolltiltak. Fremdriften av verifiseringen av en erklæring som er registrert hos skattemyndigheten og inneholder feil

Hvis feil blir identifisert eller erklæringsindikatorer ikke samsvarer med data hentet fra andre kilder, sender skattemyndigheten en forespørsel til personen som inspiseres om å gi forklaringer eller korrigere erklæringen (klausul 3 i artikkel 88 i den russiske føderasjonens skattekode) . Fra dette øyeblikket blir skattyteren klar over fremdriften for verifiseringen av erklæringen, som er registrert hos Federal Tax Service. I tillegg har ansatte i Federal Tax Service, når de gjennomfører en test, rett til å avhøre vitner, tiltrekke seg eksperter og spesialister, bestille undersøkelser, utøve retten til tilgang til territoriet til personen som blir inspisert, inspeksjon av dokumenter og gjenstander (artikkel 90 -93.1, 95, 97 i den russiske føderasjonens skattekode).

En inspeksjon av territoriet og lokalene, dokumenter og gjenstander som brukes av deklaranten, utføres når du sjekker en momsmelding som inneholder motstridende informasjon og retten til skatterefusjon (klausuler 8, 8.1 i artikkel 88 i den russiske føderasjonens skattekode). Begrunnelse: et begrunnet vedtak godkjent av sjefen for skattemyndigheten til den som utfører revisjonen. I andre tilfeller skjer inspeksjon av dokumenter og gjenstander innenfor rammen av skattekontrollprosessen enten hvis de er lovlig mottatt under tidligere utførte skattekontrolltiltak, eller med samtykke fra personen som kontrolleres (klausul 2 i artikkel 92 i Skatten) Kode for den russiske føderasjonen).

Hvordan finne ut fremdriften til en skrivebordsrevisjon av en selvangivelse og resultatet

Siden skattemyndigheten ikke trenger å informere betaleren om kontrolltiltakene som utføres, vil sistnevnte selvstendig måtte fastsette start- og sluttdatoene for revisjonen for hver innsendt erklæring. Du kan finne ut fremdriften til revisjonen både hos Federal Tax Service på registreringsstedet og på din personlige konto på nettstedet www.nalog.ru. Skattebetaleren vil bare bli varslet om prosessen hvis brudd og (eller) motsetninger er identifisert i de tilgjengelige dokumentene.

KNI avsluttes automatisk hvis tjenestemannen ikke finner noen brudd. I dette tilfellet blir personen ikke varslet om gjennomføringen av kontrollen. Unntaket er paragraf 12 i art. 176.1 i den russiske føderasjonens skattekode om søknadsprosedyre for skatterefusjon, ifølge hvilken skattemyndighetens plikter inkluderer å varsle skattyter innen 7 dager om fravær av identifiserte brudd.

Datoer

Perioden for gjennomføring av CNI er 3 måneder fra datoen for innsending av erklæringen. Denne perioden kan reduseres for MVA-betalere til 2 måneder basert på brevet fra Russlands føderale skattetjeneste datert 13. juli 2017 nr. ММВ-20-15/112@.

I forhold til utenlandske organisasjoner registrert på grunnlag av paragraf 4.6 i art. 83 i den russiske føderasjonens skattekode, og kontrollerende personer fra utenlandske selskaper, er inspeksjonsperioden 6 måneder.

VIKTIG!Perioden for selvangivelse begynner å løpe igjen ved innsending av en oppdatert selvangivelse (punkt 3, punkt 2, artikkel 88 i den russiske føderasjonens skattekode).

I unntakstilfeller, basert på en begrunnet avgjørelse fra sjefen for skattemyndigheten, utføres ytterligere kontrolltiltak i en periode på inntil 1 måned (ved kontroll av en konsolidert gruppe skattytere, en utenlandsk organisasjon registrert hos skattemyndigheten iht. med klausul 4.6 i artikkel 83 i den russiske føderasjonens skattekode - opptil 2 måneder).

VIKTIG! Regning nr.249505-7 det er tenkt å redusere perioden for å gjennomføre testen til 1 måned (http://sozd.parlament.gov.ru/bill/249505-7 ).

Konsekvenser av KNP. Resultat 3-NDFL

Basert på resultatene fra CNI, kommer skattemyndigheten til konklusjonen:

• om fraværet av brudd fra skattyterens side;
• oppdaget brudd.

I det første tilfellet blir det mulig å motta midler som kreves for refusjon fra budsjettet. Enkeltpersoner kan for eksempel finne ut resultatet av en skrivebordsrevisjon av 3-NDFL i skattebetalerens personlige konto på nettstedet til Russlands føderale skattetjeneste, i delen "Personlig inntektsskatt og forsikringsbidrag". Der kan du fylle ut og sende inn søknad om overføring av midler. Resultatet av 3-NDFL-sjekken er et skattefradrag.

Hvis fakta avdekket under tilsynet tyder på at en person har unndratt å betale skatt, og ansatte i Federal Tax Service, på grunn av deres begrensede fullmakter ved lov, ikke kan verifisere den spesifiserte informasjonen innenfor rammen av KNI, legges informasjon om dette inn i informasjonsressurser . Samtidig løses spørsmålet om muligheten for å gjennomføre skatterevisjon på stedet (punkt 1.13 i brev nr. AS-4-2/12705@).

Dersom det under KNI-prosessen avdekkes forhold som tyder på lovbrudd, utarbeides det en handling i forhold til skattyter senest 10 virkedager fra kontrollen avsluttes iht. 100 skattekode for den russiske føderasjonen. Skattyter har rett til å sende inn skriftlige innsigelser innen en måned (klausul 6 i artikkel 100) og delta i behandlingen av dem.

Hvilke resultater bør gjennomgangen av KNI-materiell føre til?

Hvis den som blir revidert ikke klarer å bevise at han har rett, tas det en beslutning mot ham om å holde (eller nekte å holde) skattyter ansvarlig for å ha begått et skattelovbrudd. Den begrunnede avgjørelsen trer i kraft etter 1 måned fra datoen for levering av dokumentet til skattebetaleren eller den ansvarlige personen i den konsoliderte gruppen (klausul 7, 9 i artikkel 101 i den russiske føderasjonens skattekode).

Hvis det under etterforskningen oppdages et administrativt lovbrudd i handlingene til enkeltpersoner og tjenestemenn, holdes gjerningsmennene ansvarlige på den måten som er fastsatt i paragraf 15 i art. 101 i skatteloven.

Den føderale skattetjenesten har rett til å sikre gjennomføringen av sine beslutninger ved å pålegge et forbud mot avhendelse av eiendom og suspendere transaksjoner på betalerens bankkontoer i samsvar med anvendelsen av klausul 10 i art. 101

Skattyter kan påklage vedtaket etter bestemmelsene i kap. 19 Skattekode.

Som vi kan se, bør en skrivebordsavgiftsrevisjon utføres uten forvarsel til skattyter og på grunnlag av dokumentene som er levert av ham. Dersom det påvises forhold som gjør at en person kan mistenkes for skatteunndragelse, kan det foretas en skatterevisjon på stedet mot vedkommende. Skattyter må selvstendig finne ut hvordan en skrivebordsrevisjon gjennomføres for å unngå negative konsekvenser.

Skatterevisjon på skrivebord er en av de vanligste typene revisjon som utføres av skatteetaten. Dessuten gjelder det absolutt alle skattytere. Hva er funksjonene til denne prosedyren? Hva trenger en skattyter å vite?

Hva er en skatterevisjon?

Alle vet at det å drive egen virksomhet nesten alltid er ledsaget av risiko for gründeren. Skattetilsynet inspiserer ofte organisasjoner.

En skatterevisjon er en bestemt form for kontroll, som utføres både på stedet og under kontorforhold. Det utføres av tjenestemenn fra Federal Tax Service for å overvåke overholdelse av russisk skattelovgivning. Ikke bare skattebetalerne selv kan revideres, men også skatteagenter og personer som betaler ulike gebyrer.

Desk revisjon: definisjon av begrepet

En desk skatterevisjon er en form for revisjon av Federal Tax Service. I løpet av denne prosessen kontrolleres erklæringer og regnskaper som sendes inn av både individuelle gründere og organisasjoner. Et særtrekk ved skrivebordsrevisjoner er at de ikke krever direkte besøk fra skattetilsynet.

En desk skatterevisjon utføres av en kontrollør. Listen over verifisert dokumentasjon inkluderer tidligere innleverte selvangivelser, oppgjørstransaksjoner for forskuddsbetalinger, ulike attester og erklæringer. Dermed analyseres all dokumentasjon knyttet til beregning og betaling av skatter. Desk skatterevisjonsrapporten utarbeides på papir eller elektronisk form. Organisasjoner med mer enn 100 ansatte har rapportert elektronisk siden 2008.

Mål, mål

En desk skatterevisjon utføres for å:

• Overvåke overholdelse av den russiske føderasjonens skattekode.
• Identifikasjon av beløpet for ubetalte eller delvis tilbakebetalte skattegebyrer for gjeldende overtredelser.
• Innkreving av ubetalt eller delvis nedbetalt gjeld til skattemyndighetene.
• Å bringe overtrederen til skatte- eller administrativt ansvar.
• Utarbeidelse av informasjon for å sikre rasjonell utvelgelse av skattytere til stedlig revisjon.
• Kontroll av lovlig bruk av ytelser og fradrag.

For å nå disse målene er skattetilsynet tildelt en rekke oppgaver:

• Kontrollere at regnskapet er korrekt.
• Beregning av skatteindikatorer som overføres til statskassen.
• Overvåke rettidig levering av beregninger til skattetilsynet.
• Identifikasjon av forvrengt informasjon i rapporteringsdokumenter.
• Kontrollere konsistensen av verdier i regnskaps- og skatterapporter.
• Identifikasjon av fakta om brudd på skattedisiplin.

Lovverket

En skrivebordsskatterevisjon er en form for revisjon av den føderale skattetjenesten, utført på grunnlag av den gjeldende skattekoden til den russiske føderasjonen. Informasjon om prosedyren og reglene for gjennomføringen finnes i artikkel 31, 87 og 88 i skattelovgivningen.

Dokumentkrav

Basert på dokumentasjonen mottatt fra organisasjonen, gjennomføres en desk skatterevisjon. Dokumenter kan i tillegg etterspørres av skatteinspektører. Volumet av dokumentpakken er vanligvis ganske betydelig. Derfor oppstår det ofte spørsmål knyttet til behovet for å bekrefte all dokumentasjon, og ikke enkeltkopier.

Den bekreftede kopien må fullt ut formidle all informasjon som gjenspeiles i originaldokumentet. Skattelovgivningen gir ikke regler for innsending av bekreftede kopier til Federal Tax Service. Derfor kan både enkeltark og flersidige mapper sertifiseres.

Det er noen krav for dokumentbinding:

• Teksten skal være lett å lese.
• Når du undersøker en mappe, bør det ikke være noen mulighet for mekanisk ødeleggelse.
• Det skal være mulig å fritt kopiere hvert ark.
• Alle ark skal være nummererte, og når de er sertifisert, må deres totale antall angis.

Sting leveres til skattekontoret sammen med følgebrev.

Frister for desk skatterevisjoner

Artikkel 88 i skattelovgivningen fastsetter generelle regler for gjennomføring av skrivebordsrevisjon. I følge denne artikkelen må verifisering av dokumenter levert av skattyter utføres av inspektører innen 90 dager fra datoen for innlevering av erklæringen og de siste rapportene, som bekrefter deres korrekthet og legitimitet. Noen ganger oppstår det situasjoner når 90-dagersperioden begynner å telle fra datoen skattemyndigheten mottar dokumentasjonen eller fra det tidspunkt beslutningen om å foreta revisjon er tatt. Slike handlinger fra skattetilsynet anses imidlertid som ulovlige og kan angripes i voldgiftsretten. Hvis inspektører har identifisert brudd på skattelovgivningen, går de til retten. Det avsettes en frist på 6 måneder for å fremme krav. Hvis denne perioden overskrides, kan ikke straffer pålegges overtrederen.

Risikokriterier

Hvis aktivitetene til en individuell gründer eller enkeltperson har avdekket brudd på skattelovgivningen basert på resultatene av en skrivebordsrevisjon, har skattetilsynet rett til å belaste bøter, straffer og tillegg. Bøter kan idømmes for følgende handlinger:

• Skatteunndragelse i mengden 20% av ubetalte midler.
• Avslag på å levere selvangivelse og regnskapsbilag.
• Andre administrative lovbrudd (straffene er 500 rubler).

Hvis en gründer eller ledelsen i et foretak gjemte betydelige pengesummer for skattemyndighetene, står de overfor straffeansvar.

Rekkefølge

Formelt skiller ikke skatteloven separate stadier av skrivebordsrevisjoner. Basert på artiklene 88-101 kan imidlertid hele prosessen logisk deles inn i 4 stadier.

1. Mottak av dokumentasjon fra skattyter.
2. Organisering og gjennomføring av skrivebordsrevisjoner.
3. Presentasjon av resultater.
4. Analyse av oppnådde resultater, ta en endelig beslutning.

Skattekontoret kontrollerer i første omgang tilgjengeligheten av all nødvendig dokumentasjon som skal vedlegges erklæringen eller beregningene i henhold til loven. Når rapporteringen er bekreftet, starter selve verifiseringsprosedyren.

Hvis fordeler ble erklært i selvangivelsen, vil Federal Tax Service be om dokumenter fra betaleren som bekrefter lovligheten av søknaden deres. Deretter følger en skrivebordsavgiftsrevisjon på merverdiavgift, tilsynet har rett til å be om dokumenter som bekrefter retten til å benytte denne fordelen. Hvis erklæringen inneholder en rekke feil, eller dataene i den motsier hverandre eller avviker fra informasjonen mottatt av skattekontoret, informerer Federal Tax Service gründeren eller organisasjonen om dette og ber om å gjøre de nødvendige endringene. Skattebetaleren er forpliktet til å sende inn dokumenter på forespørsel fra Federal Tax Service innen 5 dager.

Etter dette stadiet blir verifiseringsresultatene kompilert. Dersom det er avdekket brudd på loven, utarbeides en tilsvarende lov. Dersom det ikke ble funnet overtredelser, setter kontrolløren et notat i selvangivelsen om gjennomføring av skrivebordsrevisjon.

Skatterevisjoner på skrivebord og felt: forskjeller

Det er to typer skatterevisjon – skrivebord og på stedet. I motsetning til skrivebordsrevisjoner, utføres revisjoner på stedet på grunnlag av artikkel 89 i skatteloven. Hva er deres viktigste forskjeller?

Skrivebordsinspeksjoner utføres på grunnlag av artikkel 88 i den russiske føderasjonens skattekode, som nevnt ovenfor. De blir håndtert av avdelingen for skrivebordsrevisjoner i Federal Tax Service. De utføres på grunnlag av hvert innsendt rapporteringsdokument eller erklæring. Samtidig er ikke skattyter selv informert om denne fremgangsmåten, og det kreves ikke spesiell tillatelse fra tilsynets leder. Prosedyren tar 3 måneder; innen 5 dager kan det på forespørsel fra skattekontoret gjøres endringer i erklæringen. Det lages tilsynsrapport kun dersom det oppdages overtredelser.

Revisjon på stedet utføres selektivt i ulike rapporteringsperioder og for ulike typer skatter. Plasseringen av prosedyren er enten på skattyterens territorium, eller, på hans forespørsel, hos Federal Tax Service-filialen. For å starte prosedyren kreves tillatelse fra skattekontorets leder. Skattyter skal selv varsles om revisjonen. Inspeksjonsperioden kan være fra 2 til 6 måneder, og hyppigheten er ikke mer enn 2 ganger i året. Den dagen prosedyren er avsluttet, får skattyter utstedt attest for utførte aktiviteter, det utarbeides en rapport og det fattes vedtak, uavhengig av om overtredelser ble identifisert eller ikke.

resultater

Dersom det avdekkes feil og unøyaktigheter i deklarasjonen, plikter serviceinspektøren å informere skattyter om dette innen en tredagers frist. Inspektøren vil også kreve at det gjøres noen endringer i dokumentene. Fristen for å gjøre endringer er ikke mer enn 5 virkedager. Dette gjelder situasjoner der feil i deklarasjonen har medført underbetaling av skatter.

Hvis et faktum om underbetaling avsløres, tar inspektøren en beslutning innen en 10-dagers periode om å holde organisasjonen eller gründeren ansvarlig. I tillegg får skattetilsynet 10 dager til å sende meldinger om betaling av bøter, bøter og endringer i dokumenter.

Det er noen avvik i skattelovgivningen når det gjelder spørsmålene om utformingen av loven. Den russiske føderasjonens høyesterett mener at dette ikke er direkte nødvendig. Voldgiftsdomstolene mener at avgjørelsen av en skrivebordsrevisjon må dokumenteres, ellers krenkes skattebetalernes rettigheter. Det er derfor ikke nødvendig å forhaste seg med å betale bøter dersom loven ikke er utarbeidet.

For å bestå en skatterevisjon på skrivebordet, er det nødvendig å strengt overholde fristene for å sende inn rapporteringsdokumenter og erklæringer og svare på forespørsler fra Federal Tax Service i tide. Ved gjennomføring av revisjoner utarbeides en matematisk modell av skattyter, som tar hensyn til omfanget av virksomhetens aktiviteter, omsetning og økonomiske transaksjoner. Ofte blir det laget et såkalt portrett, som gjenspeiler informasjon om arten og størrelsen på betalte avgifter, overholdelse av frister og om det ble refundert merverdiavgift. De sjekker også juridiske formaliteter - om all nødvendig dokumentasjon er tilgjengelig, hvilke banker som samhandler med organisasjonen, om den utfører ikke-kjerneaktiviteter. Federal Tax Service har lenge utviklet et system for å identifisere skallselskaper basert på en rekke kriterier. Det er nesten umulig å finne ut om skrivebordsrevisjoner på forhånd.

Skatterevisjon er en av de integrerte delene av å drive forretning. Skattebetalere er alltid under kontroll av Federal Tax Service. Inspeksjoner kan alltid ha negative konsekvenser, så organisasjonens aktiviteter må strengt overholde russisk lovgivning.