Jak obliczyć UTII dla handlu detalicznego poprzez parkiety handlowe (sklepy, pawilony). Obliczamy UTII: jak odróżnić parkiet od powierzchni handlowej i jak określić ich powierzchnię

E.V. Labutina, audytor AUDIT-Partner LLC

Przy sprzedaży towarów w sprzedaży detalicznej, aby obliczyć UTII, użycie wskaźnika „miejsce handlu” lub „obszar sprzedaży” ma ogromne znaczenie, ponieważ wysokość podatku zależy od użycia określonego terminu. Jak prawidłowo określić wskaźnik, aby nie naruszyć Ordynacji podatkowej i móc chronić swoje interesy w sporze z inspektorem podatkowym lub w sporze prawnym? Przyjrzyjmy się sytuacji.

Oddzielmy muchy od kotletów

Przedmiotem opodatkowania w przypadku stosowania UTII jest przypisany dochód podatnika (art. 346.29 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Odnosi się to do potencjalnego dochodu pojedynczego podatnika, obliczonego z uwzględnieniem zespołu czynników bezpośrednio wpływających na jego otrzymanie i służącego do obliczenia kwoty pojedynczego podatku według ustalonej stawki.

Jednocześnie kwota przypisanego dochodu, zgodnie z klauzulą ​​2 art. 346.29 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej oblicza się jako iloczyn podstawowej rentowności dla określonego rodzaju działalności gospodarczej, obliczonej dla okresu podatkowego, i wartości wskaźnika fizycznego charakteryzującego ten rodzaj działalności.

Ustawa ustanawia dwa wskaźniki rodzaju działalności „handel detaliczny”: „powierzchnia sprzedaży (w metrach kwadratowych)” i „powierzchnia sprzedaży”. Pomimo tego, że przepisy Rozdz. 26 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej zawierają szczegółowe instrukcje, w tym aparat koncepcyjny, w jakich przypadkach należy zastosować wskaźnik, a praktyczne zastosowanie tych norm wyraźnie pokazuje, że instrukcje te wymagają udoskonalenia.

Na przykład art. 346.29 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dzieli handel na:

Handel detaliczny prowadzony za pośrednictwem stacjonarnych obiektów sieci handlowych posiadających parkiety;

Handel detaliczny prowadzony za pośrednictwem stacjonarnych obiektów sieci handlowych, które nie posiadają salonów sprzedaży;

Handel detaliczny poprzez placówki niestacjonarne sieci handlowych.

Jak wynika z danych podanych w powyższej tabeli, najbardziej atrakcyjna jest opcja zapłaty za „przestrzeń handlową”.

Aby poprawnie określić fizyczny wskaźnik podstawowej rentowności, należy szczegółowo rozważyć pojęcia zawarte w art. 346 ust. 27 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z wymogami art. 346.27 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej sieć detaliczną zlokalizowaną w specjalnie wyposażonych budynkach (ich częściach) i obiektach przeznaczonych do handlu uważa się za stacjonarną. Innymi słowy, stacjonarną sieć handlową tworzą systemy budynków, które są trwale połączone fundamentem z działką i podłączone do mediów.

Sklep to specjalnie wyposażony budynek stacjonarny (jego część) przeznaczony do sprzedaży towarów i świadczenia usług klientom, wyposażony w pomieszczenia handlowe, gospodarcze, administracyjne i socjalne, a także pomieszczenia do przyjmowania, przechowywania towarów i przygotowywania ich do sprzedaż;

Pawilon – budynek posiadający część sprzedażową, przeznaczony na jedno lub więcej stanowisk pracy;

Kiosk to budynek nie posiadający powierzchni sprzedażowej, przeznaczony na stanowisko pracy jednego sprzedawcy.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami do UTII mogą zostać przeniesione jedynie sklepy i pawilony, których powierzchnia sprzedażowa nie przekracza 150 metrów kwadratowych. m. Przez powierzchnię parkietu rozumie się w tym przypadku powierzchnię wszystkich lokali i powierzchni otwartych wykorzystywanych przez podatnika do celów handlowych, ustaloną na podstawie dokumentów inwentarzowych i tytułowych, z wyjątkiem użytkowych, pomieszczenia administracyjno-gospodarcze oraz pomieszczenia do przyjmowania, przechowywania towarów i przygotowywania ich do sprzedaży, które nie obsługują zwiedzających. Należy pamiętać, że to wydanie Ch. 26 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej - który wyraźnie wyklucza pomieszczenia użytkowe, administracyjne i magazynowe z obszaru parkietu - wszedł w życie 1 kwietnia 2005 r.

Jednakże w tekście Ch. 26 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie określa, co dokładnie obejmuje pojęcie „dokumenty inwentarzowe i tytułowe”. Jednocześnie zarówno Ministerstwo Finansów Rosji, jak i Ministerstwo Podatków Rosji (obecnie Federalna Służba Podatkowa Rosji) wielokrotnie wyrażały opinię, że dokumenty tytułowe i inwentarzowe obejmują wszelkie dokumenty dostępne podatnikowi w przypadku stacjonarnej sieci detalicznej obiektu, które zawierają niezbędne informacje o przeznaczeniu, cechach konstrukcyjnych i układzie pomieszczeń takiego obiektu, a także informacje potwierdzające prawo do korzystania z tego obiektu, w szczególności:

Umowa przeniesienia (umowa sprzedaży) lokalu niemieszkalnego;

Paszport techniczny dla lokali niemieszkalnych;

Plany, diagramy, objaśnienia;

Umowa najmu (podnajmu) lokalu niemieszkalnego lub jego części;

Zezwolenie na obsługę gości na terenie otwartym

Stanowią o tym pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 grudnia 2004 r. nr 03–06–05–05/43 oraz z dnia 7 maja 2004 r. nr 04–05–12/25, w pismach Ministerstwa Finansów Podatki Rosji z dnia 2 marca 2004 r. nr 22–2–14/336@ i z dnia 01.08.2003 r. nr 22–2–14/1757-AB026 oraz w niektórych innych objaśnieniach służb finansowych i podatkowych.

Niestacjonarne, zgodnie z rozdz. 26 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej uwzględnia się sieć handlową działającą na zasadach dystrybucji i handlu dystrybucyjnego, a także inne podmioty organizacji handlowej, które nie są klasyfikowane jako stacjonarna sieć handlowa. Na przykład otwarta przestrzeń i namiot.

Naszym zdaniem kwestię wskaźników fizycznych należy rozstrzygać każdorazowo w oparciu o charakterystykę konkretnego punktu sprzedaży.

Według sub. 4 s. 2 łyżki. 346.26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, podejmując decyzję o konieczności zastosowania UTII, bierze się pod uwagę obiekt bezpośrednio obsługiwany przez podatnika, a przy wyborze wskaźnika fizycznego należy wziąć pod uwagę cechy tego konkretnego obiektu. Jeżeli obiekt bezpośrednio prowadzony przez podatnika nie posiada powierzchni sprzedażowej, należy zastosować wskaźnik „miejsce sprzedaży”.

Niemałe znaczenie będzie miała tutaj treść umowy. Jeśli powierzchnia nie jest w nim określona, ​​łatwiej będzie wykazać, że podatek trzeba zapłacić od powierzchni handlowej. Ponadto użycie określonego wskaźnika fizycznego może zostać potwierdzone dokumentami inwentarzowymi i tytułowymi.

Praktyka sądowa jest korzystna dla podatników!

Istnieje praktyka arbitrażowa polegająca na podejmowaniu decyzji w rozpatrywanej kwestii na korzyść podatników. Przykładowo Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Zachodniosyberyjskiego w uchwale z dnia 24 lutego 2005 roku nr F04–495/2005 (8576-A03–19) wskazała, że ​​powierzchnie handlowe wynajmowane bezpośrednio przez przedsiębiorcę (11 i 9,5 mkw.) m.) nie posiada salonów sprzedaży i odpowiada pojęciu „miejsca obrotu”, zdefiniowanemu w art. 346.27 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. W związku z brakiem przedstawienia przez organ podatkowy dowodów potwierdzających wykorzystywanie przez przedsiębiorcę parkietów handlowych do celów handlu detalicznego, sąd odmówił zaspokojenia roszczeń (pobrania zaległości z tytułu jednolitego podatku liczonego od wskaźnika „powierzchnia sprzedaży”).

Podobne postanowienia ten sam sąd wydał 11 stycznia 2005 r. w sprawie F04–9232/2004 (7492-A03–19) oraz 9 grudnia 2004 r. w sprawie F04–8791/2004 (6897-A03–19) ).

Sądy zazwyczaj uzasadniają decyzję o niezgodności z prawem stosowania wskaźnika „miejsce obrotu” obecnością parkietu bezpośrednio przy podatniku. I tak np. w uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 22 września 2004 r. nr Ф04–6704/2004 (А46–4853–27) sąd arbitrażowy ustalił, że jest to obszar faktycznie zajmowany przez przedsiębiorca odpowiadający charakterystyce parkietu (posiada osobne wejście, lokalizację bankomatu kontrolnego, stanowisko sprzedawcy, stoiska i gabloty z towarami, alejki dla klientów). Podobną decyzję podjęła Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Uralskiego (uchwała nr F09–4726/04-AK z dnia 30 listopada 2004 r.).

Urzędowe pisma organów regulacyjnych nie zawierają jasnych wyjaśnień w tej kwestii. W ten sposób Ministerstwo Finansów Rosji odpowiedziało na pytanie przedsiębiorcy dotyczące możliwości zastosowania fizycznego wskaźnika „powierzchnia handlowa” przy wynajmie ogrodzonej powierzchni handlowej w sklepie w formie kiosku (tj. bez powierzchni sprzedażowej) odpowiedział bardzo niewyraźnie. Wskazał, że wskaźnik „miejsce obrotu” powinien być stosowany w przypadku, gdy lokale wykorzystywane do handlu detalicznego nie odpowiadają wymaganiom określonym w rozdz. 26 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej w sprawie koncepcji sklepu (patrz pismo z dnia 02.02.2005 nr 03–06–05–05/07). Co jednak zrobić w przypadku, gdy sam lokal odpowiada pojęciu „sklepu”, a handel prowadzony jest z jego części, w której nie ma parkietu, nie poinformowało Ministerstwo Finansów.

Kolejnym problemem jest brak art. 346.27 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej samo pojęcie „parkingu”. Istnieje koncepcja „powierzchni sprzedaży”, ale pomaga jedynie określić, które pomieszczenia należy wyłączyć z obliczeń (na przykład magazyn, administracja itp.), Jeśli stosuje się wskaźnik „powierzchnia sprzedaży”, a odpowiedź na pytanie Pytanie w jaki sposób nie przesądza, czy na obszarze podatnika znajduje się powierzchnia sprzedaży.

Sformułowanie „powierzchnia wszystkich lokali wykorzystywanych do handlu” daje organom podatkowym podstawy do uznania za parkiet handlowy dowolnego obszaru wykorzystywanego do handlu w budynku stacjonarnym (np. hurtownia, z której towary sprzedawane są za gotówkę).

Prawo jest jak dyszel, jak się okazało sąd, jak się okazało

Niektóre kryteria parkietu mają na celu kształtowanie sądów podczas przeglądu materiałów dotyczących konkretnych spraw.

Przykładowo Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Północno-Zachodniego uznała, że ​​lokal, w którym przedsiębiorca prowadzi działalność handlową, posiada salę handlową, uzasadniając to tym, że jest wyposażony w ladę, gabloty oraz miejsce do obsługi zwiedzających (uchwała z dnia 14 lutego 2005 r. nr A26-6098/04 –29).

W innej sprawie sąd uznał, że część lokalu handlowego, z którego korzysta przedsiębiorca, nie odpowiada charakterystyce parkietu, gdyż jest przeznaczona dla jednego miejsca sprzedaży sprzedawcy, nie posiada powierzchni samoobsługowej oraz strefę przejść dla klientów (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Uralskiego z dnia 14 grudnia 2004 r. nr F09-5266/04-AK). Ten sam FAS w innej sprawie skorzystał z przepisów art. 65 Kodeksu postępowania arbitrażowego Federacji Rosyjskiej dotyczący obowiązku organu podatkowego udowodnienia swoich powodów. Ponieważ organ podatkowy nie był w stanie wykazać istnienia parkietu handlowego w lokalu, z którego korzysta podatnik, sąd uznał stosowanie oznaczenia „miejsce obrotu” za zgodne z prawem (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Ural z dnia 18 stycznia , 2005 nr F09-5871/04-AK).

Kryterium parkietu jako miejsca, w którym muszą znajdować się przejścia dla klientów, stosowane jest także w decyzjach Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Zachodniosyberyjskiego (por. uchwały z dnia 11 stycznia 2005 r. nr F04-9232/2004 (7492 -A03-19) i z dnia 2 grudnia 2004 r. nr Ф04–8494/2004 (6606-А03–19)). Jeżeli nie ma takich obszarów, użycie wskaźnika „miejsca handlu” uważa się za legalne.

Labirynty rozdziału 26.3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie są dla osób o słabym sercu

Jeżeli obiekt detaliczny nie spełnia żadnego z kryteriów stacjonarnej sieci handlowej, to należy go zaliczyć do obiektu niestacjonarnej sieci detalicznej. Jak wynika z definicji zawartych w art. 346.27 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej do stacjonarnej sieci detalicznej można zaliczyć wyłącznie budynki (ich części) i konstrukcje, które są specjalnie wyposażone i przeznaczone do handlu.

W konsekwencji, jeżeli podatnik prowadzi handel detaliczny w lokalu niespełniającym tych kryteriów, to niezależnie od istnienia (braku) powierzchni sprzedaży ma prawo posługiwać się wskaźnikiem „miejsca obrotu”.

Przyjrzyjmy się bliżej charakterystyce stacjonarnej sieci handlowej.

1. Budynek (jego część) musi być specjalnie wyposażony.

Co to może oznaczać? Naszym zdaniem obecność gablot, lad, regałów, agregatów chłodniczych (jeśli to konieczne) itp. Wyposażenie pokoju w ten sposób nie jest trudne, dlatego warunek ten można spełnić w przypadku każdego pomieszczenia. W tym przypadku stopień „wyposażenia” ustala się w zależności od charakteru obrotu i chęci podatnika.

2. Budynek (jego część) musi być przeznaczony do celów handlowych.

Przez kogo jest „zamierzony”, Ordynacja podatkowa nie precyzuje. Obowiązujące przepisy wymagają jednak obowiązkowej rejestracji katastralnej i technicznej (inwentaryzacji) wszystkich obiektów nieruchomości, a także państwowej rejestracji praw do nieruchomości i transakcji z nimi (art. 1 i 2 ustawy federalnej z dnia 21 lipca 1997 r. 122-FZ „W sprawie państwowej rejestracji praw do nieruchomości i transakcji z nimi”). W związku z tym przeznaczenie nieruchomości należy określić na podstawie dokumentów inwentarzowych i tytułowych budynku (obiektu). Zasady prowadzenia Jednolitego Państwowego Rejestru Praw do Nieruchomości i transakcji z nim, zatwierdzone dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 18 lutego 1998 r. Nr 219, stanowią, że zaświadczenie o państwowej rejestracji praw musi wskazywać m.in. inne rzeczy, opis przedmiotu prawa (klauzula 74 Regulaminu).

Ponieważ opis obiektu nieruchomości w Jednolitym Rejestrze Państwowym dokonywany jest ze wskazaniem głównego przeznaczenia obiektu, na przykład: budynek mieszkalny, niemieszkalny, przemysłowy, magazynowy, lokal handlowy itp. (klauzula 30 Regulaminu) można przyjąć, że w certyfikacie zostanie wskazane przeznaczenie przedmiotu.

Jeśli chodzi o dokumenty inwentarza technicznego (paszport techniczny, objaśnienia itp.), wskazują one, że cel nieruchomości jest obowiązkowy.

Z powyższego wynika, że ​​cel nieruchomości jest zawsze określony z góry. Nie można tego zmienić poprzez zainstalowanie w lokalu urządzeń komercyjnych ani umowę najmu, w której jako cel użytkowania zawarto działalność handlową.

Wydaje się, że podobną argumentacją kierowało się Ministerstwo Finansów, odpowiadając na pytanie podatnika dotyczące wyboru wskaźnika fizycznego w przypadku handlu detalicznego w wynajmowanych na ten cel lokalach w budynku Izby Komunikacji (rodzaj budynku określony w dokumentach jako przemysłowy).

Jak wyjaśniło Ministerstwo Finansów, jeżeli w dokumentach tytułowych i inwentarzowych nie wskazano takiego lokalu jako części budynku, specjalnie wyposażonego i przeznaczonego do handlu, wówczas obiekt ten należy uznać za przedmiot niestacjonarnej sieci handlowej i fizyczny do obliczenia UTII należy zastosować wskaźnik „miejsce obrotu” (patrz pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 marca 2004 r. nr 04–05–12/16).

Nowe stanowisko dyrektora finansowego przedstawia się następująco.

Paszport techniczny lokalu jest dokumentem potwierdzającym jedynie zajmowaną powierzchnię, przy czym status lokalu ustalany jest na podstawie warunków jego faktycznego użytkowania. Tym samym lokale mogą być zaliczone do obiektów niestacjonarnej sieci handlowej tylko wtedy, gdy podczas użytkowania nie spełniają wymagań określonych w rozdziale. 26 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej do koncepcji sklepu (patrz pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31.08.2004 nr 03–06–05–05/02 z dnia 01.09.2004 r.) 2004 nr 03–06–05–05/03, z dnia 09.06.2004 nr 03–06–05–04/13, z dnia 15.10.2004 nr 03–06–05–05/11).

Jednakże kryterium „przeznaczony do handlu” występuje także w definicji sklepu zawartej w art. 346.27 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Dlatego ustalanie statusu lokalu wyłącznie na podstawie warunków jego użytkowania jest sprzeczne z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej.

Zauważmy, że „imputerzy”, którzy korzystają ze wskaźnika „miejsca obrotu” podczas handlu z niestacjonarnej sieci handlowej, mają prawo powołać się na powyższe pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 26 marca 2004 r. nr 04 –05–12/16 (zawierający korzystniejsze dla podatników stanowisko). Według sub. 3 s. 1 szt. 111 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej zastosowanie się do pisemnych wyjaśnień Ministra Finansów jest okolicznością zwalniającą podatnika z obowiązku podatkowego. Zatem przynajmniej to pismo zwolni Cię z kary, ale dodatkowe wymiarowanie podatków i kar uzależnione jest od tego, jakie będzie stanowisko sądów.

Jeśli jednak kierujemy się nowym stanowiskiem rosyjskiego Ministerstwa Finansów w tej kwestii, wówczas wyboru fizycznego wskaźnika podczas handlu z lokalu nieprzeznaczonego do tych celów należy dokonać w oparciu o inne cechy sklepu:

Lokal musi być specjalnie wyposażony do sprzedaży towarów i świadczenia usług klientom;

W lokalu muszą znajdować się pomieszczenia handlowe, gospodarcze, administracyjne i socjalne, a także pomieszczenia do przyjmowania, przechowywania i przygotowywania towarów do sprzedaży.

Dodatkowo, jak wynika z definicji „stacjonarnej sieci handlowej”, lokal musi posiadać powierzchnię sprzedażową.

Naszym zdaniem, nawet jeśli będziemy wychodzić z takiej interpretacji tego zagadnienia przez Ministerstwo Finansów, jednolity podatek za obrót z urzędu w dalszym ciągu należy liczyć przy wykorzystaniu wskaźnika „miejsca obrotu”. Jeśli chodzi o handel z magazynu lub z innego lokalu, który według dokumentów nie jest przeznaczony do handlu, wszystko zależy od tego, jak dobrze te pomieszczenia odpowiadają charakterystyce sklepu.

Definicja pojęcia „miejsca obrotu” w art. 346.27 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej to (miejsce służące do dokonywania transakcji kupna i sprzedaży). Jest jednak sformułowane w taki sposób, że rodzi różne interpretacje.

Zacznijmy od tego, że transakcja jest instytucją prawa cywilnego. Zgodnie z ust. 1 art. 11 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej instytucje, pojęcia i terminy cywilne, rodzinne i inne gałęzie ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej stosowane w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej stosuje się w znaczeniu, w jakim są stosowane te gałęzie ustawodawstwa, chyba że Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej.

W ramach transakcji kupna-sprzedaży (a raczej umowy) jedna strona (sprzedający) zobowiązuje się przenieść nieruchomość na własność drugiej strony (kupującego), a kupujący zobowiązuje się przyjąć tę rzecz i zapłacić określoną kwotę pieniężną cena za to (klauzula 1 art. 454 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej ).

Prawo cywilne nie określa miejsca zawarcia transakcji. Mówiąc o miejscu transakcji autor tej definicji najwyraźniej miał na myśli miejsce, w którym strony wypełniają swoje zobowiązania wynikające z umowy. Ponieważ zakup i sprzedaż odbywa się za gotówkę, za miejsce wykonania zobowiązań wynikających z umowy należy uznać punkt sprzedaży sprzedającego.

Powstaje pytanie: jak obliczyć liczbę powierzchni handlowych? Jeśli jeden przedsiębiorca pracuje we własnym kiosku, to wszystko jest oczywiste. A co jeśli za trzema ladami pracuje trzech pracowników, a pieniądze trafiają do jednej kasy? Co uważa się za miejsce transakcji – kasę czy ladę? Przy kasie kupujący wykonuje swoje obowiązki związane z transakcją, a przy kasie sprzedający.

Naszym zdaniem praktyczna interpretacja tej definicji jest taka, że ​​miejscem handlu jest miejsce pracy sprzedawcy. Chociaż możliwy jest również inny punkt widzenia.

Kolejnym problemem związanym z powierzchnią handlową jest to, że właściciele nieruchomości często używają w umowie najmu sformułowania „powierzchnia handlowa” w swoim rozumieniu, oznaczając tym samym wydzieloną lokalizację handlową na rynku lub w innym obiekcie handlowym. A fiskus, widząc taką umowę, wyciąga na jej podstawie wnioski na temat liczby placówek handlowych.

Na przykład Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Centralnego rozpatrzyła sytuację, w której indywidualny przedsiębiorca, który wynajmował stoisko handlowe, płacił czynsz zgodnie z umową za dwie standardowe powierzchnie handlowe (ponieważ licznik ten, według obliczeń administracji rynku, pozwalał praca dwóch sprzedawców). Ale przedsiębiorca pracował sam, więc obliczył UTII jak dla jednego miejsca handlowego.

Kierując się umową najmu organ podatkowy zażądał od podatnika zapłaty dodatkowego UTII, jednak sąd poparł przedsiębiorcę. Jak wskazał FAS, w tej sprawie wysokość opłaty pobieranej od najemcy za korzystanie z powierzchni handlowej jednego stanowiska nie może stanowić wyznacznika liczby lokali handlowych objętych opodatkowaniem UTII (por. A54-1153/04-C2 z dnia 05.08.2004).

Podobne decyzje podjął FAS Obwodu Wołgi (patrz uchwały z dnia 9 grudnia 2004 r. nr A12-19074/04-S25 i z dnia 25 kwietnia 2002 r. nr A06-1376u-19k/01).

Zmiany w UTII wchodzące w życie 1 stycznia 2006 roku.

Ustawa federalna nr 101-FZ z dnia 21 lipca 2005 r. rozszerzyła rodzaje działalności gospodarczej przenoszone na płatność UTII.

Jednocześnie ponownie klauzula 2.1 art. 346.26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wskazuje, że jeżeli rodzaje działalności wymienione w tym artykule są prowadzone w ramach prostej umowy partnerskiej (umowy o wspólnych działaniach), wówczas nie można ich przenieść na UTII.

Jednak kontrowersyjne kwestie między płatnikami UTII a organami podatkowymi zostały rozwiązane w zakresie:

Obliczanie powierzchni przy podejmowaniu decyzji o przejściu przedsiębiorstw handlu detalicznego i gastronomii na UTII, czyli powierzchnię ustala się osobno dla każdego obiektu;

Definicje pojęcia handel detaliczny: działalność gospodarcza związana z obrotem towarami (w tym gotówką, a także przy użyciu kart płatniczych), w oparciu o umowy kupna-sprzedaży;

Opodatkowanie organizacji transportu samochodowego świadczących usługi w zakresie transportu pasażerów i towarów. Organizacje transportu samochodowego mogą przejść na UTII, jeżeli posiadają na mocy prawa własności lub innego prawa (użytkowania, posiadania i/lub zbycia) nie więcej niż 20 pojazdów;

Definicje publicznych usług gastronomicznych: obejmują one produkcję wyrobów kulinarnych i wyrobów cukierniczych, tworzenie warunków konsumpcji i sprzedaży wyrobów przemysłowych, towarów nabywanych, a także spędzanie czasu wolnego;

Transfer do UTII dla publicznych organizacji cateringowych, które nie mają sali do obsługi gości.

Od 01.01.2006 właściciele kiosków, namiotów, automatów i innych podobnych obiektów świadczących usługi gastronomiczne będą płacić UTII.

Ustawa z dnia 21 lipca 2005 r. nr 101-FZ osobno wprowadzona jako płatnicy organizacji UTII umieszczających reklamy na pojazdach, w tym ciężarówkach i samochodach organizacji, a także transporcie publicznym (autobusy, tramwaje, trolejbusy), transporcie wodnym (statki rzeczne ), a nawet przyczepy, naczepy, przyczepy. W tym przypadku miejscem umieszczenia informacji lub zamontowania tablic reklamowych, szyldów i wyświetlaczy elektronicznych jest dach i powierzchnie boczne nadwozi, a podstawowa rentowność od każdego pojazdu wynosi 10 tysięcy rubli.

Od 2006 roku do UTII przechodzą także:

Usługi tymczasowego zakwaterowania i pobytu obywateli, czyli działalność hotelarska, ale należy wziąć pod uwagę, że łączna powierzchnia pomieszczeń sypialnych nie powinna przekraczać 500 metrów kwadratowych. M;

Działalność polegająca na tymczasowym użytkowaniu miejsc handlowych na targowiskach i innych miejscach handlowych, które nie posiadają hali do obsługi zwiedzających. Zasada naliczania UTII obowiązuje jak w niestacjonarnym handlu detalicznym, a za wyznacznik podstawowej rentowności przyjmuje się lokalizację sprzedaży detalicznej.

Organizacje handlowe i indywidualni przedsiębiorcy mają prawo stosować UTII tylko pod warunkiem, że powierzchnia sali sprzedażowej ich sklepu nie przekracza wartości określonych w Ordynacji podatkowej. W tym artykule dowiesz się, jaki powinien być ten obszar i jakie inne ograniczenia przewiduje UTII w handlu detalicznym w 2019 roku.

Powierzchnia handlowa jest głównym wskaźnikiem fizycznym, za pomocą którego obliczany jest UTII dla organizacji i przedsiębiorców indywidualnych zajmujących się handlem detalicznym. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej bezpośrednio określa, w jaki sposób dokładnie powierzchnia obiektu handlowego wpływa na wysokość pojedynczego podatku, a innych lokali niehandlowych - na wartość wskaźnika fizycznego. Sprzedaż detaliczna UTII 2017 regulują paragrafy. 6 ust. 2 art. 346.26 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Stanowi w szczególności, że organizacje handlowe i indywidualni przedsiębiorcy mogą wybrać UTII jako system podatkowy, jeżeli:

• Powierzchnia lokalu, w którym prowadzony jest handel, wynosi niecałe 5 metrów kwadratowych. m, w tym przypadku wskaźnik „miejsca handlu” pojawi się jako wskaźnik fizyczny;
• Powierzchnia sali sprzedażowej nie przekracza 150 metrów kwadratowych. m dla każdego przedmiotu handlowego (stacjonarnego lub niestacjonarnego) fizycznym wskaźnikiem handlu detalicznego UTII jest w tym przypadku „obszar sprzedaży”.

Sklepy, pawilony i miejsca na UTII

W przepisach podatkowych nie ma bezpośredniego sformułowania, czym jest parkiet handlowy. Jednak sklepy i inne punkty sprzedaży detalicznej muszą określić ten ważny wskaźnik fizyczny wyłącznie na podstawie dokumentów. Mogą to być księgi inwentarzowe i dokumenty tytułowe nieruchomości. Powinny wskazać:

• przeznaczenie nieruchomości;
• układ i cechy konstrukcyjne;
• informację o prawie do korzystania z rzeczy.

Ważne jest odpowiednie rozróżnienie przejść wewnętrznych dla klientów, czyli podejść do gablot czy kas fiskalnych. Jeżeli są one wskazane w dokumentach, należy je również wziąć pod uwagę przy określaniu wskaźnika fizycznego. Jeżeli po uwzględnieniu tych wartości wielkość hali okaże się większa od dopuszczalnego limitu, podatek UTII nie będzie mógł być zastosowany w handlu detalicznym.

Kiedy magazyn staje się obszarem sprzedaży

W kalkulacji UTII w roku 2019 dla handlu detalicznego uwzględnia się powierzchnię wszystkich lokali, w których obsługiwani są klienci. Zatem jeśli kupujący mają dostęp do magazynów i pomieszczeń gospodarczych, w których również wystawiony jest towar, wskaźnik fizyczny wzrasta. Wskazało na to Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej w uchwale nr 417/11. Jednak w kontrowersyjnej sytuacji obowiązek udowodnienia wykorzystania takiego magazynu do bezpośredniej obsługi klientów spada na specjalistów Federalnej Służby Podatkowej. Czasem nie da się tego udowodnić i sądy stają po stronie podatników.

Oblicz UTII biorąc pod uwagę wynajętą ​​powierzchnię powierzchni sprzedaży.

W przypadku organizacji najemców powierzchnia otrzymana do wynajęcia jest częścią powierzchni stacjonarnego obiektu sieci handlowej, który posiada salę sprzedaży (art. 346 ust. 27 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Niezależnie od tego, jaki przedmiot się tam znajduje (eksponat, taca, stojak itp.), UTII w tym przypadku należy obliczyć na podstawie powierzchni wynajmowanej powierzchni sprzedażowej (w m2). Wielkość tej powierzchni musi być określona w umowie najmu. Podobny punkt widzenia znajduje odzwierciedlenie w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 maja 2007 r. nr 03-11-04/3/164.

Współczynniki korygujące

Oprócz wskaźnika fizycznego i rentowności podstawowej, przy obliczaniu UTII z liczby lokalizacji detalicznych należy stosować następujące wartości:

• współczynnik deflatora K1 (klauzula 4 artykułu 346.29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

• współczynnik korygujący K2 (klauzula 4 artykułu 346.29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W takim przypadku wartość współczynnika K1 nie jest zaokrąglana, ale wartość współczynnika K2 jest zaokrąglana do trzech miejsc po przecinku (klauzula 11 artykułu 346.29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Wysokość podatku

Jeżeli władze lokalne nie ustaliły obniżonej stawki podatku, oblicz kwotę UTII według stawki 15 procent (art. 346.31 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Podstawa podatku

Procedura ustalania podstawy opodatkowania dla UTII zależy od powierzchni punktów sprzedaży detalicznej.

Dla wszystkich lokalizacji handlowych o powierzchni mniejszej niż 5 metrów kwadratowych. m, określ podstawę opodatkowania za kwartał, korzystając ze wzoru:

Podstawa opodatkowania UTII za kwartał liczona według liczby lokalizacji handlowych

=

Podstawowa rentowność miesięcznie (9000 RUB)

×

Liczba miejsc handlowych wykorzystywanych do transakcji kupna i sprzedaży w pierwszym miesiącu kwartału

+

Liczba miejsc handlowych wykorzystywanych do transakcji kupna i sprzedaży w drugim miesiącu kwartału

+

Liczba miejsc handlowych wykorzystywanych do transakcji kupna i sprzedaży w trzecim miesiącu kwartału

×

×

K2

Jeżeli w ciągu kwartału liczba punktów sprzedaży detalicznej wzrosła lub spadła, należy uwzględnić zmiany od początku miesiąca, w którym wystąpiły (art. 346 ust. 29 ust. 9 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Dla wszystkich lokalizacji handlowych o powierzchni powyżej 5 metrów kwadratowych. m, określ podstawę opodatkowania za kwartał, korzystając ze wzoru:

Podstawa opodatkowania UTII za kwartał liczona według powierzchni placówek detalicznych

=

Podstawowa rentowność miesięcznie (1800 RUB)

×

Powierzchnia powierzchni handlowych wykorzystywanych do transakcji kupna i sprzedaży w pierwszym miesiącu kwartału

+

Powierzchnia powierzchni handlowych wykorzystywanych do transakcji kupna i sprzedaży w drugim miesiącu kwartału

+

Powierzchnia powierzchni handlowych wykorzystywanych do transakcji kupna i sprzedaży w trzecim miesiącu kwartału

×

K1

×

K2

Wartość wskaźnika fizycznego - powierzchnia miejsc sprzedaży detalicznej - jest uwzględniana przy obliczaniu UTII w zaokrągleniu do pełnych jednostek (art. 346.29 ust. 11 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Zaokrąglając rozmiar wskaźnika fizycznego, jego wartości są mniejsze niż 0,5 metra kwadratowego. m odrzucić i 0,5 mkw. m lub więcej, zaokrąglić do najbliższej pełnej jednostki (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 czerwca 2009 r. nr 03-11-11/111). W tym przypadku zaokrąglanie odbywa się w stosunku do łącznej powierzchni wszystkich punktów handlowych. Uwzględnij w obliczeniach powierzchnię każdej powierzchni handlowej bez zaokrągleń (na przykład 15,42 mkw.). Wynika to z pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15 listopada 2011 r. nr 03-11-06/3/116.

Jeżeli w ciągu kwartału powierzchnia powierzchni handlowych wzrosła lub zmniejszyła się, należy wziąć pod uwagę zmiany od początku miesiąca, w którym wystąpiły (art. 346.29 ust. 9 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli w ciągu kwartału organizacja korzystała z powierzchni handlowych o różnej wielkości (mniejszej i większej niż 5 mkw.), wówczas łączna podstawa opodatkowania za kwartał wyniesie:

Obliczanie UTII

Po ustaleniu wielkości podstawy opodatkowania oblicz kwotę UTII korzystając ze wzoru:

Wynika to z punktu 10 paragrafu 5.2 Procedury, zatwierdzonego zarządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 23 stycznia 2012 roku nr ММВ-7-3/13.

Przykład wyliczenia UTII z handlu detalicznego poprzez obiekty nie posiadające sal sprzedaży. W okresie rozliczeniowym zmieniała się liczba punktów sprzedaży detalicznej

Alpha LLC prowadzi sprzedaż detaliczną poprzez namiot znajdujący się na rynku spożywczym i stosuje UTII.

W 2016 roku wartość współczynnika deflatora K1 wynosi 1,798. Wartość współczynnika korygującego K2 przez władze lokalne ustalana jest na 0,7. Stawka podatku wynosi 15 procent.

Powierzchnia namiotu, z którego korzystała organizacja do 8 lutego, wynosiła 4 metry kwadratowe. m. Od 10 lutego powierzchnia namiotu wzrosła półtorakrotnie i wyniosła 6 metrów kwadratowych. m. Zatem przy obliczaniu podstawy opodatkowania UTII za pierwszy kwartał stosuje się następujące wskaźniki:

• w styczniu – 1 lokal handlowy;
• w lutym - 6 mkw. M;
• w marcu - 6 mkw. M.

Przychód kalkulacyjny do obliczenia UTII za pierwszy kwartał wyniósł:

• za styczeń: 9000 rub./handel. miejsce × 1 okazja. miejsce × 0,7 × 1,798 = 11 327 rubli;
• za luty-marzec: 1800 rub./m2 m × (6 m2 + 6 m2) × 0,7 × 1,798 = 27 186 rubli;
• suma za pierwszy kwartał: 11 327 RUB. + 27 186 rubli. = 38513 rubli.

Kwota UTII za pierwszy kwartał wynosi:

38.513 RUB × 15% = 5777 rub.

Obliczając UTII dla tego rodzaju działalności, użyj wskaźnika fizycznego - powierzchni sali sprzedaży (art. 346.29 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Podstawowy wskaźnik rentowności wynosi 1800 rubli. miesięcznie od 1 mkw. m powierzchni (klauzula 3 artykułu 346.29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Na potrzeby stosowania UTII pojęcie „parkingu” nie jest zdefiniowane w przepisach podatkowych. W związku z tym służba podatkowa zaleca kierowanie się definicją parkietu handlowego podaną w GOST R 51303-99 (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 2 lipca 2010 r. Nr ШС-37-3/5778 ). Zgodnie z tą definicją przez powierzchnię sprzedażową rozumie się specjalnie wyposażoną główną część lokalu handlowego sklepu, przeznaczoną do obsługi klientów (klauzula 43 ust. 2.3 GOST R 51303-99).

Ustal obszar obszaru sprzedaży zgodnie z danymi z dokumentów tytułowych i inwentaryzacyjnych (paragraf 22 artykułu 346.27 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Może to być na przykład umowa kupna-sprzedaży lokalu niemieszkalnego, paszport techniczny, plany, schematy, objaśnienia, umowa najmu (podnajmu) lokalu niemieszkalnego lub jego części (art. 346 ust. 27 ust. Kodeks Federacji Rosyjskiej).

W obszarze sprzedaży uwzględnij następujące elementy:

• część sklepu, pawilon (przestrzeń otwarta) zajmowana przez urządzenia służące do ekspozycji, demonstrowania towarów, dokonywania płatności i obsługi klientów;

• obszar kas i budek;

• obszar miejsc pracy personelu serwisowego;

• obszar przejścia dla klientów;

• wynajął część powierzchni handlowej.

Wyklucz z obszaru sprzedaży:

• powierzchnia pomieszczeń gospodarczych;

• powierzchnia pomieszczeń administracyjnych i socjalnych;

• powierzchnia pomieszczeń do przyjmowania, przechowywania towarów i przygotowania ich do sprzedaży, w której nie jest świadczona obsługa Klienta.

Takie wymagania są zawarte w art. 346.27 ust. 22 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Dodatkowo do obliczenia UTII można wyłączyć z powierzchni sprzedaży powierzchnię wynajmowaną (podnajmowaną). W tym celu wynajmujący (lub najemca podnajmujący część powierzchni handlowej) musi posiadać dokumenty potwierdzające wielkość powierzchni, która nie jest przez niego wykorzystywana do prowadzenia handlu detalicznego. Takimi dokumentami mogą być umowy najmu (podnajmu), które wskazują wielkość powierzchni przekazywanej najemcy (podnajemcy).

Podobne wyjaśnienia znajdują się w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 9 grudnia 2013 r. nr 03-11-11/53554.

Co do zasady przy obliczaniu UTII powierzchnię kas i kabin należy uwzględnić w obszarze sali sprzedaży (ust. 22 art. 346.27 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Procedura ta ma jednak zastosowanie w przypadku, gdy kasa fiskalna zlokalizowana jest bezpośrednio w strefie sprzedażowej stacjonarnego obiektu handlowego. Jeśli kasa zostanie usunięta z sali sprzedaży lub umieszczona w innym pomieszczeniu, przy obliczaniu UTII nie należy brać pod uwagę obszaru, jaki zajmuje. Podobny punkt widzenia znajduje odzwierciedlenie w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 listopada 2006 roku nr 03-11-04/3/443.

Jeżeli magazyn wyposażony jest w powierzchnię sprzedażową, oblicz UTII na podstawie jej powierzchni. Jeżeli w magazynie nie ma powierzchni sprzedażowej, do obliczenia UTII należy wykorzystać liczbę miejsc sprzedaży lub ich powierzchnię.

Zatem odpowiedź na to pytanie zależy od charakterystyki obiektu handlowego.

Do obliczenia UTII z handlu detalicznego (z wyjątkiem dostaw i dystrybucji) stosuje się następujące wskaźniki fizyczne:

• powierzchnia parkietu, jeżeli użytkowany lokal należy do sieci stacjonarnej posiadającej parkiety (sklepy i pawilony);

• liczbę lokali handlowych, jeżeli wykorzystywany lokal należy do sieci stacjonarnej nie posiadającej salonów handlowych lub do sieci niestacjonarnej, a jego powierzchnia jest mniejsza niż 5 m2. M;

• powierzchnia powierzchni handlowej, jeżeli wykorzystywany lokal należy do sieci stacjonarnej nie posiadającej parkietów handlowych lub do sieci niestacjonarnej, a jego powierzchnia jest większa niż 5 m2. M.

Wynika to z art. 346.29 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Do obiektów sieci stacjonarnej z parkietami handlowymi zalicza się budynki spełniające jednocześnie następujące wymagania:

• przeznaczone do handlu i związane z komunikacją inżynieryjną (paragraf 13, 14 artykułu 346.27 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

• wyposażone w pomieszczenia do handlu (wystawa towarów) i obsługi klienta, parkiety handlowe (wynika to z definicji sklepu i pawilonu - paragraf 26, 27 art. 346.27 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli zatem magazyn jest przeznaczony do prowadzenia działalności handlowej i wyposażony jest w niezbędne lokale handlowe, oznacza to, że należy do obiektów stacjonarnej sieci handlowej. Jeśli chodzi o warunek podłączenia do mediów (sieci elektryczne i cieplne, wodociągi, kanalizacja), to według Ministerstwa Finansów Rosji nie jest to obowiązkowe (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 12 stycznia 2006 r. Nr 03-11-05/4).

Aby ustalić do jakiego obiektu handlowego należy dany lokal (z powierzchnią sprzedażową czy bez), należy zapoznać się z dokumentami tytułowymi i inwentarzowymi. Jeżeli magazyn spełnia definicję sklepu lub pawilonu, czyli jest wyposażony w powierzchnię sprzedażową, należy obliczyć UTII na podstawie jego powierzchni. Jeżeli w magazynie nie ma powierzchni sprzedażowej, do obliczenia UTII należy zastosować:

• liczba lokali handlowych (jeżeli powierzchnia każdej z nich nie przekracza 5 mkw.);

• powierzchnia lokali handlowych (dla obiektów handlowych, których powierzchnia przekracza 5 mkw.).

Wynika to z przepisów ust. 3 art. 346.29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Według rosyjskiego Ministerstwa Finansów, jeśli organizacja nie wykorzystuje lokalu do celów technicznych, należy wprowadzić odpowiednie zmiany w dokumentach inwentarzowych (paszport techniczny). W tym celu należy przeprowadzić inwentaryzację techniczną (pisma z dnia 9 kwietnia 2007 r. nr 03-11-04/3/107, z dnia 9 kwietnia 2007 r. nr 03-11-05/65 z dnia 4 lipca, 2006 nr 03-11-04/3/335 i z dnia 24 kwietnia 2006 nr 03-11-05/109).

Sytuacja: jak obliczyć UTII, jeśli organizacja wykorzystuje ten sam obszar sprzedażowy do różnych rodzajów działalności? Na przykład do działalności hurtowej i detalicznej lub do handlu detalicznego i świadczenia usług gospodarstwa domowego, usług cateringowych.

Jeżeli parkiet handlowy służy do prowadzenia różnego rodzaju działalności, przy obliczaniu UTII należy wziąć pod uwagę całą powierzchnię hali.

W szczególności należy to zrobić, jeśli organizacja prowadzi zarówno działalność detaliczną, jak i hurtową na tym samym obszarze sprzedaży; prowadzi handel detaliczny oraz świadczy usługi gospodarstwa domowego lub usługi cateringowe; prowadzi sprzedaż detaliczną towarów zakupionych oraz towarów własnej produkcji. Wynika to z pism Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 2 kwietnia 2013 r. Nr 03-11-11/128, z dnia 22 kwietnia 2009 r. Nr 03-11-06/3/101 z dnia 3 lipca 2008 r. Nr 03-11-04.3.311 z dnia 13.04.2007 nr 03-11-04/3/115.

Pod uwagę należy wziąć całą powierzchnię, nawet jeśli ta sama hala jest wykorzystywana do handlu detalicznego w ramach różnych reżimów podatkowych. Na przykład, jeśli część handlu detalicznego jest związana ze sprzedażą wyrobów akcyzowych (nie przenoszona na UTII), a część jest związana ze sprzedażą innych towarów. Pomimo tego, że w takiej sytuacji jedynie część powierzchni sprzedażowej wykorzystywana jest na działalność w ramach UTII, podatek należy obliczać od całkowitej powierzchni. Podobne wyjaśnienia znajdują się w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 września 2012 r. nr 03-11-11/276.

Stanowisko działu finansowego tłumaczy się brakiem w rozdziale 26.3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej mechanizmu podziału powierzchni handlowej, która jest jednocześnie wykorzystywana do prowadzenia kilku rodzajów działalności lub do prowadzenia jednego rodzaju działalności w ramach różnych systemy podatkowe. Legalność takiego podejścia potwierdza Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 20 października 2009 roku nr 9757/09.

Współczynniki korygujące

Oprócz wskaźnika fizycznego i podstawowej rentowności, obliczając UTII z powierzchni parkietów, należy stosować następujące wartości:

• współczynnik deflatora K1 (klauzula 4 artykułu 346.29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

• współczynnik korygujący K2 (klauzula 4 artykułu 346.29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W takim przypadku wartość współczynnika K1 nie jest zaokrąglana, ale wartość współczynnika K2 jest zaokrąglana do trzech miejsc po przecinku (klauzula 11 artykułu 346.29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Wysokość podatku

Jeżeli władze lokalne nie ustaliły obniżonej stawki podatku, oblicz kwotę UTII według stawki 15 procent (art. 346.31 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Podstawa podatku

Aby obliczyć UTII, najpierw określ podstawę opodatkowania za kwartał sprawozdawczy. Można to zrobić za pomocą wzoru:

Podstawa opodatkowania UTII za kwartał

=

Podstawowa rentowność miesięcznie (1800 RUB)

×

Powierzchnia parkietu wykorzystywana do transakcji kupna i sprzedaży w pierwszym miesiącu kwartału

+

Powierzchnia parkietu wykorzystywana do transakcji kupna i sprzedaży w drugim miesiącu kwartału

+

Powierzchnia parkietu wykorzystywana do transakcji kupna i sprzedaży w trzecim miesiącu kwartału

×

×

K2

Wartość wskaźnika fizycznego - powierzchnia sali sprzedaży - jest uwzględniana przy obliczaniu UTII w zaokrągleniu do pełnych jednostek (art. 346.29 ust. 11 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Zaokrąglając wielkość wskaźnika fizycznego, odrzuć wartości mniejsze niż 0,5 jednostki i zaokrąglij 0,5 jednostki lub więcej do całej jednostki (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 czerwca 2009 r. nr 03-11-11/ 111).

Zmiana wskaźnika fizycznego

Jeżeli w ciągu kwartału powierzchnia sali sprzedaży wzrosła lub zmniejszyła się, należy wziąć pod uwagę zmiany od początku miesiąca, w którym wystąpiły (art. 346.29 ust. 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Obliczanie UTII

Po ustaleniu wielkości podstawy opodatkowania oblicz kwotę UTII za kwartał sprawozdawczy. Aby to zrobić, użyj wzoru:

Wynika to z punktu 10 paragrafu 5.2 Procedury, zatwierdzonego zarządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 23 stycznia 2012 roku nr ММВ-7-3/13.

Przykład obliczenia UTII z handlu detalicznego poprzez obiekty z parkietami handlowymi. W okresie podatkowym zmienił się obszar sprzedaży

Alpha LLC prowadzi handel detaliczny za pośrednictwem własnego sklepu i stosuje UTII.

W 2016 roku wartość współczynnika deflatora K1 wynosi 1,798. Wartość współczynnika korygującego K2 przez władze lokalne ustalana jest na 0,7. Stawka podatku wynosi 15 procent.

Powierzchnia sprzedażowa sklepu organizacji (zgodnie z dokumentacją techniczną) wynosi 80 metrów kwadratowych. m. 10 lutego do parkietu dodano lokal o powierzchni 10 metrów kwadratowych. m (wprowadzono odpowiednie zmiany w dokumentacji technicznej).

Tym samym powierzchnia sali sprzedaży wykorzystywanej przez Alfa w handlu detalicznym wynosiła:

• w styczniu - 80 mkw. M;
• w lutym - 90 mkw. M;
• w marcu – 90 mkw. M.

Przychód kalkulacyjny do obliczenia UTII za pierwszy kwartał wyniósł:
1800 rub./m2 m × (80 m2 + 90 m2 + 90 m2) × 0,7 × 1,798 = 589 025 rub.

UTII za pierwszy kwartał wynosi:
589 025 rubli × 15% = 88 354 rub.

Jednym z rodzajów działalności „przypisanej” jest handel detaliczny. W takim przypadku można go wykorzystać, gdy powierzchnia sali sprzedażowej sklepu lub pawilonu nie przekracza 150 metrów kwadratowych. Jeżeli ten wymóg nie zostanie spełniony, będziesz musiał płacić podatki w systemie ogólnym lub w systemie „uproszczonym”.

Jak obliczyć powierzchnię handlową dla UTII?

Określ obszar obszaru sprzedaży za pomocą dokumentów tytułowych i inwentarzowych. Dokumentami takimi mogą być umowy kupna-sprzedaży lokalu niemieszkalnego, paszporty techniczne, plany pięter, schematy, objaśnienia, umowy najmu (podnajmu) lokalu niemieszkalnego lub jego poszczególnych części. Do powierzchni parkietu nie zaliczają się pomieszczenia gospodarcze, administracyjne, magazynowe i inne, w których nie jest świadczona obsługa klientów. Procedurę tę przewiduje Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Lokale komercyjne (powierzchnie handlowe) w tym samym obiekcie handlowym są wynajmowane przez tę samą organizację na podstawie kilku umów

możliwość korzystania z UTII uzależniona jest od dostępności parkietów w tym obiekcie oraz od trybu sporządzania dokumentów tytułowych.

W przypadku kilku pięter najemca powinien uwzględnić ich łączną powierzchnię, jeżeli zgodnie z dokumentami tytułowymi piętra te należą do tego samego obiektu handlowego (sklepu, pawilonu). Jeśli łączna powierzchnia nie przekracza 150 mkw. m, najemca ma prawo korzystać z UTII. Jeżeli przekroczy, musi płacić podatki według ogólnego lub uproszczonego systemu podatkowego.

Parkiety handlowe należą do różnych obiektów detalicznych

Zgodnie z dokumentami tytułowymi, dla celów stosowania UTII, ich obszary są brane pod uwagę osobno.

Uwaga: Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 maja 2012 r. nr 03-11-11/166 z dnia 21 października 2010 r. nr 03-11-11/280 z dnia 15 kwietnia 2010 r. nr 03-11 -11/101, Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 2 lipca 2010 r. Nr ШС-37-3/5778.

W obiekcie detalicznym nie ma parkietów handlowych

wówczas każdy wynajmowany lokal kwalifikuje się jako odrębny obiekt organizacji handlowej (sklep lub pawilon). A obszary parkietów takich obiektów nie są sumowane. Dla każdego z nich możliwość wykorzystania UTII należy oceniać odrębnie. UTII można zastosować wyłącznie do obiektów handlowych, których powierzchnia sprzedaży nie przekracza 150 metrów kwadratowych. m. Podobne wyjaśnienia znajdują się w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 kwietnia 2009 r. nr 03-11-09/142, z dnia 4 września 2007 r. nr 03-11-05/209, Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 2 lipca 2010 r. nr ShS-37-3/5778.

do menu

Jak zmniejszyć powierzchnię sali sprzedaży, jeśli liczba ta przekracza 150 mkw. m i korzystne dla organizacji jest korzystanie z UTII.

Należy wykonać następujące czynności:

• zmniejszyć powierzchnię sprzedaży, odgradzając jego część (pełną przegrodą) pod pomieszczenia gospodarcze lub administracyjne (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 lipca 2006 r. nr 03-11-04/3/335). W takim przypadku wyniki przebudowy (zmniejszenia powierzchni) muszą zostać odzwierciedlone w dokumentach inwentaryzacyjnych lokalu;
• wynająć część lokalu. Wynajęta powierzchnia handlowa nie jest uwzględniana w kalkulacji UTII dla handlu detalicznego (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 24 kwietnia 2006 r. nr 03-11-05/109).

Wynajmij część sklepu, wówczas „przypisany” podatek zostanie obniżony

Fizycznym wskaźnikiem do obliczenia UTII w odniesieniu do handlu detalicznego poprzez sklepy i pawilony o powierzchni sprzedaży nie większej niż 150 m2 jest powierzchnia sprzedaży w m2. metrów. Jeżeli część powierzchni handlowej jest wynajmowana (np. przez własnych, indywidualnych przedsiębiorców), to nie ma potrzeby uwzględniania dzierżawionych liczników przy obliczaniu „przypisanego” podatku.

Jeżeli w okresie rozliczeniowym wartość wskaźnika fizycznego ulegnie zmianie, przy obliczaniu UTII zmianę taką uwzględnia się od początku miesiąca, w którym nastąpiła.

Podatek „przypisany” za miesiąc, w którym została zawarta umowa najmu, naliczany jest od powierzchni sali sprzedaży pomniejszonej o powierzchnię wynajmowaną. Podstawą obniżenia przedmiotu opodatkowania UTII jest umowa najmu.

Czy powierzchnia korytarza wliczana jest do powierzchni parkietu na potrzeby stosowania systemu podatkowego w postaci UTII?

Pawilon to budynek posiadający powierzchnię sprzedażową, przeznaczony na jedno lub więcej stanowisk pracy. Do powierzchni parkietu zalicza się również wynajmowaną część powierzchni parkietu. Powierzchnia pomieszczeń użytkowych, administracyjnych i socjalnych oraz pomieszczeń do przyjmowania, przechowywania towarów i przygotowania ich do sprzedaży, w których nie jest świadczona obsługa Klienta, nie dotyczy powierzchni parkietu handlowego. Powierzchnię powierzchni sprzedażowej ustala się na podstawie dokumentów inwentarzowych i tytułowych.

Pod miejscem handlu oznacza miejsce, w którym przeprowadzane są detaliczne transakcje kupna i sprzedaży. Do obiektów handlu detalicznego zalicza się budynki, budowle, budowle (ich część) i (lub) działki służące do przeprowadzania detalicznych transakcji kupna i sprzedaży, a także obiekty handlu detalicznego i obiekty gastronomii publicznej, które nie posiadają hal handlowych i powierzchni obsługi klienta (namioty , kramy, kioski, boksy, kontenery i inne przedmioty, w tym znajdujące się w budynkach, konstrukcjach i konstrukcjach), lady, stoły, tace (w tym zlokalizowane na działkach).

Jeżeli przedmiot stacjonarnej sieci handlowej faktycznie spełnia cechy sklepu lub pawilonu, to przy obliczaniu jednolitego podatku od dochodu kalkulacyjnego wskaźnik fizyczny „ obszar sprzedaży(w metrach kwadratowych)”.

Jeżeli obiekt handlowy ma cechy stacjonarnej sieci handlowej, która nie posiada parkietów (tj. jest to targowisko wewnętrzne (targi), kompleks handlowy, kiosk lub inny podobny obiekt) o powierzchni handlowej przekraczającej 5 m2, to przy obliczaniu należy zastosować kwotę określonego podatkowego wskaźnika fizycznego „ obszar powierzchni handlowej(w metrach kwadratowych)”.

do menu