Jaki jest okres rozliczeniowy w podatku dochodowym od osób fizycznych? kiedy składać raporty? Przedsiębiorca indywidualny składa zeznanie na podatek dochodowy od osób fizycznych Jak prawidłowo złożyć zeznanie na podatek dochodowy od osób fizycznych

Do potwierdzenia informacji o dochodach osoby fizyczne potrzebują tzw. zaświadczenia o dochodach – 2-NDFL. W bieżącym roku 2019 wprowadzono zmiany legislacyjne w certyfikacie. W związku z tym wiele osób jest zainteresowanych tym, jak wygląda nowy formularz 2-NDFL i jak jest wypełniany.

Przede wszystkim należy zauważyć, że obecnie istnieją 2 różne formy certyfikatu 2-NDFL. Jeden formularz przeznaczony jest do złożenia w urzędzie skarbowym, drugi zaś do wystawienia na wniosek pracownika: do banków lub innych instytucji. Od tego roku należy uwzględnić miejsce dostarczenia certyfikatu i koniecznie wskazać je przy składaniu zamówienia, gdyż formularze będą się różnić.

Jeśli porównamy zawartość formularza z 2019 r. z próbką z 2018 r., główną zmianą będzie zmniejszenie liczby zawartych w nim sekcji. Wcześniej było 5 sekcji, teraz jest ich 3. Sam formularz, który wypełnia się w celu złożenia wniosku o wydanie zaświadczenia 2-NDFL, obecnie nie zawiera niektórych pól.

Pobierz formularz raportu

Jeśli potrzebujesz nowego przykładowego formularza, użyj go.

Próbka wypełnienia 2-NDFL na rok 2019

Oto przykład, jakie informacje należy uwzględnić w polach formularza.

Terminy składania 2-NDFL w 2019 r

W tym roku zaświadczenie 2-NDFL, podobnie jak wiele innych rodzajów sprawozdawczości, składane jest organom skarbowym za rok poprzedni.

Oznacza to, że zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej w 2019 r. Należy złożyć zaświadczenie 2-NDFL za 2018 r.:

• przed 1 marca przez osoby, od których dochodów fiskus nie miał możliwości potrącenia podatku;
• najpóźniej do 1 kwietnia przez osoby, od których podatek został już pobrany i wpłacony do budżetu.

Procedura składania 2-NDFL

Agenci podatkowi muszą przedstawić zaświadczenie 2-NDFL. Są to organizacje, które wypłacają dochód osobom fizycznym, innymi słowy pracodawcom. Ponieważ certyfikat ma charakter indywidualny i spersonalizowany, należy go wyrobić dla każdego pracownika osobno.

Sposób złożenia certyfikatu zależy od łącznej liczby pracowników zatrudnionych w organizacji.

Tutaj wszystko jest proste: jeśli liczba pracowników w organizacji jest mniejsza niż 25, wówczas 2-NDFL można złożyć w formie papierowej lub elektronicznej.

Jeśli firma zatrudnia więcej niż 25 pracowników, składanie dokumentów jest ściśle regulowane i musi odbywać się w formie elektronicznej.

Ta metoda przesyłania dokumentów jest odpowiednia dla dużych organizacji

Odpowiedzialność za przekroczenie terminu na złożenie raportu 2-NDFL w roku 2019

Nieprzestrzeganie prawa grozi odpowiedzialnością sprawcy naruszenia. Zatem naruszenie terminu na złożenie 2-NDFL przewiduje karę administracyjną, której wysokość jest określona w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (TC RF) oraz w Kodeksie wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej (CAO).

Ponieważ zaświadczenie jest przeznaczone dla każdego indywidualnego pracownika, karę oblicza się na 200 rubli za każdy formularz niezłożony lub złożony z naruszeniem terminu.

Kara jest pobierana od organizacji lub indywidualnego przedsiębiorcy jako pracodawcy. Bezpośrednio od szefa organizacji na rachunek państwowy za naruszenie terminów złożenia podatku dochodowego od 2 osób idzie od 300–500 rubli. Mandat grozi także za niedokładne zaświadczenie, tj. zaświadczenie złożone z nieprawidłowymi lub fałszywymi informacjami. Kara w tym przypadku wyniesie 500 rubli za każdy nieprawidłowy formularz. Jeśli sama organizacja jako pierwsza odkryje błąd w certyfikacie i z wyprzedzeniem wyjaśni informacje, można uniknąć kary.

Wysokość kary nie jest jednak uzależniona od liczby dni opóźnienia w złożeniu sprawozdań.

Przesyłając raporty, należy zawsze zachować szczególną ostrożność, aby uniknąć negatywnych konsekwencji. W niektórych przypadkach może to być niewielka grzywna, ale w innych może skutkować odpowiedzialnością karną.

Agenci podatkowi, którzy w 2017 r. wypłacili dochód osobom fizycznym, muszą zgłosić się do Federalnej Służby Podatkowej za pomocą formularza 2-NDFL. Odbiorcami dochodu mogą być zarówno pracownicy spółki sporządzającej raport, jak i osoby nie pozostające z nią w stosunku pracy. Termin dostarczenia certyfikatu upływa w dniu 04.02.2018.

Ponadto do 1 marca 2018 roku wszystkie przedsiębiorstwa i przedsiębiorcy indywidualni, którzy nie pobrali podatku dochodowego od osób fizycznych, są zobowiązani do złożenia tego typu sprawozdań.

Organizacje i indywidualni przedsiębiorcy, którzy wypłacili pieniądze więcej niż 25 osobom, muszą złożyć 2-NDFL w formacie elektronicznym.

Niezbędnym uzupełnieniem formularza 2-NDFL jest rejestr informacji o dochodach, w którym znajdują się informacje o sporządzonych zaświadczeniach.

Prześlij 2-NDFL i inne raporty do Kontur.Extern.
3 miesiące za darmo

Spróbuj

Ważne niuanse wypełniania 2-NDFL

Formularz 2-NDFL zawiera nagłówek i 5 sekcji.

Nagłówek zawiera elementy typowe dla strony tytułowej każdego zeznania podatkowego. Wypełniając certyfikat 2-NDFL, nie zapomnij zaznaczyć odpowiedniego pola:

• „1”, jeżeli zaświadczenie wydawane jest dla dochodu, od którego w roku sprawozdawczym pobrano podatek dochodowy od osób fizycznych;
• „2” w przypadku braku możliwości odliczenia naliczonego podatku w roku 2017.

W przypadku konieczności wprowadzenia zmian w raporcie pierwotnym generowany jest zaświadczenie korygujące 2-NDFL i w wierszu „numer korekty” wpisywany jest numer seryjny korekty – 01, 02 itd. Jeżeli zaświadczenie o dochodach osoby fizycznej całkowicie anuluje raport podstawowy, w powyższym polu wpisuje się liczbę 99.

Sekcja nr 1 Certyfikat 2-NDFL zawiera informacje o agencie podatkowym, które można pobrać z Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych lub Jednolitego Państwowego Rejestru Przedsiębiorców Indywidualnych.

W drugiej części należy wykazać dane dotyczące osób, które uzyskały dochód. Podstawowe informacje pobierane są z dokumentów identyfikacyjnych podatnika (np. z paszportu). Pole „NIP w państwie obywatelstwa” wypełnia się w przypadku osób zagranicznych. W polu „status podatnika” należy wskazać jedną z 6 opcji:

• status „1” wskazany jest, jeżeli podatnik jest rezydentem podatkowym Federacji Rosyjskiej;
• status „2” przeznaczony jest dla podatników niebędących rezydentami Federacji Rosyjskiej;
• status „3” należy ustawić, jeżeli podatnik będący wysoko wykwalifikowanym specjalistą nie jest rezydentem podatkowym Federacji Rosyjskiej;
• status „4” wskazany jest w ust. 2 dla uczestników (nierezydentów) państwowego programu pomocy w dobrowolnym przesiedleniu rodaków mieszkających za granicą do Federacji Rosyjskiej;
• status „5” przeznaczony jest dla uchodźców i osób, którym udzielono tymczasowego azylu w Rosji;
• status „6” wymagany jest dla cudzoziemców pracujących na podstawie patentu.

Sekcja nr 3 wypełnia się odrębnie dla każdej stawki podatku dochodowego od osób fizycznych. Jeżeli w roku sprawozdawczym jeden pracownik otrzymywał podatek dochodowy opodatkowany zarówno stawką 13%, jak i stawką 35%, należy wypełnić dwie sekcje nr 3. Cały dochód musi być odzwierciedlony w rublach i kopiejek.

W dziale nr 4 konieczne jest uwzględnienie ulg podatkowych przewidzianych zgodnie z art. 218, 219, 219.1, 220 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Sekcja 5 podobnie jak część trzecia, wypełnia się ją w zakresie stawek podatku dochodowego od osób fizycznych. Kwoty naliczonego podatku wyrażone są w pełnych rublach.

Wynagrodzenie w formie wynagrodzeń naliczone w ostatnim miesiącu 2017 roku i wypłacone w pierwszym miesiącu 2018 roku znajduje także odzwierciedlenie w zaświadczeniu za rok sprawozdawczy. Podatek dochodowy od osób fizycznych od takich dochodów wykazywany jest w zaświadczeniu 2-NDFL według podobnej zasady (pismo Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 2 marca 2015 r. nr BS-4-11/3283).

Aby uniknąć przeoczenia terminów składania rocznych sprawozdań, dodaj kalendarz swojego księgowego do zakładek.

Próbka wypełnienia 2-NDFL na praktycznym przykładzie

Rassvet LLC przygotowuje certyfikat 2-NDFL na rok 2017 dla zastępcy dyrektora Nikołaja Pietrowicza Tsvetkova. Pracownik jest rezydentem podatkowym Federacji Rosyjskiej. Według tabeli personelu wynagrodzenie Tsvetkova wynosi 50 000 rubli miesięcznie.

Pracownik ma jedno sześcioletnie dziecko, więc dochód do opodatkowania Tsvetkova zmniejszał się miesięcznie o 1400 rubli, tj. wysokość odliczenia standardowego. Jednak odliczenie nie zostało przyznane pracownikowi przez cały rok, ale tylko od stycznia do lipca włącznie, ponieważ w sierpniu całkowity dochód przekroczył możliwy limit 350 000 rubli (klauzula 4 ust. 1 art. 218 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska).

Tsvetkov N.P. jest właścicielem niedawno zakupionego pokoju w akademiku, więc przysługuje mu odliczenie od nieruchomości. Prawo to potwierdza zawiadomienie urzędu skarbowego.

Księgowy wygenerował certyfikat 2-NDFL dla Nikołaja Pietrowicza Tsvetkova na podstawie wyników z 2017 r. - pobierz bezpłatną próbkę wypełnienia certyfikatu 2-NDFL.

Wejdź i zarejestruj się za pomocą certyfikatu podpisu elektronicznego
(dowolny urząd certyfikacji Federacji Rosyjskiej) w Kontur.Externe
i korzystaj z usługi przez 3 miesiące za darmo

Spróbuj

Jak wypełnić, sprawdzić, wysłać raport 2-NDFL w serwisie Kontur.Extern

Formularz 6-NDFL – kwartalne raportowanie podatku dochodowego od osób fizycznych. Jest on składany oprócz zwykłych rocznych certyfikatów 2-NDFL. 6-NDFL za pierwszy kwartał, sześć miesięcy i dziewięć miesięcy 2019 roku należy złożyć najpóźniej do ostatniego dnia miesiąca następującego po okresie analogicznym. Kalkulacje roczne należy złożyć najpóźniej do 1 kwietnia roku następującego po upływie okresu rozliczeniowego.

Kto przedstawia kalkulację? Wszyscy agenci podatkowi muszą składać obliczenia przy użyciu formularza 6-NDFL. Są to pracodawcy, którzy wypłacają osobom fizycznym dochody wynikające z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych.

Który formularz wypełnić? Oblicz 6-NDFL w 2019 r., korzystając z formularza zatwierdzonego zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej nr MMV-7-11/450 z dnia 14 października 2015 r. Informujemy, że urzędnicy dokonali zmian w formularzu (zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej nr ММВ-7-11/18 z dnia 17 stycznia 2018 r.).

Dlaczego potrzebujesz 6-NDFL? Raportowanie 6-NDFL zostało opracowane w celu wzmocnienia kontroli organów podatkowych nad prawidłowością, kompletnością i terminowością wpłat podatku dochodowego od osób fizycznych do budżetu.

Kalkulacja 6-NDFL odzwierciedla dochody osób fizycznych, ulgi podatkowe, a także kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych. W przeciwieństwie do certyfikatów 2-NDFL nowością w 6-NDFL jest to, że obliczenia należy wypełnić dla wszystkich pracowników jako całości.

Organy podatkowe mają prawo żądać kary pieniężnej za zwłokę w zapłacie podatku dochodowego od osób fizycznych jedynie od kwoty przekazanej po terminie. Jest to określone w Ordynacji podatkowej (art. 123 Ordynacji podatkowej). Nalicz grzywnę od całego podatku wskazanego przez firmę w 6-NDFL.

Gdzie złożyć 6-NDFL. Złóż raport do inspektoratu właściwego ze względu na lokalizację organizacji lub miejsce zamieszkania indywidualnego przedsiębiorcy. Jeśli firma ma osobne oddziały, przedłóż raporty 6-NDFL w zależności od tego, gdzie pracownicy uzyskują dochody. Na przykład, jeśli jesteś w wydziale, wyślij 6-NDFL do inspektoratu na jego adres.

Jak wypełnić raport. Wszystkie sekcje w 6-NDFL są obowiązkowe. Podatek dochodowy od 6 osób naliczany jest według zasady memoriałowej – za pierwszy kwartał, pół roku, 9 miesięcy oraz za rok. Dane do wypełnienia pobierane są z rejestrów podatkowych dla podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pierwsza sekcja odzwierciedla całkowitą kwotę naliczonego dochodu, dokonanych odliczeń, a także całkowitą kwotę naliczonego i potrąconego podatku. Sekcja jest wypełniana sumą skumulowaną.

Druga sekcja wskazuje daty otrzymania dochodu i potrącenia podatku, termin zapłaty podatku zgodnie z Ordynacją podatkową, a także kwotę faktycznie otrzymanego dochodu i potrąconego podatku dochodowego od osób fizycznych. Aby poprawnie wypełnić rubrykę 2, wszystkie dochody trzeba będzie pogrupować według dat ich faktycznej zapłaty oraz terminów, w jakich kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych pobrane od tych dochodów powinny zostać przekazane do budżetu.

Aby sprawdzić obliczenia, należy skorzystać ze wskaźników kontrolnych z pisma Federalnej Służby Podatkowej z dnia 10 marca 2016 r. Nr BS-4-11/3852. Częste błędy w 6-NDFL >>>

Artykuły na temat „6-NDFL”:

Terminy składania 6-NDFL w 2019 r. wraz z przesunięciami podsumowaliśmy w tabeli. Firmy i indywidualni przedsiębiorcy będą musieli w ciągu roku złożyć cztery sprawozdania: jeden za 2018 r. i trzy za 2019 r. Jeśli spóźnisz się ze zgłoszeniem, inspektorzy mogą ukarać Cię grzywną i zablokować Twoje konto. 5807

Wszystkie firmy przesyłają 6-NDFL. Termin złożenia kalkulacji 6-NDFL za II kwartał 2019 roku z uwzględnieniem ewentualnych przelewów w ramach Ordynacji podatkowej upływa nie później niż ostatniego dnia miesiąca następującego po kwartale sprawozdawczym. Oznacza to, że terminy przypadają w lipcu. 5461

Skład agentów podatkowych określa art. 230 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z ust. 2 tego artykułu agenci podatkowi składają organowi podatkowemu w miejscu swojej rejestracji następujące formularze.

Formy, formaty i tryb składania tych raportów są zatwierdzane przez federalny organ wykonawczy upoważniony do kontroli i nadzoru w zakresie podatków i opłat:

• za - Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 30 października 2015 r. N ММВ-7-11/485@. Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 10 września 2015 r. N ММВ-7-11/387@ zatwierdziło kody rodzajów dochodów i odliczeń;
• za - Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 14 października 2015 r. N ММВ-7-11/450@.

Składanie raportów w przypadku zmiany lokalizacji organizacji w ciągu roku

Zatem agenci podatkowi składają zeznania dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych organowi podatkowemu w miejscu swojej rejestracji.

Jeżeli organizacje rosyjskie mają oddzielne oddziały, zaświadczenia w formularzu 2-NDFL i obliczenia w formularzu 6-NDFL w odniesieniu do pracowników tych odrębnych oddziałów składane są organowi podatkowemu w miejscu rejestracji takich odrębnych oddziałów. W podobny sposób powyższe sprawozdania składa się w odniesieniu do osób fizycznych, które uzyskały dochody na podstawie umów cywilnoprawnych – organowi podatkowemu właściwemu ze względu na miejsce rejestracji odrębnych oddziałów, które takie umowy zawarły.

W przypadku wyrejestrowania organizacji (oddzielnego oddziału) z organem podatkowym w jej (jego) poprzedniej lokalizacji i rejestracji w organie podatkowym w jej (jego) nowej lokalizacji, karta rozliczeniowa budżetu (karta RSB) dla podatku dochodowego od osób fizycznych tej organizacja (ten odrębny wydział) podlega przekazaniu organowi podatkowemu w nowej lokalizacji.

Notatka! Organ podatkowy w poprzedniej lokalizacji przekazuje wszystkie dane dotyczące zaległości i nadpłat organowi podatkowemu w nowej lokalizacji, w którym karty RSB są otwierane jednocześnie z poprzedniej lokalizacji i nowej lokalizacji organizacji (oddzielny oddział).

W piśmie nr BS-4-11/25114@ z dnia 27 grudnia 2016 roku specjaliści Federalnej Służby Podatkowej poinformowali, że po zarejestrowaniu się w organie podatkowym w nowej lokalizacji organizacja (wyodrębniony oddział) – agent podatkowy składa zaświadczenie w formie do organu podatkowego w nowej lokalizacji 2-NDFL i obliczenia według formularza 6-NDFL w następującej kolejności:

• za okres rejestracji w organie podatkowym w poprzedniej lokalizacji - wskazanie OKTMO w poprzedniej lokalizacji organizacji (oddzielny oddział);
• za okres po rejestracji w organie podatkowym w nowej lokalizacji - wskazanie OKTMO w nowej lokalizacji organizacji (oddzielny oddział).

Zaświadczenia w formularzu 2-NDFL i obliczenia w formularzu 6-NDFL zawierają punkt kontrolny organizacji (oddzielny oddział) przydzielony przez organ podatkowy w jej nowej lokalizacji.

Dla Twojej informacji. W Informacji Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej „W sprawie uproszczenia formalności związanych z rejestracją i rozliczaniem podatników od 1 stycznia 2017 r.” (Opublikowanej na oficjalnej stronie internetowej departamentu - 01.03.2017 r.) Urzędnicy przypomnieli, że od w tym dniu zaświadczenie o rejestracji w organie podatkowym rosyjskiej organizacji lub osób fizycznych, a także zaświadczenia o akredytacji oddziałów i przedstawicielstw zagranicznych osób prawnych wydawane są bez użycia drukowanych formularzy. Przy rejestracji osób prawnych, przedsiębiorców indywidualnych, gospodarstw chłopskich (gospodarstw rolnych) od 1 stycznia 2017 r. Zamiast zaświadczenia o rejestracji państwowej wystawiany jest arkusz wpisowy odpowiedniego rejestru (Jednolity Państwowy Rejestr Podmiotów Prawnych lub Jednolity Państwowy Rejestr Przedsiębiorców Indywidualnych). wydany. Określone zmiany w procedurze sporządzania dokumentów przewiduje Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 12 września 2016 r. N ММВ-7-14/481@ „W sprawie zatwierdzenia formy i treści dokumentu potwierdzającego fakt dokonania wpisu do Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych lub Jednolitego Państwowego Rejestru Przedsiębiorców Indywidualnych, uznania za utraconą moc zarządzeń indywidualnych i indywidualnych postanowień zarządzeń Federalnej Służby Podatkowej.”

Czy w przypadku pracowników pracujących za granicą konieczne jest składanie zeznań w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?

W odniesieniu do dochodów pracowników organizacji w formie wynagrodzenia za wykonywanie obowiązków pracowniczych otrzymanych ze źródeł spoza Federacji Rosyjskiej, organizacja zatrudniająca nie jest uznawana za agenta podatkowego. Nie można jej zatem przypisać obowiązków przewidzianych dla agentów podatkowych w art. 226 (obliczanie i zapłata podatku) i 230 (składanie raportów) Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

W piśmie z dnia 22 grudnia 2016 r. N 03-04-06/76921 specjaliści działu finansowego rozpatrzyli następującą sytuację. Rosyjska organizacja wysłała swojego pracownika, obywatela Federacji Rosyjskiej, do pracy za granicą. Umowa o pracę określa jego miejsce pracy jako obcy kraj. Jednocześnie jego wynagrodzenie opłaca pracodawca, rosyjska firma. W związku z tym organizacja miała pytanie: czy w tym przypadku jest agentem podatkowym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?

Notatka. Organizacja nie jest agentem podatkowym w stosunku do wynagrodzeń pracowników wykonujących swoje obowiązki służbowe za granicą.

Ministerstwo Finansów odpowiedziało na to pytanie przecząco. Na poparcie swojego stanowiska podał następujące argumenty. Zgodnie z ust. 6 ust. 3 art. 208 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wynagrodzenie za wykonywanie obowiązków pracowniczych poza Federacją Rosyjską dotyczy dochodów uzyskanych ze źródeł spoza Federacji Rosyjskiej. W ust. 2 art. 226 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że agent podatkowy oblicza i płaci podatek w odniesieniu do wszystkich dochodów osoby fizycznej, których źródłem jest agent podatkowy, z wyjątkiem dochodu, od którego podatek jest naliczana i płacona, w tym zgodnie z art. 228 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Na mocy ust. 3 s. 1 szt. 228 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, jeżeli pracownicy otrzymujący wynagrodzenie za wykonywanie obowiązków służbowych poza Federacją Rosyjską są uznawani za rezydentów podatkowych, samodzielnie obliczają, deklarują i płacą podatek dochodowy od osób fizycznych na koniec okresu rozliczeniowego.

W przypadku, gdy pracownicy nie są rezydentami podatkowymi, ich dochody uzyskane ze źródeł spoza Federacji Rosyjskiej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (art. 209 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Dla Twojej informacji. Jeżeli pracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę w celu wykonywania pracy zdalnej poza Federacją Rosyjską uzyskuje dochód w postaci wynagrodzenia za wykonywanie obowiązków służbowych i jednocześnie ma miejsce zamieszkania na terytorium Federacji Rosyjskiej, zgodnie z ust. 3 s. 1 szt. 228 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, musi samodzielnie obliczyć, zadeklarować i zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych na koniec okresu rozliczeniowego (Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 1 kwietnia 2016 r. N 03-04-06 /18555).

Przypomnijmy, że Ministerstwo Finansów wyraziło już wcześniej opinię, że organizacja nie powinna pełnić funkcji agenta podatkowego w związku z wynagrodzeniem pracownika za wykonywanie obowiązków pracowniczych otrzymywanym ze źródeł spoza Federacji Rosyjskiej (Pisma z 04/04/2010). 29.2016 N 03-04-06/25339, z dnia 15.07.2015 N 03-04-06/40525).

Czy organizacja jest agentem podatkowym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych przy wypłacaniu wynagrodzenia pracownikowi za wynalazki związane z pracą?

Kwestię pełnienia funkcji agenta podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych przy wynagrodzeniu pracownika za wynalazki urzędowe (wzory użytkowe, wzory przemysłowe) rozpatrzyło Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 23 czerwca 2016 r. N 03-04-06/ 36518.

W swojej odpowiedzi urzędnicy wskazali, że zgodnie z ust. 1 art. 1370 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej wynalazek, wzór użytkowy lub wzór przemysłowy stworzony przez pracownika w związku z wykonywaniem obowiązków służbowych lub konkretnym zleceniem pracodawcy uznaje się za wynalazek usługowy, wzór użytkowy lub usługę wzornictwo przemysłowe, odpowiednio. W takim przypadku wyłączne prawo do wynalazku usługowego, wzoru użytkowego usługi lub wzoru przemysłowego usługi oraz prawo do uzyskania patentu przysługuje pracodawcy (art. 1370 ust. 3 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Notatka! Jeżeli umowa między pracownikiem a pracodawcą nie jest umową o przeniesienie wyłącznego prawa na pracodawcę, jest to umowa dotycząca wysokości, warunków i trybu wypłaty przez pracodawcę wynagrodzenia pracownikowi (§ 3, ust. 4). , artykuł 1370 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Co do zasady rosyjskie organizacje, od których lub w wyniku relacji, z którymi podatnik uzyskał dochód, są zobowiązani do obliczenia, potrącenia od podatnika i zapłaty kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych (226 ust. 1, 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Obliczenia kwot i zapłaty podatku dokonuje się w odniesieniu do całości dochodów podatnika, których źródłem jest agent podatkowy, z potrąceniem wcześniej pobranych kwot podatku.

Biorąc pod uwagę powyższe normy, podmiotem podatkowym w odniesieniu do tych płatności jest organizacja wypłacająca pracownikowi wynagrodzenie za wynalazki urzędowe, wzory użytkowe, urzędowe wzory przemysłowe. W konsekwencji powierzono mu obowiązki związane z naliczeniem, pobraniem podatku dochodowego od osób fizycznych i przekazaniem go do budżetu, a także przekazaniem odpowiednich informacji do urzędu skarbowego.

Czy w umowie można scedować obowiązek agenta podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych na organizację?

Jeżeli kodeks podatkowy nie nakłada na organizację obowiązku agenta podatkowego i zgodnie z umową musi ona obliczyć i zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych (na przykład przy zakupie pojazdu od osoby fizycznej), odpowiednie warunki umowy będą obowiązywać być nieważne.

Przejdźmy do Pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 22 marca 2016 r. N 03-04-05/15838. Specjaliści Departamentu zwrócili uwagę, że ogólnie obowiązujące zasady opodatkowania dochodów osobistych, w tym tryb płacenia podatku, określa rozdział. 23 „Podatek od dochodów osobistych” Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Przepisy te mają charakter obligatoryjny i nie są zależne od woli podatnika i agenta podatkowego.

Dla Twojej informacji. Jeżeli dochód uzyskiwany jest na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej z osobą fizyczną, odpowiedzialność za naliczenie i zapłatę podatku dochodowego od osób fizycznych spada na osobę uzyskującą taki dochód (Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 marca 2016 r. N 03-04 -05/18280).

Pamiętaj, że transakcja naruszająca wymogi ustawy lub innego aktu prawnego, a jednocześnie naruszająca interes publiczny lub prawa i interesy osób trzecich chronione prawem, jest nieważna, chyba że z przepisów prawa wynika, że ​​transakcja ta jest kwestionowana lub inne skutki jego naruszenia niezwiązane z nieważnością transakcji (art. 168 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Obowiązek obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych powstaje dla organizacji tylko wtedy, gdy zostanie uznana za agenta podatkowego w związku z płatnościami dokonywanymi na rzecz osoby fizycznej.

Tym samym warunki określone w umowie zobowiązującej organizację do obliczenia i zapłaty tego podatku, jeżeli obowiązek ten nie jest na nią nałożony przez Ordynację podatkową Federacji Rosyjskiej, będą nieważne.

Warunki umowy zobowiązującej podatnika do płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych zostaną również uznane za nieważne, jeżeli zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej odpowiedni obowiązek zostanie przypisany agentowi podatkowemu (Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej Federacja z dnia 09.03.2016 N 03-04-05/12891, Postanowienie Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej z dnia 13.01.2016 N 304-KG15-17425).

Dla Twojej informacji. Organizacja rosyjska nie jest uznawana za agenta podatkowego w odniesieniu do środków przekazanych osobie fizycznej na podstawie umowy agencyjnej, jeżeli taka organizacja, działając jako agent na podstawie tej umowy, nie jest źródłem dochodu tej osoby (Pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 15 kwietnia 2016 r. N 03-04-05/21896, z dnia 24.02.2016 r. N 03-04-06/10104, 03-04-06/10099).

Ponoszenie odpowiedzialności za naruszenia w raportowaniu

Złożenie przez agenta podatkowego organowi podatkowemu dokumentów przewidzianych w Ordynacji podatkowej zawierających fałszywe informacje podlega karze grzywny w wysokości 500 rubli. za każdy złożony dokument zawierający fałszywe informacje (art. 126 ust. 1 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Dla Twojej informacji. Zgodnie z ust. 2 art. 126 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej agent podatkowy jest zwolniony z odpowiedzialności określonej w art. 126 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, jeżeli samodzielnie zidentyfikował błędy i przedłożył organowi podatkowemu zaktualizowane dokumenty przed chwilą, gdy agent podatkowy dowiedział się, że organ podatkowy stwierdził nierzetelność informacji zawartych w przedłożonych mu dokumentach.

Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 30.06.2016 N 03-04-06/38424 wyjaśniło, że złożenie informacji o dochodach osoby fizycznej wskazującej nieprawidłowe dane (NIP poszczególnych pracowników jest błędnie wypełniony, istnieją fakty niezłożenie niezapłaconej kwoty podatku) jest złożeniem przez podatnika do organu podatkowego dokumentów zawierających fałszywe informacje i stanowi wykroczenie skarbowe, za które odpowiedzialność przewidziana jest w art. 126.1 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Podajemy główne wnioski wyciągnięte w artykule:

• Po rejestracji w organie podatkowym w nowej lokalizacji organizacji (oddzielny oddział) agent podatkowy składa formularze 2-NDFL i 6-NDFL organowi podatkowemu w nowej lokalizacji jej (jego) lokalizacji. Ponadto, jeśli formularze dotyczą okresów rejestracji organizacji (oddzielny oddział) w starej inspekcji, wówczas muszą wskazywać kod OKTMO w poprzednim miejscu jej (jego) rejestracji;
• organizacja nie powinna podawać informacji o dochodach pracowników pracujących za granicą, ponieważ w odniesieniu do dochodów pracowników organizacji w formie wynagrodzenia za wykonywanie obowiązków pracowniczych otrzymywanych ze źródeł spoza Federacji Rosyjskiej organizacja zatrudniająca nie jest uznawana za agent podatkowy;
• Organizacja wypłacająca pracownikowi wynagrodzenie za urzędowe wynalazki, urzędowe wzory użytkowe, urzędowe wzory przemysłowe jest agentem podatkowym w odniesieniu do takich płatności. W związku z tym ciąży na nim obowiązek obliczenia, poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i przekazania go do budżetu, a także obowiązek składania odpowiednich informacji do urzędu skarbowego;
• warunki umowy zobowiązującej organizację do obliczania i płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych, a także do przekazywania informacji o dochodach, jeżeli taki obowiązek nie jest nałożony na nią przez Ordynację podatkową Federacji Rosyjskiej, są nieważne.

Organizacje dokonujące płatności na rzecz osób fizycznych na podstawie umów o pracę i umów cywilnoprawnych są agentami podatkowymi w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Mają obowiązek obliczać, pobierać i odprowadzać podatki do budżetu, a także zgłaszać się do urzędu skarbowego. Rozmowa z Siergiejem Razgulinem, Doradcą Rzeczywistym Państwowym Federacji Rosyjskiej III stopnia, poświęcona jest zagadnieniom związanym ze sporządzaniem i składaniem deklaracji w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W jakich dokumentach urzędnicy skarbowi powinni prowadzić ewidencję dochodów wypłacanych osobom fizycznym oraz naliczonych i potrąconych kwot podatku dochodowego od osób fizycznych?

Rachunkowość podatkowa w okresie podatkowym (rok kalendarzowy (art. 216 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)) prowadzona jest w odpowiednim rejestrze, który jest prowadzony dla każdej osoby.

Dokument ten musi umożliwiać identyfikację indywidualnego podatnika, rodzaj osiąganego przez niego dochodu i przysługujących mu odliczeń podatkowych, wysokość dochodu, datę zapłaty, status podatkowy osoby fizycznej, daty poboru i przekazywania podatku dochodowego od osób fizycznych do budżetu, a także szczegóły dokumentu płatności.

Agent podatkowy samodzielnie opracowuje i zatwierdza na podstawie zamówienia formularz rejestru oraz procedurę odzwierciedlania w nim danych analitycznych i danych z pierwotnych dokumentów księgowych. W praktyce formularz ten zawarty jest w załącznikach do zasad rachunkowości dla celów podatkowych.

Na podstawie danych rejestrowych, zaświadczenia 2-NDFL (zatwierdzonego zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 30 października 2015 r. nr ММВ-7-11/485@) oraz obliczenia według formularza 6-NDFL (zatwierdzonego przez zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 14 października 2015 r. nr ММВ-7) są wypełnione -11/450@).

Jakie sankcje przewiduje prawo za brak rejestrów?

Na mocy art. 120 kodeksu podatkowego brak rejestrów uznaje się za rażące naruszenie zasad rozliczania dochodów, wydatków i przedmiotów opodatkowania. Grozi za to grzywna w wysokości 10 000 rubli.

Ten sam artykuł uznaje za naruszenie systematyczne (dwa lub więcej razy w ciągu roku kalendarzowego) nieterminowe lub błędne uwzględnienie w rejestrach obrotów gospodarczych.

Jednocześnie błędne uznanie daty faktycznego otrzymania przez osobę dochodu w postaci wynagrodzenia za datę jego wypłaty nie stanowi podstawy do wszczęcia postępowania na podstawie art. 120 kodeksu podatkowego (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 kwietnia 2014 r. nr 03-04-06/17867).

Czy rejestry znajdują się na wykazie deklaracji podatku dochodowego od osób fizycznych, który organizacja składa do urzędu skarbowego?

Same rejestry nie są ujęte w wykazie sprawozdań składanych przez agenta podatkowego. Jednak w razie potrzeby inspektorzy mogą o nie wystąpić (art. 93 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Zgodnie z kodeksem podatkowym organizacja przedkłada inspektoratowi w miejscu swojej rejestracji dokumenty zawierające informacje za upływający okres rozliczeniowy na temat dochodów osób fizycznych oraz kwot podatku obliczonego, potrąconego i przekazanego do budżetu (art. 230 ust. 2 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) (formularz 2-NDFL dla każdej osoby fizycznej).

Kody rodzajów dochodów i odliczeń do wypełnienia formularza 2-NDFL (Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 10 września 2015 r. Nr ММВ-7-11/387@), a także procedura jego złożenia (Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 16 września 2011 r. nr ММВ-7-3/576@) są ustanawiane przez Federalną Służbę Podatkową Rosji odrębnymi zarządzeniami.

Pragnę zauważyć, że od 2017 r. wyłączono niektóre kody dochodów i odliczeń oraz wprowadzono nowe (zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 22 listopada 2016 r. nr ММВ-7-11/633@). Jednocześnie na stronie internetowej Federalnej Służby Podatkowej Rosji znajdują się informacje na temat stosowania nowych kodów przy wypełnianiu raportów za 2016 rok (https://www.nalog.ru/rn77/news/tax_doc_news/6358196/).

Termin złożenia formularza 2-NDFL upływa corocznie nie później niż 1 kwietnia roku następującego po roku, który wygasł (art. 230 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jeżeli ostatni dzień okresu przypada na dzień uznany zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej za weekend i (lub) święto wolne od pracy, wówczas za koniec okresu uważa się następny dzień roboczy następujący po nim (Klauzula 7, art. 6.1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W 2016 r. Pojawił się nowy formularz sprawozdawczy - „Obliczanie kwot podatku dochodowego od osób fizycznych obliczonych i potrąconych przez agenta podatkowego” (formularz 6-NDFL) (zatwierdzony zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 14 października 2015 r. Nr ММВ- 7-11/450@).

Wszyscy agenci podatkowi są zobowiązani do zgłaszania tego, w tym osoby uznane za agentów podatkowych przy przeprowadzaniu transakcji na papierach wartościowych (art. 226 ust. 1 ust. 2, 4 art. 230 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Obliczenia zawierają ogólne informacje dla wszystkich osób fizycznych (art. 80 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), bez konkretnych danych osobowych.

Wypełnia się go sumą skumulowaną dla dni sprawozdawczych: 31 marca, 30 czerwca, 30 września, 31 grudnia i przekazuje do urzędu skarbowego nie później niż ostatniego dnia miesiąca następującego po analogicznym okresie sprawozdawczym. Za okres podatkowy obliczenia przekazuje się nie później niż 1 kwietnia następnego roku (art. 230 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Pragnę zauważyć, że jeśli operacja wypłaty dochodu rozpoczęła się w jednym okresie sprawozdawczym i została zakończona w innym, wówczas agent podatkowy uwzględnia ją przy obliczaniu 6-NDFL za okres, w którym została zakończona (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 12 lutego 2016 r. nr BS-3-11/553 @).

Nawet jeśli organizacja nie dokonała płatności na rzecz osoby fizycznej, zalecam przesłanie obliczenia „zerowego” w formularzu 6-NDFL, pomimo obecności wyjaśnień Federalnej Służby Podatkowej Rosji na innym stanowisku (pismo Federalnej Służby Podatkowej z Rosja z dnia 01.08.2016 nr BS-4-11/13984@).

W jaki sposób sprawdzane są raporty agentów podatkowych?

Praktyka egzekwowania prawa wynika z faktu, że zaświadczenia 2-NDFL nie stanowią deklaracji (obliczenia) i nie podlegają weryfikacji zza biurka (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 08.09.2016 nr GD-4-11/14515 ).

Formularz 6-NDFL przechodzi kontrolę biurową (art. 80, 88 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie, chociaż inspektorzy nie mogą żądać dokumentów (art. 88 ust. 7 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), w szczególności mają prawo żądać wyjaśnień w przypadku błędów lub sprzeczności między przedstawionymi informacjami a dostępnymi informacjami do nich. Spółka ma obowiązek udzielić wszelkich niezbędnych wyjaśnień lub poprawek w ciągu pięciu dni roboczych.

Najwięcej próśb o wyjaśnienia w sprawie wyliczenia 6-NDFL oczekuje się na koniec okresu podatkowego - po złożeniu zaświadczeń w formularzu 2-NDFL, które zawierają szczegółowe informacje o każdym indywidualnym odbiorcy dochodu.

W przypadku wykrycia naruszeń na podstawie wyników kontroli dokumentacji sporządzana jest ustawa (art. 100 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przypomnę, że opóźnienie w przekazaniu podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi nie tylko do naliczenia kar, ale także do pobrania od agenta podatkowego kary pieniężnej w wysokości 20 procent kwoty podlegającej potrąceniu i (lub) przeniesieniu ( Artykuł 123 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Karze podlega każdy fakt niepoboru podatku u źródła, także ten popełniony przed upływem okresu rozliczeniowego.

Czy organizacja musi przekazywać inspektoratowi informacje o dochodach uzyskanych przez indywidualnego przedsiębiorcę w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą?

Nie, nie ma potrzeby. Organizacja nie jest uznawana za agenta podatkowego w odniesieniu do takich płatności (podpunkt 1, ust. 1, art. 227 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Status dochodowy „przedsiębiorczy” potwierdza umowa cywilna, która zawiera szczegóły zaświadczenia o państwowej rejestracji osoby fizycznej jako indywidualnego przedsiębiorcy lub obecność kopii zaświadczenia o takiej rejestracji (pismo Ministra Finansów z dnia Rosja z dnia 21 marca 2011 r. nr 03-04-06/3-52 ).

W jakich przypadkach informacje dotyczące formularza 2-NDFL i obliczenia 6-NDFL można przekazać do inspektoratu w formie papierowej?

Organizacja składa Formularz 2-NDFL w formie papierowej (osobiście, za pośrednictwem przedstawiciela lub pocztą z wykazem załączników), gdy liczba osób fizycznych, które uzyskały z niej dochód w okresie rozliczeniowym podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, wynosi 24 osoby lub mniej (klauzula 2 art. 230 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Na potrzeby przedstawienia wyliczenia 6-NDFL powyższą liczbę sprawdza się za kwartał, pół roku, dziewięć miesięcy i rok.

W przypadku niespełnienia tego wymogu formularz 2-NDFL i kalkulacja 6-NDFL składane są w formie elektronicznej wyłącznie za pośrednictwem środków komunikacji telekomunikacyjnej (zwanej dalej TCS).

Jednocześnie niezachowanie sposobu prezentacji nie oznacza, że ​​podatnik nie dopełnił obowiązku składania sprawozdań.

Zatem inspektorat nie ma prawa odmówić przyjęcia 6-NDFL na papierze od organizacji, od której więcej niż 24 osoby uzyskały dochód podlegający opodatkowaniu. Zostanie jednak obciążona grzywną w wysokości 200 rubli (art. 119 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) za nieprzestrzeganie procedury składania obliczeń.

Czy pomyślne złożenie sprawozdań (osobiście lub przez przedstawiciela, pocztą, za pośrednictwem TKS) oznacza jego akceptację przez inspektorat?

Dla każdej z wymienionych metod zdefiniowana jest własna data, która odnotowuje moment prezentacji.

W takim przypadku informacje, które przeszły kontrolę formatu, uważa się za przekazane (klauzule 11, 17, 30 Procedury przekazywania organom podatkowym informacji o dochodach osób fizycznych oraz komunikatów o niemożności pobrania podatku u źródła i wysokości podatku o dochodach osobistych, zatwierdzony zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 16 września 2011 r. nr ММВ-7-3/576@).

W zależności od przyczyn, które spowodowały niezaliczenie kontroli, rozstrzyga się kwestia postawienia podatnika przed sądem.

W przypadku składania zgłoszenia nie osobiście lub drogą pocztową, lecz za pośrednictwem TKS-u, wskazane jest jego wcześniejsze przesłanie.

W ciągu 10 dni roboczych od daty wysłania inspekcja musi przesłać do agenta podatkowego w formie elektronicznej za odpowiedni rok rejestr informacji o dochodach osób fizycznych oraz protokół otrzymania informacji o dochodach osób fizycznych, który może zawierać informacje o błędach. Rezerwa czasu pozwoli organizacji na doprecyzowanie sprawozdawczości, jeśli zajdzie taka potrzeba.

Dla wyjaśnienia, do inspektoratu należy przekazać jedynie informacje, które zostały poprawione. Jeśli więc przy wysyłaniu za pośrednictwem TKS-a w protokole odbioru zostaną zidentyfikowane informacje zawierające błędy, wówczas ponownie wysyłana jest tylko informacja poprawiona (poprawiona). Cały plik nie jest przesyłany ponownie.

W jaki sposób organizacje składające się z odrębnych działów powinny sporządzać sprawozdania?

Kodeks podatkowy wymaga składania raportów do inspektoratu zarówno w lokalizacji samej organizacji, jak i w lokalizacji jej odrębnych oddziałów (w odniesieniu do pracowników odrębnego działu, a także osób fizycznych, które uzyskały dochody na podstawie umów cywilnych zawartych z reprezentowaną organizacją przez odrębny dział) (klauzula 2 art. 230 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Sprawozdawczość generowana jest oddzielnie dla każdego odrębnego oddziału, niezależnie od faktu, że organizacja może być zarejestrowana w lokalizacji odrębnych oddziałów w tym samym inspektoracie.

Składanie raportów do właściwych organów podatkowych może odbywać się zarówno przez organizację macierzystą, jak i bezpośrednio przez odrębne oddziały.

Dla celów prezentacyjnych nie ma znaczenia istnienie lub brak odrębnego bilansu lub rachunku bieżącego w odrębnym dziale. Miejsce zamieszkania danej osoby również nie ma znaczenia.

Możliwa jest sytuacja, gdy osoba fizyczna w okresie rozliczeniowym lub nawet w miesiącu okresu rozliczeniowego pracowała zarówno w odrębnym oddziale, jak i w organizacji macierzystej. W takim przypadku zapłata podatku dochodowego od osób fizycznych i przedstawianie informacji odbywa się z uwzględnieniem dochodów uzyskanych proporcjonalnie do czasu przepracowanego w każdym miejscu (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 marca 2010 r. nr 03- 04-06/55).

Jak zgłosić zamknięcie osobnego oddziału?

Ordynacja podatkowa nie reguluje tej sytuacji. W okresie rozliczeniowym, przed wyrejestrowaniem, zalecam składanie sprawozdań do inspektoratu w miejscu prowadzenia zamkniętego odrębnego oddziału za okres od początku roku kalendarzowego do dnia zamknięcia. Nie ma konieczności ponownego składania sprawozdań na koniec roku kalendarzowego.

Opowiedz nam o cechach prezentacji przez agenta podatkowego informacji o dochodach osób fizycznych z transakcji papierami wartościowymi.

Brokerzy, depozytariusze, powiernicy (art. 226 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) przeprowadzając transakcje na papierach wartościowych, instrumentach finansowych transakcji terminowych, płatności na papierach wartościowych rosyjskich emitentów (kupony, dywidendy na akcje) przekazują informacje o dochodach uzyskanych przez osoby fizyczne w załączniku nr 2 do deklaracji w sprawie podatku dochodowego od osób prawnych („Informacje o dochodach osoby fizycznej wypłacanych jej przez agenta podatkowego z tytułu transakcji na papierach wartościowych, transakcji na pochodnych instrumentach finansowych, a także przy dokonywaniu wpłat na papiery wartościowe rosyjskich emitentów ” (zatwierdzone zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 19.10.2016 nr ММВ-7-3/572@)). Dokument składa się wyłącznie za okres rozliczeniowy (za rok 2016 – nie później niż do 28 marca 2017 r.). W przypadku takich dochodów nie składa się formularza 2-NDFL.

W takim przypadku agent podatkowy sporządza osobne zaświadczenia nie tylko dla każdej osoby fizycznej, ale także osobno dla każdego rodzaju dochodu, który jest opodatkowany według różnych stawek.

Należy pamiętać, że pomimo złożenia informacji w formie stanowiącej załącznik do zeznania podatkowego, odpowiedzialność z tytułu jej niezłożenia powstaje na podstawie art. 126 Ordynacji podatkowej, którego dotyczy dokument. Kara wynosi 200 rubli za każdy niezłożony dokument (klauzula 1 art. 126 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Informacje o wypłaconych dywidendach niezwiązanych z dywidendami od akcji rosyjskich organizacji przedstawiono w Formularzu 2-NDFL (230 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej; pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 stycznia 2015 r. nr 03-04-07/3263).

Załóżmy, że podatnik nie był w stanie pobrać w całości kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych za dany okres rozliczeniowy. Jakie informacje ma obowiązek podać w tym przypadku?

Agent podatkowy informuje na piśmie osobę fizyczną i inspekcję w miejscu jej rejestracji o niemożności potrącenia obliczonej kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych nie później niż 1 marca roku następującego po okresie rozliczeniowym (art. 226 ust. 5 ustawy podatkowej). Kodeks Federacji Rosyjskiej).

Jak wynika z wyjaśnień Ministerstwa Finansów Rosji (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 grudnia 2011 r. nr 03-04-06/6-363), wiadomość o braku możliwości pobrania podatku u źródła nie zwalnia pełnomocnik podatkowy z obowiązku przekazywania informacji o dochodach osób fizycznych za upływający okres rozliczeniowy oraz kwotach naliczonych, potrąconych i przekazanych do budżetu podatku dochodowego od osób fizycznych. Podobne stanowisko zajmuje Federalna Służba Podatkowa Rosji (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 30 marca 2016 r. nr BS-4-11/5443).

Ponieważ zgodnie z aktualną wersją kodeksu podatkowego mówimy o wypełnieniu dwóch obowiązków - zgłoszeniu niemożności potrącenia podatku i zgłoszeniu dochodów osoby fizycznej, zaleca się dwukrotne przesłanie odpowiednich zaświadczeń do inspektoratu w formularzu 2 -NDFL (np. złóż zaświadczenie za 2016 r. ze znakiem „2” - nie później niż 01.03.2017 r. i zaświadczenie za 2016 r. ze znakiem „1” - nie później niż 04.03.2017 r.).

Zaświadczenie z atrybutem „1” wskazuje kwoty obejmujące dochód i obliczoną kwotę podatku, a także niepobrane kwoty podatku, które zostały wcześniej odzwierciedlone w zaświadczeniu z atrybutem „2” (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 października 2010 r. 2011 nr 03-04-06/8 -290).

Zwracam uwagę, że odpowiedzialności za niezłożenie zaświadczenia (art. 126 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) można uniknąć, jeżeli zaświadczenie z atrybutem „2” zawierało wszystkie niezbędne informacje, które należy wskazać w zaświadczeniu z atrybutem „1” ( rej. FAS UO z dnia 24 września 2013 r. nr F09-9209/13).

Agent podatkowy nie potrąca kwoty długu wykazanej w zaświadczeniu od wypłaconego mu później dochodu osoby fizycznej.

W odniesieniu do informacji o dochodach osób fizycznych z transakcji papierami wartościowymi omówionych w poprzednim pytaniu istnieją pewne cechy przesyłania informacji w przypadku, gdy pobranie podatku dochodowego od osób fizycznych okazało się niemożliwe.

Agent podatkowy jest zobowiązany pisemnie poinformować inspekcję o niemożności potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie wyników okresu rozliczeniowego nie później niż 1 marca następnego roku (art. 226 ust. 1 ust. 14 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ). W tym wypadku forma przekazu może być dowolna.

W jakim przypadku podatnik ma obowiązek dostarczyć osobie fizycznej zaświadczenie o uzyskanych dochodach i potrąconej kwocie podatku dochodowego od osób fizycznych?

Jeżeli dana osoba złoży odpowiedni wniosek, agent podatkowy jest zobowiązany do wydania zaświadczenia 2-NDFL (art. 230 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej; pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 1 grudnia 2014 r. 03-04-06/61255). Jednocześnie Ordynacja podatkowa nie określa terminów wydania takiego zaświadczenia, a także odpowiedzialności za jego niewydanie (wydanie przedterminowe).

Jednakże zgodnie z Kodeksem pracy pracodawca jest obowiązany nie później niż w ciągu trzech dni roboczych od dnia złożenia pisemnego wniosku pracownika dostarczyć mu kopie dokumentów związanych z pracą (art. 62 kodeksu pracy rosyjskiego Federacja). Dokumentami takimi mogą być także certyfikaty 2-NDFL.

Ponadto ustawa o danych osobowych (art. 20 ustawy federalnej z dnia 27 lipca 2006 r. nr 152-FZ) wymaga, aby operator, który jest jednocześnie pracodawcą, który organizuje i (lub) przetwarza dane osobowe, w ciągu w terminie nie dłuższym niż 30 dni kalendarzowych od dnia żądania pracownika lub jego przedstawiciela, zapewnienia mu możliwości zapoznania się z danymi osobowymi.

Zatem jeśli mówimy o wydaniu zaświadczenia 2-NDFL na wniosek osoby fizycznej - wykonawcy na podstawie umowy cywilnej, wówczas agent podatkowy jako operator danych osobowych powinien wyjść z faktu, że okres wydania nie powinien przekraczać 30 kalendarzowych dni.

Jako zaświadczenie o dochodach uzyskanych z transakcji papierami wartościowymi mogą zostać wydane:

• informacje na formularzu 2-NDFL, w którym odzwierciedlone są dochody z transakcji papierami wartościowymi wraz z informacjami o innych dochodach;
• informację w formie załącznika nr 2 do deklaracji w sprawie podatku dochodowego od osób prawnych po uzupełnieniu o dane agenta podatkowego (w przypadku uzyskiwania przychodów wyłącznie z transakcji papierami wartościowymi);
• dwa zaświadczenia: odpowiednio o „zwykłych” dochodach oraz informację o dochodach z transakcji papierami wartościowymi (oczywiście, jeśli takie dochody występują).

Czy agent podatkowy może wystawić osobie fizycznej zaświadczenie w innej formie niż 2-NDFL?

W zasadzie może. Ordynacja podatkowa nie przewiduje odpowiedzialności za niedopełnienie formularza. Na przykład możesz wydawać certyfikaty osobom fizycznym w formie rejestru podatkowego opracowanego przez organizację, który spełnia wszystkie wymogi prawne (230 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeśli jednak konieczne jest zaświadczenie, które osoba fizyczna może złożyć organom podatkowym, to aby uniknąć trudności w uzyskaniu np. odliczeń dla osoby fizycznej, lepiej skorzystać z formularza 2-NDFL.