Kontrole podatkowe biurka

1. Biurowa kontrola podatkowa jako istota kontroli podatkowej

.1 Istota audytu podatkowego biurka

Zgodnie z art. 82 Ordynacji podatkowej kontrolę podatkową przeprowadzają urzędnicy organów podatkowych w zakresie swoich kompetencji poprzez kontrole podatkowe, uzyskiwanie wyjaśnień od podmiotów kontrolowanych, sprawdzanie danych księgowych i sprawozdawczych, sprawdzanie pomieszczeń i terytoriów wykorzystywanych do generowania dochodu (zysku), a także w innych formach przewidzianych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej.

Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie zawiera oficjalnej definicji kontroli podatkowej biurka.

Artykuł 88 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zawiera jedynie listę cech kwalifikujących, które umożliwiają określenie treści audytu dokumentacji.

W pierwszej kolejności przeprowadzany jest audyt biurowy w siedzibie organu podatkowego.

Po drugie, dokonywana jest na podstawie złożonych przez podatnika zeznań podatkowych oraz dokumentów stanowiących podstawę obliczenia i zapłaty podatku w terminie trzech miesięcy od dnia ich złożenia.

Po trzecie, audyt biurowy przeprowadzany jest przez upoważnionych urzędników organu podatkowego zgodnie z ich obowiązkami służbowymi, bez specjalnej decyzji organu podatkowego.

Po czwarte, dokonywana jest na podstawie analizy dokumentów – zarówno złożonych przez podatnika, jak i innych dokumentów dotyczących działalności podatnika, którymi dysponuje organ podatkowy.

I po piąte, prawo do dokonywania czynności kontroli podatkowej, do których zaliczają się kontrole podatkowe za biurkiem, przysługują wyłącznie tym organom, którym przepisy o podatkach i opłatach przyznają takie uprawnienia.

Istota audytu podatkowego biurka jest następująca:

) kontrola przestrzegania przez podatników przepisów podatkowych;

) wykrywanie i zapobieganie przestępstwom skarbowym;

) ściąganie niezapłaconych lub nie w pełni zapłaconych podatków za stwierdzone naruszenia;

) pociągnięcie winnych do odpowiedzialności podatkowej i administracyjnej za popełnienie przestępstwa;

) przygotowanie informacji zapewniających racjonalny dobór podatników do przeprowadzania kontroli podatkowych na miejscu.

Zgodnie z art. 87 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kontroli podlegają następujące kategorie podatników:

Organizacje;

Osoby;

Osoby fizyczne zarejestrowane jako osoby fizyczne

przedsiębiorcy nieposiadający osobowości prawnej.

Przedmiotem kontroli są, zgodnie z art. 88 akapit pierwszy Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, zeznania podatkowe oraz dokumenty dostarczone przez podatnika i stanowiące podstawę do obliczenia i zapłaty podatku, a także inne dokumenty o działalności podatnika, którymi dysponuje organ podatkowy.

Przepisy podatkowe wyznaczają okres w działalności podatników, który może być przedmiotem kontroli podatkowej za biurkiem. Obejmuje trzy lata kalendarzowe poprzedzające rok inspekcji. Podatnicy mają obowiązek zapewnić bezpieczeństwo danych księgowych i innych dokumentów niezbędnych do obliczenia i zapłaty podatków przez okres czterech lat.

Należy także zachować dokumenty potwierdzające otrzymanie dochodów, poniesione wydatki i zapłatę (potrącenie) podatków. W wyjątkowych przypadkach organy podatkowe mogą żądać dokumentów związanych z kontrolą podatkową za okresy nią nieobjęte.

Artykuł 88 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przyznaje pracownikom organów podatkowych prowadzącym kontrolę podatkową biurową prawo do żądania od podatnika dodatkowych informacji i dokumentów tylko w wyjątkowych przypadkach.

Ogólnie rzecz biorąc, należy zauważyć, że Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie ujawnia koncepcji kontroli podatkowej biurka, ale jednocześnie art. 88 Ordynacji podatkowej zawiera listę cech kwalifikacyjnych tej kategorii, które sprawiają, że możliwe jest określenie jego zawartości. Audyt biurowy oznacza kontrolę zeznań podatkowych, sprawozdań finansowych i innych dokumentów niezbędnych do obliczenia i zapłaty podatków składanych przez podatnika organowi podatkowemu, przeprowadzoną w siedzibie organu podatkowego.

1.2 Funkcje i znaczenie audytu biurka

Pomimo stale poszerzającego się zakresu zadań, jakie państwo stawia przed organami podatkowymi, głównym z nich pozostaje kontrola prawidłowości naliczania i opłacania podatków, która realizowana jest w procesie wdrażania przez organy podatkowe jasno określonych środków kontroli podatkowej. przez Ordynację podatkową Federacji Rosyjskiej (art. 82 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Kontrole podatkowe za biurkiem są jedną z najskuteczniejszych form kontroli podatkowej.

Kontrola podatkowa za biurkiem ma podwójne znaczenie: po pierwsze, jest narzędziem monitorowania prawidłowości i rzetelności sporządzania deklaracji podatkowych, a po drugie, głównym sposobem selekcji podatników do kontroli na miejscu. Audyt na miejscu, jako najbardziej pracochłonna forma kontroli podatkowej, powinien być zlecany jedynie w przypadkach, gdy wyczerpały się możliwości kontroli dokumentów, tj. W stosunku do podatnika należy przeprowadzić czynności kontrolne wymagające obecności inspektora bezpośrednio przy kontrolowanym obiekcie.

Obecnie audyty dokumentów pozostają niezbędnym narzędziem uzupełniania budżetu. Błędy wykryte podczas kontroli dokumentów w samych zeznaniach podatkowych na poparcie świadczeń powodują znaczny wzrost wpłat do budżetu.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami, głównymi celami audytu biurkowego są:

) wizualne sprawdzenie prawidłowości wykonania sprawozdań finansowych, tj. sprawdzenie, czy wszystkie niezbędne szczegóły raportu zostały uzupełnione i czy znajdują się podpisy upoważnionych urzędników;

) sprawdzenie prawidłowości sporządzenia kalkulacji podatkowych, w tym wyliczenia arytmetycznego łącznej kwoty podatków wpłacanych do budżetu, sprawdzenie zasadności stosowania stawek podatkowych i ulg podatkowych, prawidłowego uwzględnienia wskaźników niezbędnych do wyliczenia kwoty podlegającej opodatkowaniu podstawa, sprawdzająca terminowość składania kalkulacji podatkowych;

) logiczną kontrolę nad występowaniem zniekształceń w informacjach sprawozdawczych;

) sprawdzenie logicznego powiązania raportowanych i obliczonych wskaźników oraz porównywalności wskaźników sprawozdawczych ze wskaźnikami poprzedniego okresu sprawozdawczego;

) sprawdzenie spójności wskaźników powtarzających się w sprawozdaniach finansowych i kalkulacjach podatkowych;

) wstępna ocena sprawozdań finansowych i kalkulacji podatkowych pod kątem wiarygodności poszczególnych wskaźników sprawozdawczych, obecności elementów wątpliwych lub niespójności wskazujących na możliwe naruszenia dyscypliny podatkowej.

Celem audytu biurowego jest monitorowanie przestrzegania przez podatników przepisów dotyczących podatków i opłat, identyfikacja i zapobieganie przestępstwom podatkowym, a także przygotowanie niezbędnych informacji zapewniających racjonalny dobór podatników do kontroli podatkowych na miejscu.

2. Regulamin przeprowadzania kontroli podatkowej za biurkiem

.1 Procedura i harmonogram inspekcji zza biurka

Kontrola biurowa przeprowadzana jest w siedzibie organu podatkowego na podstawie dokumentów dotyczących działalności podatnika (deklaracja, dokumenty składane przez podatnika do obliczenia i zapłaty podatku oraz inne dokumenty dostępne organowi podatkowemu, np. przykładowo kalkulacje podatkowe, zaświadczenia o wpłatach zaliczek).

Procedurę przeprowadzania audytu biurka określa art. 88 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Istnieje również wewnętrzna regulacja dotycząca kontroli podatkowych biurowych, zatwierdzona zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 25 września 2008 r. nr MM-4-2/ZZ dsp. Jest to dokument do użytku służbowego, dlatego nie był publikowany w mediach ani umieszczany w bazach informacyjnych. Niniejszy Regulamin zawiera instrukcje dla inspektorów dotyczące sposobu przeprowadzania kontroli oraz na co należy zwrócić szczególną uwagę podczas kontroli.

Kontrola dokumentów przeprowadzana jest przez upoważnionych urzędników organu podatkowego zgodnie z ich obowiązkami służbowymi, bez specjalnej decyzji naczelnika organu podatkowego. Podatnik nie jest informowany o rozpoczęciu kontroli dokumentacji.

Organ podatkowy może bezpośrednio rozpocząć kontrolę w dowolnym dniu po złożeniu przez podatnika sprawozdań. Niezależnie jednak od tego, kiedy faktycznie rozpoczęła się kontrola, termin na jej przeprowadzenie rozpoczyna bieg od następnego dnia po dniu zgłoszenia.

Okres przeprowadzenia audytu biurka ustalany jest w miesiącach. Wygasa po trzecim miesiącu weryfikacji. Jeżeli podatnik złoży zaktualizowaną deklarację (kalkulację), wówczas kontrola dokumentacji złożonej wcześniej (pierwotnej) sprawozdawczości zostaje zakończona. W takim przypadku organ podatkowy musi zaprzestać wszelkich działań związanych ze sprawozdawczością pierwotną (klauzula 9.1 art. 88 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Następnie rozpoczyna się audyt dokumentacji bezpośrednio aktualizowanej deklaracji (obliczenie). Termin na jego realizację liczony jest od następnego dnia po dniu złożenia zaktualizowanego zgłoszenia (rozliczenia).

Przedmiotem audytu podatkowego za biurkiem jest identyfikacja naruszeń przepisów dotyczących podatków i opłat.

Audyt biurka przeprowadzany jest w oparciu o zasoby informacyjne, które można podzielić na 3 grupy:

Regularne raportowanie (deklaracje podatkowe, bilans, rachunek zysków i strat, zestawienie zmian w kapitale, rachunek przepływów pieniężnych, załącznik do bilansu, nota objaśniająca, raport biegłego rewidenta itp.).

Informacje ze źródeł zewnętrznych (informacje związane z rachunkowością organizacji i osób).

Informacje dodatkowe (informacje uzyskane podczas kontroli podatkowych na miejscu).

Główne etapy audytu biurka to:

Wstępna analiza;

Analiza wewnątrzdokumentowa;

Analiza międzydokumentowa;

Kontrola przedprocesowa;

Dogłębnej analizy.

Etapy audytu biurka.

Etap wstępny (etap zerowy).

Zeznania podatkowe i inne dokumenty są akceptowane przez organ podatkowy. Przeprowadzana jest wizualna kontrola złożonych dokumentów w celu zapewnienia kompletności zeznania podatkowego, obecności nazwy podatnika, NIP, podpisu i innych szczegółów. Osoba przyjmująca nie ma prawa odmówić przyjęcia dokumentów w przypadku braku jednego z wymaganych dokumentów.

Na podstawie otrzymanych dokumentów dział kontroli biur tworzy rejestr według rodzaju podatku, wskazując datę ich złożenia oraz datę kontroli. Następnie informacje te przekazywane są do działu księgowości i raportowania, gdzie są przetwarzane, a następnie wracają do działu audytu biurka.

Na tym etapie organ podatkowy sprawdza wpływ środków na odpowiedni rachunek budżetowy.

Pierwszego dnia miesiąca zbierane są dane o zaległościach i nadpłatach wszystkich podatków i podatników, które są ewidencjonowane na kartach kont osobistych. Istnieją 3 możliwości potrącenia nadpłaconego podatku:

a) spłatę zaległości z tytułu pozostałych podatków;

b) kierunek przyszłych wpłat do budżetu;

c) zwrot kwot nadpłaty.

Sprawdzane są również wskaźniki kontrolne - porównuje się dane z deklaracji i dołączonych do nich obliczeń oraz dokonuje się arytmetycznego obliczenia kwot całkowitych (kontrolnych). Wszystkie dane wprowadzane są do bazy danych AIS „Tax”.

Na podatnika, który złoży zeznanie w terminie dwóch tygodni po terminie wymagalności, mogą zostać zastosowane następujące sankcje:

kara w wysokości 5% kwoty niezapłaconego podatku;

kary za każdy dzień opóźnienia

Jeżeli podatnik nie złoży sprawozdań w ciągu dwóch tygodni po terminie, organ podatkowy ma prawo zawiesić jego transakcje na rachunkach bankowych.

Jestem sceną.

Organ podatkowy przeprowadza analizę międzydokumentową deklaracji podatkowych i innych dokumentów. Porównanie i porównanie informacji odbywa się w oparciu o pakiet dokumentów podatkowych i księgowych. Przeprowadza się analizę podstaw opodatkowania według rodzaju podatku, poprzez którą analizuje się dynamikę podstaw opodatkowania za 3 lata, dynamikę odliczeń, a także analizuje się zasadność korzystania z ulg podatkowych. Organ podatkowy monitoruje, czy zmieniła się stawka podatku dla danego przedsiębiorstwa, a także sprawdza rachunek przepływów pieniężnych i raport o przeznaczeniu otrzymanych środków.

Jeżeli w wyniku porównania w dostarczonych dokumentach pojawią się niezgodności, podatnik w terminie pięciu dni powiadamiany jest o konieczności złożenia wyjaśnień lub dokonania korekty zeznania podatkowego. Wzór zawiadomienia o wezwaniu podatnika do złożenia wyjaśnień został zatwierdzony zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 31 maja 2007 r. nr MM-3-06/338.

Trwa procedura uzgodnienia obliczeń. Wymagane jest pojednanie:

kwartalnie z największymi podatnikami;

w trakcie procedury wyrejestrowania podatnika w przypadku przeniesienia się z jednego urzędu skarbowego do drugiego;

przy wyrejestrowaniu podatnika (likwidacja, reorganizacja itp.);

z inicjatywy podatnika oraz w innych przypadkach.

Uzgodnienia dokonuje Dział Relacji z Podatnikami. Generuje akty pojednania rozliczeniowego - Ustawa o pojednaniu nr 23 (pełna), Ustawa o pojednaniu nr 23-a (krótka).

Okres uzgodnień nie powinien przekraczać 10 dni. W przypadku rozbieżności termin ten może zostać przedłużony do 15 dni.

Jeżeli w wyniku kontroli biurowej nie stwierdzono żadnych naruszeń, nie sporządza się protokołu, a zeznania podatkowe są podpisywane.

Jestem sceną.

Inspektor ma prawo żądać od podatnika dodatkowych informacji (wyciągi z rejestrów podatkowych, inne dane potwierdzające prawidłowość danych zawartych w zeznaniu podatkowym). Podatnik przekazuje tę informację w terminie 10 dni.

Istnieje możliwość żądania dokumentów od kontrahentów (weryfikacja wzajemna):

informacje o kontrahentach przekazywane przez banki;

informacje o konkretnych transakcjach;

informacje o agentach podatkowych.

Informacja udzielana jest w ciągu 10 dni.

Przeprowadzana jest pogłębiona analiza finansowo-ekonomiczna działalności organizacji.

W przypadku wykrycia naruszenia przepisów dotyczących podatków i opłat urzędnik ma obowiązek w ciągu 10 dni sporządzić raport na podstawie wyników kontroli podatkowej i przesłać go podatnikowi w ciągu 5 dni. Po otrzymaniu protokołu kontroli podatnik w terminie 15 dni sporządza pisemny sprzeciw na podstawie zawartych w nim materiałów.

Faza 5 (dogłębny przegląd dokumentacji).

Zarządzający rozpatruje sprzeciw otrzymany od podatnika w terminie 5 dni.

Podatnik ma prawo wziąć udział w procesie przeglądu materiałów kontrolnych prowadzonym przez organ podatkowy (art. 101 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Naczelnik organu podatkowego może przedłużyć termin rozpatrzenia materiałów kontroli, nie więcej jednak niż o 1 miesiąc. Na tym etapie mogą zostać przeprowadzone dodatkowe działania kontroli podatkowej.

Na podstawie wyników rozpatrzenia wydawana jest decyzja, która doręczana jest podatnikowi w terminie 5 dni od dnia jej wydania. Decyzja wchodzi w życie w terminie 10 dni od dnia doręczenia podatnikowi. Podatnikowi przysługuje prawo złożenia odwołania od tej decyzji.

Po podjęciu decyzji o pociągnięciu podatnika do odpowiedzialności naczelnik/zastępca naczelnika może podjąć decyzję o środkach tymczasowych mających na celu wykonanie tej decyzji.

Od takiej decyzji podatnik może się odwołać. Od decyzji można się odwołać do sądu po rozpatrzeniu przez organ wyższej instancji. Decyzja wchodzi w życie z dniem zatwierdzenia przez organ wyższy.

Po rozpatrzeniu skargi wyższy organ podatkowy przesyła decyzję organowi podatkowemu, a w ciągu trzech dni odwołanie przekazywane jest do realizacji.

Jeżeli organ podatkowy złoży wniosek, podatek zostaje zapłacony postanowieniem sądu, jeżeli na żądanie organu podatkowego podatnik nie zapłaci podatku dobrowolnie.

2.2 Środki kontroli podatkowej podczas kontroli podatkowej biurka

W praktyce podczas szczegółowej kontroli dokumentów urzędnicy skarbowi często wykonują następujące czynności kontroli podatkowej (art. 86, 90–97 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

żądania przedstawienia dokumentów od podatnika, jego kontrahentów oraz innych osób posiadających dokumenty lub informacje o działalności podatnika;

przesłuchanie świadków;

wyznaczenie egzaminu;

zaangażowanie specjalisty, tłumacza.

Zauważamy, że charakter audytu biurka, a także niektóre sformułowania Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dają podstawy do wątpliwości, czy wszystkie wymienione czynności można wykonać podczas audytu biurka. Mówimy tu o takich czynnościach jak zajęcie dokumentów, inspekcja lokali itp.

Organy podatkowe podczas kontroli dokumentów mają prawo żądać od podatnika dokumentów jedynie wówczas, gdy w złożonym zeznaniu wskazano:

stosowanie świadczeń (klauzula 6 art. 88 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

kwota podatku VAT do zwrotu (art. 88 ust. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

obliczanie podatków związanych z wydobyciem surowców mineralnych (klauzula 9 art. 88 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ponadto mogą wymagać dokumentów, które podatnik powinien był dołączyć do sprawozdania zgodnie z obowiązującymi przepisami, ale ich nie dołączył.

Jeżeli nie ma powyższych podstaw do żądania dokumentów, organy podatkowe nie mają prawa ich żądać (klauzula 7, art. 88 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Podczas kontroli dokumentów urzędnicy skarbowi mogą przesłuchiwać świadków. Wniosek ten wynika z art. 90 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Jednocześnie część ekspertów uważa, że ​​przesłuchiwanie świadków w trakcie kontroli dokumentów nie odpowiada jej naturze.

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie zabrania takich działań urzędnikom podatkowym. Z tego wynika także praktyka sądowa.

Tym samym sądy przyjmują protokoły przesłuchań świadków jako dowód, który urzędnicy skarbowi mogliby uwzględnić przy podejmowaniu decyzji w sprawie kontroli dokumentów.

Zgodnie z ust. 3 art. 95 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej badanie zleca się wyłącznie decyzją urzędnika przeprowadzającego kontrolę na miejscu.

Istnieją zatem podstawy, aby sądzić, że takiego zdarzenia nie można przeprowadzić w trakcie audytu dokumentacji.

Jednakże z ust. 1 art. 95 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wynika, że ​​ekspert może być zaangażowany we wszelkie działania mające na celu wdrożenie kontroli podatkowej (art. 95 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Kontrola biurka jest jedną z form takiej kontroli (art. 82 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Praktyka pokazuje, że organy podatkowe angażują biegłych w sposób określony w art. 95 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz podczas kontroli dokumentów. A sądy często ich w tym wspierają.

Ponadto, zdaniem niektórych sądów, brzmienie ust. 3 art. 95 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej daje podstawy do przypuszczenia, że ​​badanie wyznacza się dekretem tylko podczas kontroli na miejscu. W pozostałych przypadkach, w tym podczas przeprowadzania kontroli podatkowej za biurkiem, organ podatkowy nie ma obowiązku stosowania tej procedury w celu zaangażowania biegłego.

W razie potrzeby organy podatkowe mają prawo przyciągnąć specjalistów (art. 96 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) i tłumaczy (art. 97 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) w celu przeprowadzenia kontroli podatkowej. Ponieważ audyt biurowy jest jedną z form kontroli podatkowej (art. 82 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), do przeprowadzenia takiego audytu można zaprosić specjalistów i tłumaczy.

Jeśli chodzi o usługi tłumaczeniowe, są one szczególnie istotne podczas kontroli podatku VAT „eksportowego”. W szczególności sądy dochodzą do wniosku, że organy podatkowe nie mają prawa odmówić zwrotu podatku VAT na podstawie wyników kontroli dokumentów jedynie na tej podstawie, że dokumenty potwierdzające zastosowanie stawki 0% (art. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej) nie zostały przetłumaczone na język rosyjski.

W tej sprawie sądy powołują się na prawo organu podatkowego do żądania od podatnika takiego tłumaczenia lub samodzielnego skorzystania z usług tłumacza.

2.3 Rejestracja wyników audytu biurka

Jeżeli podczas kontroli podatkowej za biurkiem zostaną stwierdzone naruszenia przepisów dotyczących podatków i opłat, urzędnicy organu podatkowego przeprowadzający kontrolę muszą sporządzić raport z kontroli podatkowej w wymaganej formie w ciągu 10 dni od zakończenia kontroli podatkowej.

Formę raportu z audytu biurka określa rozporządzenie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 25 grudnia 2006 r. N SAE-3-06/892.

Protokół kontroli podatkowej podpisują osoby, które przeprowadziły kontrolę oraz podatnik, wobec którego przeprowadzono tę kontrolę (jego przedstawiciel). Jeżeli podatnik lub jego przedstawiciel odmówi podpisania ustawy, dokonuje się odpowiedniego wpisu w protokole kontroli podatkowej.

W protokole kontroli podatkowej wskazuje się:

) data protokołu kontroli podatkowej. Podana data oznacza datę podpisania aktu przez osoby, które dokonały tej kontroli;

) pełne i skrócone imię lub nazwisko, imię, patronimika sprawdzanej osoby. W przypadku kontroli organizacji w miejscu jej wyodrębnionego oddziału, oprócz nazwy organizacji podaje się pełną i skróconą nazwę kontrolowanego odrębnego oddziału oraz jego lokalizację;

) nazwiska, imiona, patronimiki osób przeprowadzających kontrolę, ich stanowiska, ze wskazaniem nazwy organu podatkowego, który reprezentują;

) datę i numer decyzji naczelnika (zastępcy naczelnika) organu podatkowego o przeprowadzeniu kontroli podatkowej na miejscu (w przypadku kontroli podatkowej na miejscu);

) datę złożenia zeznania podatkowego i innych dokumentów organowi podatkowemu (w celu kontroli podatkowej za biurkiem);

) wykaz dokumentów złożonych przez osobę kontrolowaną podczas kontroli podatkowej;

) okres, przez jaki przeprowadzono kontrolę;

) nazwę podatku, w odniesieniu do którego przeprowadzono kontrolę podatkową;

) daty rozpoczęcia i zakończenia kontroli podatkowej;

) adres siedziby organizacji lub miejsce zamieszkania osoby fizycznej;

) informację o środkach kontroli podatkowej przeprowadzonych w trakcie kontroli podatkowej;

) udokumentowane fakty dotyczące naruszeń przepisów dotyczących podatków i opłat stwierdzone podczas kontroli lub zapis stwierdzający ich brak;

odpowiedzialności za te naruszenia przepisów dotyczących podatków i opłat.

Protokół kontroli podatkowej podlega doręczeniu podatnikowi w terminie pięciu dni od dnia jego podpisania przez osobę przeprowadzającą kontrolę, w formie podpisu lub przekazanej w inny sposób ze wskazaniem daty jego otrzymania przez wskazaną osobę. Jeżeli podatnik uchyla się od otrzymania protokołu kontroli podatkowej, fakt ten znajduje odzwierciedlenie w protokole kontroli podatkowej, a protokół kontroli podatkowej jest wysyłany listem poleconym do siedziby organizacji lub miejsca zamieszkania osoby fizycznej. W przypadku przesłania protokołu kontroli podatkowej listem poleconym za datę doręczenia tego protokołu uważa się szósty dzień licząc od dnia wysłania listu poleconego.

3. Perspektywy usprawnienia organizacji i przeprowadzania kontroli podatkowych za biurkiem

.1 Problemy prawne i organizacyjne przeprowadzania audytu biurowego

Ramy prawne regulujące stosunki prawne w zakresie czynności kontroli podatkowej za biurkiem uległy w ostatnich latach istotnym zmianom, jednakże wiele problemów w zakresie wsparcia prawnego i organizacyjnego kontroli podatkowej za biurkiem pozostaje nierozwiązanych, o czym świadczy zarówno praktyka organów ścigania organy podatkowe i praktyka sądów polubownych.

Obecnie audyty dokumentów pozostają istotnym czynnikiem uzupełniania budżetu. Szczególnie ważnym obszarem audytu biurka jest sprawdzenie zasadności żądanych przez płatnika kwot podatku VAT o zwrot, a także stosowania ulg podatkowych w zakresie naliczenia podatku VAT. Dziś problem zwrotu podatku VAT z budżetu federalnego pozostaje poważną przeszkodą w rozwoju rosyjskiego eksportu, gdyż organy podatkowe w większości przypadków nie są w stanie zweryfikować realności transakcji eksportowych w czasie krótszym niż 1 rok. W związku z tym, że ustawodawstwo podatkowe w zakresie organizacji i prowadzenia czynności kontroli podatkowej za biurkiem nie zostało w pełni ukształtowane, wiele aspektów kontroli podatkowej za biurkiem nie jest obecnie uregulowanych prawnie; w praktyce powstaje duża liczba sporów pomiędzy podatnikami a organem podatkowym Inspektoraty Federalnej Służby Podatkowej, a także Często występują sprzeczności między różnymi organami sądowymi. I tak na przykład, jak wynika z Postanowienia Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 3 października 2007 r. nr 15038/05, na podstawie wyników kontroli dokumentów, Federalny Inspektorat Służby Podatkowej odmówił zwrotu podatnikowi kosztów zadeklarowanej kwoty podatku VAT, powołując się na odmowę faktu, że w ramach współpracy międzynarodowej Federalny Inspektorat Służby Skarbowej otrzymał przy pomocy zagranicznych organów podatkowych informacje dotyczące procedury pozyskiwania i rozliczania zagranicznych odbiorców towarów wysyłanych do eksport przez organizację rosyjską w ramach określonych zagranicznych kontraktów gospodarczych; informację tę otrzymano jednak po upływie trzech miesięcy. Wniosek podatnika o uznanie przez Sąd Arbitrażowy decyzji organu podatkowego za decyzję niezgodną z prawem został uwzględniony. Postanowieniem sądu apelacyjnego postanowienie sądu pierwszej instancji pozostawiono bez zmian. Postanowieniem Federalnego Sądu Arbitrażowego Okręgu Centralnego decyzja i uchwała Sądu Arbitrażowego zostały podtrzymane. Orzeczeniem Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej wniosek inspektoratu o dokonanie kontroli tych aktów sądowych w trybie nadzoru został odrzucony. Sądy te motywowały swoje orzeczenia faktem, że informacje o nowo odkrytych okolicznościach otrzymane od zagranicznych organów podatkowych zostały przekazane Federalnej Służbie Skarbowej po upływie trzymiesięcznego terminu. Z powyższego przykładu wynika, że ​​ramy prawne dotyczące regulacji kontroli podatkowych biurowych organizacji prowadzących działalność eksportową są niedoskonałe.

W związku z powyższym za niezbędną można uznać nowelizację obowiązujących przepisów podatkowych i dopuszczenie dopuszczalności uwzględniania informacji o podatniku otrzymanych po upływie terminu trzech miesięcy (tylko w przypadku transakcji eksportowych).

Zatem, aby spełnić wymogi art. 88 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, konieczna jest przede wszystkim aktywna działalność legislacyjna właściwych organów ustawodawczych, oparta na utrwalonej praktyce egzekwowania prawa, a także opracowanie i wdrożenie mechanizmów pozwalających na skuteczniejsze wypełnianie zadań nowych technologii kontroli podatkowych i organów poboru podatków, zapewnienie terminowego przeprowadzenia kontroli przy maksymalnym uwzględnieniu podatników, zwiększenie obiektywności informacji zawartych w informacyjnych bazach danych, analizowanie informacji o podatnikach pod kątem racjonalnego selekcja podatników do kontroli podatkowych na miejscu, prowadzenie optymalnych szkoleń przedkontrolnych dla specjalistów przed przystąpieniem do kontroli.

Jedną z głównych kwestii kontrowersyjnych związanych z przeprowadzeniem kontroli podatkowej za biurkiem jest także żądanie przedstawienia odpowiednich dokumentów. Ustawa federalna nr 137-FZ z dnia 27 lipca 2006 r. ustaliła, że ​​organ podatkowy nie ma prawa żądać dodatkowych informacji i dokumentów, z wyjątkiem przypadków, gdy dokumenty (zgodnie z normami Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) należy złożyć wraz z zeznaniem podatkowym. Klauzula 6 art. 88 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ustanawia prawo organów podatkowych do żądania od podatników korzystających z ulg podatkowych dokumentów potwierdzających legalność ich wykorzystania. Przy zwrocie lub zwrocie podatku od wartości dodanej podatnicy są również zobowiązani, na żądanie organu podatkowego, przedłożyć dokumenty potwierdzające prawo do zwrotu lub zwrotu podatku VAT (art. 88 ust. 8 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Należy zauważyć, że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej regulujące kontrole podatkowe biurowych jest obarczone niejasnością i niepewnością niektórych norm Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Przykładem tego jest klauzula 3 art. 88 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej: „Jeżeli kontrola podatkowa biurka wykaże błędy w zeznaniu podatkowym (obliczeniach) i (lub) sprzeczności między informacjami zawartymi w przedłożonych dokumentach lub zostaną stwierdzone niespójności między informacjami przekazanymi przez podatnika oraz informacjami zawartymi w dokumentach będących w posiadaniu organu podatkowego, a otrzymanych przez niego w trakcie kontroli podatkowej, podatnik jest o tym informowany z obowiązkiem złożenia w terminie pięciu dni niezbędnych wyjaśnień albo dokonania w wyznaczonym terminie stosownych sprostowań.” Z powyższej normy wynika dość logicznie pytanie: czy komunikat ten jest uprawnieniem organu podatkowego, czy też jego obowiązkiem. Przecież jeśli ustawodawca zasugerował uprawnienie organu podatkowego, oznacza to, że inspektor może według własnego uznania zgłosić fakt istnienia sprzeczności w zeznaniu podatkowym lub tego nie zrobić. Jeżeli przepis ten interpretować jako obowiązek organu podatkowego, wówczas niezastosowanie się inspektora skarbowego do tej procedury będzie stanowić naruszenie procedury przeprowadzania kontroli dokumentów. Należy zaznaczyć, że nałożony na podatników wymóg usunięcia stwierdzonych naruszeń przepisów dotyczących podatków i opłat, którego szczególnym przypadkiem jest wymóg zgodny z ust. Sztuka. 88 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, wymienia się w ramach uprawnień organów podatkowych (klauzula 8 ust. 1 art. 31 NKRF). Stanowi to zatem argument przemawiający za uznaniem analizowanego działania za uprawnione. Jednak sama moc, wymieniona w akapitach. 8 ust. 1 art. Co dziwne, art. 31 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jest strukturalnie objęty ogólną odpowiedzialnością za monitorowanie przestrzegania przepisów dotyczących podatków i opłat (klauzula 2 ust. 1 art. 32 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Zatem analiza art. 31 i 32 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, poświęcone prawom i obowiązkom organów podatkowych, nie pozwalają na jednoznaczne stwierdzenie, czy wysłanie wniosku o sprostowanie przedstawionych dokumentów jest prawem, czy obowiązkiem w ramach raportowania. Ponadto w ostatnim akapicie art. 88 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, który odnosi się do obowiązku zapłaty kwot podatku i kar, również posługuje się neutralnymi „bezpośrednimi”, natomiast ust. 7 ust. 1 art. 32 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej bezpośrednio określa tę procedurę podatkową jako odpowiedzialność organu podatkowego. Praktyka arbitrażowa pokazuje, że ten przepis Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej należy uznać za obowiązek organu podatkowego. Tym samym, nie dopełniając obowiązku poinformowania podatnika o wykrytych w trakcie kontroli dokumentów sprzecznościach pomiędzy informacjami zawartymi w dokumentach przekazanych organowi podatkowemu, organ podatkowy zostaje w istocie pozbawiony możliwości pociągnięcia organizacji do odpowiedzialności podatkowej. Niezastosowanie się do nałożonego przez organ podatkowy obowiązku dokonania odpowiednich korekt w wyznaczonym terminie nie stanowi samodzielnego wykroczenia skarbowego i samo w sobie nie pociąga za sobą obowiązku podatkowego. W celu wyeliminowania takich sprzeczności wskazane byłoby dokonanie odpowiednich zmian w ust. 3 art. 88 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Biorąc pod uwagę powyższe, można stwierdzić, że luki w przepisach podatkowych można przezwyciężyć poprzez działalność legislacyjną właściwych organów administracji rządowej, która powinna opierać się na utrwalonej praktyce egzekwowania prawa i arbitrażu.

3.2 Sposoby usprawnienia kontroli biurka

Aby zapewnić realizację swojego głównego zadania, jakim jest monitorowanie przestrzegania przepisów podatkowych, inspekcja skarbowa celowo i na bieżąco realizuje działania wzmacniające kontrolę podatkową, czyli ciągłe doskonalenie form i metod kontroli podatkowej.

Najważniejszym czynnikiem zwiększającym efektywność pracy kontrolnej inspekcji skarbowej jest doskonalenie istniejących procedur kontroli kontrolnej.

Niezbędnymi cechami każdego skutecznego systemu kontroli podatkowej są:

obecność skutecznego systemu doboru podatników do przeprowadzania kontroli dokumentów, który pozwala wybrać najbardziej optymalny kierunek wykorzystania ograniczonych zasobów ludzkich i materialnych inspekcji podatkowej, aby osiągnąć maksymalną skuteczność kontroli podatkowych przy minimalnym wysiłku i wydanych pieniądzach na nich, poprzez wybór takich podatników do kontroli, prawdopodobieństwo wykrycia naruszeń podatkowych, u których wydaje się największe;

stosowanie skutecznych form, technik i metod kontroli podatkowych, w oparciu zarówno o jedną kompleksową, standardową procedurę organizacji kontroli kontroli opracowaną przez fiskus, jak i o solidne ramy prawne zapewniające organom podatkowym szerokie uprawnienia w zakresie kontroli podatkowej wywierać wpływ na pozbawionych skrupułów podatników;

stosowanie systemu oceny pracy inspektorów podatkowych, który pozwala obiektywnie uwzględnić wyniki działalności każdego z nich i efektywnie rozłożyć obciążenie przy planowaniu prac kontrolnych.

Poprawa każdego z tych elementów poprawi organizację kontroli podatkowej jako całości.

Mówiąc konkretnie o audytach biurowych, należy zauważyć, że jednym z najważniejszych zadań w tej kwestii jest udoskonalenie istniejącego oprogramowania do obsługi procedury takich audytów i selekcji podatników do audytów na miejscu.

Oprogramowanie i systemy informacyjne stosowane przez organy podatkowe umożliwiają przeprowadzanie nie tylko zautomatyzowanych kontroli dokumentów i analiz dokumentów, ale także na podstawie ich wyników selekcję podatników do kontroli podatkowych na miejscu. Jednocześnie wadą obecnego oprogramowania do procedur audytu biurka i analizy biurek jest to, że zakłada ono pełną automatyzację jedynie samej procedury audytu biurka, a selekcja podatników do kontroli na miejscu odbywa się przede wszystkim w trybie żądania, tj. Kryteria wyboru wprowadzają samodzielnie inspektorzy skarbowi. W tym przypadku rola czynnika subiektywnego jest bardzo duża.

Ponadto obecne oprogramowanie zostało opracowane bez uwzględnienia specyfiki branżowej podatników i nie jest nastawione na porównywanie poziomów poszczególnych wskaźników zawartych w raportach z maksymalnymi wartościami tych wskaźników dla odpowiedniej branży.

Oczywiście głównym sposobem usprawnienia systemu kontroli podatkowej jest przejście na technologię informatyczną, która pozwala w pełni zautomatyzować proces selekcji podatników wykazujących najbardziej charakterystyczne odchylenia w poziomach, dynamice i wskaźnikach różnych wskaźników sprawozdawczych od wartości ​​​​dopuszczalne dla organizacji z odpowiednich sektorów gospodarki oraz oszacowania rzeczywistej wielkości zobowiązań podatkowych podatnika.

Organy podatkowe pracują nad przygotowaniem zautomatyzowanej procedury selekcji, polegającej na zbudowaniu modelu ekonomiczno-matematycznego podatnika w celu ustalenia potencjalnej wysokości jego zobowiązań podatkowych. Następnie na podstawie wielkości odchylenia potencjalnej kwoty zobowiązań podatkowych od rzeczywistej kwoty podatków odprowadzanych do budżetu zostanie ustalona lista obiektów do przeprowadzenia kontroli na miejscu. Opracowanie i wdrożenie takiego systemu podniesie efektywność systemu kontroli podatkowej na jakościowo nowy poziom.

Podsumowując, pragnę zauważyć, że żadne doskonalenie formularzy nie przyniesie pozytywnych rezultatów, jeśli inspektor podatkowy nie będzie stale podnosił swojej wiedzy z zakresu podatków.

Wniosek

Tym samym na podstawie przeprowadzonej analizy można stwierdzić, że kontrola czynności podatkowych jest metodą kierowania właściwym organem państwa nad przestrzeganiem przez podatników wymogów przepisów podatkowych, której jedną z głównych form jest audyt dokumentów.

Na podstawie wyników tych prac można stwierdzić, że znaczenie tego typu kontroli dla całego systemu kontroli podatkowej jest ogromne. Po pierwsze, audyt biurowy jest metodą realizującą kontrolę wstępną, a jej skuteczne wdrożenie pozwala wykryć naruszenia przepisów podatkowych już na etapie planowania działań kontrolnych. Po drugie, na podstawie wyników audytu biurowego wybierani są podatnicy do kontroli na miejscu, a procedura ta jest bardzo istotna. Po trzecie, rośnie znaczenie analizy dokumentów jako podstawy metodologicznej prac kontrolnych.

Wymieniając dowody na ważną rolę, jaką odgrywa audyt biurowy w systemie kontroli podatkowej, nie można zapominać o konieczności usprawnienia procesu jego przeprowadzania. Przecież skuteczność całego systemu zależy od stanu każdego jego elementu. I tylko jeśli wyniki całego systemu podatkowego będą pozytywne, równowaga budżetowa zostanie osiągnięta, a rosyjska gospodarka będzie mogła wznieść się na wyższy poziom. W rezultacie zostanie osiągnięta stabilność systemu finansowego.

Bibliografia

raportowanie biura kontroli podatkowej

1.Konstytucja Federacji Rosyjskiej (przyjęta w głosowaniu powszechnym 12 grudnia 1993 r.) // Rossijskaja Gazeta. - 25.12.1993. - nr 237 (ze zmianami z 30 grudnia 2008 r. nr 6-FKZ) // Gazeta rosyjska. - 31.12.2008. - nr 267.

2.Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej: część pierwsza Ustawa federalna z dnia 31 lipca 1998 r. nr 146-FZ (zmieniona od 4 marca 2013 r. Nr 22-FZ) // Zbiór ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej. - 1998. - nr 31. - Św. 3824; część druga - Ustawa federalna z dnia 5 sierpnia 2000 r. nr 117-FZ (zmieniona 4 marca 2013 r. nr 22-FZ).

.Bryzgalin A.V. Praktyka sądowa w sporach podatkowych i finansowych. 2011 / Pod redakcją A.V. Bryzgalina. - M.: Podatki i prawo finansowe, 2012. - 212

.Bryzgalin A.V., Golovkin A.N. i inne Kontrola kontraktowa i podatkowa (metody i techniki organów skarbowych sprawdzania warunków umowy, sprawdzanie umowy dla celów podatkowych) / Wyd. AV Bryzgalina. - M.: Podatki i prawo finansowe 2012. - 311 s.

.Wasilijewa Yu.V. Podstawa prawna przeprowadzania kontroli podatkowych / Yu.V. Wasilijewa // Podatki (magazyn). - 2012. - nr 2. - s. 22-30.

.Gvozdkova K.V. Opodatkowanie dochodów spółek zagranicznych, które nie mają przedstawicielstw w Rosji // Rosyjski Kurier Podatkowy. - 2012. - nr 11.

.Gvozdkova K.N. Opodatkowanie dochodów przedstawicielstw firm zagranicznych // Rosyjski Kurier Podatkowy. - 2011.

.Gorshkova L.L., Borisov Yu.K., Kudryavtseva A.L., Godunova N.S. Komentarz do Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (część pierwsza i druga) / Pod redakcją L.L. Gorszkowa. - M.: System GARANT, 2013. - 354 s.

.Infolinia: przestrzeganie procedur kontroli podatkowej / K.V. Nowosełow // Rosyjski kurier podatkowy. - Nr 1-2. - 2012.

.Guev, A.N. Komentarz artykuł po artykule do Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej: Część pierwsza: Sekcje I-VII: Rozdziały 1-20 / A.N. Guev. - System GARANT, 2012.

.Evdokimov A.A. Podatek od wartości dodanej w handlu międzynarodowym: Unia Europejska // Zbiór prac naukowych: Stosunki finansowe i kredytowe we współczesnej Rosji. / wyd. V.V. Stepanenko. - Saratów: Wydawnictwo. Centrum SGSEU, 2011.

.Enaleeva I.D., Salnikova L.V. Prawo podatkowe Rosji: Podręcznik / L.V. Salnikowa. - M.: Justitsinform, 2013. - 423 s.

.Karakhanyan S.G., Batalova I.S. Audyty podatkowe: problemy, analizy, rozwiązania / S.G. Karakhanian. - M.: Berator-Publishing, 2012. - 189 s.

.Kiskin V.V. Audyty podatkowe biurka / V.V. Kiskin // Podatki (gazeta). - 2011. - nr 21. - str. 4.

.Lermontow Yu.M. Praktyczny komentarz do części pierwszej Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Po prostu coś skomplikowanego. - M.: System GARANT, 2012. - 189 s.

.Nagornaya E.N. Spory podatkowe / E, N. Nagornaya. - wyd. 2, poprawione. i dodatkowe - „Justitsinform”, 2012. - 295 s.

.Kontrola podatkowa w systemie efektywnego opodatkowania / O.F. Pasko // Biuletyn Podatkowy. - Numer 6. - 2013.

.O zastosowaniu i skuteczności zautomatyzowanej kameralnej kontroli podatkowej / T.A. Betina // Biuletyn Podatkowy. - Nr 7. - 2013.

.O organizacji kontroli podatkowej / V.B. Akaeva // Biuletyn podatkowy. - Nr 2. - 2013.

Kontrola biurka- termin przeprowadzenia tej formy kontroli podatkowej określają przepisy dotyczące podatków i opłat. Przyjrzyjmy się bliżej momentowi rozpoczęcia tej kontroli, jak długo ona trwa, kiedy się kończy, a także opowiedzmy o innych cechach tej formy kontroli.

Jakie są terminy na kontrolę dokumentów zeznania podatkowego?

Mówiąc o terminie kontroli podatkowej biurka, należy zauważyć, że (klauzula 2 art. 88 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

• początek audytu biurka zbiega się z momentem złożenia przez podatnika zeznania podatkowego (obliczenia);
• Termin przeprowadzenia kontroli podatkowej biurka dla rosyjskich spółek i przedsiębiorców indywidualnych wynosi 3 miesiące (6 miesięcy od dnia złożenia deklaracji VAT przez zagraniczną spółkę zarejestrowaną w organie podatkowym zgodnie z art. 83 ust. 4.6 kodeksu podatkowego) Federacji Rosyjskiej).

Tak więc Ordynacja podatkowa (art. 88 ust. 2) ustanawia okres kontroli dokumentacji, który wynosi 3 miesiące od daty złożenia deklaracji lub obliczenia. Dzień złożenia zależy bezpośrednio od sposobu złożenia zeznania podatkowego:

1. Osobiście do organu podatkowego. Za dzień złożenia sprawozdania uważa się dzień jego złożenia. W takim przypadku organ podatkowy, zgodnie z ust. 2 ust. 4 art. 80 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, musi zanotować na stronie tytułowej informację o przyjęciu deklaracji.
2. Pocztą. Za dzień nadania uważa się dzień nadania. Chociaż urzędnicy podatkowi uważają to za nieprawidłowe, ponieważ inspektor nie może rozpocząć kontroli dokumentacji bez odpowiedniego sprawozdania. Stanowisko to potwierdzają także orzeczenia sądów (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 19 września 2012 r. nr A66-376/2012).
3. Za pośrednictwem kanałów telekomunikacyjnych. Za dzień nadania uważa się dzień złożenia.

Nie zapominaj, że podatnicy mają prawo złożyć deklarację VAT wyłącznie zgodnie z TKS (ust. 1 ust. 5, art. 174 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Materiały zawarte w tym dziale pomogą Ci przygotować deklarację VAT bez błędów.

Audyt biurka uważa się za zakończony po 3 miesiącach od jego rozpoczęcia w dniu odpowiadającym dniu rozpoczęcia czynności kontrolnych. Przykładowo, jeżeli oświadczenie zostało złożone 20 stycznia 2017 r., to audyt biurowy kończy się 20 kwietnia 2017 r.

Jeżeli koniec kontroli przypada na dzień nienależący do trzeciego miesiąca trwania kontroli, wówczas kontrolę kończy się ostatniego dnia tego miesiąca. Przykładowo, jeżeli oświadczenie zostanie złożone 31 marca 2017 r., to audyt biurowy zakończy się 30 czerwca 2017 r.

W praktyce zdarza się również, że termin weryfikacji przypada na weekend lub święto. W takim przypadku inspektor zakończy kontrolę następnego dnia roboczego. Przykładowo, jeśli oświadczenie zostało złożone 08.04.2017 r., to weryfikacja zakończy się 11.07.2017 r. (przełożenie ze względu na święto przypadające 11.04.2017 r. w dzień wolny).

Termin zakończenia kontroli dokumentów może zostać przesunięty, jeżeli podatnik w terminie 3 miesięcy złożył do organu podatkowego zaktualizowaną deklarację. W takim przypadku weryfikacja deklaracji pierwotnej zostaje zakończona i rozpoczyna się nowa weryfikacja zza biurka, której okres ponownie wynosi 3 miesiące (ust. 3 ust. 2, art. 88 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Tutaj dowiesz się, co urzędnicy skarbowi analizują podczas kontroli dokumentacji zaktualizowanej deklaracji.

Czy można wydłużyć okres audytu biurowego?

Jak zauważono powyżej, ustawodawstwo określa jedynie termin kontroli podatkowej biurka. Żaden akt prawny nie przewiduje możliwości przedłużenia lub zawieszenia takiej kontroli. Na fakt ten wskazuje zarówno Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej (pismo z dnia 18 lutego 2009 r. nr 03-02-07/1-75), jak i organy sądowe (uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Ural z dnia 16 lipca 2012 r. Nr F09-5401/12, Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 03.04.2010 r. Nr A52-4313/2009).

W tym zakresie organ podatkowy ma prawo przeprowadzić niezbędne czynności kontrolne jedynie w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego (uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 17 listopada 2009 r. nr 10349/09).

Wbrew temu część sądów uznaje wyniki za zgodne z prawem, nawet jeśli termin przeprowadzenia kontroli dokumentów przekroczył 3 miesiące (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Ural z dnia 18 maja 2009 r. nr F09-3043/09-S3) podnosząc, że naruszenie terminu nie jest podstawą do uchylenia decyzji wydanej na podstawie wyników kontroli.

Co istotne, przygotowanie i wydanie aktów i decyzji możliwe jest jedynie w przypadku stwierdzenia naruszeń i dopiero po zakończeniu kontroli podatkowej biurka.

Jaki jest termin przeprowadzenia audytu biurowego 3-NDFL?

Jeżeli oprócz wynagrodzenia osoba fizyczna posiada inne źródło dochodu, wówczas staje się ona zobowiązana do zapłaty podatku i złożenia deklaracji na formularzu 3-NDFL. Termin na złożenie takiego oświadczenia upływa nie później niż 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym uzyskano dochód lub inną korzyść majątkową.

Ale oprócz obowiązku płacenia podatku, stosując jakiekolwiek odliczenia - społeczne, majątkowe itp. (Artykuły 218-221 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) - osoba fizyczna może ubiegać się o zwrot nadpłaconych kwot podatku.

W obu przypadkach okres audytu dokumentacji wyniesie 3 miesiące. Warto pamiętać, że składając zeznanie należy złożyć wniosek o odliczenie, gdyż to ono stanowi podstawę jego otrzymania.

Możesz ubiegać się o odliczenie w ciągu 3 lat następujących po roku, w którym obywatel poniósł odpowiednie wydatki (klauzula 7 art. 78 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 października 2012 r. nr 03 -04-05/5-1210).

Obecnie podatnicy mają doskonałą możliwość monitorowania przebiegu kontroli i szybkiego zapoznania się z jej wynikami, korzystając z usługi „Konto osobiste podatnika” Federalnej Służby Podatkowej.

Ten wprowadzi Cię w niuanse przeprowadzania audytu dokumentacji 3-NDFL.

Jakie są terminy na przeprowadzenie audytu biurowego dla celów podatku VAT?

Przy składaniu zeznania podatkowego z tytułu podatku od wartości dodanej wraz z naliczonym podatkiem okres na przeprowadzenie audytu biurka pozostanie taki sam - 3 miesiące. Organ podatkowy przeprowadzi szereg działań, a w przypadku wykrycia błędów na pewno powiadomi o tym podatnika, a także ewentualnie sporządzi protokół kontroli.

W przypadku złożenia deklaracji VAT zawierającej kwotę podatku do zwrotu, termin na kontrolę biurka będzie taki sam – 3 miesiące, jednak w tym przypadku są małe wyjątki. Jeżeli zatem w trakcie wykonywania czynności kontrolnych nie zostaną stwierdzone żadne naruszenia, inspektor może zakończyć kontrolę bez czekania przez okres 3 miesięcy i w ciągu 7 dni podjąć decyzję w sprawie odszkodowania (pismo Ministra Finansów z dn. 19 marca 2015 nr 03-07-15/14753).

Obecnie organy podatkowe dążą do skrócenia terminu składania zeznań podatkowych z tytułu podatku VAT podlegającego zwrotowi do 2 miesięcy w przypadku podatników działających w dobrej wierze.

Przeczytaj więcej na ten temat.

W jakiej formie podatnicy VAT mogą otrzymywać prośby o wyjaśnienia, dowiesz się z materiałów zamieszczonych na naszym portalu:

• ;
• .

Wyniki

Kontrola zza biurka deklaracji podatkowej trwa 3 miesiące od dnia jej złożenia przez podatnika organowi podatkowemu (6 miesięcy od dnia złożenia deklaracji VAT przez zagraniczną spółkę zarejestrowaną w organie podatkowym zgodnie z pkt 4 ust. 6 ust. Artykuł 83 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli w trakcie kontroli dokumentacji podatnik złożył aktualizację, kontrola dokumentacji pierwotnej deklaracji zostaje zakończona i rozpoczyna się nowa kontrola dokumentacji już zaktualizowanej deklaracji, która również trwa 3 miesiące.

Przepisy podatkowe nie przewidują możliwości przedłużenia lub zawieszenia takiej kontroli.

Kontrola dokumentacji przeprowadzana jest w odniesieniu do raportów i dokumentów, które podatnik sam przedkłada Federalnej Służbie Podatkowej lub które są dostępne dla inspektoratu. Przyjrzyjmy się bliżej, co oznacza „audyt za biurkiem” i jaka jest procedura jego przeprowadzenia.

Dział audytów biurkowych w służbie podatkowej

W każdym urzędzie skarbowym funkcjonuje dział zajmujący się audytami biurowymi. Takich działów może być kilka, wówczas każdy ma swój własny kierunek, na przykład audyty biur osób prawnych, weryfikacja deklaracji podatku dochodowego od osób fizycznych, weryfikacja deklaracji podatku dochodowego itp.

Kontrole podatkowe za biurkiem przeprowadzane są przez upoważnionych urzędników – inspektorów podatkowych, których głównym zadaniem jest monitorowanie przestrzegania przepisów podatkowych na podstawie sprawozdań składanych przez podatników. „Urzędnicy”, w przeciwieństwie do pracowników wydziału kontroli terenowej, nie udają się do podatnika, ale sprawdzają wszystkie dokumenty na miejscu - w Federalnej Służbie Podatkowej.

Główne obowiązki inspektora podatkowego działu audytu biurowego są następujące:

• przyjmowanie deklaracji podatkowych, kalkulacji, raportów, bilansów i innych dokumentów związanych z naliczaniem i opłacaniem podatków i składek na ubezpieczenia,
• przeprowadzanie audytów biurowych otrzymanych raportów i dokumentów,
• przeprowadzanie kontrkontroli, jeżeli zajdzie taka potrzeba – wysyłanie wniosków do innych inspektoratów podatkowych o przeprowadzenie takich kontroli,
• rozpatrywanie kwestii zwrotu nadpłat podatków, składek na ubezpieczenia i innych wpłat do budżetu,
• gromadzenie dowodów w sprawie naruszeń przepisów podatkowych przez podatników, przygotowywanie materiałów do nałożenia sankcji na sprawców naruszeń, w tym wstrzymywanie transakcji na rachunkach bankowych w związku z niezłożeniem zeznań podatkowych.

Ogólnie rzecz biorąc, możemy wyróżnić następujące główne zadania kontroli podatkowej biura prowadzonej przez departament:

• sprawdzanie otrzymanych raportów,
• w oparciu o wyniki kontroli – wybór podatników do szczegółowego „badania przed kamerą”,
• wybór podatników, dla których istnieje możliwość umówienia kontroli podatkowej na miejscu.

Etapy kontroli podatkowej biurka

Artykuł 88 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej określa procedurę przeprowadzania kontroli dokumentacji podatkowej podatników. „Cameralka” jest przeprowadzana na podstawie każdego raportu otrzymanego przez Federalną Służbę Podatkową, a to nie wymaga specjalnej decyzji kierownika inspekcji. Podatnik nie jest powiadamiany o rozpoczęciu kontroli.

Kontrola podatkowa biurka przeprowadzana jest w kilku etapach:

1. dane dotyczące złożonych raportów są wprowadzane do zautomatyzowanego systemu Federalnej Służby Podatkowej;
2. przeprowadza się uzgodnienie, wskaźniki okresu sprawozdawczego porównuje się z tymi samymi wskaźnikami z poprzednich okresów oraz porównuje ze wskaźnikami odzwierciedlonymi w innych deklaracjach i raportach;
3. sprawdzane jest dotrzymywanie terminów ustalonych dla złożenia niektórych sprawozdań;
4. zidentyfikowano powody i podstawy szczegółowej kontroli;
5. w przypadku braku stwierdzonych naruszeń i braku podstaw do szczegółowej kontroli, „pokój kamerowy” kończy się automatycznie, bez sporządzenia protokołu. Podatnik nie jest powiadamiany o zakończeniu kontroli.

W przypadku wystąpienia sprzeczności lub błędów w raportowaniu, a także podczas ubiegania się o świadczenia, zwrot podatku VAT, raportowanie podatków z tytułu korzystania z zasobów naturalnych itp. przeprowadzana jest szczegółowa kontrola. Co oznacza audyt podatkowy na tym etapie? Oznacza to, że podatnik zostanie powiadomiony o popełnionych przez niego naruszeniach, w związku z czym zostanie poproszony o wyjaśnienia i ewentualnie konieczne będzie dokonanie zmian w oświadczeniu i złożenie „wyjaśnienia” (ust. 3 art. 88 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Podatnik ma nie więcej niż 5 dni roboczych od daty otrzymania wniosku od Federalnej Służby Podatkowej na spełnienie tych wymagań. W przypadku złożenia zaktualizowanego oświadczenia, po jego akceptacji, bieg terminu na kontrolę dokumentacji rozpoczyna się od nowa.

Pogłębiony audyt biurowy jest podstawą do przeprowadzenia takich procedur kontroli podatkowej jak: kontrkontrola, przesłuchanie, przesłuchanie świadków, żądanie lub zajęcie dokumentów itp.

Inspektor prowadzący „kamerownię” ma obowiązek uwzględnić wszystkie wyjaśnienia i dokumenty złożone przez podatnika w uzasadnieniu. Niedopuszczalne jest żądanie dokumentów i informacji niezwiązanych z kontrolowanymi sprawozdaniami lub nieprzewidzianych przepisami prawa podatkowego. Jeżeli mimo to zostanie ustalony fakt naruszenia prawa podatkowego, sporządzany jest raport z kontroli dokumentacji (klauzula 5, klauzula 7 art. 88 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Na niektórych regionalnych stronach internetowych Federalnej Służby Podatkowej można lepiej zapoznać się ze schematem kontroli podatkowej biurka (na przykład na stronie internetowej Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej dla Republiki Ałtaju).

Termin kontroli biurka

Kontrolę podatkową za biurkiem przeprowadza się w siedzibie urzędu skarbowego w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia sprawozdań przez podatnika, jeżeli kontrolujący nie mają uwag do sprawozdań.

W przypadku stwierdzenia naruszeń w złożonych sprawozdaniach stosuje się art. 88 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, oprócz 3 miesięcy, podczas których przeprowadzany jest audyt biurka, przewiduje następujące warunki:

• 10 dni roboczych – na sporządzenie protokołu kontroli biurka;
• na jej doręczenie podatnikowi przewidziano 5 dni roboczych od dnia sporządzenia ustawy;
• 1 miesiąc – okres, w którym podatnik może zgłosić zastrzeżenia do protokołu kontroli;
• kolejne 10 dni roboczych ma szef Federalnej Służby Podatkowej na rozpatrzenie materiałów „pomieszczenia biurowego” i zastrzeżeń podatnika. Na ich podstawie podejmuje decyzję o pociągnięciu lub odmowie pociągnięcia podatnika do odpowiedzialności za przestępstwo skarbowe. W szczególnych przypadkach, gdy wymagane są dodatkowe czynności kontroli podatkowej, termin ten może zostać przedłużony o kolejny 1 miesiąc.

Jak przeprowadzana jest kontrola podatkowa biurka?

Audyt podatkowy za biurkiem przeprowadzany jest w celu bieżącej kontroli operacyjnej terminowości rozliczeń podatkowych oraz kompletności uwzględnienia przez podatnika wyników działalności gospodarczej na podstawie złożonych przez niego deklaracji (obliczeń) i innych dokumentów oraz inne osoby. Głównym zadaniem kontroli jest terminowe wykrycie błędów i złagodzenie negatywnych konsekwencji dla kontrolowanej osoby (postanowienie Trybunału Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 10 marca 2016 r. nr 571-O).

Procedura przeprowadzenia audytu podatkowego (CTA) i ustalenia, w jakim miejscu należy go przeprowadzić

Audyt biurowy to rodzaj kontroli podatkowej polegającej na sprawdzeniu zeznań podatkowych lub obliczeń składanych do Federalnej Służby Podatkowej. Kontrolę tego typu cechuje ściśle sformalizowany tryb postępowania, ustalony, nieprzedłużalny termin oraz skupienie się na korygowaniu błędów w rozliczeniu podatkowym kontrolowanej osoby.

Procedurę przeprowadzenia audytu podatkowego (CTA) regulują:

• Ch. 14 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej;
• zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 08.05.2015 r. nr ММВ-7-2/189@);
• pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 16 lipca 2013 r. nr AS-4-2/12705@ itp.

Kwestie nieuregulowane przepisami oraz pismami Ministerstwa Finansów i Federalnej Służby Skarbowej wyjaśniane były głównie w aktach prawnych.

Kontrola podatkowa biurowa przeprowadzana jest w siedzibie organu podatkowego.Kontrola kalkulacji wyniku finansowego spółki inwestycyjnej, którą reprezentuje wspólnik zarządzający, przeprowadzana jest w miejscu jej rejestracji. Niezależna decyzja w sprawie powołania PSC nie jest wymagana.

WAŻNY! Praktyka sądowa w większości przypadków potwierdza stanowisko, że nie da się przeprowadzić CNI na podstawie ust. 1 art. 88 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej bez deklaracji podatnika (strzatrzymanie Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 26 czerwca 2007 roku nr 2662/07, FAS SZO z dnia 20 lipca 2009 r. w sprawie nr A21-9761/2008 i in.).

Wyjątkiem od zasady „Brak deklaracji – nie KNI” jest weryfikacja osób kontrolujących spółki zagraniczne i organizacje zagraniczne podlegające rejestracji na podstawie klauzuli 4.6 art. 83 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. W ich przypadku działania kontrolne rozpoczynają się w momencie przekroczenia terminów składania oświadczeń.

WAŻNY! Podatnicy nie są powiadamiani o rozpoczęciu kontroli.

Procedura przeprowadzania audytu podatkowego biurka

Procedura jest szczegółowo wyjaśniona w piśmie nr AC-4-2/12705@. W pierwszym etapie dane z otrzymanej deklaracji (obliczenia) porównywane są z danymi, którymi dysponuje organ podatkowy i (lub) otrzymanymi w trakcie innych czynności kontrolnych. Na podstawie wyników zautomatyzowanej kontroli inspektor podejmuje decyzję o zakończeniu procedury lub przejściu do następnego etapu (klauzula 2.6 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

WAŻNY! W przypadku braku stwierdzonych naruszeń organ podatkowy nie ma podstaw prawnych do żądania wyjaśnień i dokumentów pierwotnych (Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 11 listopada 2008 r. nr 7307/08,pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 13 września 2012 r. nr AS-4-2/15309@).

Prowadząc KNI, pracownicy Federalnej Służby Podatkowej mają prawo żądać od podatnika dodatkowych informacji w przypadkach określonych przez prawo. Na przykład:

• w przypadku zadeklarowania prawa do ulg podatkowych;
• w przypadku zadeklarowanego zwrotu podatku VAT;
• jeżeli dana osoba korzysta z zasobów naturalnych i złoży odpowiednie oświadczenia;
• gdy uczestnicy spółki inwestycyjnej rozliczają się z podatku dochodowego i podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dodatkowe środki kontrolne. Postęp weryfikacji deklaracji zarejestrowanej w organie podatkowym i zawierającej błędy

Jeżeli zostaną stwierdzone błędy lub wskaźniki deklaracji nie odpowiadają danym uzyskanym z innych źródeł, organ podatkowy zwraca się do osoby kontrolowanej o udzielenie wyjaśnień lub poprawienie deklaracji (art. 88 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) . Od tego momentu podatnik dowiaduje się o postępie weryfikacji deklaracji, która jest zarejestrowana w Federalnej Służbie Podatkowej. Ponadto pracownicy Federalnej Służby Podatkowej podczas przeprowadzania kontroli mają prawo przesłuchiwać świadków, przyciągać ekspertów i specjalistów, zlecać badania, korzystać z prawa dostępu do terytorium kontrolowanej osoby, kontroli dokumentów i przedmiotów (art. 90 -93.1, 95, 97 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Kontrola terytorium oraz lokali, dokumentów i przedmiotów używanych przez zgłaszającego przeprowadzana jest podczas sprawdzania deklaracji VAT zawierającej sprzeczne informacje i prawa do zwrotu podatku (klauzule 8, 8.1 art. 88 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Podstawa: uzasadniona uchwała zatwierdzona przez naczelnika organu podatkowego osoby przeprowadzającej kontrolę. W pozostałych przypadkach kontrola dokumentów i przedmiotów w ramach kontroli podatkowej następuje albo wówczas, gdy zostały one zgodnie z prawem otrzymane podczas wcześniej przeprowadzanych czynności kontroli podatkowej, albo za zgodą osoby kontrolowanej (art. 92 ust. 2 Ordynacji podatkowej). Kodeks Federacji Rosyjskiej).

Jak sprawdzić przebieg audytu zeznania podatkowego i jego wynik

Ponieważ organ podatkowy nie musi informować płatnika o przeprowadzanych czynnościach kontrolnych, ten ostatni będzie musiał samodzielnie określić datę rozpoczęcia i zakończenia kontroli dla każdej złożonej deklaracji. Możesz sprawdzić postęp kontroli zarówno w Federalnej Służbie Podatkowej w miejscu rejestracji, jak i na swoim koncie osobistym na stronie internetowej www.nalog.ru. Podatnik zostanie powiadomiony o procesie jedynie w przypadku stwierdzenia naruszeń i (lub) sprzeczności w dostępnych dokumentach.

KNI kończy się automatycznie, jeśli urzędnik nie stwierdzi żadnych naruszeń. W takim przypadku osoba ta nie jest powiadamiana o zakończeniu kontroli. Wyjątkiem jest klauzula 12 art. 176 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej w sprawie procedury ubiegania się o zwrot podatku, zgodnie z którym do obowiązków organu podatkowego należy powiadamianie podatnika w terminie 7 dni o braku stwierdzonych naruszeń.

Daktyle

Termin na przeprowadzenie CNI wynosi 3 miesiące od dnia złożenia oświadczenia. Okres ten może zostać skrócony dla podatników VAT do 2 miesięcy na podstawie pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 13 lipca 2017 r. nr ММВ-20-15/112@.

W stosunku do organizacji zagranicznych zarejestrowanych na podstawie ust. 4 ust. 6 art. 83 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej i osób kontrolujących spółki zagraniczne okres kontroli wynosi 6 miesięcy.

WAŻNY!Bieg terminu rozliczenia podatkowego rozpoczyna się na nowo z chwilą złożenia zaktualizowanego zeznania podatkowego (paragraf 3 ust. 2 art. 88 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

W wyjątkowych przypadkach, na podstawie uzasadnionej decyzji naczelnika organu podatkowego, przeprowadza się dodatkowe czynności kontrolne przez okres do 1 miesiąca (w przypadku kontroli skonsolidowanej grupy podatników, organizacji zagranicznej zarejestrowanej w organie podatkowym zgodnie z art. z klauzulą ​​4.6 art. 83 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej - do 2 miesięcy).

WAŻNY! Rachunek nr.249505-7 przewiduje się skrócenie terminu przeprowadzenia badania do 1 miesiąca (http://sozd.parlament.gov.ru/bill/249505-7 ).

Konsekwencje KNP. Wynik 3-NDFL

Na podstawie wyników CNI organ podatkowy dochodzi do wniosku:

• o braku naruszeń po stronie podatnika;
• wykryte naruszenia.

W pierwszym przypadku możliwe staje się uzyskanie środków wnioskowanych o zwrot z budżetu. Na przykład osoby fizyczne mogą znaleźć wynik audytu biurowego 3-NDFL na koncie osobistym podatnika na stronie internetowej Federalnej Służby Podatkowej Rosji, w sekcji „Podatek dochodowy od osób fizycznych i składki na ubezpieczenie”. Tam możesz wypełnić i złożyć wniosek o przelew środków. Wynikiem kontroli 3-NDFL jest ulga podatkowa.

Jeżeli z ujawnionych w trakcie kontroli faktów wynika, że ​​dana osoba uchylała się od płacenia podatków, a pracownicy Federalnej Służby Podatkowej, ze względu na swoje ograniczone uprawnienia wynikające z przepisów prawa, nie mogą zweryfikować podanych informacji w ramach KNI, informacja o tym jest wprowadzana do zasobów informacyjnych . Jednocześnie rozstrzygana jest kwestia możliwości przeprowadzenia kontroli podatkowej na miejscu (pkt 1.13 pisma nr AS-4-2/12705@).

Jeżeli w toku procesu KNI zostaną stwierdzone fakty wskazujące na naruszenie prawa, akt w stosunku do podatnika sporządzany jest nie później niż w terminie 10 dni roboczych od zakończenia kontroli zgodnie z art. 100 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Podatnik ma prawo w terminie miesiąca zgłosić pisemne zastrzeżenia (art. 100 ust. 6) i uczestniczyć w ich rozpatrywaniu.

Do jakich rezultatów powinna doprowadzić recenzja materiałów KNI?

Jeżeli kontrolowany nie udowodni, że ma rację, wydawana jest wobec niego decyzja o pociągnięciu (lub odmowie pociągnięcia) podatnika do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego. Uzasadniona decyzja wchodzi w życie po upływie 1 miesiąca od dnia doręczenia dokumentu podatnikowi lub osobie odpowiedzialnej za skonsolidowaną grupę (klauzule 7, 9 art. 101 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli w trakcie dochodzenia wykryte zostanie przestępstwo administracyjne w działaniach osób fizycznych i urzędników, sprawcy zostaną pociągnięci do odpowiedzialności w sposób określony w paragrafie 15 art. 101 Ordynacji podatkowej.

Federalna Służba Podatkowa ma prawo zapewnić wykonanie swoich decyzji, nakładając zakaz przeniesienia własności majątku i zawieszając transakcje na rachunkach bankowych płatnika zgodnie ze stosowaniem klauzuli 10 art. 101

Podatnikowi przysługuje odwołanie od tej decyzji zgodnie z postanowieniami rozdziału. 19 Ordynacja podatkowa.

Jak widać, audyt podatkowy powinien być przeprowadzony bez uprzedniego powiadamiania podatnika i na podstawie przedłożonych przez niego dokumentów. W przypadku ustalenia faktów, które pozwalają podejrzewać daną osobę o uchylanie się od płacenia podatków, może zostać przeprowadzona przeciwko niej kontrola podatkowa na miejscu. Podatnik musi samodzielnie dowiedzieć się, w jaki sposób przeprowadzana jest kontrola podatkowa biurka, aby uniknąć negatywnych konsekwencji.

Audyt podatkowy za biurkiem to jeden z najczęstszych rodzajów audytów przeprowadzanych przez służbę skarbową. Co więcej, dotyczy to absolutnie wszystkich podatników. Jakie są cechy tej procedury? Co podatnik musi wiedzieć?

Co to jest kontrola podatkowa?

Każdy wie, że prowadzenie własnego biznesu niemal zawsze wiąże się z ryzykiem dla przedsiębiorcy. Inspekcja Podatkowa często przeprowadza kontrole organizacji.

Audyt podatkowy jest specyficzną formą kontroli, która przeprowadzana jest zarówno na miejscu, jak i w warunkach biurowych. Prowadzą go urzędnicy Federalnej Służby Podatkowej w celu monitorowania przestrzegania rosyjskiego ustawodawstwa podatkowego. Kontroli mogą podlegać nie tylko sami podatnicy, ale także urzędnicy skarbowi i osoby uiszczające różne opłaty.

Audyt biurka: definicja terminu

Kontrola podatkowa biurka jest formą kontroli przeprowadzanej przez Federalną Służbę Podatkową. Podczas tego procesu sprawdzane są deklaracje i sprawozdania finansowe składane zarówno przez przedsiębiorców indywidualnych, jak i organizacje. Cechą charakterystyczną kontroli dokumentów jest to, że nie wymagają one bezpośredniej wizyty inspektora podatkowego.

Kontrolę podatkową biurka przeprowadza inspektor. Na liście zweryfikowanej dokumentacji znajdują się złożone wcześniej zeznania podatkowe, transakcje rozliczeniowe dotyczące zaliczek, różnego rodzaju zaświadczenia i oświadczenia. Tym samym analizowana jest cała dokumentacja związana z naliczaniem i płaceniem podatków. Raport z audytu podatkowego sporządzany jest w formie papierowej lub elektronicznej. Od 2008 roku organizacje zatrudniające powyżej 100 pracowników sporządzają sprawozdania drogą elektroniczną.

Cel, cele

Audyt podatkowy biurowy przeprowadzany jest w celu:

• Monitorowanie przestrzegania Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
• Identyfikacja wysokości niezapłaconych lub częściowo spłaconych opłat podatkowych z tytułu bieżących naruszeń.
• Windykacja niespłaconych lub częściowo spłaconych długów wobec organów podatkowych.
• Pociągnięcie sprawcy do odpowiedzialności podatkowej lub administracyjnej.
• Przygotowanie informacji zapewniających racjonalny dobór podatników do kontroli na miejscu.
• Sprawdzanie legalności korzystania ze świadczeń i odliczeń.

Aby osiągnąć te cele, inspekcji podatkowej powierzono szereg zadań:

• Sprawdzanie poprawności sprawozdań finansowych.
• Obliczanie wskaźników podatkowych przekazywanych do skarbu państwa.
• Monitorowanie terminowego dostarczania obliczeń do inspekcji podatkowej.
• Identyfikacja zniekształconych informacji w dokumentach sprawozdawczych.
• Sprawdzanie zgodności wartości w raportach księgowych i podatkowych.
• Identyfikacja faktów naruszeń dyscypliny podatkowej.

Ramy prawne

Audyt podatkowy za biurkiem jest formą kontroli Federalnej Służby Podatkowej przeprowadzanej na podstawie obowiązującego Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Informacje o trybie i zasadach jego realizacji zawarte są w art. 31, 87 i 88 przepisów podatkowych.

Wymagania dotyczące dokumentów

Na podstawie dokumentacji otrzymanej od organizacji przeprowadzana jest kontrola podatkowa biurka. Dokumentów mogą dodatkowo żądać inspektorzy skarbowi. Objętość pakietu dokumentów jest zwykle dość znaczna. Dlatego często pojawiają się pytania związane z koniecznością poświadczania całej dokumentacji, a nie poszczególnych kopii.

Poświadczona kopia musi w pełni przekazywać wszystkie informacje zawarte w dokumencie oryginalnym. Przepisy podatkowe nie przewidują zasad składania uwierzytelnionych kopii do Federalnej Służby Podatkowej. Certyfikatem mogą być zatem objęte zarówno pojedyncze arkusze, jak i teczki wielostronicowe.

Istnieją pewne wymagania dotyczące oprawy dokumentów:

• Tekst musi być łatwy do odczytania.
• Podczas oględzin teczki nie powinno być możliwości jej mechanicznego zniszczenia.
• Musi istnieć możliwość swobodnego kopiowania każdego arkusza.
• Wszystkie arkusze muszą być ponumerowane, a w przypadku poświadczenia należy podać ich łączną liczbę.

Ściegi dostarczane są do urzędu skarbowego wraz z listem motywacyjnym.

Terminy kontroli podatkowych biurowych

Artykuł 88 przepisów podatkowych ustanawia ogólne zasady przeprowadzania kontroli dokumentacji. Zgodnie z tym artykułem weryfikacja dokumentów dostarczonych przez podatnika musi zostać przeprowadzona przez inspektorów w terminie 90 dni od dnia złożenia deklaracji i najnowszych sprawozdań potwierdzających ich prawidłowość i legalność. Czasem zdarzają się sytuacje, gdy termin 90 dni zaczyna się liczyć od dnia otrzymania przez organ podatkowy dokumentacji lub od chwili podjęcia decyzji o przeprowadzeniu kontroli. Jednakże takie działania organów podatkowych uznawane są za niezgodne z prawem i mogą zostać zaskarżone przed sądem polubownym. Jeżeli inspektorzy stwierdzili naruszenia przepisów podatkowych, zwracają się do sądu. Na złożenie reklamacji wyznaczono 6-miesięczny termin. W przypadku przekroczenia tego terminu na sprawcę naruszenia nie można nałożyć kary.

Kryteria ryzyka

Jeżeli działalność indywidualnego przedsiębiorcy lub osoby fizycznej ujawniła naruszenia przepisów podatkowych na podstawie wyników kontroli dokumentów, inspekcja podatkowa ma prawo nałożyć grzywny, kary i dopłaty. Kary pieniężne mogą zostać nałożone za następujące działania:

• Unikanie opodatkowania w wysokości 20% niezapłaconych środków.
• Odmowa złożenia zeznania podatkowego i dokumentów księgowych.
• Inne przestępstwa administracyjne (wysokość kar wynosi 500 rubli).

Jeżeli przedsiębiorca lub zarząd przedsiębiorstwa zatajał przed organami podatkowymi znaczne sumy pieniędzy, grozi mu odpowiedzialność karna.

Porządek postępowania

Formalnie Ordynacja podatkowa nie rozróżnia odrębnych etapów kontroli dokumentów. Jednakże w oparciu o artykuły 88-101 cały proces można logicznie podzielić na 4 etapy.

1. Odbiór dokumentacji od podatnika.
2. Organizowanie i przeprowadzanie audytów biurowych.
3. Prezentacja wyników.
4. Analiza uzyskanych wyników i podjęcie ostatecznej decyzji.

W pierwszym etapie urząd skarbowy sprawdza dostępność wszelkiej niezbędnej dokumentacji, którą zgodnie z prawem należy dołączyć do deklaracji lub obliczeń. Po potwierdzeniu faktu zgłoszenia rozpoczyna się sama procedura weryfikacji.

Jeżeli w zeznaniu podatkowym zadeklarowano świadczenia, Federalna Służba Podatkowa zażąda od płatnika dokumentów potwierdzających legalność ich wniosku. Następnie następuje kontrola podatkowa w zakresie podatku VAT, kontrola ma prawo zażądać dokumentów potwierdzających prawo do korzystania z tego świadczenia. Jeżeli deklaracja zawiera szereg błędów lub zawarte w niej dane są ze sobą sprzeczne lub odbiegają od informacji otrzymanych przez urząd skarbowy, Federalna Służba Podatkowa informuje o tym przedsiębiorcę lub organizację i prosi o dokonanie odpowiednich zmian. Podatnik jest zobowiązany do złożenia dokumentów na żądanie Federalnej Służby Podatkowej w terminie 5 dni.

Po tym etapie następuje zestawienie wyników weryfikacji. W przypadku stwierdzenia naruszeń prawa sporządzany jest odpowiedni akt. Jeżeli nie stwierdził żadnych naruszeń, inspektor zamieszcza w zeznaniu podatkowym adnotację o przeprowadzeniu audytu biurowego.

Audyty podatkowe biurowe i terenowe: różnice

Istnieją dwa rodzaje kontroli podatkowych – na miejscu i na miejscu. W odróżnieniu od audytów biurowych audyty na miejscu przeprowadzane są na podstawie art. 89 Ordynacji podatkowej. Jakie są ich główne różnice?

Kontrole biur przeprowadzane są na podstawie art. 88 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, jak wspomniano powyżej. Zajmuje się nimi wydział kontroli dokumentów Federalnej Służby Podatkowej. Dokonuje się ich na podstawie każdego złożonego dokumentu sprawozdawczego lub deklaracji. Jednocześnie sam podatnik nie jest informowany o tej procedurze i nie jest wymagane specjalne zezwolenie kierownika kontroli. Procedura trwa 3 miesiące, w terminie 5 dni na wniosek urzędu skarbowego można dokonać zmian w zeznaniu. Protokół z kontroli sporządzany jest wyłącznie w przypadku wykrycia naruszeń.

Audyty na miejscu przeprowadzane są wybiórczo w różnych okresach sprawozdawczych i dla różnych rodzajów podatków. Miejscem postępowania jest terytorium podatnika lub, na jego wniosek, oddział Federalnej Służby Podatkowej. Aby rozpocząć procedurę, wymagana jest zgoda naczelnika urzędu skarbowego. O kontroli należy powiadomić samego podatnika. Okres kontroli może wynosić od 2 do 6 miesięcy, a częstotliwość nie więcej niż 2 razy w roku. W dniu zakończenia postępowania podatnikowi wydawane jest zaświadczenie o dokonanych czynnościach, sporządzany jest protokół i wydawana jest decyzja niezależnie od tego, czy stwierdzono naruszenia, czy też nie.

wyniki

W przypadku stwierdzenia w oświadczeniu błędów i nieścisłości inspektor służbowy ma obowiązek poinformować o tym podatnika w terminie trzech dni. Inspektor zażąda także wprowadzenia pewnych zmian w dokumentach. Termin na dokonanie zmian nie przekracza 5 dni roboczych. Dotyczy to sytuacji, gdy błędy w deklaracji spowodowały niedopłatę podatków.

W przypadku ujawnienia faktu niedopłacenia inspektor w ciągu 10 dni podejmuje decyzję o pociągnięciu organizacji lub przedsiębiorcy do odpowiedzialności. Dodatkowo inspekcja skarbowa ma 10 dni na przesłanie zawiadomień o zapłaceniu grzywien, kar i zmian w dokumentach.

W przepisach podatkowych występują pewne rozbieżności w zakresie kwestii związanych z redakcją ustawy. Sąd Najwyższy Federacji Rosyjskiej stoi na stanowisku, że nie jest to bezpośrednio konieczne. Sądy arbitrażowe uważają, że decyzja o kontroli podatkowej za biurkiem musi być udokumentowana, w przeciwnym razie naruszane są prawa podatników. Dlatego nie ma potrzeby spieszyć się z płaceniem kar, jeśli ustawa nie została sporządzona.

Aby pomyślnie przejść kontrolę podatkową, należy ściśle przestrzegać terminów składania dokumentów sprawozdawczych i deklaracji oraz terminowo odpowiadać na wnioski Federalnej Służby Podatkowej. Podczas przeprowadzania kontroli tworzony jest model matematyczny podatnika, który uwzględnia zakres działalności przedsiębiorstwa, obroty i transakcje finansowe. Często sporządzany jest tzw. portret, który odzwierciedla informacje o charakterze i wysokości płaconych podatków, dotrzymywaniu terminów oraz o tym, czy VAT został zwrócony. Sprawdzają także formalności prawne – czy dostępna jest cała niezbędna dokumentacja, z którymi bankami współpracuje organizacja, czy prowadzi ona działalność poza podstawową. Federalna Służba Podatkowa od dawna opracowała system identyfikacji firm fasadowych na podstawie szeregu kryteriów. Prawie niemożliwe jest wcześniejsze uzyskanie informacji o audytach biurowych.

Kontrola podatkowa biurka jest jedną z integralnych części prowadzenia działalności gospodarczej. Podatnicy są zawsze pod kontrolą Federalnej Służby Podatkowej. Inspekcje zawsze mogą mieć negatywne konsekwencje, dlatego działania organizacji muszą być ściśle zgodne z rosyjskim ustawodawstwem.