Складання бухгалтерських проводок за претензіями від покупців здійснюється у такій послідовності:

отримання письмової претензії покупця про порушення умов договору (наприклад, недопостачання товару);
- рішення про задоволення вимог замовника: постачання продукції, що бракує, повернення коштів готівкою або безготівковим перерахуванням;
- оплата передбачених договором неустойок чи штрафних санкцій;
- звіряння з контрагентом за розрахунками.

 

У підприємницької діяльності будь-якої організації зустрічається обов'язкова робота із претензіями покупців. Найбільш поширені причини:

• порушення умов угоди про строки постачання придбаних товарів;
• невідповідність якісних та кількісних характеристик;
• порушення комплектації продукції;
• невиконання умов договору (недопостачання продукції);
• шлюб і т.д.

Облік претензій у покупця

Бухгалтерський облік претензій покупців до постачальників продукції складає рахунку 76, якого додатково відкривається субрахунок 76.02. За дебетом субрахунку відображається пред'явлена ​​вимога (наприклад, за недопостачання товару) у кореспонденції з рахунком обліку розрахунків із постачальниками; кредит субрахунку – виконання умов договору постачальником, анулювання вимоги.

Практичний приклад щодо складання бухгалтерських проводок № 1

Товариство з обмеженою відповідальністю «Сонце» замовило постачальнику ТОВ «Зорі» постачання пожежних рукавів для перепродажу. Загальна ціна замовлення – 150 000 рублів, в т.ч. ПДВ 18% – 22 881,35 руб. Товар було поставлено вчасно, але начальником складу було виявлено нестачу продукції у сумі 17 000 рублів, зокрема. ПДВ 18% - 2593,22 руб. За фактом недопостачання рукавів було надіслано вимогу на повернення перерахованої оплати за товар.

Бухгалтерські проводки в обліку ТОВ «Сонце»:

• Дт60 Кт: 150 000 рублів - договір поставки повністю сплачений покупцем безготівковим перерахуванням;

• Дт41 Кт: 133 304,87 рублів - продукція, що надійшла, оприбуткована на склад;

• Дт19 Кт60: 20288,13 руб. - враховано вхідний ПДВ;

• Дт76.02 Кт60: 17000 руб. - відправлено претензію ТОВ «Зорі»;

• Дт51 Кт76.02: 17 000 рублів - постачальник задовольнив вимоги покупця та повернув зайво виплачені кошти покупцю.

Коригування боргу: здійснено взаєморозрахунок між організаціями «Сонце» та «Зорі» у повному обсязі, заборгованостей за договором немає.

Практичний приклад щодо складання бухгалтерських проводок № 2

Згідно з договором поставки, між ТОВ «Щит» та ТОВ «Меч» оплата компанією «Щит» поставленої продукції повинна здійснюватися не пізніше дня, наступного за днем ​​надходження товарів на склад. Угодою між фірмами передбачено неустойку у вигляді 0,01% від ціни товару за кожен календарний день прострочення платежу.

Вартість поставки – 70 000 рублів; товар було поставлено на склад ТОВ «Щит» 10.06.2018, оплата постачальнику надійшла 19.06.2018.

Розрахунок неустойки: 70 000 * 0,01 * 9 = 6300 рублів.

Бухгалтерські проводки в обліку ТОВ «Щит»:

• Дт91.02 Кт76.02: 6300 рублів - відображена претензія постачальника за зрив термінів оплати товару;

• Дт76.02 Кт51: 6300 руб. - нарахована неустойка було виплачено повному обсязі.

Облік претензій у постачальника

Якщо товар, поставлений постачальником замовнику, був оприбуткований складу покупця, його повернення здійснюється у вигляді складання зворотної реалізації та виставлення відповідної документації (ТОРГ-12, счет-фактура чи УПД).

Отримані претензії від покупців через порушення умов договору в бухгалтерському обліку постачальника можуть бути зафіксовані на субрахунку 76.02: за кредитом - отримання претензії, дебет субрахунку - задоволення умов замовника. Субрахунок дебетується на суми претензії у кореспонденції з рахунками обліку способів проведення розрахунку: повернення готівкових коштів, повернення оплати безготівковим перерахуванням, постачання товарів, оплата штрафів та неустойок тощо.

Практичний приклад щодо складання бухгалтерських проводок № 3

Товариство з обмеженою відповідальністю «Синиця» уклало договір постачання з організацією «Якір» на постачання зернодробилок. Сума замовлення ТОВ «Синиця» склала 300 000 рублів (в т.ч. ПДВ 18% – 45 762,71 руб). Компанія «Якір» не змогли виконати своїх зобов'язань за договором. Замовником було виставлено претензію з вимогою повернути раніше сплачений авансовий платіж за непоставлену продукцію. Керівництво компанії «Якір» прийняло претензію та задовольнило вимоги покупця.

Бухгалтерські проводки з господарських операцій в обліку ТОВ «Якір»:

• Дт51 Кт62: 300 000 рублів - на розрахунковий рахунок надійшов авансовий платіж;

• Дт76АВ Кт68: 45762,71 рублів - нарахований ПДВ з авансу покупця;

• Дт62 Кт76.02: 300 000 рублів – отримано претензію компанії «Синиця» з причин порушень умов договору поставки;

• Дт76.2 Кт51: 300 000 рублів - претензія задоволена, та авансовий платіж замовника повернуто на розрахунковий рахунок;

• Дт68 Кт76АВ: 45762,71 рублів - прийняття до відрахування раніше нарахованого ПДВ з авансу.

Основні вимоги до претензії

Претензія покупця продавцю оформляється письмово у довільній формі, але має містити таку інформацію:

1. Адресат та відправник. Як правило, це звернення заповнюється на ім'я: керівника контрагента.
2. Інформація про придбану продукцію або послугу: вартість, дата придбання, додаткова інформація (наприклад, при поверненні товару за гарантією додатково вказується гарантійний термін продукції).
3. Претензія як така (наприклад, перерахування недоліків товару).
4. Предъявляемые вимоги: обмін, повернення коштів, відшкодування витрат тощо.
5. Інформація про надання копій документів у додатку (наприклад, копія чека, гарантійного талону та ін.).
6. Дата, посада, підпис та розшифровка підпису заявника.

Детальніше щодо оформлення претензій у програмних продуктах 1С можна дізнатися з відео

Розрахунки за претензіями виникають між учасниками господарських договорів у зв'язку з недотриманням умов цих договорів, наприклад, при недопоставці матеріалів, товарів, при постачанні матеріалів нижчої якості, при порушенні порядку розрахунків з контрагентами тощо.
Зазначені розрахунки можуть здійснюватися як у судовому порядку, так і досудовому (претензійному). Претензійний порядок є найменш витратним, тому для організацій важливо правильно організувати та використати роботу щодо своєчасного пред'явлення претензій.
Чинний Федеральний закон від 05.05.1995 N 71-ФЗ "Про введення в дію Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації" передбачає врегулювання спорів у досудовому порядку у взаєминах з транспортними організаціями та організаціями зв'язку на основі відповідних Кодексів.
Наразі найбільш детально врегульовано порядок ведення претензійної роботи під час перевезення вантажів залізницею. Цей порядок визначається Федеральним законом від 19.07.2011 N 248-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчих актів РФ у зв'язку з реалізацією положень Федерального закону "Про технічне регулювання".
Пред'явлена ​​претензія має бути розглянута перевізником протягом 30 днів, включаючи письмове повідомлення заявника про результати розгляду претензії. У повідомленні має бути обов'язково зазначено підставу відхилення претензії з посиланням на відповідну статтю Статуту залізничного транспорту України.
Претензії щодо втрати, недостачі, псування вантажів пред'являються щодо кожної відправки, оформленої залізничної накладної. За вантажами одного найменування, зануреними на одній станції, одним відправником вантажу на адресу одного вантажоодержувача, допускається відправлення однієї претензії на кількість вагонів, зазначених у комерційному акті.
Для юридичних осіб у претензії мають бути зазначені:
- найменування заявника претензії та дані про державну реєстрацію як юридична особа;
- місцезнаходження юридичної особи (республіка, край, область, місто, номер будинку, корпус, квартира);
- банківські реквізити (номер розрахункового рахунку у кредитній установі, на який має надійти сума претензії);
- основу пред'явлення претензії (повна чи часткова втрата вантажу, недостача, прострочення у доставці та інших.);
- сума претензії за кожною окремою вимогою, за кожною накладною, за кожною квитанцією про приймання вантажу та іншими документами;
- перелік документів, що додаються до претензії.
У претензії мають бути відображені такі відомості:
- вимога заявника;
- сума претензії;
- обґрунтований розрахунок суми претензії, якщо вона підлягає грошовій оцінці;
- перелік документів, що додаються, та інших доказів;
- інші відомості, необхідних врегулювання спору.
Відповідь на претензію дається у письмовій формі та підписується керівником та головним бухгалтером. У відповіді вказується:
- визнана сума;
- номер та дата платіжного доручення на перерахування цієї суми;
- термін та спосіб задоволення претензії, якщо вона не має грошової оцінки.
При відмові в задоволенні претензії (повній або частковій) необхідні посилання на відповідні норми законодавства та докази для обґрунтування відмови та перелік відповідних документів, що додаються.
Слід зазначити, що для відображення претензії у бухгалтерському обліку заявника мають бути виконані дві умови:
1) або визнання претензії іншою стороною договору;
2) чи наявність судового решения.
Відповідь на претензію надсилається рекомендованим чи цінним листом, по телеграфу, телетайпу або вручається під розписку.
Відображення у бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з розрахунками за претензіями, здійснюється відповідно до чинних , Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організацій" ПБО 9/99, "Витрати організацій" ПБУ 10/99, "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБО 5/ 01, і навіть Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 N 119н (далі - Методичні вказівки).
Відповідно до п. 58 Методичних вказівок облік недостач та псування здійснюється наступним чином:
1) сума нестач і псування в межах норм природних втрат розраховується шляхом множення кількості відсутніх (зіпсованих) матеріалів на договірну (продажну) ціну постачальника. При цьому транспортні витрати та податок на додану вартість (ПДВ), що належать до недоліків та псування, не враховуються. На суму недостач дебетується рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". Одночасно сума недостач (псування) списується з цього приводу відхилень.
Послідовність записів на рахунках бухгалтерського обліку оформляється так:
- Д-т рах. 10 (15) К-т рах. 60 - на суму вартості матеріалів, що фактично надійшли;
- Д-т рах. 94 К-т рах. 60 - у сумі вартості відсутніх (зіпсованих) матеріалів;
- Д-т рах. 10 (15) К-т рах. 94 - на суму відсутніх (зіпсованих) матеріалів у межах норм природних втрат.
Сума ПДВ, сплаченого при придбанні МПЗ, не сторнується, оскільки розрахунки з постачальником у частині ПДВ не підлягають коректуванню і збитки бюджету не завдаються.
Однак якщо зіпсовані матеріали можуть бути використані в організації або продані з уцінкою, то вони припадають за цінами можливого продажу, а на цю суму зменшується сума втрат від псування. Іншими словами, на суму вартості МПЗ, оприбуткованих за ціною можливої ​​реалізації, дебетується рахунок 10 та кредитується рахунок 94;
2) сума нестач і псування матеріалів понад норми природного убутку враховується за фактичною собівартістю, до якої включаються:
а) вартість відсутніх (зіпсованих) матеріалів, що обчислюється як добуток їх кількості за договірною (продажною) ціною постачальника (без ПДВ). Якщо зіпсовані матеріали можуть бути продані з уцінкою, то вони припадають за цінами їх можливого продажу із зменшенням суми втрат від псування матеріалів;
б) сума відхилень (транспортно-заготівельних витрат), що підлягає оплаті покупцем у частині, що відноситься до відсутніх (зіпсованих) матеріалів. Зазначена сума визначається шляхом множення вартості відсутніх (зіпсованих) матеріалів на відсоткове відношення відхилень до загальної вартості матеріалів на відсоткове відношення відхилення до будь-якої загальної вартості матеріалів (за продажними цінами постачальника) за цією поставкою (без ПДВ). Використовується загальновідома формула розрахунку абсолютної суми та середнього відсотка відхилень;
в) сума ПДВ, що відноситься до вартості недостачі та псування матеріалів, та сума ПДВ, що відноситься до відхилень (транспортно-заготівельних витрат), пов'язаних з їх придбанням.
Схема бухгалтерських записів така:
- Д-т рах. 10 (15) К-т рах. 60 - у сумі вартості МПЗ за договором поставки;
- Д-т рах. 19, субрахунок 3, К-т рах. 60 - у сумі ПДВ за вартістю придбаних запасів;
- Д-т рах. 94 К-т рах. 10 - у сумі вартості відсутніх запасів;
- Д-т рах. 94 К-т рах. 19 - у сумі ПДВ за вартістю відсутніх запасів;
- Д-т рах. 76, субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями", К-т рах. 94 - на суму вартості запасів (без урахування ПДВ), за якими пред'явлено претензію до транспортної організації.
Наведена схема бухгалтерських записів має бути використана незалежно від фактичної оплати матеріалів, що купуються.

приклад 1. Організація " Альфа " оплатила матеріали у сумі 120 000 крб., включаючи ПДВ - 18 305 крб. Практично під час приймання сума поставки виявилася 108 200 крб. Перевізником визнано суму претензії.
У бухгалтерському обліку зроблено такі записи:
- Д-т рах. 10 К-т рах. 60 – 100 000 руб.;
- Д-т рах. 19 К-т рах. 60 – 18 000 руб. - на суму акценту розрахункових документів постачальника;
- Д-т рах. 60 К-т рах. 51 – 120 000 руб. - на суму оплати;
- Д-т рах. 94 К-т рах. 10 - на час вступу виявлено недостача матеріалів сумі 10 000 крб. без ПДВ;
- Д-т рах. 94 К-т рах. 19 - у сумі ПДВ за вартістю відсутніх матеріалів - 1800 крб.;
- Д-т рах. 76, субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями", К-т рах. 94 - у сумі недостачі по претензії, пред'явленої перевізнику, - 11 800 крб.
У господарській практиці досить поширена ситуація, коли за умовами договорів постачання право власності на МПЗ переходить до покупця лише після надходження запасів на станцію призначення чи склад покупця.
Бухгалтерія постачальника робить такі записи:
- Д-т рах. 62 К-т рах. 90, субрахунок 1 "Виручка", - у сумі вартості відвантажених запасів;
- Д-т рах. 90, субрахунок 2 "Собівартість продажів", К-т рах. 40 (43) - у сумі фактичної собівартості відвантажених запасів;
- Д-т рах. 90, субрахунок 3 "Податок на додану вартість", К-т рах. 68 субрахунок "Податок на додану вартість" - на суму ПДВ за вартістю відвантажених товарів;
- Д-т рах. 94 К-т рах. 62 - у сумі недостачі запасів, виявлених під час приймання їх у станції призначення (за договірними цінами з урахуванням ПДВ);
- Д-т рах. 94 К-т рах. 9, субрахунок 1 "Виручка";
- Д-т рах. 76, субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями", К-т рах. 94 – на суму претензії до перевізника.

приклад 2. Фірмою "Альфа" відвантажено пиломатеріали, фактична вартість яких 90 000 руб.
Договірна вартість поставки – 120 000 руб., включаючи ПДВ – 18 305 руб. При прийманні вантажу на станції призначення прийнято пиломатеріалів у сумі 108 200 крб. (з урахуванням ПДВ).
У бухгалтерському обліку фірми "Альфа" було оформлено такі записи:
- Д-т рах. 90, субрахунок 2 "Собівартість продажів", К-т рах. 43 - у сумі фактичної собівартості поставлених пиломатеріалів - 90 000 крб.;
- Д-т рах. 90, субрахунок 3 "Податок на додану вартість", К-т рах. 68 - у сумі ПДВ за вартістю відвантажених пиломатеріалів - 18 305 крб.;
- Д-т рах. 62 К-т рах. 90, субрахунок 1 "Виручка", - на суму договірної вартості відвантажених матеріалів - 120 000 руб.;
- Д-т рах. 94 К-т рах. 62 - у сумі недостачі, виявленої під час приймання вантажу на станції призначення, за договірними цінами з урахуванням ПДВ - 11 800 крб.;
- Д-т рах. 94 К-т рах. 19, субрахунок 1 "Виручка", - у сумі вартості недостачі пиломатеріалів за договірними цінами з урахуванням ПДВ - 11 800 руб.;
- Д-т рах. 76, субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями", К-т рах. 94 - у сумі претензії, заявлену перевізнику, - 11 800 крб.

Слід зазначити, що суми штрафів відправником вантажу або одержувачем перевізнику відображаються в обліку окремо. Незалежно від того, ким заявлено претензію (вантажовідправником або вантажоодержувачем), у бухгалтерському обліку заявника зазначені суми показуються у складі інших доходів, тобто. за дебетом рахунку 76, субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями", та кредитом рахунку 91, субрахунок 1 "Інші доходи". Ці суми мають бути визнані перевізником (платником) або присуджені судом. В іншому випадку вони не можуть бути прийняті до обліку та включені до валового та оподатковуваного прибутку. Однак суми штрафів, пені та неустойок сплачуються понад суму завданих збитків і не пов'язані між собою, хоча відображаються в кінцевому рахунку на рахунку 91 "Інші доходи та витрати".
Розгляд питання обліку претензій між учасниками господарських договорів відіграє важливу роль у врегулюванні поставок матеріалів, товарів за якістю, термінами та зрештою у дотриманні термінів виконання робіт та послуг.

Н.А. Габець, експерт АГ «РАДА»

У господарській практиці нерідкі випадки, коли партнер із тих чи інших причин не виконав умов договору. Щоб захистити свої законні права, організація має висунути партнеру претензію. Про облік таких операцій читайте у статті.

Порядок пред'явлення претензій

Подання претензії відноситься до досудового порядку врегулювання спорів. У ньому одна організація вказує інший на скоєні нею неправильні дії (бездіяльність) чи помилки, у яких ущемлені її законні інтереси. У претензії містяться вимоги усунути чи добровільно виправити ці порушення. Вона повинна пред'являтися в письмовій формі за підписом керівника організації (підприємця) або його заступника, якщо це передбачено законом або статутом організації. У тексті треба викласти конкретні вимоги, навести повний та обґрунтований розрахунок суми завданих збитків (нестачі, штрафних санкцій), послатися на пункти договору, вказати найменування та реквізити документів. До таких документів відносяться товарно-транспортні накладні, довіреності, акти приймання товару за кількістю і т. д. Їх копії необхідно додати до претензії, завіривши належним чином. Поштова квитанція про прийом рекомендованого листа повинна зберігатися у вас на випадок пред'явлення позову. Він обчислюється з того моменту, коли виявлено порушення ваших прав. Раніше цей термін складав 30 днів. Протягом такого ж періоду організація-відповідач має письмово повідомити вас про результати розгляду претензії. Відповідь оформляється і надсилається позивачу в тому ж порядку, що й сама претензія. ) у задоволенні претензії чи отримано терміном відповідь неї, організація вправі звернутися до арбітражного суду. Відразу йти з позовом до суду не можна. На підставі статті 148 АПК РФ суд залишить позовну заяву без розгляду, якщо організація раніше не пред'явила претензії. Разом з позовною заявою та всіма необхідними документами до суду потрібно буде подати поштову квитанцію про направлення відповідачу претензії. Вона стане підтвердженням того, що ви вжили заходів урегулювання спору.

Як відобразити в обліку розрахунки за претензіями

Для обліку розрахунків за претензіями, пред'явленими вашою організацією постачальникам, підрядникам та іншим організаціям, слід відкрити до рахунку 76 субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями». цінностей, що надійшли від нього; - виявлені арифметичні помилки в документах постачальника (підрядника) на поставлені товари (роботи, послуги). У першому випадку договір зазвичай передбачає стягнення з постачальника пені, штрафу або неустойки. Відповідно до пункту 8 ПБО 9/99 «Доходи організації», затвердженого наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 № 32н, та пунктом 3 статті 250 НК РФ штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів визнаються позареалізаційними доходами організації. В обліку вони відображаються проводкою: ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 91-1– нараховані пені, штрафи, неустойки, виставлені постачальнику (підряднику) і визнані ним або присуджені судом. ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 60- Відбито недостача (псування) цінностей в межах передбачених договором величин; ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 60- Відбито недостача (псування) цінностей понад передбачених договором величин. При відмові судом у стягненні сум втрат з постачальників або транспортних організацій недостача списується так: ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 76-2– списано недостачу (псування) цінностей понад передбачені договором величини. ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1– сторнована реалізація відсутніх цінностей; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 (43)- сторнована собівартість відсутніх цінностей; ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»– сторновано ПДВ щодо реалізації відсутніх цінностей; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76-2- Відбито пред'явлена ​​покупцем претензія; ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 51 (50, 52)– погашено заборгованість із претензії; ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 (43)- Списана собівартість відсутніх цінностей. прикладЗАТ «Покупець» уклало з ТОВ «Продавець» договір про постачання 12,5 тисяч штук цегли на суму 120 000 рублів, у тому числі ПДВ - 20 000 рублів. При розвантаженні виявилося, що фактично його отримано лише 11 тисяч штук вартістю 105 600 рублів, у тому числі ПДВ - 17 600 рублів. Норми убутку за договором не передбачені. Собівартість 1 штуки цегли у «Продавця» дорівнює 6 рублям. ПДВ нараховується «по відвантаженню». В обліку «Продавця» зроблено записи:ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62- 120 000 рублів - отримано аванс за цеглу; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1- 120 000 рублів - відбито реалізацію цегли по накладній; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41- 75 000 рублів (6 рублів х 12 500 штук) - списана собівартість цегли; - 20 000 рублів - нарахований ПДВ з відвантаження. В обліку «Покупця» зроблено проведення:ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51- 120 000 рублів - перерахований "Продавцю" аванс за цеглу; ДЕБЕТ 10-8 КРЕДИТ 60- 105 600 рублів (9,6 рубля х 11 000 штук) - прийнятий до обліку фактично отримана цегла; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60- 17 600 рублів - прийнятий до обліку ПДВ. "Покупець" склав акт про нестачу і виставив "Продавцю" претензію на суму 14 400 рублів, зобов'язавши його повернути ці гроші. «Продавець» визнав свою провину та перерахував гроші «Покупцю». Бухгалтери організацій відобразили це в обліку так: «Покупець»ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 60- 14 400 рублів - відбито брак цегли по накладній; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76-2- 14 400 рублів - отримані гроші за недостатню цеглу за претензією; «Продавець»ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 14 400 рублів - сторнована реалізація на суму недостачі; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 9000 рублів - сторнована собівартість недостатньої цегли; ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» 2400 рублів - сторнований ПДВ по недостатній цегли; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76-2– 14 400 рублів – відбито претензію «Покупця»; ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 51- 14 400 рублів - перераховані гроші за претензією; ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41- 9000 рублів - списана собівартість недостатньої цеглини. Організація зобов'язала Іванова (письмово) компенсувати його вартість. В обліку «Продавця» це відобразили проводками:ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94- 9000 рублів - сума шкоди віднесена за рахунок Іванова; ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2- 9000 рублів - утримана сума недостачі із зарплати Іванова. суму доведеться списати на збитки: ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94- Нестача врахована у складі інших витрат. Цей збиток зменшує оподатковуваний прибуток згідно з пунктом 13 статті 265 НК РФ. Якщо ви перерахували постачальнику гроші авансом і виявили арифметичну помилку в його рахунку, то ваша організація вправі пред'явити йому претензію. В цьому випадку в обліку робиться запис: ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 60 субрахунок «Розрахунки з авансів виданих»– відбито суму виставленої постачальнику претензии.Если помилка виявлено у рахунку після оприбуткування отриманих цінностей, це відбивається проводкой: ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 10 (41…)- Відображено суму претензії, виставленої постачальнику товарно-матеріальних цінностей.

Претензія виставляється постачальником

Претензію можуть виставляти як покупці товарно-матеріальних цінностей, а й їх продавці. Фактично претензія є документом, на підставі якого відбувається досудове врегулювання суперечок між сторонами. Укладаючи будь-яку угоду, сторони оформляють відносини між собою договором, у якому намагаються обумовити всі можливі ситуації, які можуть виникнути між сторонами у процесі здійснення такого договору.

Договори мають складатися відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації (далі ДК РФ). Приміром, як відвантажити товари покупцю, продавець, зазвичай, укладає із нею договір поставки, який регулюється статтею 506 ДК РФ:

«За договором поставки постачальник-продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін або строки вироблені або закуповуються ним товари покупцю для використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням».

Як і будь-який інший договір, договір постачання встановлює сторонам права та обов'язки. На практиці нерідкі випадки, коли одна із сторін порушує прийняті на себе відповідно до договору обов'язки або виконує їх неналежним чином. Такою стороною може бути постачальник, і покупець.

Якщо покупець порушує свої обов'язки, то постачальник може використовувати для захисту своїх прав претензійний порядок вирішення спору. При цьому постачальник звертається безпосередньо до покупця з вимогою про зміну, виконання або розірвання договору, про відшкодування збитків, сплату неустойки або застосування інших заходів цивільно-правової відповідальності.

Зверніть увагу!

Претензійне врегулювання суперечок між сторонами обов'язково у таких випадках:

коли такий порядок встановлено Федеральним законом;

коли такий порядок передбачено договором.

Відповідно до пункту 5 статті 4 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації:

«Якщо певної категорії суперечок федеральним законом встановлено претензійний чи інший досудовий порядок врегулювання чи він передбачений договором, суперечка передається на вирішення арбітражного суду після дотримання такого порядку».

Тобто організації можуть звернутися до арбітражного суду лише після того, як було дотримано претензійного порядку. Якщо ж організації безпосередньо звертаються до судових органів, то цьому випадку арбітражний суд має право повернути позовну заяву.

Треба сказати, що судова процедура вирішення спорів щодо виконання договору поставки є досить тривалою. Вона пов'язана з різними матеріальними витратами позивача, наприклад зі сплатою державного мита, крім того, «бігання» різними інстанціями вимагає великого терпіння і часу.

Якщо ж пред'явити претензію, то частину розбіжностей між постачальником та покупцем можна вирішити швидше та безболісніше, ніж у арбітражному суді. Тому хочеться порадити організаціям, укладаючи різні види договорів, передбачте у них претензійне врегулювання розбіжностей.

Укладаючи договір, можна обговорити окремим пунктом, що будь-які суперечки між сторонами спочатку вирішуються шляхом пред'явлення претензії, або встановити досудовий порядок лише для певних розбіжностей, наприклад, у разі прострочення покупцем оплати поставленого товару застосовується досудовий претензійний порядок.

Однак, якщо між контрагентами укладено договір, в якому не обумовлюється претензійне врегулювання суперечок, то вибирати нема з чого, доведеться відразу звертатися до арбітражу.

Отже, якщо договором поставки встановлено, що постачальник зобов'язаний пред'являти покупцю претензію у разі порушення своїх прав, то суперечка може бути дозволено відразу в судовому порядку. Якщо ж договором передбачено претензійний порядок вирішення спорів, то сторона обов'язково має його дотримуватись.

Федеральним законодавством передбачено лише одне випадок, коли досудове врегулювання суперечок за договором поставки обов'язково, незалежно від цього, встановлено воно договором чи ні. Це одностороннє розірвання чи зміна договору.

За загальним правилом зміна чи розірвання договору можливе за згодою обох сторін (стаття 450 ЦК України):

1. Зміна та розірвання договору можливі за згодою сторін, якщо інше не передбачено цим Кодексом, іншими законами чи договором.

2. На вимогу однієї зі сторін договір може бути змінений або розірваний за рішенням суду лише:

1) при суттєвому порушенні договору іншою стороною;

2) в інших випадках, передбачених цим Кодексом, іншими законами чи договором.

Істотним визнається порушення договору однієї зі сторін, яке тягне для іншої сторони таку шкоду, що вона значною мірою позбавляється того, на що мала право розраховувати під час укладання договору.

3. У разі односторонньої відмови від виконання договору повністю або частково, коли така відмова допускається законом або угодою сторін, договір вважається відповідно розірваним або зміненим».

Як видно з тексту цієї статті, договір може бути розірваний в односторонньому порядку, якщо одна із сторін допустила суттєве порушення його умов. Отже, якщо покупець допустить суттєве порушення договору поставки, продавець має право розірвати його в односторонньому порядку.

Щодо покупця суттєвими порушеннями договору поставки є: - неодноразовий зрив строків оплати товарів; неодноразова невибірка товарів. Судово-арбітражна практика визнає порушення неодноразовим, якщо воно було скоєно щонайменше двічі.

Однак для односторонньої відмови від виконання договору поставки одного лише факту суттєвого порушення недостатньо. Постачальник повинен ще й повідомити покупця про свій намір розірвати (змінити) договір (пункт 4 статті 523 ЦК України):

"Договір поставки вважається зміненим або розірваним з моменту отримання однією стороною повідомлення іншої сторони про односторонню відмову від виконання договору повністю або частково, якщо інший термін розірвання або зміни договору не передбачений у повідомленні або не визначений угодою сторін".

Припустимо ситуацію, що за договором поставки покупець кілька разів зривав терміни оплати, зрештою постачальник був змушений в односторонньому порядку розірвати цей договір і в результаті зазнав якихось збитків. Наприклад, цю партію товару було продано іншій особі, але за нижчою ціною, яка передбачалася розірваним договором.

У такій ситуації продавець має право пред'явити своєму колишньому контрагенту претензію про відшкодування збитків, керуючись пунктом 2 статті 524 ЦК:

«Якщо в розумний термін після розірвання договору внаслідок порушення зобов'язання покупцем продавець продав товар іншій особі за нижчою, ніж передбачена договором, але розумною ціною, продавець може пред'явити покупцеві вимогу про відшкодування збитків у вигляді різниці між встановленою в договорі ціною та ціною за скоєною натомість угоді».

Таким чином, якщо покупець порушує свої обов'язки за договором постачання, продавець має право на виставлення претензії. Найбільш поширені випадки, коли постачальник може виставити претензію покупцю,коли покупець відмовився прийняти товар від постачальника; не зробив своєчасну вибірку товару; не представив відвантажувальну рознарядку; не сплатив товар або сплатив його невчасно; не повернув тару постачальнику; не застрахував товар.

Покупець відмовився прийняти товар від постачальника.

Однією з обов'язків покупця, за договору поставки, є прийняття товару, відвантаженого постачальником (стаття 513 ЦК України).

Прийняті покупцем (одержувачем) товари мають бути ним оглянуті у строк, визначений законом, іншими правовими актами, договором постачання чи звичаями ділового обороту.

Покупець (одержувач) зобов'язаний у цей же термін перевірити кількість та якість прийнятих товарів та про виявлені невідповідності або недоліки товарів негайно письмово повідомити постачальника.

У разі отримання поставлених товарів від транспортної організації покупець (одержувач) зобов'язаний перевірити відповідність товарів відомостям, зазначеним у транспортних та супровідних документах, а також прийняти ці товари від транспортної організації з дотриманням правил, передбачених законами та іншими правовими актами, що регулюють діяльність транспорту.

Якщо ж покупець не приймає товар або відмовляється його прийняти, не маючи на те підстав, то постачальник, незважаючи на це, має право вимагати оплати товару. А вимога прийняти товар за кількістю і якістю може бути у претензії, пред'явленої покупцю.

Покупець не зробив вибірку товару.

Договір постачання може передбачати, що покупець отримує товари за місцезнаходженням постачальника. Це називається вибіркою товарів. Вибірка товарів є одним із обов'язків покупця.

Якщо покупець не виконає її у строк, встановлений договором, то відповідно до пункту 2 статті 515 ЦК України продавець має право після закінчення цього терміну: відмовитися від виконання договору; вимагати від покупця оплати товарів.

Якщо ж термін вибірки у договорі не зазначений, то самі дії постачальник може здійснити після закінчення розумного терміну після отримання покупцем повідомлення постачальника про готовність товарів до вибірці. Поняття «розумний термін» визначено у статті 314 ЦК України. Покупець, який не виконав зобов'язання щодо вибірки у розумний термін, зобов'язаний виконати його протягом семи днів з дня пред'явлення претензії постачальником.

Строк виконання обов'язку може бути укорочений або подовжений. Інакше висловлюючись, у претензії можна зазначити: «Просимо сплатити заборгованість протягом 3 (чи 10) днів із моменту отримання претензії».

Покупець не представив відвантажувальну рознарядку.

Порядок постачання товарів встановлюється договором. Покупець може отримати товарно-матеріальні цінності самостійно або за нього зробити дану процедуру може третя особа, яка є одержувачем даних товарно-матеріальних цінностей.

Якщо згідно з договором товар відвантажується не самому покупцю, а третій особі, то фірму-отримувача покупець повинен вказати у відвантажувальній рознарядці, переданій постачальнику.

Якщо покупець не представив відвантажувальну рознарядку у встановлений термін, то постачальник має право або відмовитися від виконання договору поставки, або вимагати від покупця оплати товарів та відшкодування збитків, завданих у зв'язку з її неподанням.

Свої вимоги постачальник може викласти у претензії, пред'явленої покупцю (пункт 3 статті 509 ЦК України).

Претензію висувають у письмовій формі. Її підписують: громадянин-підприємець без утворення юридичної особи (відповідно до статті 23 ДК РФ – індивідуальний підприємець), якщо він є постачальником товару; керівник підприємства або його заступник, якщо постачальник - .

Претензію оформляють у довільній формі, але в ній обов'язково мають бути такі відомості.

1. Які саме вимоги постачальник пред'являє до покупателю.

Наприклад: «Просимо сплатити заборгованість та пені за прострочення оплати поставленого товару».

2. Якщо претензія підлягає грошовій оцінці, то вказують суму претензії, її розрахунок. Сума претензії складається із суми основного боргу та неустойки (пені або штрафу).

3. Якщо договір поставки не передбачає термін, протягом якого слід розглянути претензію та відповісти на неї, то цей термін слід зазначити безпосередньо у тексті претензії.

4. На яких обставинах ґрунтуються вимоги постачальника та докази, що їх підтверджують. Тут слід зробити посилання на відповідні норми законодавства.

5. Перелік документів, що додаються до претензії, а також інші відомості, необхідні для врегулювання спору.

До претензії потрібно додати копії документів, що підтверджують висунуті вимоги, або виписки з них.

Постачальник може вести журнал обліку претензій та позовів, пред'явлених підприємством. У журналі в стислій формі викладається вся інформація, що стосується претензій та їх подальшого розгляду, а також пред'явлених згодом позовів до суду.

У позовній заяві мають бути дані про дотримання претензійного порядку врегулювання спору з відповідачем, коли такий порядок є обов'язковим.

Доказом є копія претензії та документ, що підтверджує, що претензія була направлена ​​відповідачу. При цьому незалежно від того, чи була претензія отримана покупцем, досудовий порядок вважатиметься дотриманим.

Документом, що підтверджує направлення претензії, може бути:

Квитанція або інший поштовий документ про надсилання рекомендованого листа (бажано, з повідомленням про вручення);

Другий екземпляр претензії з відміткою (вхідним номером, датою, печаткою та підписом посадової особи) фірми-покупця про отримання матеріалів.

Якщо покупець у встановлений строк не задовольнить вимоги, заявлені у претензії, або не відповість на неї, виникає право звернутися з позовом до арбітражного суду.

Хочеться ще трохи зупинитися на питанні відображення у бухгалтерському та податковому обліку штрафних санкцій.

Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів у бухгалтерському обліку включаються до складу позареалізаційних доходів чи витрат відповідно до пункту 12 ПБО 10/99. Вони відносяться до дебету рахунку 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 2 «Інші витрати». У податковому обліку це також позареалізаційні доходи чи витрати відповідно до підпункту 13 пункту 1 статті 265 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ).

Пред'явлені санкції бухгалтер відбиває дату їх визнання організацією чи дату набрання чинності рішення суду (підпункт 8 пункту 7 статті 272 НК РФ і пункт 76 Положення ведення бухгалтерського обліку).

Доти, доки борг не визнаний або рішення суду не набуло чинності, організація доходи або витрати в обліку не відображає. розділу 4 "Доходи" "Методичних рекомендацій щодо застосування глави 25 "Податок на прибуток організацій" частини другої Податкового кодексу Російської Федерації".

Відповідно до статті 203 ЦК РФ для визнання боргу боржник має вчинити конкретні дії, наприклад, написати контрагенту листа про згоду сплатити санкції, підписати двосторонній акт тощо.

приклад.

ВАТ «Меркурій» поставило для ЗАТ «Промінь» товари відповідно до договору у сумі 236 000 рублів, зокрема ПДВ - 36 000 рублів.

За договором ЗАТ «Промінь» має сплатити прийняті товари протягом 15 календарних днів після їх надходження.

За кожен день прострочення оплати нараховуються пені в розмірі 1/300 ставки рефінансування ЦБ РФ, що діє в цей час. Ставка рефінансування становила 14% річних.

ЗАТ «Промінь» затримало оплату на 20 днів та дало згоду на виставлену постачальником претензію сплатити пені виходячи з умов договору.

У бухгалтерському обліку ЗАТ «Промінь» зроблено записи:

Кореспонденція рахунків		Сума, рублів
Дебет рахунок-фактура має бути виставлений пізніше п'яти днів із дня відвантаження товару, виконання, надання послуг. У разі ніякого відвантаження товару, виконання робіт, надання послуг немає. Але навіть якщо контрагент все ж таки випише рахунок-фактуру, все одно організація не зможе скористатися відрахуванням. Відрахуванню підлягають суми податку, сплачені за товарами, роботами, послугами та в організації немає підстав, щоб зарахувати сплачений податок за штрафними санкціями. Тому загальну суму санкцій разом із податком у бухгалтерському обліку організація відносить на: Враховано пені за прострочення оплати за договором та ПДВ з них (на дату листа про згоду сплатити санкції за договором): Дебет /2 «Інші витрати» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» – 2599 рублів (2203 + 396). З метою оподаткування прибутку організація врахує лише 2203 рубля. Суму ПДВ - 396 рублів - податкові органи не приймуть у витратах. Їхня позиція така, що всі випадки, коли ПДВ можна врахувати у витратах, перераховані у статті 170 НК РФ, а цей випадок там не згадано. Закінчення прикладу. Більш детально з питаннями, що стосуються інвентаризації та розрахунків за претензіями, Ви можете ознайомитись у книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» « Інвентаризація».