Чи можна з 43 рахунків робити реалізацію. Готова продукція рахунок. Облік готових виробів з планової собівартості

Готову продукцію можна враховувати по-різному: за фактичною чи нормативною (плановою) собівартістю. Про те, які способи бухгалтерського обліку готової продукції підтримуються в «1С:Бухгалтерії 8» редакції 3.0, як застосовувані способи узгоджуються з нормативними документами, і що необхідно враховувати, перш ніж обирати ту чи іншу методику та закріплювати її в обліковій політиці – читайте у цій статті. Вся послідовність дій та всі малюнки виконані в інтерфейсі «Таксі». Наведені рекомендації можуть застосовувати користувачі «1С:Бухгалтерії 8» (ред. 2.0).

Порядок обліку готової продукції та її особливості

Пунктом 2 Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБО 5/01, затв. наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н (далі - ПБО 5/01) визначено, що готова продукція (ДП) є складовою матеріально-виробничих запасів підприємства (МПЗ).

Крім ПБО 5/01, порядок обліку МПЗ регулюється наступними нормативними правовими актами:

• Положенням з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, утв. наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н (далі - Положення щодо ведення бухобліку та звітності);
• Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, утв. наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н (далі – Методичні вказівки);
• Інструкцією із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій, утв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н (далі - Інструкція із застосування Плану рахунків).

Зазначені нормативні правові акти передбачають різноманітні методи бухгалтерського обліку готової продукції. Основна особливість обліку ДП пов'язана з розривом у часі між моментом надходження її на склад та моментом визначення фактичної собівартості виробленої протягом місяця продукції.

З одного боку, готова продукція має враховуватись за фактичними витратами, пов'язаними з її виготовленням (п. 7 ПБО 5/01, п.п. 16, 203 Методичних вказівок). З іншого боку - який завжди можливо визначити фактичну собівартість готової продукції момент її випуску. У разі організація може використовувати так званий нормативний метод обліку готової продукції. Нормативний метод передбачає застосування облікових цін, якими продукція протягом місяця припадає складу організації та списується під час реалізації.

Згідно з пунктом 204 Методичних вказівок як облікові ціни на готову продукцію можуть застосовуватися фактична виробнича собівартість, нормативна собівартість, договірні ціни та інші види цін. Вибір конкретних варіантів облікових цін для однорідних груп готової продукції належить організації та має бути закріплений її облікової політиці.

Якщо організація враховує готову продукцію за фактичною собівартістю, то при закритті місяця у бухгалтерському обліку немає жодних різниць. Якщо ж організація використовує нормативний метод обліку готової продукції, то наприкінці місяця визначаються витрати на виробництво продукції та виявляються різниці між нормативною (плановою) та фактичною собівартістю (далі - відхилення).

Інформація про наявність та рух готової продукції відображається на рахунку 43 «Готова продукція». При нормативному методі обліку готової продукції відхилення можна враховувати із застосуванням або без застосування рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» (Інструкція із застосування Плану рахунків).

Усі перелічені методи обліку готової продукції підтримуються у «1С:Бухгалтерії 8».

Організація обліку готової продукції «1С:Бухгалтерії 8»

Щоб виробничі операції були доступні користувачеві, необхідно переконатися, що відповідна функціональність програми включена. Функціональність налаштовується за однойменним гіперпосиланням з розділу Головне. На закладці Виробництвонеобхідно встановити однойменний прапор.

Для встановлення параметрів ведення обліку, які є спільними для всіх організацій інформаційної бази, необхідно перейти за посиланням Параметри обліку(розділ Головне).

Параметри обліку МПЗ, у тому числі готової продукції, налаштовуються на закладці Запаси.

Аналітичний облік запасів на рахунках обліку у програмі завжди ведеться за номенклатурними позиціями (найменуваннями товарів, матеріалів, продукції). Крім цього, додатково може бути встановлено аналітичний облік запасів за партіями та за складами (за кількістю або за кількістю та сумою).

Звертаємо увагу, що для цілей бухгалтерського та податкового обліку налаштування запасів єдині.

Якщо в Облікової політикихоча б одній із організацій заданий такий спосіб оцінки вартості матеріально-виробничих запасів, як ФІФО, то прапор Облік запасівведеться необхідно встановити у положення По партіям (документам надходження).

На закладці Виробництвозаповнення реквізиту Тип планових ціндозволить автоматично заповнювати планову (нормативну) вартість номенклатури у документах обліку виробництва ( Звіт виробництва за змінуі Надання виробничих послуг).

Тип планових (облікових) цін вибирається із довідника Типи цін номенклатури, де зберігаються всі типи цін, що застосовуються в обліку організації, наприклад: планова, оптова, роздрібна, закупівельна. Тут може зберігатися і облікова ціна фактична (якщо як облікової ціни продукції застосовується фактична виробнича собівартість).

Для встановлення типу цін для конкретного виду номенклатури необхідно використовувати документ Встановлення цін номенклатури(розділ Склад).

Відомості про налаштування облікової політики щодо кожної організації зберігаються в регістрі Облікова політика, доступ до якого здійснюється за однойменним гіперпосиланням з розділу Головне.

На закладці Запасиналаштувань Облікової політикивибирається спосіб оцінки матеріально-виробничих запасів (МПЗ) під час вибуття: за середньою вартістю або ФІФО. Нагадаємо, що у бухгалтерському обліку метод ЛІФО не використовується з 01.01.2008 (наказ Мінфіну Росії від 26.03.2007 № 26н). З податкового обліку метод ЛІФО виключено з 01.01.2015 (Федеральний закон від 20.04.2014 № 81-ФЗ).

Значення реквізиту нічого очікувати проводити вартість вибуває готової продукції, якщо організація застосовує спосіб оцінки за собівартістю одиниці. При способі обліку МПЗ за собівартістю одиниці необхідно дотримуватися правила: найменування кожної партії своєї продукції має бути унікальне.

На закладці Витратиописується порядок обліку витрат за звичайними видами діяльності (крім витрат на продаж).

Якщо одним із видів діяльності організації є випуск продукції, то на закладці Витратимає бути встановлений відповідний прапор.

У ході виконання регламентної операції за кредитом рахунки 20 «Основне виробництво» відбиваються суми фактичної собівартості випущеної продукції, виконаних робіт, послуг.

Собівартість випущеної продукції розраховується з урахуванням планових цін у такому порядку:

• витрати, зібрані за дебетом рахунку 20, розподіляються між найменуваннями випущеної продукції пропорційно до її планової (облікової) вартості;
• на випуск конкретного найменування продукції відносяться витрати, зібрані з того підрозділу і тієї номенклатурної групи, які зазначені у документі випуску цієї продукції.

У суми фактичної собівартості випущеної продукції не включаються суми, зазначені у документах Інвентаризація НЗП.

Кнопка Непрямі витратина закладці Витратидозволяє перейти до форми налаштувань обліку непрямих витрат (нагадуємо, що непрямі витрати враховуються на рахунках 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати»).

Витрати з рахунку 26 можуть враховуватися одним із двох способів:

• списуватися в собівартість продажу як умовно-постійні (методом директ-костинг) на рахунок 90.08 «Управлінські витрати»;
• включатися в собівартість випущеної продукції (у цьому випадку витрати з рахунку 26 розподіляються між підрозділами основного та допоміжного виробництва, тобто відносяться на рахунки 20 «Основне виробництво» та 23 «Допоміжне виробництво»).

Витрати з рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» розподіляються між номенклатурними групами основного чи допоміжного виробництва.

Якщо загальногосподарські витрати включаються до собівартості випущеної продукції або організація використовує рахунок 25, слід налаштувати методи розподілу цих витрат, перейшовши за посиланням Методи розподілу непрямих витрат.

За кнопкою Додатковона закладці Витратиздійснюється перехід у форму додаткових установок, які застосовуються при розрахунку собівартості готової продукції (рис. 1). До таких установок належать:

• необхідність розрахунку собівартості напівфабрикатів;
• необхідність розрахунку собівартості послуг власним підрозділам;
• визначення послідовності етапів виробництва (переділів);
• необхідність застосування рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" для обліку відхилень.

Таким чином, використовуючи комбінацію налаштувань параметрів Облікової політики, засобами програми можна організувати облік готової продукції:

• за повною фактичною чи плановою виробничою собівартістю;
• за неповною фактичною чи плановою виробничою собівартістю (за винятком загальногосподарських витрат).

У свою чергу облік готової продукції за плановою (нормативною) виробничою собівартістю (повною або скороченою) можна вести із застосуванням або без застосування рахунку 40.

Для цілей податкового обліку перелік прямих витрат за виробництво продукції вказується у списку Методи визначення прямих витрат виробництва у НУ, доступ до якого здійснюється в налаштуваннях Облікової політикиза однойменним гіперпосиланням на закладці Податок на прибуток.

Облік готової продукції за фактичною собівартістю

Фактична виробнича собівартість як облікова ціна продукції застосовується, як правило, при одиничному і дрібносерійному виробництвах, а також при випуску масової продукції невеликої номенклатури (п. 205 Методичних вказівок).

У той самий час, собівартість однієї й тієї продукції, але випущеної у час може відрізнятися. У такому разі при реалізації та іншому вибутті готова продукція повинна списуватися одним із таких методів (п. 16 ПБО 5/01):

• за собівартістю одиниці;
• за середньою собівартістю;
• за собівартістю перших за часом придбань (ФІФЗ).

Конкретний метод списання організація має закріпити в обліковій політиці.

Приклад 1

Організація «ТФ Мега» виготовляє сувенірні келихи, застосовує загальну систему оподаткування (ОСНО). Готова продукція враховується за фактичною собівартістю, а МПЗ під час вибуття оцінюються за середньою вартістю. На початок 2015 року залишків готової продукції на складі немає. У січні 2015 року випущено 100 прим. готової продукції за фактичною собівартістю 30 руб. за шт., а у лютому 2015 року випущено 100 шт. готової продукції за фактичною собівартістю 60 руб. за шт. Відпускна вартість сувенірного келиха становить 100 руб. за шт. (У тому числі ПДВ - 18%). У січні 2015 року було продано партію готової продукції в кількості 80 шт. Таку ж партію готової продукції було продано у лютому 2015 року.

Якщо організація враховує готову продукцію за фактичною собівартістю, то обліку застосовують лише рахунок 43 «Готова продукція» без застосування рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». У налаштуваннях Облікової політикина закладці Витратинеобхідно за допомогою кнопки Додаткововідкрити форму додаткових налаштувань та переконатися, що прапор вимкнено (див. рис. 1).

На закладці Запасиу налаштуваннях Облікової політикиреквізит Спосіб оцінки матеріально-виробничих запасів (МПЗ)повинен бути встановлений у значення За середньою вартістю.

Після проведення документа Звіт виробництва за змінупрограма сформує наступну кореспонденцію рахунків:

Дебет 43 Кредит 20 - у сумі фактичної собівартості продукції (у грудні вона становить 3 000 крб. (100 прим. х 30 крб.), а лютому - 6 000 крб. (100 прим. x 60 крб.)).

Після проведення документа Реалізація товарів та послуг сформується група бухгалтерських проводок:

Дебет 90.02.1 Кредит 43 - на суму списаної фактичної собівартості реалізованої продукції (у січні вона склала 2400 руб. (80 шт. х 30 руб.), А в лютому - 4400 руб.).
Розрахунок середньої собівартості списаної у лютому продукції з урахуванням залишку партії келихів на початок місяця: ((20 шт. х 30 руб. + 100 шт. х 60 руб.) / 120 шт.) х 80 шт. = 4400 руб.

Дебет 62 Кредит 90.01.1 - у сумі реалізованої продукції (і у січні й у лютому сума однакова і як 8 000 крб.).

Дебет 90.03 Кредит 68.02 - на суму ПДВ з реалізації (і в січні, і в лютому сума однакова і становить 1220, 34 руб. (8000 руб. х 18/118).

Аналіз рахунку 43 показує нам залишки готової продукції на початок і кінець лютого, а також обсяг випущеної та реалізованої продукції у кількісному та сумовому вираженні (рис. 2).

Звертаємо увагу, що при застосуванні способу оцінки МПЗ П про середню вартістьпротягом звітного періоду сума списання готової продукції розраховується за середньою ковзною вартістю. За виконання регламентної операції Закриття рахунків 20, 23, 25, 26формуються коригувальні записи на різницю між середньою ковзною та середньою виваженою вартістю. Тому якщо протягом місяця будуть здійснюватися додаткові випуски партій келихів, то вартість списання готової продукції буде скоригована при закритті місяця.

Нормативний метод обліку готової продукції без використання рахунку 40

Якщо облік готової продукції ведеться за нормативною собівартістю або за договірними цінами (без застосування рахунку 40), то пункт 206 Методичних вказівок наказує вести такий облік таким чином:

• різниця між фактичною собівартістю та вартістю готової продукції за обліковими цінами відображається на рахунку 43 «Готова продукція» за окремим субрахунком «Відхилення фактичної собівартості готової продукції від облікової вартості»;
• перевищення фактичної собівартості над обліковою вартістю відображається за дебетом субрахунку відхилень та кредитом рахунків обліку витрат, а економія відображається сторнувальним записом;
• якщо готова продукція списується за обліковою вартістю, то одночасно на рахунки обліку продажів списуються та відхилення, що належать до проданої готової продукції;
• відхилення, які стосуються залишків готової продукції, залишаються на рахунку 43 «Готова продукція» (за субрахунком відхилень);
• незалежно від методу визначення облікових цін загальна вартість готової продукції (облікова вартість плюс відхилення) має дорівнювати фактичної виробничої собівартості цієї продукції.

Загалом такий порядок обліку дотримується в «1С:Бухгалтерії 8» за винятком того, що в плані рахунків програми не передбачено окремого субрахунку до рахунку 43 для обліку відхилень, а відхилення списуються не одночасно з вибуттям готової продукції, а лише наприкінці місяця.

Такий підхід обумовлений такими міркуваннями:

• як правило, фактичну виробничу собівартість готової продукції можна розрахувати тільки на кінець місяця, коли буде нарахована заробітна плата, точно визначені всі матеріальні витрати, включаючи витрати на енергію, паливо і т. д., при цьому надходження та вибуття готової продукції може здійснюватися до закінчення місяця;
• не представляється доцільним ведення оперативного обліку відхилень між фактичною та плановою собівартістю готової продукції, оскільки ці відхилення розраховуються та списуються лише наприкінці місяця при виконанні обробки Закриття місяця;
• дотримуються положень ПБО 1/2008 «Облікова політика організацій», затв. наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н, а саме – припущення безперервності діяльності, вимога своєчасності та вимога раціональності облікової політики.

Для розрахунку відхилень між фактичною та плановою собівартістю готової продукції в «1С:Бухгалтерії 8» використовується регістр відомостей Розрахунок собівартості продукції. За виконання регламентної операції Закриття рахунків 20, 23, 25, 26формуються такі рухи регістру:

• визначається планова та фактична собівартість для цілей бухгалтерського та податкового обліку у розрізах кожного виробничого підрозділу, кожної номенклатурної групи та кожної номенклатурної одиниці;
• визначається сума незавершеного виробництва (НЗП) з метою бухгалтерського та податкового обліку в розрізах кожного виробничого підрозділу та кожної номенклатурної групи.

Відхилення між фактичною та плановою собівартістю для кожного найменування продукції відображаються у Довідка-розрахунок собівартості випущеної продукції та наданих послуг виробничого характеру(Рис. 3).

Детально проаналізувати собівартість одиниці випущеної продукції дозволяє Довідка-розрахунок калькуляція собівартості продукції(Рис. 4).

Після проведення регламентної операції Закриття рахунків 20, 23, 25, 26формуються такі бухгалтерські проводки:

Дебет 43 Кредит 20.01 - у сумі відхилення (позитивного чи разі економії - негативного) між фактичної і планової собівартістю кожному за виду випущеної у поточному місяці продукції. Дебет 90.02.1 Кредит 43 - на суму відхилення для кожного виду реалізованої у поточному місяці готової продукції.

Перевірити розрахунок суми відхилень для випущеної продукції можна просто, використовуючи Довідку-розрахунок собівартості випущеної продукції, а також стандартні звіти за рахунками 20 «Основне виробництво» та 43 «Готова продукція», де відхилення відбиваються цілком наочно.

Але яким чином розраховується сума відхилень у частині продукції, що вибула, яка може бути випущена не тільки в поточному, а й у попередніх звітних місяцях?

Відповідно до Інструкції із застосування Плану рахунків при списанні готової продукції з рахунку 43 сума відхилень фактичної виробничої собівартості, що відноситься до цієї продукції, від вартості за цінами, прийнятими в аналітичному обліку, визначається за відсотком, обчисленим виходячи із відношення відхилень на залишок готової продукції на початок звітного періоду та відхилень щодо продукції, що надійшла на склад протягом звітного місяця, до вартості цієї продукції за обліковими цінами.

Подивимося, чи дотримується у програмі описаний в Інструкції алгоритм обчислення відхилень, що припадають на реалізовану продукцію.

Приклад 2

Організація «Новий інтер'єр» виготовляє дерев'яні іграшки та інші вироби з дерева, застосовує ОСНО. Готова продукція враховується за плановою (нормативною) собівартістю без застосування рахунку 40. Планова собівартість готової продукції становить 70 руб. за шт.

На початок лютого 2015 року залишок готової продукції становив 200 шт.

Відхилення, що припадають залишок готової продукції початку лютого, становлять 448 крб.

У лютому 2015 року випущено 400 прим. готової продукції.

Фактична собівартість випущеної продукції становила 30 142 крб.

У лютому 2015 року було продано партію готової продукції в кількості 500 шт.

Цифри у прикладі округлені до рубля полегшення сприйняття.

Розрахуємо економічні показники, використовуючи облікову ціну 70 руб., Відповідно до умов прикладу:

• планова собівартість випущеної лютому продукції дорівнює 28 000 крб. (400 шт. х 70 руб.);
• відхилення по продукції, що надійшла на склад протягом лютого, становлять 2142 руб. (30142 руб. - 28000 руб.);
• планова собівартість залишків готової продукції початку лютого дорівнює 14 000 крб. (200 шт. х 70 руб.);
• планова собівартість реалізованої продукції лютому становитиме 35 000 крб. (500 шт. х 70 руб.).

Дотримуючись Інструкції щодо застосування Плану рахунків, розрахуємо, відсоток відхилень фактичної виробничої собівартості від вартості за цінами, прийнятими в аналітичному обліку: (-448 руб. + 2142 руб.) / (14000 руб. + 28000 руб.) х 100% = 4,033%.

Тоді сума відхилень, що припадає на списану в лютому продукцію, становитиме: 35 000 руб. х 4,033% = 1412 руб.

Тепер подивимося, які проводки зі списання відхилень робить програма.

Попередньо виконаємо налаштування Облікової політики, які аналогічні параметрам для Прикладу 1.

Після проведення документа Звіт виробництваза зміну сформується проводка:

Дебет 43 Кредит 20 - у сумі що надійшла складу продукції в облікових цінах, т. е. 28 000 крб.

Бо на момент проведення документа Реалізація товарів та послугвідхилення ще можуть бути визначені, то продукція списується виходячи зі способу оцінки МПЗ, встановленого в налаштуваннях Облікової політики(У нашому випадку - за середньою вартістю). Потім під час виконання регламентної операції Закриття рахунків 20, 23, 25, 26програма "доводить" вартість списаної готової продукції до фактичної вартості.

Проаналізуємо обороти рахунків 90.02.1 та 43 (рис. 5).

Загальна сума оборотів за лютий округлено становить 36412 руб. Якщо відняти з цієї суми планову собівартість реалізованої продукції (35 000 руб.), То вийде різниця в 1412 руб., Що відповідає сумі відхилень, розрахованої згідно Інструкції із застосування Плану рахунків.

Таким чином, незважаючи на відсутність у «1С:Бухгалтерії 8» окремого субрахунку до рахунку 43 для обліку відхилень, запропонований порядок забезпечує виконання ключових моментів обліку готової продукції:

• за підсумками кожного місяця є можливість проаналізувати відхилення між плановою та фактичною собівартістю для кожного найменування готової продукції;
• на кінець кожного місяця загальна вартість готової продукції завжди дорівнює фактичної виробничої собівартості цієї продукції, згідно з пунктом 5 ПБО 5/01 та пунктом 206 Методичних вказівок.

На наш погляд, якщо організація веде облік готової продукції до «1С:Бухгалтерії 8» нормативним методом без застосування рахунку 40, то вона має закріпити в обліковій політиці методику, реалізовану у програмі.

Ще раз наголосимо, що зазначена методика гарантує дотримання вимог ПБО 5/01.

Нормативний метод обліку готової продукції з використанням рахунку 40

При обліку готової продукції за нормативною (плановою) собівартістю виявлення різниці між фактичної собівартістю і вартістю готової продукції в облікових цінах може використовуватися рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». Рахунок 40 щомісячно закривається на рахунок 90 «Продажі» та не має сальдо на звітну дату. Інструкція із застосування Плану рахунків допускає використання організацією рахунку 40 у разі потреби.

У «1С:Бухгалтерії 8» можна застосовувати варіант обліку витрат за виготовлення готової продукції з використанням рахунку 40. Для цього в налаштуваннях Облікової політикина закладці Витратинеобхідно за допомогою кнопки Додатково Враховувати відхилення від планової собівартості(Відхилення фактичної собівартості від планової враховуються на рахунку 40).

Однак необхідно мати на увазі, що застосовувати нормативний метод з використанням рахунку 40 можна з одним суттєвим обмеженням: вся вироблена продукція повинна відвантажуватися покупцям у тому звітному періоді, в якому ця продукція випускається.

Суть цього обмеження випливає із сукупності нормативних правових документів, які регламентують бухгалтерський облік готової продукції.

Так, Інструкція із застосування Плану рахунків встановлює такий порядок обліку готової продукції з використанням рахунку 40: відхилення, що виникли, повністю списуються на витрати періоду без розподілу між залишками готової, відвантаженої та реалізованої продукції. Якщо при такому порядку обліку на кінець звітного періоду на складі залишається нереалізована готова продукція, вона відображатиметься в балансі за нормативною собівартістю.

Пункт 59 Положення щодо ведення бухобліку та звітності допускає відображення готової продукції в бухгалтерському балансі, як за фактичною, так і нормативною (плановою) виробничою собівартістю. Разом з тим, складаючи бухгалтерську звітність, організація повинна керуватися Положенням лише в тому випадку, якщо інше не встановлено іншими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (п. 32 Положення). А пункт 5 ПБО 5/01 передбачає облік готової продукції лише за фактичною собівартістю.

Щодо Методичних вказівок, то пункт 203 допускає оцінку залишків готової продукції на кінець (початок) звітного періоду з нормативної собівартості, однак така оцінка застосовується лише в аналітичному та синтетичному обліку, але не в організації.

Приклад 3

ТОВ «Андромеда» виробляє продукцію (спортивні тренажери), застосовує ОСНО, використовує нормативний метод обліку витрат із використанням рахунку 40. На початок 2015 року залишків готової продукції на складі немає. У січні 2015 року випущено 5 прим. продукції за нормативною (плановою) вартістю 32 000 руб. Сума фактичних витрат становила 150 575 руб. Випущена продукція у повному обсязі (5 шт.) реалізована у січні. Цифри у прикладі округлені до рубля полегшення сприйняття.

У налаштуваннях Облікової політикина закладці Витратинеобхідно за допомогою кнопки Додаткововідкрити форму додаткових налаштувань та встановити прапор Враховувати відхилення від планової собівартості.

Після проведення документа Звіт виробництва за змінусформується наступна кореспонденція рахунків:

Дебет 43 Кредит 40 - у сумі що надійшла складу продукції в планових цінах, т. е. 160 000 крб. (5 шт. х 32 000 руб.).

Під час проведення документа Р еалізація товарів та послугпродукція списується проводкою:

Дебет 90.02.1 Кредит 43 - у сумі нормативної (планової) собівартості реалізованої продукції (160 000 крб.).

При виконанні операції Закриття рахунків 20, 23, 25, 26програма коригує вартість випуску та вартість списання продукції проводками:

Дебет 40 Кредит 20.01 - у сумі фактичної собівартості випущеної поточному місяці продукції (150 575 крб.). СТОРНО Дебет 43 Кредит 40 - у сумі відхилення між планової і фактичної собівартістю випущеної поточному місяці продукції (9 425 крб.). СТОРНО Дебет 90.02.1 Кредит 43 - у сумі відхилення між планової і фактичної собівартістю списаної у поточному місяці продукції (9 425 крб.).

Оборотно-сальдова відомість за рахунком 43 (рис. 6) показує, що незважаючи на те, що в обліку готової продукції застосовувалися планові ціни, загальна вартість готової продукції (облікова вартість плюс відхилення) дорівнює фактичній виробничій собівартості цієї продукції, тобто виконуються вимоги пункту 206 Методичних вказівок та пункту 5 ПБО 5/01.

На наш погляд, організація може закріпити в обліковій політиці нормативний метод обліку витрат на виготовлення готової продукції з використанням рахунка 40 лише у тому випадку, коли специфіка виробництва на цьому підприємстві передбачає відсутність залишків готової продукції на складі на кінець звітного періоду.

ІС 1С:ІТС

Докладніше про облік готової продукції див. у «Довіднику господарських ситуацій. 1С Бухгалтерія 8» у розділі «Бухгалтерський та податковий облік» в ІВ 1С:ІТС.

Загальна характеристика рахунку 43

Готова продукція (ДП) — це вироби, що надійшли на склад організації, які пройшли весь виробничий процес і відповідають прийнятим стандартам і технічним умовам. ДП враховується на рахунку 43. Розглянемо загальну характеристику рахунка 43.

Рахунок 43 є активним, т. е. сальдо з цього рахунку може бути записано лише з дебету.

ДП відноситься до матеріальних запасів, тому при формуванні балансу сальдо за рахунком 43 відбивається в активі. Облік ДП проводиться у вартісних та кількісних показниках. Це дозволяє підвищити точність обліку та забезпечити контроль наявності та руху продукції.

До рахунку 43 можуть відкриватися два субрахунки залежно від прийнятого способу обліку. Готова продукція на рахунках відображається за плановою (субрахунок 43.1) або фактичною собівартістю з урахуванням відхилень (43.2).

Планова собівартість обчислюється з допомогою нормативних витрат за випускати продукцію чи надання послуг. Фактичну можна визначити лише після закінчення звітного періоду виходячи з реальних витрат, понесених підприємством.

Організація сама визначає, яким способом вестиме облік ДП. Цей метод закріплюється наказом і прописується в облікової політики підприємства.

Оборотно-сальдова відомість та проведення за рахунком 43

Оборотно-сальдова відомість за рахунком 43 дозволяє побачити, які ціни застосовуються при обліку ДП, загальну вартість виробленої продукції, її номенклатуру та кількість.

Аналіз рахунку 43 показує рух ДП за звітний період загалом.

Дебетове сальдо початку періоду за рахунком 43 відбиває наявність ДП складі. Оборот по дебету відбиває прихід ДП складу на різних підставах. Оборот за кредитом - списання ДП зі складу. Дебетове сальдо наприкінці періоду — залишок ДП складі наприкінці звітний період.

По дебету рахунки 43 - готова продукція відбивається надходження продукції. Джерелами надходження можуть бути: випуск продукції, оприбуткування надлишків, виявлених під час інвентаризації, надходження з інших джерел:

• Дп 43 Кт 20 - надходження ДП, випущеної основним виробництвом.
• Дт 43 Кт 23 (29) - надходження ДП, випущеної допоміжним виробництвом, що обслуговує.
• Дп 43 Кт 80 - надходження ДП як внесок до статутного капіталу;
• Дт 43 Кт 91.1 - оприбуткування надлишків, виявлених внаслідок інвентаризації.

За кредитом рахунки готової продукції відбивається вартість списаної продукції. Списання відбувається у разі реалізації споживачеві, використання продукції для власних потреб, виправлення шлюбу тощо.

• Дп 90 Кт 43 - списання собівартості проданої продукції;
• Дп 20 (25, 26) Кт 43 - використання ДП для внутрішніх потреб основного виробництва (загальновиробничих, загальногосподарських потреб);
• Дт 28 Кт 43 - використання ДП для виправлення шлюбу.
• Дп 94 Кт 43 - списання недостачі ДП, виявленої під час інвентаризації;
• Дт 44 Кт 43 - використання ДП у комерційних цілях.

Способи, якими може враховуватись вартість готової продукції

Після закінчення виробничого процесу готова продукція передається складу. Цей процес оформляється відповідними документами. Зазвичай, це накладна на внутрішнє переміщення, але можливі й інші варіанти.

Готові вироби мають бути оцінені у грошовому еквіваленті. На рахунку 43 готова продукція може враховуватись у таких цінах:

Чи не знаєте свої права?

• фактичних;
• нормативних;
• оптових;
• вільних відпускних;
• вільні роздрібні.

Фактичні ціни формуються з реальних витрат за виробництво продукції. Усі витрати з кредиту рахунки 20 та інших витратних рахунків списуються в дебет рахунки 43. Фактичні ціни можуть бути повними та скороченими, різниця лише в тому, що до скороченої ціни не включені накладні витрати. Спосіб підходить під час виробництва виробів дрібними партіями. Єдиний негативний момент такої оцінки – відстрочене формування точної ціни.

Оцінюючи в нормативних цінах використовують розцінки, розраховані ще на початок виробництва. Найголовніший плюс - протягом часу вартість не змінюється. Він же є і мінусом, якщо витрати схильні до суттєвих коливань. Тому цей спосіб найбільше підходить для масового виробництва з постійною номенклатурою.

Гуртові ціни спираються на розмір оптових поставок та розраховуються на основі фактичних цін з використанням торгової націнки. Застосовуються під час виробництва великих партій товару одного споживача.

Вільна відпускна ціна, навпаки, потрібна при "штучному" виробництві продукції.

Вільна роздрібна установлюється на продукцію, яка буде реалізована через канали продажів.

Кожен із розглянутих способів обліку хороший за певних умов. Бухгалтерія повинна проаналізувати ситуацію, що склалася, і запропонувати кращий спосіб. Ціни, які використовуються для обліку готової продукції на конкретному підприємстві, мають бути зазначені в обліковій політиці.

У ній обов'язково мають бути відображені такі важливі моменти:

• яким способом розраховується собівартість продукції;
• як враховується вартість готового виробу.

Що відображається та не відображається за рахунком 43

Не вся вироблена продукція має бути включена до рахунку 43. Важливо знати випадки, коли облік приходу на рахунку 43 буде неправильним:

• вартість наданих послуг та виконаних робіт (оформляється записом Дп 90 Кт 20);
• продукція, яка не оформлена актом прийому (підлягає обліку як незавершене виробництво);
• продукція, яку придбали для перепродажу (відбивається на рахунку 41).

Облік цих видів продукції (послуг) на рахунку 43 призведе до неправильного формування собівартості та спотворення розмірів реальних витрат.

Облік ДП на синтетичному рахунку 43 відбувається за фактичною виробничою собівартістю, що складається з витрат, що безпосередньо пов'язані з виробничим процесом. Це заробітна плата робітників з нарахуваннями, вартість використаних матеріалів та напівфабрикатів, амортизація верстатів та іншого обладнання, витрати на електроенергію тощо.

Разом з тим, в аналітичному обліку обороти за рахунком можуть бути відображені за плановою собівартістю або договірними цінами. Аналітичний облік за рахунком 43 повинен вестись у кількох розрізах для забезпечення зручності контролю руху матеріальних цінностей. Зазвичай це категорії продукції, місця зберігання, матеріально відповідальні особи тощо.

На рахунку 43 відображається наявність та рух випущеної продукції, призначеної для продажу. Залишок на цьому рахунку формується лише за дебетом та показує наявність ДП на звітну дату. У бухгалтерському балансі рахунку 43 відбивається в активі, формуючи рядок 1210 «Запаси».

По кредиту рахунки 43 відбивається списання ДП, за дебетом — прихід ДП складу. Рахунком передбачено облік ДП за фактичною та плановою собівартістю. Обраний спосіб має бути затверджений в обліковій політиці.

Використання рахунку 43 у бухгалтерському обліку є обов'язковим для виробничих підприємств. Він дозволяє оцінити як складські залишки, готові до реалізації, але й виробничі витрати та обсяги випуску.

Для відображення різних операцій із готовою продукцією в бухобліку використовується 43-й рахунок. Як правило, цей рахунок активно використовується у своїй діяльності промисловими та сільськогосподарськими підприємствами. До готової продукції прийнято відносити вироби та напівфабрикати, що пройшли повну обробку, відповідають технічним умовам та чинним стандартам.

Головними завданнями бухобліку такої продукції є:

• правильне оформлення операцій з випуску, транспортування та відпуску продукції (у тому числі документальне);
• контроль за заощадженням продукції місцях її зберігання.

Порядок використання рахунку 43

Рух ДП складається з двох стадій: надходження продукції на виробничий склад та відвантаження продукції покупцям.

Кожна із цих стадій підкріплюється відповідними документами. Для обліку надходження продукції власного виробництва використовується дебет 43 рахунки. Записи по кредиту рахунки 43 робляться під час списання готової продукції (при відвантаженні, списанні, шлюбі, передачі тощо. буд.).

Прийняття готової продукції до обліку може здійснюватися у різний спосіб.

Основні з цих способів відображені у таблиці:

Якщо виручка від продажу продукції, яка була відвантажена, деякий час не може бути визнана в бухобліку (наприклад, при експорті), до фактичного визнання виручки дана продукція відображається на рахунку 45 («Відвантажені товари»).

Списання вартості готової продукції з балансу відбувається шляхом внесення таких записів:

Аналітичний облік за 43-м рахунком ведеться за місцями зберігання та певними видами продукції.

Особливості обліку готової продукції

Для обліку продукції застосовується один із трьох можливих способів.

Визначають спосіб чинної облікової політикою організації:

• облік за фактичною виробничою собівартістю;
• облік за нормативною собівартістю (за обліковими цінами);
• облік за прямими затратами.

Облік продукції з нормативної собівартості може здійснюватися як використання рахунку 40-ї (відбиває випускати продукцію, послуг чи робіт), і з ним. Якщо використовується перший варіант, під час передачі складу продукції, що відбивається за нормативними цінами, робиться запис: Дт 43 / Кт 20 (23, 29), яка свідчить про оприбуткування продукції з планової собівартості. Якщо використовується 40-й рахунок, вноситься запис: Дт 43 / Кт 40.

Проведенням Дт 40/Кт 20 відображається фактична собівартість продукції, яка була випущена основним виробництвом.

Зазвичай нормативна собівартість продукції та її фактична собівартість не збігаються, внаслідок чого за рахунком 40 виникає дебетове чи кредитове сальдо, яке списується наприкінці кожного місяця.

Пояснюється це просто: точно визначити показник фактичної собівартості можна лише за результатами місяця, коли відома повна сума витрат на виготовлення.

Операції, пов'язані з продажем продукції, відображаються у бухгалтерському обліку записом: Дп 62/Кт 90.1 (відображення виручки від продажу). При визнанні виручки провадиться списання її вартості з рахунку 43 до дебету 90-го рахунку.

Рахунок 43 "Готова продукція" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції. Цей рахунок використовується організаціями, які здійснюють промислову, сільськогосподарську та іншу виробничу діяльність.

Відповідно до чинних положень готовою продукцією вважається частина матеріально-виробничих запасів, призначених для продажу (кінцевий результат виробничого циклу, активи, закінчені обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством). Складання готової продукції на склад або замовнику, коли готова продукція здається на місці, має бути оформлена встановленими здавальними документами. Вироби, які відповідають цим умовам, вважаються незавершеним виробництвом.

Готові вироби, придбані для комплектації (вартість яких не включається до собівартості продукції, що випускається) або як товари для продажу, обліковуються на рахунку 41 "Товари". Вартість виконаних робіт та наданих послуг на рахунку 43 "Готова продукція" не відображається, а фактичні витрати по них у міру продажу списуються з рахунків обліку витрат на виробництво або рахунки 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" на рахунок 90 "Продажі", субрахунок 02 "Собівартість".

Готова продукція, що підлягає здачі замовникам дома і не оформлена актом приймання, залишається у складі незавершеного виробництва; до складу продукції, яка приймається на облік за рахунком 43 "Готова продукція", така продукція не включається.

До рахунку 43 "Готова продукція" можуть відкриватися субрахунки:

43-01 "Планова собівартість"; 43-

02 "Відхилення від планової собівартості"; 43-

03 "Фактична виробнича собівартість".

Залежно від обраного в обліковій політиці методу обліку готової продукції організація використовує субрахунки: -

при використанні обліку випущеної продукції рахунки 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" організація використовує субрахунок 43-01 "Планова собівартість"; -

при виборі способу обліку готової продукції за фактичною собівартістю організація може використовувати субрахунок 43-03 "Фактична виробнича собівартість"; -

якщо при обліку готової продукції за фактичною виробничою собівартістю організація в аналітичному обліку рух окремих найменувань відображає за обліковими цінами з виділенням відхилень, то вона використовує субрахунки 43-01 "Планова собівартість" та 43-02 "Відхилення від планової собівартості".

Оприбуткування готової продукції, виготовленої на продаж, зокрема і продукції, частково призначеної для потреб, відбивається по дебету рахунки 43 "Готова продукція". Якщо готова продукція повністю спрямовується для використання на самому підприємстві, то вона на рахунку 43 "Готова продукція" може не доходити, а враховується на рахунку 10 "Матеріали" та інших аналогічних рахунках залежно від призначення цієї продукції.

При використанні обліку випущеної продукції рахунки 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" готова продукція відбивається на рахунку 43 "Готова продукція" за плановою собівартістю. При цьому рахунок 43 "Готова продукція" (субрахунок 01 "Планова собівартість") дебетується у кореспонденції з рахунком 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" (субрахунок 01 "Нормативна (планова) собівартість"). Різниця між фактичною та плановою собівартістю визначається на рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)".

При обліку готової продукції за фактичною собівартістю на субрахунку 43-03 "Фактична виробнича собівартість" її оприбуткування відображається за дебетом цього субрахунку у кореспонденції з кредитом рахунків: 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво", 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства".

Якщо готова продукція враховується на рахунку 43 "Готова продукція" за фактичною собівартістю з виділенням облікової ціни та відхилень, то оприбуткування готової продукції на склад відображається записами:

Дебет субрахунку 43-01 "Планова собівартість"

Кредит рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво", 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства" -

облікова ціна готової продукції (планова собівартість, відпускні ціни тощо);

Дебет субрахунку 43-02 "Відхилення від планової собівартості"

W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:Ru.

Кредит тих самих рахунків -

відхилення фактичної собівартості готової продукції від планової.

У разі вибору даного методу обліку в обліковій політиці при списанні готової продукції сума відхилень, що відноситься до цієї продукції, визначається за відсотком, обчисленим виходячи з відношення відхилень на залишок готової продукції на початок звітного періоду та відхилень за продукцією, що надійшла на склад протягом звітного місяця, до вартості цієї продукції за обліковими цінами.

Готова продукція, відвантажена чи здана дома покупцям (замовникам), списується з рахунку 43 "Готова продукція" у кореспонденції з рахунком 90 "Продажі", субрахунок 02 "Собівартість".

Якщо договором поставки обумовлені моменти переходу права володіння, використання та розпорядження відвантаженою продукцією та ризику її випадкового псування від підприємства до покупця (замовника), відмінні від моменту відвантаження (наприклад, при експорті продукції), то до такого моменту ця продукція враховується на рахунку 45" Товари відвантажені", субрахунок 01 "Товари та продукція відвантажені".

Готова продукція, передана іншим підприємствам для реалізації на комісійних та інших подібних засадах, також списується з рахунку 43 "Готова продукція" до дебету рахунку 45 "Товари відвантажені", субрахунок 05 "Товари для продажу на комісійних засадах".

Прийняті на облік за рахунком 45 "Товари відвантажені" суми списуються до дебету рахунку 90 "Продажі" (субрахунок 02 "Собівартість") у момент визнання виручки від продажу продукції або при надходженні повідомлення комісіонера про продаж переданих йому виробів.

При передачі готової продукції для використання в самій організації її вартість відображається за кредитом рахунку 43 "Готова продукція" та дебетом рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" або 10 "Матеріали" (залежно від строку служби).

Вартість безоплатно переданої продукції визнається іншими позареалізаційними витратами та списується з рахунку 43 "Готова продукція" до дебету субрахунку 91-02 "Інші витрати".

Виявлені при інвентаризації надлишки готової продукції припадають складу по дебету рахунки 43 " Готова продукція " і ставляться фінансові результати організації. При виявленні нестач готової продукції та втрат від її псування кредитується рахунок 43 "Готова продукція" у кореспонденції з рахунком 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей".

Аналітичний облік за рахунком 43 "Готова продукція" ведеться за місцями зберігання готової продукції та окремих видів готової продукції.

Таблиця 4.4.

Рахунок 43 "Готова продукція" кореспондує з рахунками За дебетом За кредитом 20 "Основне виробництво" 10 "Матеріали" 23 "Допоміжні виробництва" 20 "Основне виробництво" 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства" 23 "Допоміжні виробництва" 40 "Випуск продукції , послуг)" 25 "Загальновиробничі витрати" 7 9 "Внутрішньогосподарські розрахунки" 2 6 "Загальногосподарські витрати" 8 0 "Статутний капітал" 28 "Шлюб у виробництві" 91 "Інші доходи та витрати" 4 4 "Витрати на продаж" 4 5 Товари відвантажені" 7 6 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" 7 9 "Внутрішньогосподарські розрахунки" 8 0 "Статутний капітал" 90 "Продажі" 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" 97 "Витрати майбутніх періодів" 99 "Прибутки W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:Ru. -

Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування для обліку випуску продукції передбачено рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» (). У той самий час випуск із виробництва готової продукції може відбиватися у бухгалтерський облік і використання рахунку 40. Про типові бухгалтерські записи під час випуску готової продукції з виробництва розповімо у нашій консультації.

Випуск продукції із застосуванням рахунку 40

Рахунок 40 зазвичай застосовується тими організаціями, які ведуть облік готової продукції з нормативної (планової) собівартості.

У цьому випадку під час випуску готової продукції з основного виробництва на фактичну виробничу собівартість продукції проводиться проводка (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н):

Дебет рахунки 40 – Кредит рахунки 20 «Основне виробництво»

Якщо ж виробляється, наприклад, випуск готової продукції з допоміжного виробництва, проводка буде інакша:

Дебет рахунки 40 - Кредит рахунки 23 «Допоміжні виробництва»

Дебет рахунки 43 - Кредит рахунки 40

А відхилення між фактичною і нормативною собівартістю, що виникло, відноситься на рахунок обліку продажів:

Дебет рахунка 90 «Продажі» - Кредит рахунка 40

Природно, якщо досягнута економія, тобто фактична виробнича собівартість виявилася нижчою за нормативну собівартість, різниця за зазначеною вище проводкою сторнується, тобто відображається зі знаком «мінус».

Покажемо сказане з прикладу.

Відповідно до виробничого звіту з випуску продукції з основного виробництва випущена готова продукція за фактичною собівартістю 296 000 рублів. Нормативна собівартість цього випуску становить 300 000 рублів. Отже, бухгалтерські записи, зокрема. з коригування випуску продукції будуть наступні:

Важливо на увазі, що рахунок 40 закривається щомісяця, тобто на кінець місяця залишку не має.

Випуск продукції без використання рахунку 40

При обліку випуску готової продукції без застосування рахунку 40 формуються такі бухгалтерські проведення на оприбуткування продукції:

Дебет рахунки 43 - Кредит рахунків 20, 23, 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»

Використання лише рахунку 43 (без рахунку 40) не означає, що організація не зможе вести облік випуску за нормативною собівартістю або використовувати інші облікові ціни. Їй лише треба завести окремі субрахунки до рахунку 43, однією з яких відбивати готову продукцію з нормативної собівартості, але в іншому – відхилення фактичної собівартості від облікових цін.