Прощення боргу податковому обліку. Прощення боргу між юридичними особами, податкові наслідки та різні схеми. Прощення боргу між юридичними особами: оподаткування кредитора

Однією з підстав припинення договірних зобов'язань між юридичними та фізичними особами може бути прощення боргу, що утворився. Таку можливість у господарській практиці використовують досить рідко, оскільки характер угоди викликає безліч питань, пов'язаних із правомірністю дій та документальним оформленням. У разі зіткнення з рішенням подібних господарських операцій навіть у фахівців виникають складнощі з нарахуванням та сплатою необхідних податкових платежів.

То що таке прощення боргу та наскільки реально документовано оформити таку ситуацію з дотриманням встановленого законодавства?

Коли виникає необхідність вибачення заборгованості

Операція із припинення боргових зобов'язань є анулювання обов'язки боржника перед кредитором. Такі дії можливі лише у тому випадку, якщо вони не порушують права сторонніх осіб.

Досить рідко прощення боргу між юридичними особами називається правочином на безоплатній основі. Як приклад можна навести такий господарський інструмент, як знижки, які отримує покупець за виконання певних умов.

Розглядаючи питання прощення боргу, необхідно відокремлювати такий термін, як це зовсім різні поняття. У разі безоплатної передачі коштів або товарів покупець значно спрощує розрахунки, пов'язані з оподаткуванням прибутку та знижує втрати від ПДВ.

Прощення боргових зобов'язань на безоплатних умовах

Безоплатним закриттям боргу вважатимуться ту ситуацію, коли кредитор вимагає від боржника кошти чи майно, що він має віддати на погашення заборгованості. Варто зауважити, що за законами Цивільного кодексу комерційні компанії не можуть укладати договори дарування у розмірі понад 500 руб. У зв'язку з цим, для того, щоб угода була дійсною, безоплатне прощення боргу юридичною особою не повинно порушувати цей ліміт, або кредитором має бути фізична особа, наприклад, засновник. Також такі угоди можливі із некомерційними організаціями.

Борг, який набуває статусу безоплатно прощеного, повністю включається до складу позареалізаційних доходів. Причому вартість такого вливання оцінюється за ринковими показниками та регламентується статтею 40 НК РФ. Якщо дохід був отриманий у зв'язку з придбанням основних фондів, то він не повинен бути меншим від залишкової вартості, яка прописана в обліку продавця. Також мінімальна ціна боргу не може бути вищою за суму витрат, які були вироблені у зв'язку з виготовленням товару.

У якому разі закриття боргу не на прибуток

Безоплатне прощення боргу неспроможна оподатковуватися прибуток у разі, якщо матеріальні цінності чи кошти отримані від засновника підприємства з 50%-м участю чи то з фірми, що має такий самий пайовий відсоток. Скористатися такою пільгою можна за умови, що майно не передавалося протягом року третім особам.

Податкові органи неоднозначно ставляться до такого привілею, оскільки вважають, що прощення боргу засновником є ​​передачею майнового права, а чи не товарних цінностей. Для тих, хто готовий відстоювати свою точку зору в суді, рекомендується скористатися судовою практикою, яка склалася з таких випадків.

Прощення з відшкодуванням

Розглянемо таку ситуацію, коли постачальник готовий пробачити борг у обмін певні зобов'язання з боку позичальника. Такі дії називати безоплатним прощенням не можна. У бухгалтерському обліку кредиторську заборгованість, списану у зв'язку з закінченням терміну давності, відбивають у складі позареалізаційних доходів.

При формуванні доходної частини рахунок прощеного боргу збільшується тому дуже важливо зробити правильну оцінку боргу, щоб отримані суми не викликали нарікань у податкової інспекції. Найбільш правильно було б внести до доходної частини таку суму боргу, яку пробачив кредитор. Внаслідок такої операції покупець має право врахувати також вхідний ПДВ у своїх витратах.

Оформляючи договір прощення боргу, потрібно обов'язково прописати у цьому документі всі умови, у яких продавець прощає заборгованість покупцю. Тільки в такому випадку можна включати до доходів прощену суму. Усі дії бухгалтера регламентуються статтею 250 таки Податкового кодексу РФ пунктом 18.

Чи відновлювати ПДВ під час прощення боргу

Наразі законодавством встановлено право прийняття до відрахування ПДВ щодо придбаних товарів навіть у разі, якщо його не було сплачено. Розглядаючи ситуацію щодо прощення боргу, можна зіткнутися з питанням про те, як вчинити в такому разі з ПДВ.

З одного боку, у такій ситуації дотримуються всі умови для ухвалення відрахування. Продавцем було виставлено рахунок-фактура, і отриманий товар використовувався у господарській діяльності, що оподатковується ПДВ. Тому у багатьох не виникає питань із вирахуванням. У свою чергу продавець також провів необхідні процедури щодо нарахування ПДВ для сплати до бюджету з тієї частини реалізації, за якою було вирішено прощення боргу. Внаслідок недоплати до державного бюджету не сталося.

Проте, контролюючі органи думають інакше. Податківці, як і раніше, вважають, що покупець, який не сплатив за товар, не має права на відрахування. Вони посилаються на законодавство, яке говорить про те, що відрахування з ПДВ можливе лише за умови здійснення реальних витрат. Оскільки договірні зобов'язання були анульовані, те й витрат із них не може. Отже, відрахування податку на додану вартість неможливе.

У зв'язку з тим, що ситуація неоднозначна, кожна компанія приймає рішення, ґрунтуючись на своїх знаннях законів.

Чи може банк пробачити борг за кредитом

Прощення договірних зобов'язань, що з отриманням кредиту, завжди відбувається з ініціативи банку. Якщо кредитор вирішив в односторонньому порядку вибачити боржника, то йому надсилається офіційне повідомлення про такий намір. Цього документа цілком достатньо, щоб боржник вважав себе звільненим від обов'язку оплати позики, але за умови, якщо він сам не проти. Якщо таке рішення приймається обопільно, то сторонами укладається договір прощення боргу, в якому прописуються умови відплати або безоплатності такого рішення. Після припинення зобов'язань за основним боргом також пропадає необхідність сплати відсотків.

При безоплатному звільненні боржника від кредитного зобов'язання така процедура набуває статусу операції дарування.

Хто може розраховувати на прощення кредитних зобов'язань

Зазвичай прощення боргу позики ініціюється самим банком, а не на особисте прохання боржника.

Кредитна організація цілком може пробачити борг на невелику суму у зв'язку з тим, що витрати, витрачені на стягнення основного боргу, будуть вищими, ніж сума кредиту. Зазвичай, невеликі борги банки віддають колекторам, але не завжди такий спосіб вважається вигідним для кредитної організації. Багато банків просто не працюють із колекторськими агентствами, а відділи зі стягнення боргів займаються пошуком більшої заборгованості.

Закінчення терміну давності за кредитом

Ще однією причиною, через яку банк може пробачити борг кредитору, є закінчення Якщо з дня невнесення чергового платежу минуло три роки, то вимоги кредитної організації вважаються анульованими. Разом з основним боргом пропадає необхідність сплати відсотків та неустойки. Поручитель також звільняється з обов'язку виконання договірних зобов'язань.

Особливі обставини, внаслідок яких відбувається списання боргу

У Цивільному кодексі існують особливі обставини, у яких закриваються борги за кредитом. До таких ситуацій належить смерть клієнта, зникнення боржника, відсутність договірних зобов'язань щодо спадкоємності боргу як спадщини.

Угода про прощення боргу може містити різні умови припинення обов'язків. Наприклад, боржник зобов'язується повернути основну суму замість звільнення його від нарахування відсотків і неустойки. Така схема вигідна банку, оскільки він отримує основну частину грошей, що становить найбільшу цінність проти нарахованими відсотками.

Як оформити прощення боргу, зразок угоди

Щоб не чекати закінчення терміну давності безнадійних боргів, існує офіційний документ, за допомогою якого оформляється угода про припинення боргових зобов'язань. З підписаних паперів можна списувати прощений борг у витрати, і цим економити на оподаткуванні. У вигляді альтернативного варіанта боржник може домовитись про повернення частини коштів замість списання певної суми боргу.

Якими б не були умови угоди, такий документ слід заповнювати відповідно до вимог податкових органів. Щоб уникнути неприємних моментів із контролюючими органами, договір про закриття боргу має бути обов'язково відплатним. Документ повинен містити основні відомості про борг, причину неповернення грошової суми, розмір відсотків та штрафів.

У разі часткового повернення коштів, що є найбільш переважно з податкової точки зору, потрібно вказати точні суми нового зобов'язання та строки його погашення.

Якщо сторонами все ж таки було прийнято рішення про безоплатне прощення боргу, то причину такої угоди, можливо, доведеться пояснити. У зв'язку з цим рекомендується правильно оформлювати прощення боргу. Податкові наслідки, які можуть виникнути внаслідок недотримання правил, можуть значно вдарити по фінансах кредитора.

Часткове чи повне прощення боргу фізичній особі

Таке явище, як прощення боргу співробітнику чи іншій фізичній особі, досить часто. Організація здійснює цю процедуру на підставі Цивільного кодексу. Якщо компанія закриває борг своєму співробітнику, то в нього, у свою чергу, виникає дохід, що оподатковується прибутковим податком. Законодавством встановлено неоподатковувану пільгу щодо дарування подарунків та надання матеріальної допомоги. Безоплатне прощення боргу цілком може отримати статус дарування, тому податком на доходи не обкладаються суми, що не перевищують 4000 рублів.

Спірний обов'язок щодо нарахування страхових внесків

Крім ПДФО у сумі безповоротної позики нараховуються страхові внески, оскільки непрямий дохід отримано співробітником у межах трудового договору. Якщо компанія не хоче нараховувати такі внески, мотивуючи своє рішення тим, що дохід співробітника не пов'язаний із виконанням трудових зобов'язань, то таку думку доведеться відстоювати особливим чином, посилаючись на схожу арбітражну практику.

Існує кілька офіційних листів, які висловлюють однозначну позицію щодо необхідності нарахування страхових внесків при анулюванні заборгованості фізичної особи. У свою чергу, судова практика свідчить, що закриття боргового зобов'язання може бути зараховано до трудовим відносинам, якщо це дослівно не прописано у контракті. У зв'язку з цим компаніям простіше оформляти прощення боргу як договору дарування. Варто зауважити, що таке формулювання не має важливого значення для самого боржника.

Одним із різновидів припинення існування зобов'язань між сторонами угоди є боргова амністія. Передбачається, що одна сторона договірних взаємин повністю відмовляється у добровільному порядку від задоволення своїх вимог. У зв'язку з цим незайвим буде з'ясувати, що таке прощення боргу, які наслідки очікують на кредитора і боржника.

Заборгованість – величина зобов'язань між юридичними чи фізичними особами, обумовлена ​​умовами договору. Недоліки можуть формуватися за операціями надання коштів у тимчасове розпорядження, реалізації товарів, послуг, випуску векселів та ін.

Борг виникає у момент виконання кредитором пунктів домовленості щодо поставки ТМЦ, виконання робіт, перерахування грошей. Важливо розуміти чіткі відмінності прощення заборгованості від безоплатної передачі у власність іншої особи майнових об'єктів, фінансових ресурсів. Існують способи, що дозволяють законним методом пробачити борг юридичній особі без фактичної оплати та з мінімальними наслідками.

Процедура вибачення вводиться вкрай рідко, відрізняється від дарування, вимагає ґрунтовного документального підтвердження. Позикодавець у цій ситуації повинен детально обґрунтувати можливість та необхідність відмовитися від задоволення вимог. Такі операції привертають особливу увагу контролюючих органів, оскільки супроводжуються певними нюансами документального оформлення та відображення результатів у бухгалтерському та податковому обліку.

Погашення зобов'язань, яке здійснюється підписанням двосторонньої угоди, є справді корисним способом врегулювання спору за невеликими сумами. Наприклад, прощення боргу за договором позики між юридичними особами, підтверджене сторонами в письмовій формі, може припускати списання частки основного вкладення ближче до закінчення строків виконання. Ініціювати процедуру може безпосередньо кредитор, а також боржник за заявою.

Прощення боргу є складною процедурою з погляду документообігу

Законність правочину

Підприємці у межах договірних відносин зобов'язуються виконувати прийняті умови у встановлений термін, певного обсягу, якості (ст. 506 ЦК України). Взаєморозрахунки здійснюються на підставі ст. 516 кодексу, відповідно до контракту, чинного у 2018 р. законодавством. Одностороння відмова від виконання вимог угоди не допускається, якщо інше не обумовлено її умовами.

Фізособи, компанії можуть зайняти кошти або отримати товари за кредитною системою розрахунків, коли зобов'язання з оплати настає у конкретний термін. У скрутних ситуаціях боржник може втратити платоспроможність, у своїй кредитор вживає максимально можливі заходи для стягнення недоїмки.

Якщо сума несуттєва, а процедура примусового витребування боргу принесе фірмі додаткові витрати, можна розглянути інші варіанти погашення. Наприклад, неплатнику пропонується укласти договір цесії за участю третьої сторони. Тоді відбудеться заміна осіб у зобов'язанні, а борг перед кредитором буде закрито.

Особливо така процедура буде оптимальною, якщо між цедентом та цесіонарієм існують взаєморозрахунки, що передбачають кредиторську заборгованість. Тобто кредитор має невиконане зобов'язання перед новим учасником угоди, а договір відступлення права вимоги є допустимим варіантом його погашення.

Якщо сформувалася ситуація, коли законні методи виконання боргу не застосовні, сторони взаємини можуть дійти рішення списати позикові кошти відповідно до глави 26 Цивільного кодексу. Припинення заборгованості можливе шляхом вибачення за ст.507 ЦК тільки за згодою неплатника.

Боржник і кредитор має право самостійно визначити необхідність підписання цієї угоди. Єдина вимога нормативно-правових актів – не торкатися прав та інтересів інших осіб. Наприклад, прощення буде визнано фіктивним, нікчемним, якщо кредитор перебуває під банкрутством та відмовляється від стягнення. Дані дії суд, конкурсний керуючий, можуть розглянути як факт ухилення від виконання інших законних зобов'язань. Погашення боргів фізособи може мати наслідки для його родичів.

Оформлення прощення боргу має проводитись відповідно до законодавства

Перш ніж розпочати оформлення угоди, необхідно детально вивчити законодавчу базу, підготувати економічне обґрунтування операції. Оскільки сформована судова практика допускає виявлення у договорах прощення боргу ознак дарування з наступною перекваліфікацією та скасуванням дій сторін. Важливо, що безоплатну передачу об'єктів обмежено нормами ст. 575 ЦК України.

Підтвердити майнову вигоду та спростувати дарування можуть такі факти:

• Існує погашена частина боргу.
• Угода сторін надає певну перевагу кредитору.
• Відмова засновника від наданого раніше фірмі кредиту.
• Контрагенти продовжують комерційну співпрацю.
• Описано співвідношення потенційних витрат щодо стягнення до суми заборгованості.
• Зобов'язання не погашається більше двох років, спливає термін позовної давності.
• Прощення заборгованості є умовою мирової угоди під час подання позову до суду.

Форма, нюанси

Існують юридичні особливості вибачення заборгованості:

1. Угода виключно двостороння.

Кредитор є власником певного майна і правомочний розпоряджатися їм на власний розсуд, у тому числі просто передати його іншій особі. Форма вибачення часто застосовується у ситуації, коли недоїмка непорівнянна з розміром майбутніх витрат на її стягнення. При цьому якщо у встановлений строк від неплатника, належним чином повідомленого про намір кредитора, не надійде заперечень, правочин автоматично визнається акцептованим, узгодженим.

Для проведення угоди потрібна згода обох сторін

Позичальник після погашення боргу отримує дохід, відповідно виникає певне податкове зобов'язання. Якщо сторона не погоджується з діями контрагента, вона може направити на його адресу письмову претензію. Суперечки, які знайшли мирного дозволу, розглядаються судом шляхом подання клопотання стороною, чиї інтереси ущемлені.

Щоб уникнути додаткових розглядів, зауважень від контролюючих служб, рекомендується попередньо узгодити захід із боржником та оформити двосторонню угоду.

1. Кредитор не отримує жодного відшкодування невиконаного зобов'язання.

Прощення є різновидом розпорядчого правочину, коли за рішенням однієї особи змінюється майновий стан іншої. Нюансом процедури вважається відсутність прибутковості операції. Кредитор абсолютно не отримує доходу від підписання угоди із боржником. Якщо внести умову про надання відступної винагороди, угоду буде перекваліфіковано.

1. Вибачити можна будь-який обов'язок.

Норми Цивільного кодексу не обмежують власника активу у праві припинити вимогу погашення заборгованості від неплатника. Допускається закрити позики, позички, майнові угоди, зобов'язання щодо виконаних робіт, комунальних платежів та ін.

1. Підтверджено доцільність, економічний зиск від заходу.

Незважаючи на те, що кредитор не отримує фактичного прибутку, процедура вибачення повинна мати обґрунтування. Наприклад, компанії припинять дію заборгованості у великому розмірі просто з особистої зацікавленості. У такій ситуації податкова може відмовити у прийнятті до заліку суми погашення у складі видатків. Особливо даний ризик існує, якщо боржник має стабільну підприємницьку діяльність, платоспроможний і має можливість виконання зобов'язання у повному обсязі.

Якщо кредитор прописує у договорі прощення умову, що боржник перераховує певну суму заборгованості з його розрахунковий рахунок у банку до призначеного дня, а стягувач своєю чергою за старанність контрагента списує решту суму боргу, угода вважатиметься економічно вигідною, обгрунтованою.

Незалежно від виду боргу, він може бути прощений

Документальне підтвердження

Юридичну силу угода прощення заборгованості набуває лише виходячи з коректно оформлених бланків. Суворого регламенту укладання договору немає, це може бути окрема форма чи додаткову угоду до чинного контракту.

У першому етапі припинення дії зобов'язань стягувач надсилає кредитору письмове повідомлення з докладним викладом обставин угоди, порядку та умов погашення боргу. Обов'язково слід зазначити розмір заборгованості, дату, номер договору, яким вона виникла. Важливо отримати підтвердження вручення листа боржнику, тому повідомлення може бути надіслане рекомендованим відправленням поштою або передано навмисне адресату, його уповноваженому представнику.

Якщо дебітор не надав у встановлений термін жодних заперечень, розпочинаємо оформлення угоди. Виділяються реквізити документа, що рекомендуються:

• Найменування форми.
• Дата, місце упорядкування.
• Відомості про учасників (імена підписантів, адреси, назва фірми та ін.).
• Контракт, яким здійснюється прощення невиконаних зобов'язань.
• Детальний виклад причин операції, порядку дій.
• Розмір погашення у вартісному вимірі, обов'язково у рубльовому еквіваленті.
• Додаткові умови (наприклад, часткове виконання обов'язку, знижки).
• Підписи сторін, друк для юридичних осіб.

Погашення заборгованості шляхом прощення може застосовуватися як альтернативний варіант порівняно з реструктуризацією або як її доповнення. Наприклад, банк списує боржнику нараховану неустойку, щоб фізособа виявилася здатною погасити основний борг. Вибачити заборгованість можна як умову мирової угоди досудової та судової (ч.1 ст.139 АПК РФ) врегулювання спору.

Прощення боргів має бути задокументовано

Додатково у документі можуть бути зазначені посилання на результати звіряння взаєморозрахунків, таблиці розрахунків відсотків, акти державних органів, докази про недоцільність стягнення. Для зручності можна використовувати зразок угоди про прощення боргу за ТМЦ між юридичними особами.

Роль процедури у формуванні податків у кредитора

Наслідки підписання угоди про припинення дії зобов'язань шляхом прощення визначаються з урахуванням режиму оподаткування, сфери підприємництва, внутрішнього регламенту бухгалтерського та податкового обліку. За конкретною ситуацією фахівці (бухгалтери, юристи, менеджери) приймають рішення, сформоване на підставі детального аналізу процедури.

Перерахуємо кілька основних нюансів щодо формування бази оподаткування у кредитора:

1. Якщо фірма застосовує метод визнання виручки з нарахування, то обставина погашення боргу не викличе потреби коригувати суму доходів і подавати виправлену фіскальну звітність, баланс.
2. Коли підприємство використовує момент визнання доходу при фактичному надходженні коштів (касовий метод), процедура вибачення заборгованості не впливає на облікові дані для формування податку на прибуток.
3. Прощені зобов'язання є витратами для кредитора, але не належать до групи безнадійних, тому не можуть бути визнані та включені до позареалізаційних витрат.

Якщо компанія зменшить базу оподаткування спірними сумами, можливий варіант призначення контролюючим органом перевірки з подальшою вимогою проведення відповідних коригувань (ст. 265, 266 НК РФ).

За регламентом податкового обліку сума прощених недоїмок списується виключно за рахунок прибутку організації. Ця позиція підтверджена судовою практикою, листами Мінфіну, ФНП. Бухгалтер кредитора повинен віднести зазначену суму на фінансові результати та сформувати необхідні проводки.

Найчастіше прощення боргу ніяк не відображається у податковому обліку

1. Редагування облікових даних з ПДВ, відомостей податкової декларації під час прощення заборгованості не потрібно (ст. 154, 167 НК РФ).
2. Відповідно до п. 4, 7 ПБУ 18/02 у бухгалтерському обліку суми боргів за договором прощення у стягувача враховуються у вигляді постійної різниці, податкового зобов'язання за рахунок різного трактування визнання витрат.

За загальним принципом процедура прощення боргу між юридичними чи фізичними особами немає істотних податкових наслідків.

Вплив прощення боргу на податковий облік дебітора

Відповідно до статті 250 НК РФ сума погашеного зобов'язання визнається у боржника у складі позареалізаційних доходів. Відповідно, списана заборгованість бере участь у оподаткуванні прибутку фірми. Ця норма поширюється усім підприємців, зокрема на УСН.

ПДВ, прийнятий раніше до відрахування за вартістю поставлених ТМЦ, надання послуг, не підлягає відновленню, жодних змін до звітності також не вноситься. Компанія, що вибачила борг працівникові, має виступити податковим агентом, обчислити і переказати до бюджету суму ПДФО. Угода про прощення поточного боргу між юридичною особою та фізичною може укладатися за договором безвідсоткової позики, виплати підзвітних коштів, надмірно виданої заробітної плати, матеріальної відповідальності та ін.

Сума погашеного основного боргу за позикою фізособи додатково не підлягає оподаткуванню страховими внесками, оскільки не є доходом від трудової діяльності. Позицію підтверджено рішенням ФАС у справі № N А65-24410/2012. Якщо позичальник не працевлаштований, обов'язок щодо сплати податку з фактичного доходу зберігається за ним особисто.

Компанія ухвалила рішення списати заборгованість контрагенту. Що для цього потрібно зробити і які наслідки врахувати, у тому числі, які податкові наслідки прощення боргу між юридичними особами.

У контрагента утворився обов'язок перед компанією. Для неї можливо перспективніше продовжити співпрацювати, ніж стягнути гроші через суд. У разі борг чи частина боргу можна списати (ст. 415 ). По суті, це один із варіантів припинення зобов'язання, хоча поширений менше, ніж залік вимог тощо. Однак не слід забувати про ризик застосування такого способу. Зокрема про податкові наслідки прощення боргу між юридичними особами. Якщо компанія віднесе суму такого боргу до позареалізаційних витрат, інспекція може вважати це неправомірною. Розглянемо, що потрібно зробити для прощення боргу, а також як знизити податкові ризики.

Прощення боргу між юридичними особами: тонкощі процедури

Коли компанія прощає комусь борг, вона, по суті, робить угоду. Тому потрібно дотриматись загальних вимог до оформлення угод — зокрема, просту письмову форму. Компанія має письмово зафіксувати, що списує контрагенту борг (підп. 1 п. 1 ст. 161 ЦК України). У цьому бездіяльність кредитора не розцінюють як прощення боргу. Кредитор повинен недвозначно заявити, що готовий піти на поступки боржнику.

Кредитор немає права пробачити заборгованість, якщо це порушить права інших осіб щодо його майна. Наприклад, якщо компанія напередодні банкрутства припинить зобов'язання своїх боржників, це вважатимуть неправомірним.

Як оформити прощення боргу

Компанія може укласти з контрагентом угоду про прощення або надіслати йому повідомлення. У повідомленні пишуть, що компанія-кредитор звільняє контрагента від обов'язку виплатити ту чи іншу суму. Якщо боржник не заперечує рішення кредитора, його зобов'язання вважають припинився з отримання листа (п. 2 ст. 415 ДК РФ). Крім того, якщо сторони беруть участь в арбітражній суперечці, борг можна списати під час укладання мирової угоди.

У угоді, де обумовлюють прощення боргу юридичною особою, перераховують:

Яке саме зобов'язання припиняє компанія кредитор.

Із чого зобов'язання виникло.

Коли завершився термін виконання зобов'язання боржником.

Обов'язково увімкніть у текст:

Формулювання, з якого ясно випливає, що кредитор прощає борг, що виник, і не вимагатиме від боржника виконання цього зобов'язання.

Вказівка ​​суми, яку компанія прощає контрагенту: весь борг цілком або лише частина.

Опис вигоди, яку кредитор отримує від вибачення заборгованості.

Якщо вибирати між підписанням угоди та надсиланням листа, угода має плюси. У тексті можна чітко відобразити, що контрагенти узгодили прощення боргу. Лист такої можливості не дає, і ймовірність подальших суперечок вища.

Крім угоди про списання, має сенс підготувати:

бухгалтерський документ, у якому необхідно обґрунтувати фінансовий ефект цієї угоди для кредитора;

юридичну довідку з обґрунтуванням перспектив вибачення, а також аналізом альтернативних варіантів та їх негативних сторін (витрат часу та коштів на ведення спору в суді тощо).

Прощення боргу: як це може розцінити податкову

Компанії-кредитору необхідно врахувати податкові наслідки вибачення боргу. Якщо при розрахунку податків компанія віднесе прощену заборгованість до позареалізаційних витрат, ІФНС може вбачати у цьому порушення (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266). Податківці спираються на роз'яснення Мінфіну (листи, ).

ВАС РФ висловив думку, що такий підхід не є вірним (). ФНП пояснила, коли можна врахувати суму прощеного боргу при визначенні податку на прибуток. Це можна зробити, якщо компанія доведе, що прощення боргу служило її комерційним інтересам (письма , ). Тому при поступках боржнику слід підготувати економічне обґрунтування відмови від стягнення боргу.

Які податкові наслідки має для боржника прощення боргу між комерційними організаціями

Прощення боргу юр. особі тягне за собою податкові наслідки не тільки для кредитора, а й для боржника. Боржнику важливо визначити, чи потрібно відновлювати суми ПДВ, які до того прийняли відрахування у зв'язку з отриманням товарів, результатів робіт тощо.

За загальним правилом зараз ПДВ відновлювати не потрібно. Якщо кредитор перераховував аванс за товар, роботи чи послуги, боржнику потрібно сплатити ПДВ із суми авансу. У разі прощення боргу між юридичними особами податкові наслідки для боржника такі, що суму ПДВ з авансу до вирахування не беруть. Це з тим, що компанія-боржник мало виконала зобов'язань перед кредитором.

Професійна довідкова система для юристів, в якій ви знайдете відповідь на будь-яке, навіть найскладніше питання.

До підстави припинення зобов'язання належить прощення боргу між юридичних осіб. Це встановлює ДК РФ. Зокрема, закон допускає, що його може бути припинено як виконанням, існують й інші варіанти. Цим користуються юридичні особи. Але на практиці суб'єктів господарювання, які ведуть бізнес у Росії, вони рідко вдаються до цієї процедури. Це з дискусійним характером питання серед фахівців: проблеми, пов'язані зі сплатою податків у разі припинення зобов'язання з цього підстави, виникають в юридичних, укладають однойменну угоду.

Поняття та особливості

Стаття 415встановлює, що позикодавець звільняється від зобов'язань боржником за умови, якщо його дія не суперечить інтересам інших. У цьому випадку йдеться про амністію боргу, процедуру, яка часто податковими інспекторами ідентифікується з даруванням. Нерідко юристи також висловлюються за ототожнення двох договорів. Правова природа двох угод відрізняється друг від друга. Дарування ґрунтується на взаємній домовленості між сторонами. Обдарований згоден те що, щоб прийняти пропозицію другої сторони. Стаття 415 ЦК Українине передбачає безумовної згоди позичальника на звільнення від боргу. Тому на практиці він прощається шляхом оформлення письмового документа як правочин одностороннього характеру.

Позикоодержувач звільняється лише після укладання договору прощення боргу

Інший варіант: повідомлення боржника про те, що його заборгованість анулюється. Але в обох випадках: у договорі або в повідомленні, яке надсилається йому, вказується обставина виникнення заборгованості, а також її сума. Якщо дарування ототожнювати із прощенням боргового зобов'язання, то підстава його припинення має бути підпорядковане обмеженням, встановленим у Цивільному кодексі України.

За статтею 575 ЦК РФ, дарування заборонена щодо майна, вартість якого вище 3000 крб. у взаєминах організацій. Ідентифікація вибачення зі статтею 575 ЦК у разі звужує область застосування аналізованого правового інституту у господарському обороті. Обдарована у своїй суті виключає вигоду у обдаровуваного.

ДК РФ встановлює правило:під час передачі майна зустрічного характеру, прав, і навіть зобов'язання договір неспроможна вважатися даруванням. В іншому випадку він визнається нікчемним. Виходячи з цього, прощення боргу за договором позики не може бути ототожнено з даруванням. Угода, у тексті якої фіксується цей факт, за своєю природою виступає акцесорною. Воно має допоміжний характер. Це виявляється у тому, що угода слідує за основним договором. Визнання нікчемності основних правовідносин автоматично накладає недійсність на додаткове.

Оформлення угоди між юридичними особами

У ситуації, коли оформляється припинення зобов'язань між компаніями з цієї підстави, важливо, щоб воно не було розглянуте як дарування. В іншому випадку, угода визнається недійсною. До неї застосовуються відповідні наслідки згідно із законом: сторонам це може принести неприємності. Тому в документах учасниками завжди відображається відсутність волі кредитора, з бажанням насамперед обдарувати боржника. Свідченнями відсутності цього наміру є:

1. Несплата боржником частини боргового зобов'язання з метою забезпечення ним повернення решти суми без звернення до судового органу.
2. Присутність майнової вигоди у позикодавця з іншого зобов'язання боржника з метою економічного оздоровлення філій.
3. Інші обставини, у яких амністія боргу відповідає критеріям возмездного договору.

Закон не забороняє взаємну згоду позикодавця та позичальника в усному порядку. Але письмова форма документа допоможе учасникам уникнути несприятливих правових наслідків. Документи можуть бути надіслані учасникам угоди через пошту чи кур'єру, електронну пошту, факс. На додаток до угоди створюється акт звіряння взаємних розрахунків. У документі фіксується основу виникнення боргу, підтвердження його наявності, розмір. З іншого боку, враховуючи додатковий характер угоди, слід зазначити основне правовідносини, за яким утворилася заборгованість. Акт звіряння також відправляється сторонам зазначеними вище каналами зв'язку.

Зразок угоди про прощення боргу

Податкові наслідки

У разі прощення боргу між юридичними особами, податкові наслідки для сторін відрізняються один від одного залежно від виду відносин між учасниками, а також залежать від угоди.

Прощення заборгованості у безоплатному порядку: податок на прибуток

Якщо позикоодержувач немає зустрічних зобов'язань, одержуючи майно безоплатно, то сума, що він включає рахунок повернення заборгованості, належить до позареалізаційних доходів. Це положення встановлено статтею 250 НК РФ. Але слід розуміти, що ця угода з правової природи є даруванням. Якщо комерційні компанії вирішили її організувати, варто пам'ятати про обмеження. Угода на безоплатній основі на суму понад 3000 заборонена між компаніями, за винятком двох обставин:

• Кредитор належить до організації некомерційного спрямування.
• Позикоодержувач є засновником компанії.

За статтею 251 НК РФ майно, що безоплатно надійшло, не обкладається податком на прибуток:

• якщо вона надійшла від засновника організації (його частка у статутному капіталі юридичної особи має бути понад 50%);
• якщо вона надійшла від компанії за умови того, що її статутний капітал складається більш ніж на 50% від внеску одержувача.

Договір дарування

Прощення заборгованості у відплатному порядку: податок на прибуток

Аналіз судової практики показує таке:

Наприклад, компанія має достатні свідчення для того, щоб її розглядали як економічний суб'єкт, який зробив всі дії для повернення заборгованості. Що це означає?

Тільки те, що юридична особа (кредитор) використовувала всі законні можливості стягнути борг. Спершу у позасудовому порядку, потім у суді. Докази цього компанія має. Але в результаті проведення названих заходів їй загрожує ще гірше становище щодо виконання фінансових зобов'язань з боку позичальника. Що можна зробити у цій ситуації? Компанія може врахувати суму дебіторської заборгованості, списаної як амністію боргу у процесі обчислення прибутку, що оподатковується у переліку позареалізаційних доходів.

Нюанс: Статті, яка конкретизувала б наявне твердження, на даний час немає. Не виключена ймовірність спору із податковими органами. Практика показує, що компанії відстоюють свою позицію в судовому засіданні та нерідко виграють спірні справи у податкових органів.

ПДВ

Прощення боргу відсутнє у закритому списку статті 170 НК РФ, п. 3. Проте там вказано ситуації, за яких відновлюється ПДВ. Проблема полягає в тому, що арбітражна практика з питань відновлення ПДВ у достатньому обсязі ще не сформована.

Що кажуть податкові органи? Зі свого боку, податкові органи формулюють свою позицію так: покупець, який не сплатив товар, не має права на податкове відрахування. Виходячи з цього, він зобов'язаний зі сплати податку. Свої висновки податкові органи формують виходячи з визначення, даного КС РФ в 2004 р. КС РФ виходить з постулату про те, що якщо кредитор прощає позичальника, то реальних витрат немає. Для кредитора невигідна ситуація, коли організація не може скоригувати податкові зобов'язання, спрямовані на зменшення, навіть за умови не повністю оплачених послуг або товарів. Ця ситуація несе у себе фінансові втрати від угоди.

Висновок

Амністія боргу є доброю волею кредитора. Боржник здебільшого погоджується цим. Не всі фахівці в галузі права беззастережно приймають позицію про невідповідність дарування та амністію боргу. Окремі правознавці ототожнюють ці два поняття. Неоднозначність трактувань веде до виникнення спорів суб'єктів господарювання один з одним. Позови щодо суперечок розглядаються в суді. Аналіз спірних справ створює судову практику з найпоширеніших проблем.

Схема отримання позики

Амністію заборгованості слід оформляти у вигляді письмового документа. Це дозволить уникнути правових проблем у подальшому. Незважаючи на те, що позик, прощаючи борг, переслідує шляхетні цілі, ситуація несе в собі економічні втрати для учасників угоди. Це зумовлено тим, що законодавство РФ регулює це питання не в повному обсязі, а учасники правовідносин трактують проблеми, які виникають на свій розсуд. Крім того, судова практика дає відповіді лише на кілька питань, пов'язаних із оподаткуванням при прощенні боргового зобов'язання. Досвід, накопичений судовими органами з цього питання, дуже малий.

Приклад амністії боргу за договором позики:

ТОВ «Ромашка» видала позику ТОВ «Молочні продукти» у розмірі 500 000 руб. тривалістю на 12 місяців. За договором, укладеним між сторонами, % за позикою нараховуються за ставкою 10% річних і підлягають сплаті позичальником на момент повернення позики. Боржник не зміг виплатити позику, а також відсотки у зафіксований договором строк. Учасники фінансових правовідносин оформили документ, в якому позикодавець прощає фінансову заборгованість позичальнику. У тексті документа було зафіксовано, що у разі несплати боргу у вигляді 500 000 крб. ТОВ "Молочні продукти", ТОВ "Ромашка" прощає боргове зобов'язання, а також %. ТОВ «Ромашка» перерахувало кредитору основну позику, таким чином, позикодавець недорахувався лише % за кредитом. Розмір% становить 50 000 руб. Ця сума виникла шляхом підрахунку за такою формулою: 500000*10%*1 рік.