Камеральні податкові перевірки

1. Камеральна податкова перевірка як сутність податкового контролю

.1 Сутність камеральної податкової перевірки

Відповідно до ст. 82 ПК податковий контроль проводиться посадовими особами податкових органів у межах своєї компетенції у вигляді податкових перевірок, отримання пояснень підконтрольних суб'єктів, перевірки даних обліку та звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку), а також в інших формах, передбачених НК РФ .

Податковий Кодекс Російської Федерації немає офіційного визначення камеральної податкової перевірки.

У статті 88 Податкового Кодексу Російської Федерації міститься лише перелік кваліфікуючих ознак, що дозволяють визначити зміст камеральної перевірки.

По-перше, камеральна перевірка проводиться за місцезнаходженням податкового органу.

По-друге, вона проводиться на основі податкових декларацій та документів, поданих платником податків та службовців підставою для обчислення та сплати податку у тримісячний строк з дня подання.

По-третє, камеральна перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їхніх службових обов'язків без будь-якого спеціального рішення податкового органу.

По-четверте, вона проводиться з урахуванням аналізу документів - як поданих платником податків, і інших документів про діяльність платника податків, наявних в податкового органу.

І по-п'яте, правом проводити заходи податкового контролю, до яких входять і камеральні податкові перевірки, наділені лише ті органи, яким дане правомочність надано законодавством про податки та збори.

Сутність камеральної податкової перевірки полягає в наступному:

) контроль за дотриманням платниками податків податкового законодавства;

) виявлення та запобігання податковим правопорушенням;

) стягнення сум несплачених або не повністю сплачених податків за виявленими порушеннями;

) притягнення винних осіб до податкової та адміністративної відповідальності за скоєння злочинів;

) підготовка інформації для забезпечення раціонального відбору платників податків щодо виїзних податкових перевірок.

Відповідно до ст. 87 Податкового Кодексу Російської Федерації суб'єктами перевірки є такі категорії платників податків:

Організації;

Фізичні особи;

Фізичні особи, зареєстровані як індивідуальні

підприємців без створення юридичної особи.

Об'єктами перевірки є відповідно до першого абзацу статті 88 Податкового Кодексу Російської Федерації податкові декларації та документи, надані платником податків та службовці підставою для обчислення та сплати податку, а також інші документи про діяльність платника податків, що є у податкового органу.

Податковим законодавством встановлено період діяльності платників податків, який може бути предметом камеральних податкових перевірок. Він включає три календарні роки, що передували року проведення перевірки. Платники податків зобов'язані протягом чотирьох років забезпечувати збереження даних бухгалтерського обліку та інших документів, необхідні обчислення та сплати податків.

Повинні також зберігатися документи, що підтверджують отримання доходів, вироблені витрати та сплату (утримання) податків. У виняткових випадках податкові органи можуть вимагати документи, що стосуються податкової перевірки, за періоди, які не охоплені.

Стаття 88 НК РФ надає співробітникам податкового органу, які проводять камеральну податкову перевірку, право витребувати у платника податків додаткові відомості та документи лише у виняткових випадках.

У цілому нині, слід зазначити, що у НК РФ не розкривається поняття камеральної податкової перевірки, та заодно у статті 88 Податкового Кодексу міститься перелік кваліфікуючих ознак цієї категорії, які дозволяють визначити її зміст. Під камеральною перевіркою розуміється перевірка поданих платником податків до податкового органу податкових декларацій, бухгалтерської звітності та інших документів, необхідні обчислення та сплати податків, проведена за місцезнаходженням податкового органу.

1.2 Функції та значення камеральної перевірки

Незважаючи на все ширше коло завдань, які ставляться державою перед податковими органами, основною з них залишається контроль за правильністю обчислення та сплати податків, який проводиться в процесі виконання податковими органами чітко прописаних НК РФ заходів податкового контролю (ст. 82 НК РФ).

Камеральні податкові перевірки є одним із найефективніших форм здійснення податкового контролю.

Камеральна податкова перевірка має подвійне значення: по-перше, це засіб контролю за правильністю та достовірністю складання податкових декларацій, а по-друге, основний засіб відбору платників податків щодо виїзних перевірок. Виїзна перевірка як найбільш трудомістка форма податкового контролю має призначатися лише у випадках, коли можливості камеральних перевірок вичерпані, тобто. щодо платника податків мають бути проведені контрольні заходи, які вимагають присутності інспектора безпосередньо на об'єкті, що перевіряється.

Наразі камеральні перевірки залишаються суттєвим інструментом поповнення бюджету. Виявлені в ході камеральних перевірок помилки у самих податкових деклараціях в обґрунтування пільг дають суттєву надбавку у платежах до бюджету.

Відповідно до чинних нормативно-правових актів основними завданнями камеральної перевірки є:

) візуальна перевірка правильності оформлення бухгалтерської звітності, тобто. перевірка заповнення всіх необхідних реквізитів звіту, наявності підписів уповноважених посадових осіб;

) перевірка правильності складання розрахунків з податків, що включає арифметичний підрахунок підсумкових сум податків, що підлягають сплаті до бюджету, перевірку обґрунтованості застосування ставок податку та податкових пільг, правильності відображення показників, необхідних для обчислення оподатковуваної бази, перевірку своєчасності подання розрахунків з податків;

) логічний контроль за наявністю спотворень у звітній інформації;

) перевірка логічного зв'язку між звітними та розрахунковими показниками сумісності звітних показників з показниками попереднього звітного періоду;

) перевірка узгодженості показників, що повторюються у бухгалтерській звітності та у податкових розрахунках;

) попередня оцінка бухгалтерської звітності та податкових розрахунків з погляду достовірності окремих звітних показників, наявності сумнівних моментів чи невідповідностей, що вказують на можливі порушення податкової дисципліни.

Метою камеральної перевірки є контроль за дотриманням платниками податків законодавства про податки та збори, виявлення та запобігання податковим правопорушенням, а також підготовка необхідної інформації для забезпечення раціонального відбору платників податків для проведення виїзних податкових перевірок.

2. Регламент проведення камеральної податкової перевірки

.1 Порядок та строки проведення камеральної перевірки

Камеральна перевірка проводиться за місцезнаходженням податкового органу на основі документів про діяльність платника податків (декларація, документи, подані платником податків для обчислення та сплати податку, та інші документи, наявні у податкового органу, наприклад розрахунки з податків, довідки про авансові платежі).

Порядок проведення камеральної перевірки встановлено ст. 88 НК РФ. Існує ще й внутрішній регламент камеральних податкових перевірок, затверджений наказом ФНП Росії від 25 вересня 2008 №ММ-4-2/ЗЗ дсп. Це документ для службового користування, тому його не публікували у засобах масової інформації та не розміщували в інформаційних базах. У цьому Регламенті містяться вказівки інспекторам, як проводити контроль та на що звертати особливу увагу під час перевірки.

Камеральна перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службових обов'язків без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу. Про початок камеральної перевірки платник податків не інформується.

Безпосередньо розпочати перевірку податковий орган може будь-якого дня після того, як платник податків здав звітність. Однак незалежно від того, коли фактично почалася перевірка, термін її проведення починає текти від дня, наступного за днем ​​подання звітності.

Термін проведення камеральної перевірки встановлено у місяцях. Він спливає після закінчення третього місяця перевірки. Якщо платник податків подає уточнену декларацію (розрахунок), то камеральна перевірка поданої раніше (первинної) звітності припиняється. У цьому податковий орган має припинити всі дії щодо первинної звітності (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Після цього розпочинається камеральна перевірка безпосередньо уточненої декларації (розрахунку). Термін її проведення обчислюється від дня, наступного за днем ​​подання уточненої декларації (розрахунку).

Предметом камеральної податкової перевірки є виявлення порушень законодавства про податки та збори.

Камеральна перевірка проводиться на основі інформаційних ресурсів, які можна поділити на 3 групи:

Регулярна звітність (податкові декларації, бухгалтерський баланс, звіт про прибутки та збитки, звіт про зміну капіталу, звіт про рух грошових коштів, додаток до бухгалтерського балансу, пояснювальна записка, аудиторський висновок тощо).

Інформація із зовнішніх джерел (відомості, пов'язані з урахуванням організацій та фізичних осіб).

Додаткова інформація (інформація, отримана під час проведення виїзних податкових перевірок).

Основними етапами камеральної перевірки є:

Попередній аналіз;

Внутрішньодокументний аналіз;

Міжкументний аналіз;

Досудова перевірка;

Поглиблений аналіз.

Стадії камеральної перевірки.

Попередній етап (нульова стадія).

Здійснюється прийом податкової звітності та інших документів податковим органом. Проводиться візуальний контроль наданих документів щодо повноти подання податкової звітності, наявності найменування платника податків, його ІПН, підпису та інших реквізитів. Приймаюча особа не має права відмовити у прийомі документів, якщо відсутній один із передбачених документів.

На підставі отриманих документів відділом камеральних перевірок формується реєстр за видами податків із зазначенням дати їхньої здачі та дати перевірки. Потім ці відомості передаються у відділ обліку та звітності, де піддаються обробці, після чого повертаються назад до відділу камеральних перевірок.

На цьому етапі податковим органом здійснюється перевірка надходження коштів на відповідний бюджетний рахунок.

На 1-е число місяця складаються дані з недоїмок та переплат по всіх податках та платникам податків, які фіксуються у картках особових рахунків. Існує 3 варіанти заліку переплачених сум податків:

а) погашення недоїмки з інших податків;

б) направлення у рахунок майбутніх платежів до бюджету;

в) повернення сум переплати.

Також проводиться перевірка контрольних співвідношень - зіставляються дані декларацій та розрахунків, які до них додаються, провадиться арифметичний розрахунок підсумкових (контрольних) сум. Усі дані заносяться до бази даних АІС «Податок».

Щодо платника податків, який подав звітність протягом двох тижнів після визначеного терміну, можуть бути застосовані такі санкції:

штраф у розмірі 5% суми несплаченого податку;

пені за кожен день прострочення

Якщо платник податків не надає звітність після закінчення двох тижнів після визначеного терміну, податковий орган має право призупинити його операції за рахунками банку.

Я стадія.

Податковий орган проводить міждокументний аналіз податкових декларацій та інших документів. Здійснюється зіставлення та порівняння інформації на базі пакету документів податкової та бухгалтерської звітності. Проводиться аналіз податкових баз за видами податків, за допомогою якого аналізується динаміка податкових баз за 3 роки, динаміка відрахувань, а також аналізується обґрунтованість застосування податкових пільг. Податковий орган відстежує чи змінилася ставка податку для цього підприємства, а також здійснює перевірку звіту про рух грошових коштів та звіту про цільове використання отриманих коштів.

Якщо внаслідок зіставлення виникають невідповідності у наданих документах, протягом п'яти днів платнику податків повідомляється про необхідність подати пояснення або внести виправлення до податкової декларації. Форму Повідомлення про виклик платника податків для надання пояснень затверджено наказом ФНП Росії від 31 травня 2007 р. №ММ-3-06/338.

Здійснюється процедура звіряння розрахунків. Звіряння проводиться обов'язково:

щокварталу з найбільшими платниками податків;

при процедурі зняття платника податків з обліку під час переходу з однієї податкової інспекції до іншої;

зі зняттям платника податків з обліку (ліквідація, реорганізація тощо);

з ініціативи платника податків та ін. випадки.

Звірку здійснює відділ роботи з платниками податків. Він формує акти звіряння розрахунків - Акт звіряння №23 (повний), Акт звіряння №23-а (короткий).

Термін звіряння не повинен перевищувати 10 днів. Якщо є розбіжності, цей термін може бути продовжений до 15 днів.

Якщо за підсумками проведення камеральної перевірки не було виявлено жодних порушень, акт не складається, підписуються аркуші податкової декларації.

Я стадія.

Інспектор має право зажадати у платника податків додаткову інформацію (витяги з податкових регістрів, інші дані, що підтверджують достовірність даних у податковій декларації). Платник податків надає цю інформацію протягом 10 днів.

Можливе витребування документів у контрагентів (зустрічна перевірка):

відомості про контрагентів, що надаються банками;

відомості про конкретні угоди;

відомості про податкові агенти.

Інформація надається протягом 10 днів.

Проводиться поглиблений фінансово-економічний аналіз діяльності організації.

Якщо виявлено порушення законодавства про податки та збори, посадова особа має протягом 10 днів скласти акт за результатами камеральної податкової перевірки та протягом 5 днів направити її платнику податків. Отримавши акт перевірки, платник податків протягом 15 днів готує письмове заперечення щодо її матеріалів.

Фаза 5 (поглиблена камеральна перевірка).

Керівник розглядає одержане заперечення від платника податків протягом 5 днів.

Платник податків має право взяти участь у процесі розгляду матеріалів перевірки, виробленим податковим органом (ст. 101 НК РФ).

Керівник податкового органу може продовжити, але не більше ніж на 1 місяць строку розгляду матеріалів перевірки. На цій стадії можуть проводитись додаткові заходи податкового контролю.

За підсумками такого розгляду виноситься рішення, яке вручається платнику податків протягом 5 днів з моменту його винесення. Рішення набирає чинності протягом 10 днів після його вручення платнику податків. Платник податків має право подати апеляційну скаргу на рішення.

Після винесення рішення про притягнення платника податків до відповідальності керівник/заступник керівника може ухвалити рішення про забезпечувальні заходи, спрямовані на виконання рішення.

Таке рішення може бути оскаржене платником податків. У судовому порядку рішення може бути оскаржене після розгляду його органом. Рішення набирає чинності з дня затвердження його органом.

Вищий податковий орган після розгляду скарги направляє до податкового органу винесене рішення, протягом трьох днів подається звернення на виконання.

Якщо податковий орган подає позовну заяву, то сплата податку провадиться за рішенням суду, якщо на вимогу податкового органу платник податків не сплачує податок добровільно.

2.2 Заходи податкового контролю під час камеральної податкової перевірки

Насправді під час поглибленої камеральної перевірки податківці найчастіше проводять такі заходи податкового контролю (ст. 86, 90 - 97 НК РФ):

витребування документів у платника податків, а також у його контрагентів та інших осіб, які мають документи або інформацію про діяльність платника податків;

допит свідків;

призначення експертизи;

залучення фахівця, перекладача.

Зазначимо, що природа камеральної перевірки, і навіть деякі формулювання Податкового кодексу РФ дають підстави сумніватися у цьому, що це перелічені заходи можна проводити під час камеральної перевірки. Йдеться про такі заходи, як вилучення документів, огляд приміщень та ін.

У ході камеральної перевірки податківці мають право витребувати документи у платника податків, лише якщо у поданій декларації заявлено:

застосування пільг (п. 6 ст. 88 НК РФ);

сума ПДВ до відшкодування (п. 8 ст. 88 ПК РФ);

обчислення податків, що з видобуванням з корисними копалинами (п. 9 ст. 88 НК РФ).

Крім того, вони можуть вимагати документи, які платник податків мав додати до звітності відповідно до чинного законодавства, але не додав.

Якщо наведених вище підстав для витребування документів немає, податківці немає права їх вимагати (п. 7 ст. 88 НК РФ).

У ході камеральної перевірки податківці можуть допитувати свідків. Такий висновок випливає із ст. 90 НК РФ.

Водночас, деякі фахівці вважають, що проведення допиту свідків під час камеральної перевірки не відповідає її природі.

У Податковому кодексі РФ немає заборони такі дії податківців. Із цього виходить і судова практика.

Так, суди приймають протоколи допитів свідків як докази, які податківці могли врахувати при ухваленні рішень щодо камеральних перевірок.

Відповідно до п. 3 ст. 95 НК РФ експертиза призначається лише постановою посадової особи, яка здійснює виїзну перевірку.

Отже, є підстави вважати, що під час проведення камеральної перевірки такий захід проводити не можна.

Однак із п. 1 ст. 95 НК РФ слід, що може бути залучено до участі у будь-яких діях зі здійснення податкового контролю (п. 1 ст. 95 НК РФ). Камеральна перевірка є однією із форм такого контролю (п. 1 ст. 82 НК РФ).

Практика показує, що податківці залучають експертів у порядку, встановленому ст. 95 НК РФ, та при проведенні камеральних перевірок. І суди їх у цьому найчастіше підтримують.

Крім того, на думку деяких судів, формулювання п. 3 ст. 95 НК РФ дає підстави вважати, що експертиза призначається постановою лише під час проведення виїзної перевірки. В інших випадках, у тому числі при проведенні камеральної податкової перевірки, дотримуватись цієї процедури залучення експерта податковий орган не зобов'язаний.

За необхідності податківці вправі реалізації податкового контролю залучати фахівців (ст. 96 НК РФ) і перекладачів (ст. 97 НК РФ). Оскільки камеральна перевірка є однією з форм податкового контролю (п. 1 ст. 82 НК РФ), фахівці та перекладачі можуть бути запрошені і під час проведення такої перевірки.

Щодо послуг перекладача, то вони особливо актуальні під час перевірок з «експортного» ПДВ. Зокрема, суди приходять до висновку, що податківці не мають права відмовити за підсумками камеральної перевірки у відшкодуванні ПДВ лише на тій підставі, що документи, що підтверджують застосування ставки 0% (ст. 165 НК РФ), не перекладені російською мовою.

При цьому суди посилаються на право податкового органу запросити таке переведення у платника податків або скористатися послугами перекладача самостійно.

2.3 Оформлення результатів камеральної перевірки

У разі виявлення порушень законодавства про податки та збори під час проведення камеральної податкової перевірки посадовими особами податкового органу, які проводять зазначену перевірку, має бути складений акт податкової перевірки за встановленою формою протягом 10 днів після закінчення камеральної податкової перевірки.

Форму акта камеральної перевірки встановлено Наказом ФНП Росії від 25 грудня 2006 року N САЭ-3-06/892.

Акт податкової перевірки підписується особами, які проводили відповідну перевірку, та платником податків, щодо якого проводилася ця перевірка (його представником). У разі відмови платника податків або його представника підписати акт робиться відповідний запис в акті податкової перевірки.

В акті податкової перевірки зазначаються:

) дата акта податкової перевірки. Під зазначеною датою розуміється дата підписання акта особами, які проводили перевірку;

) повне та скорочене найменування або прізвище, ім'я, по батькові особи, що перевіряється. У разі проведення перевірки організації за місцем знаходження її відокремленого підрозділу крім найменування організації вказуються повне та скорочене найменування відокремленого підрозділу, що перевіряється, і місце його знаходження;

) прізвища, імена, по батькові осіб, які проводили перевірку, їх посади із зазначенням найменування податкового органу, що вони представляють;

) дата та номер рішення керівника (заступника керівника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки (для виїзної податкової перевірки);

) дата подання до податкового органу податкової декларації та інших документів (для камеральної податкової перевірки);

) перелік документів, поданих особам, що перевіряється, в ході податкової перевірки;

) період, за який проведено перевірку;

) найменування податку, щодо якого проводилася податкова перевірка;

) дати початку та закінчення податкової перевірки;

) адресу місця перебування організації чи місця проживання фізичної особи;

) відомості про заходи податкового контролю, проведені під час здійснення податкової перевірки;

) документально підтверджені факти порушень законодавства про податки та збори, виявлені під час перевірки, або запис про відсутність таких;

відповідальність за дані порушення законодавства про податки та збори.

Акт податкової перевірки підлягає врученню платнику податків протягом п'яти днів з дати його підписання особою, яка проводила перевірку, під розписку або передана іншим способом, що засвідчує дату його отримання зазначеною особою. У разі ухилення платника податків від отримання акта податкової перевірки, цей факт відображається в акті податкової перевірки, та акт податкової перевірки надсилається поштою рекомендованим листом за місцезнаходженням організації або місцем проживання фізичної особи. У разі направлення акта податкової перевірки поштою рекомендованим листом датою вручення цього акта вважається шостий день, рахуючи з дати відправлення рекомендованого листа.

3. Перспективи вдосконалення організації та проведення камеральної податкової перевірки

.1 Правові та організаційні проблеми проведення камеральної перевірки

Законодавча база, що регулює правовідносини у сфері здійснення заходів камеральної податкової перевірки, останніми роками зазнає суттєвих змін, проте багато проблем у галузі правового та організаційного забезпечення камеральної податкової перевірки залишаються невирішеними, про що свідчить як правозастосовна практика податкових органів, так і практика арбітражних судів.

Наразі камеральні перевірки залишаються суттєвим чинником поповнення бюджету. Особливо важливим напрямком камеральної перевірки є перевірка обґрунтованості заявлених платником до відшкодування сум ПДВ, а також застосування податкових пільг щодо обчислення ПДВ. Сьогодні проблема відшкодування ПДВ із федерального бюджету залишається серйозною перешкодою у розвиток російського експорту, оскільки податкові органи здебільшого що неспроможні перевірити реальність експортних операцій у термін менш 1 рік. У зв'язку з тим, що податкове законодавство в галузі організації та проведення заходів камеральної податкової перевірки остаточно не сформувалося, багато аспектів здійснення камеральної податкової перевірки в даний час не врегульовані законом, на практиці виникає велика кількість суперечок між платниками податків та Інспекціями Федеральної податкової служби, а також нерідкі протиріччя між різними судовими інстанціями. Так, наприклад, як випливає з ухвали Вищого Арбітражного Суду РФ від 03.10.2007 №15038/05, за результатами проведеної камеральної перевірки ІФНС відмовила платнику податків у відшкодуванні заявленої суми ПДВ, мотивуючи свою відмову тим, що в рамках міжнародного співробітництва ІФНС податкових органів інформацію про порядок придбання та розрахунків іноземних одержувачів за товар, відправлений на експорт російською організацією за конкретними зовнішньоекономічними контрактами; однак, ця інформація була отримана за межами тримісячного строку. Вимоги платника податків про визнання рішення податкової інспекції незаконним рішенням Арбітражного суду були задоволені. Постановою суду апеляційної інстанції рішення суду першої інстанції залишено без зміни. Постановою Федерального арбітражного суду Центрального округу рішення та постанову Арбітражного суду залишено чинним. Ухвалою Вищого Арбітражного Судна РФ відхилено заяву інспекції про перегляд зазначених судових актів у порядку нагляду. Свої рішення зазначені суди мотивували тим, що інформацію щодо нововиявлених обставин, отриману в іноземних податкових органах, було подано ІФНС після закінчення тримісячного терміну. З наведеного прикладу бачимо, що законодавча база щодо регулювання камеральних податкових перевірок організацій, здійснюють експортні операції, є недосконалою.

У зв'язку з викладеним можна вважати за необхідне внести зміни до чинного податкового законодавства та передбачити в ньому допустимість обліку інформації про платника податків, отриману за межами тримісячного строку (тільки у випадках здійснення експортних операцій).

Таким чином, для виконання вимог статті 88 НК РФ необхідні в першу чергу активна правотворча діяльність компетентних законодавчих органів, заснована на правозастосовчій практиці, що склалася, а також розробка і впровадження механізмів, що дозволяють більш ефективно виконувати завдання нових технологій податкових перевірок і органів зі збору податків, забезпечувати оперативне проведення перевірок з максимальним охопленням платників податків, підвищення об'єктивності інформації, що міститься в інформаційних базах даних, аналіз інформації про платників податків для раціонального відбору платників податків на виїзну податкову перевірку, проведення оптимальної попередньої перевірки фахівців перед виходом на перевірку.

Одним із основних спірних питань, пов'язаних із проведенням камеральної податкової перевірки, є також витребування відповідних документів. Федеральний закон від 27 липня 2006 р. №137-ФЗ встановив, що податковий орган немає права вимагати додаткові відомості та документи, крім тих випадків, коли документи (відповідно до норм НК РФ) повинні подаватися разом із податковою декларацією. Пункт 6 ст. 88 НК РФ закріплює право податкових органів зажадати в платників податків, використовують податкові пільги, документи, що підтверджують правомірність їх використання. При відшкодуванні чи повернення податку додану вартість платники податків також зобов'язані на вимогу податкового органу подати документи, підтверджують декларація про відшкодування чи повернення ПДВ (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Необхідно відзначити, що законодавство Російської Федерації, що регулює камеральні податкові перевірки, страждає на нечіткість і невизначеність деяких норм Податкового кодексу РФ. Прикладом цього може бути п. 3 ст. 88 НК РФ: «Якщо камеральною податковою перевіркою виявлено помилки у податковій декларації (розрахунку) та (або) протиріччя між відомостями, що містяться в поданих документах, або виявлено невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостям, що містяться в документах, що є у податкового органу отриманим ним у ході податкового контролю, про це повідомляється платнику податків з вимогою подати протягом п'яти днів необхідні пояснення або внести відповідні виправлення у встановлений строк». З наведеної норми цілком логічно випливає питання: чи це повідомлення є правом податкового органу або його обов'язком. Адже якщо законодавцем мав на увазі право податкового органу, то інспектор може на свій розсуд повідомляти про факт протиріччя податкової декларації або не робити цього. Якщо ж цю норму трактувати як обов'язок податкового органу, то у разі невиконання податковим інспектором цієї процедури буде факт порушення порядку проведення камеральної перевірки. Необхідно зазначити, що вимога від платників податків усунення виявлених порушень законодавства про податки та збори, окремим випадком якої є вимога в порядку абз. ст. 88 НК РФ, названо у складі прав податкових органів (пп. 8 п. 1 ст. 31 НКРФ). Тобто це є доказом на користь визнання аналізованої дії як права. Проте саме правомочність, назване у пп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ, як не дивно, структурно входить у загальний обов'язок щодо здійснення контролю за дотриманням законодавства про податки та збори (пп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ). Отже, аналіз ст. 31 і 32 НК РФ, присвячених правам та обов'язкам податкових органів, не дозволяє зробити однозначний висновок про те, правом чи обов'язком є ​​направлення вимоги про внесення виправлень до поданих у складі звітності документів. Більше того, в останньому абзаці ст. 88 НК РФ, у якому йдеться про вимогу про сплату сум податку та пені, також використовується нейтральне «направляє», тоді як пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ прямо називає зазначену податкову процедуру як обов'язок податкового органу. Арбітражна практика показує, що ця норма Податкового кодексу РФ має розглядатися як обов'язок податкового органу. Таким чином, не виконавши обов'язки щодо повідомлення платнику податків про виявлені у процесі камеральної перевірки суперечності між відомостями, що містяться у поданих до податкової інспекції документах, податковий орган фактично позбавляється можливості притягнути організацію до податкової відповідальності. Невиконання вимоги податкового органу про внесення відповідних виправлень у встановлені терміни не є самостійним податковим правопорушенням і саме собою не тягне за собою податкової відповідальності. Для усунення подібних протиріч було б доцільним внести відповідні зміни до п. 3 ст. 88 НК РФ.

Враховуючи викладене, можна дійти невтішного висновку, що прогалини податкового законодавства можна подолати шляхом правотворчої діяльності компетентних державні органи, що має грунтуватися на що склалася правозастосовчої і арбітражної практиці.

3.2 Шляхи вдосконалення камеральної перевірки

З метою забезпечення виконання свого головного завдання – контролю за дотриманням податкового законодавства – податкові інспекції цілеспрямовано та на постійній основі здійснюють заходи щодо посилення податкового контролю, а саме постійне вдосконалення форм та методів податкового контролю.

Найважливішим чинником підвищення ефективності контрольної роботи податкової інспекції є вдосконалення чинних процедур контрольних перевірок.

Необхідними ознаками будь-якої дієвої системи податкового контролю є:

наявність ефективної системи відбору платників податків для проведення документальних перевірок, що дає можливість обрати найбільш оптимальний напрям використання обмежених кадрових та матеріальних ресурсів податкової інспекції, домогтися максимальної результативності податкових перевірок за мінімальних витрат зусиль та коштів, що витрачаються на їх проведення, за рахунок відбору для перевірок таких платників податків ймовірність виявлення податкових порушень у яких є найбільшою;

застосування ефективних форм, прийомів та методів податкових перевірок, заснованих як на розробленій податковим відомством єдиній комплексній стандартній процедурі організації контрольних перевірок, так і на міцній законодавчій базі, що надає податковим органам широкі повноваження у сфері податкового контролю для впливу на недобросовісних платників податків;

використання системи оцінки роботи податкових інспекторів, що дозволяє об'єктивно врахувати результати діяльності кожного з них, ефективно розподілити навантаження під час планування контрольної роботи.

Вдосконалення кожного з цих елементів дозволить покращити організацію податкового контролю загалом.

Говорячи конкретно про камеральні перевірки, слід зазначити, що одним із найважливіших завдань у цьому питанні є вдосконалення чинного програмного забезпечення процедури таких перевірок та відбору платників податків для проведення виїзних перевірок.

Програмно-інформаційні комплекси, що застосовуються податковими органами, дозволяють проводити не тільки автоматизовану камеральну перевірку та камеральний аналіз, а й за їх результатами - відбір платників податків для проведення виїзних податкових перевірок. Разом про те, недоліком чинного програмного забезпечення процедур камеральних перевірок і камерального аналізу і те, що передбачає повну автоматизацію лише самої процедури камеральної перевірки, а відбір платників податків для виїзних перевірок здійснюється переважно у запитному режимі, тобто. критерії відбору запроваджуються податковими інспекторами самостійно. У цьому дуже велика роль суб'єктивного чинника.

Крім того, чинне програмне забезпечення розроблене без урахування галузевої специфіки платників податків та не орієнтоване на зіставлення рівнів окремих показників, що містяться у звітності, із граничними значеннями цих показників для відповідної галузі.

Очевидно, що основний шлях удосконалення системи податкового контролю - перехід до інформаційних технологій, що дозволяє повністю автоматизувати процес відбору платників податків з найбільш характерними відхиленнями рівнів, динаміки, співвідношень різних звітних показників від допустимих для організацій відповідних галузей економіки значень, оцінити реальний розмір податків.

Податкові органи проводять роботу з підготовки автоматизованої процедури відбору на основі побудови економіко-математичної моделі платника податків з метою визначення потенційної суми його податкових зобов'язань. Далі, виходячи з розміру відхилення потенційного розміру податкових зобов'язань від реальної суми податків, що сплачуються до бюджету, визначатиметься перелік об'єктів для проведення виїзної перевірки. Розробка та впровадження такої системи дозволить підняти на якісно новий рівень ефективність системи податкового контролю.

У висновку хотілося б відзначити, що ніяке вдосконалення форм не дасть позитивних результатів, якщо податковий інспектор не постійно вдосконалюватиме свої знання в галузі оподаткування.

Висновок

Таким чином, на підставі проведеного аналізу, можна зробити висновок, що контроль у податковій діяльності – це метод керівництва компетентного органу державного управління за дотриманням платниками податків вимог податкового законодавства, однією з основних форм якого є камеральна перевірка.

За підсумками цієї роботи можна дійти невтішного висновку, що значення цього виду перевірок для всієї системи податкового контролю велике. По-перше, камеральна перевірка є методом, що реалізує попередній контроль, та її ефективне проведення дозволяє виявити порушення податкового законодавства ще на стадії планування контрольних заходів. По-друге, за підсумками камеральної перевірки відбувається відбір платників податків для проведення виїзних перевірок, а ця процедура є дуже важливою. По-третє, зростає значення камерального аналізу, як методичної основи контрольної роботи.

Перераховуючи докази того, яку важливу роль відіграє в системі податкового контролю камеральна перевірка, не можна забувати про необхідність удосконалення процесу її проведення. Адже ефективність системи залежить від стану кожного з її елементів. І лише у разі позитивних результатів роботи всієї податкової системи буде досягнуто балансу в бюджеті і російська економіка зможе піднятися на більш високий рівень. Отже, буде досягнуто стабільності фінансової системи.

Список літератури

податкова перевірка камеральний звітність

1.Конституція Російської Федерації (прийнята всенародним голосуванням 12 грудня 1993) // Російська газета. – 25.12.1993. - №237 (зі змінами від 30.12.2008 р. №6-ФКЗ) // Російська газета. – 31.12.2008. - №267.

2.Податковий кодекс Російської Федерації: частина перша Федеральний закон від 31 липня 1998 р. №146-ФЗ (зі зм. від зі зм. від 4 березня 2013 р. №22-ФЗ) // Відомості Верховної Ради України. – 1998. – №31. - ст. 3824; частина друга - Федеральний закон від 5 серпня 2000 р. №117-ФЗ (зі зм. від 4 березня 2013 р. №22-ФЗ).

.Бризгалін А.В. Судова практика з податкових та фінансових спорів. 2011 рік / За редакцією О.В. Бризгалина. – К.: Податки та фінансове право, 2012. – 212 р.

.Бризгалін А.В., Головкін О.М. та ін. Договір та податковий контроль (методи та прийоми податкових органів з перевірки умов договору, перевірки договору з метою оподаткування) / За ред. А.В. Бризгалина. – К.: Податки та фінансове право 2012. – 311 с.

.Васильєва Ю.В. Правові основи проведення податкових перевірок/Ю.В. Васильєва // Податки (журнал). – 2012. – №2. – С. 22-30.

.Гвоздкова К.В. Оподаткування доходів зарубіжних фірм, які мають представництв у Росії // Російський податковий кур'єр. – 2012. – №11.

.Гвоздкова К.М. Оподаткування доходів представництв іноземних компаній // Російський податковий кур'єр. – 2011.

.Горшкова Л.Л., Борисов Ю.К., Кудрявцева О.Л., Годунова Н.С. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації (частин першої та другої) / За редакцією Л.Л. Горшковий. – К.: Система ГАРАНТ, 2013. – 354 с.

.Гаряча лінія: дотримання процедур проведення заходів податкового контролю/К.В. Новосьолов // Російський податковий кур'єр. - №1-2. – 2012.

.Гуєв, О.М. Постатейний коментар до Податкового кодексу Російської Федерації: Частина перша: Розділи I-VII: Глави 1-20/О.М. Гуєв. – Система ГАРАНТ, 2012.

.Євдокимов А.А. Податок на додану вартість у міжнародній торгівлі: Європейський Союз // Збірник наукових праць: Фінансово-кредитні відносини у Росії. / За ред. В.В. Степаненко. - Саратов: Видавництво. центр СДСЕУ, 2011.

.Єналєєва І.Д., Сальникова Л.В. Податкове право Росії: Підручник/Л.В. Сальникова. – М.: Юстіцінформ, 2013. – 423 с.

.Караханян С.Г., Баталова І.С. Податкові перевірки: проблеми, аналіз, вирішення/С.Г. Караханян. – К.: Бератор-Паблішинг, 2012. – 189 с.

.Кіскін В.В. Камеральні податкові перевірки/В.В. Кіскін // Податки (газета). – 2011. – №21. – С. 4.

.Лермонтов Ю.М. Практичний коментар до частини першої Податкового кодексу Російської Федерації. Просто про складне. – К.: Система ГАРАНТ, 2012. – 189 с.

.Нагірна Е.М. Податкові суперечки/Е, Н. Нагірна. - 2-ге вид., перераб. та дод. – «Юстіцінформ», 2012. – 295 с.

.Податковий контроль у системі ефективного оподаткування / О.Ф. Пасько// Податковий вісник. - №6. – 2013.

.Про використання та ефективність автоматизованого камерального податкового контролю / Т.А. Бетіна / / Податковий вісник. - №7. – 2013.

.Про організацію податкового контролю/В.Б. Акаєва // Податковий вісник. - №2. – 2013.

Камеральна перевірка- терміни проведення цієї форми податкового контролю визначено законодавством про податки і збори. Розглянемо докладніше, з якого моменту починається дана перевірка, скільки триває, коли закінчується, а також розповімо про інші особливості зазначеної форми контролю.

Якими є терміни камеральної перевірки податкової декларації

Говорячи про терміни проведення камеральної податкової перевірки слід зазначити, що (п. 2 ст. 88 НК РФ):

• початок проведення камеральної перевірки збігається з моментом подання платником податків податкової декларації (розрахунку);
• терміни проведення камеральної податкової перевірки для російських компаній та ІП становлять 3 місяці (6 міс. З дня подання іноземною компанією, що перебуває в податковому органі на обліку відповідно до п. 4.6 ст. 83 НК РФ, декларації з ПДВ).

Отже, Податковим кодексом (п. 2 ст. 88) встановлено термін камеральної перевірки, що становить 3 місяці з дати подання декларації чи розрахунку. День подання безпосередньо залежить від способу подання податкової декларації:

1. Особисто до податкового органу.Днем подання вважається день подання звітності. У разі податковий орган, відповідно до абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, обов'язково має зробити відмітку про прийняття декларації на її титульному листі.
2. Поштою. Днем подання вважається дата відправлення. Хоча податківці вважають це неправильним, оскільки інспектор не може розпочати камеральну перевірку без відповідної звітності. Така позиція підтримується і судовими ухвалами (ухвала ФАС Північно-Західного округу від 19.09.2012 № А66-376/2012).
3. Телекомунікаційними каналами зв'язку.Днем вистави вважається день відправлення.

Не забудьте, що декларацію з ПДВ платники податків мають право подавати лише за ТКС (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Оформити декларацію з ПДВ без помилок допоможуть матеріали рубрики.

Камеральна перевірка вважається закінченою через 3 місяці після її початку на день, що відповідає дню початку контрольних заходів. Наприклад, якщо декларацію було подано 20.01.2017, то камеральна перевірка закінчується 20.04.2017.

Якщо ж закінчення перевірки припадає на день, який відсутній у третьому місяці перевірки, перевірка закінчується в останній день цього місяця. Наприклад, якщо декларацію подано 31.03.2017, то камеральна перевірка закінчується 30.06.2017.

Також практично буває, що термін завершення перевірки посідає вихідний чи святковий день. У такому разі інспектор завершить перевірку в найближчий наступний за ним робочий день. Наприклад, якщо декларацію здано 04.08.2017, то перевірка закінчиться 07.11.2017 (перенесення через попадання святкового дня 04.11.2017 на вихідний день).

Дата закінчення камеральної перевірки може відсунутись, якщо протягом 3-місячного строку платник податків подав до податкового органу уточнену декларацію. І тут перевірка первинної декларації припиняється і починається нова камеральна перевірка, термін якої - знову 3 місяці (абз. 3 п. 2 ст. 88 НК РФ).

Що аналізують податківці під час камеральної перевірки уточненої декларації, дізнайтесь тут.

Чи можливе збільшення терміну камеральної перевірки

Як було зазначено вище, законодавством встановлено лише термін камеральної податкової перевірки. Можливості продовження чи призупинення такої перевірки не передбачено жодним нормативно-правовим актом. На даний факт вказують як Мінфін РФ (лист від 18.02.2009 № 03-02-07/1-75), так і судові органи (постанови ФАС Уральського округу від 16.07.2012 № Ф09-5401/12, ФАС Північно-Західного округу від 04.03.2010 № А52-4313/2009).

У зв'язку з цим податковий орган має право проводити необхідні контрольні заходи лише протягом 3 місяців з дня подання податкової декларації (постанова президії ВАС РФ від 17.11.2009 № 10349/09).

Попри це, деякі суди вважають правомірними результати, навіть якщо терміни проведення камеральних перевірок перевищили 3 місяці (постанова ФАС Уральського округу від 18.05.2009 № Ф09-3043/09-С3), аргументуючи тим, що порушення строку не є підставою для скасування рішення, прийнятого за наслідками перевірки.

Важливо відзначити, що складання та вручення актів та рішень можливе лише у разі виявлення порушень і лише після завершення камеральної податкової перевірки.

Який термін проведення камеральної перевірки 3-ПДФО

Якщо крім заробітної плати фізична особа має інше джерело доходу, то для неї настає обов'язок сплатити податок та подати декларацію за формою 3-ПДФО. Термін подання такої декларації – не пізніше 30 квітня року, наступного за роком отримання доходу чи іншої матеріальної вигоди.

Але, крім обов'язку сплати податку, при застосуванні будь-яких відрахувань - соціальних, майнових та інших. (ст. 218-221 НК РФ) - фізична особа може претендувати повернення зайве сплачених сум податку.

В обох випадках термін камеральної перевірки складатиме 3 місяці. Слід зазначити, що при подачі декларації на повернення необхідно подати заяву про надання вирахування, оскільки вона є підставою для її отримання.

Заявити відрахування можна протягом 3 років, наступних за роком, коли у громадянина виникли відповідні витрати (п. 7 ст. 78 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 19.10.2012 № 03-04-05/5-1210).

В даний час у платників податків з'явилася чудова можливість стежити за перебігом перевірки та своєчасно дізнаватися про її результати за допомогою сервісу ФНП «Особистий кабінет платника податків».

З нюансами проведення камеральної перевірки декларації 3-ПДФО вас познайомить ця .

Які терміни камеральної перевірки з ПДВ

При поданні податкової декларації з податку на додану вартість з нарахованим до сплати податком строк проведення камеральної перевірки залишиться незмінним - 3 місяці. Податковий орган проведе комплекс заходів, і якщо будуть виявлені помилки, обов'язково повідомить про це платника податків, а також можливо складе акт перевірки.

У разі подання декларації з ПДВ із сумою податку до відшкодування термін камеральної перевірки буде таким самим - 3 місяці, але в цьому випадку існують невеликі винятки. Так, якщо в ході проведення комплексу контрольних заходів не буде виявлено порушень, то інспектор може завершити перевірку, не чекаючи 3-місячного строку, та протягом 7 днів винести рішення про відшкодування (лист Мінфіну від 19.03.2015 № 03-07-15/ 14753).

Наразі податківці прагнуть скоротити термін КНП декларацій із ПДВ з податком до відшкодування до 2 місяців щодо сумлінних платників податків.

Докладніше про це читайте.

У якій формі можуть отримувати вимоги щодо пояснення платники ПДВ, дізнайтесь з матеріалів, розміщених на нашому сайті:

• ;
• .

Підсумки

Камеральна перевірка податкової декларації триває 3 місяці з моменту її подання платником податків до податкового органу (6 міс. З дня подання іноземною компанією, яка перебуває на обліку в податковому органі відповідно до п. 4.6 ст. 83 НК РФ, декларації з ПДВ).

Якщо під час проведення камеральної перевірки платник податків здав уточненку, камеральна перевірка первинної декларації припиняється та розпочинається нова камеральна перевірка вже уточненої декларації, яка також триває 3 місяці.

Можливості продовження чи призупинення такої перевірки податковим законодавством не передбачено.

Камеральна перевірка проводиться стосовно звітності та документів, які сам платник податків подає до ІФНС, або які є в інспекції. Розглянемо докладніше, що означає «камеральна перевірка» та який порядок її проведення.

Відділ камеральних перевірок у податковій службі

У кожній податковій інспекції є відділ, який займається камеральними перевірками. Таких відділів може бути кілька, тоді кожен має свій напрямок, наприклад, камеральні перевірки юросіб, перевірка декларацій з ПДФО, перевірка декларацій з податку на прибуток тощо.

Камеральна податкова перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами – податковими інспекторами, головна функція яких – контролювати дотримання податкового законодавства на підставі звітності, поданої платниками податків. «Камеральники», на відміну від співробітників відділу виїзних перевірок, не виїжджають до платника податків, а перевіряють усі документи на місці – до ІФНС.

Основні обов'язки податкового інспектора відділу камеральних перевірок такі:

• прийом податкових декларацій, розрахунків, звітів, бухгалтерських балансів та інших документів, пов'язаних з нарахуванням та сплатою податків та страхових внесків,
• проведення камеральних перевірок отриманої звітності та документів,
• проведення зустрічних перевірок, якщо необхідно – направлення запитів до інших податкових інспекцій на проведення таких перевірок,
• розгляд питань повернення переплат з податків, страхових внесків та інших платежів до бюджету,
• збирання доказової бази за фактами порушення податкового законодавства платниками податків, підготовка матеріалів для застосування санкцій до порушників, у тому числі для призупинення операцій за банківськими рахунками у зв'язку з ненаданням податкової звітності.

Загалом можна виділити такі основні завдання камеральної податкової перевірки, проведеної відділом, как:

• перевірка звітності, що надійшла,
• за підсумками перевірки – відбір платників податків для проведення поглибленої «камералки»,
• відбір платників податків, за якими можливе призначення виїзної податкової перевірки

Етапи камеральної податкової перевірки

Стаття 88 НК РФ встановлює порядок проведення камеральних перевірок платників податків. "Камералка" проводиться за будь-якою звітністю, що надійшла до ІФНС, і на це не потрібно особливого рішення керівника інспекції. Платник податків про початок перевірки не повідомляється.

Камеральна податкова перевірка проводиться у кілька етапів:

1. дані про подану звітність вносяться до автоматизованої системи ФНП;
2. проводиться звірка, показники звітного періоду звіряються з такими самими показниками попередніх періодів, та зіставляються з показниками, відображеними в інших деклараціях та звітах;
3. перевіряється дотримання термінів, встановлених для подання тієї чи іншої звітності;
4. виявляються причини та підстави для поглибленої перевірки;
5. якщо порушень не виявлено та підстав для поглибленої перевірки немає, то «камералка» закінчується автоматично, без складання акта. Платнику податків про закінчення перевірки не повідомляють.

За наявності протиріч або помилок у звітності, а також при заяві пільг, ПДВ до відшкодування, звітності з податків при використанні природних ресурсів тощо проводиться поглиблена перевірка. Що означає камеральна податкова перевірка на цьому етапі? Це означає, що платник податків буде повідомлено про допущені ним порушення, у зв'язку з чим у нього запитуються пояснення і, можливо, буде потрібно внесення змін до декларації та здавання «уточненки» (п. 3 ст. 88 НК РФ).

На виконання цих вимог платнику податків приділяється не більше 5 робочих днів з дня отримання вимоги з ІФНС. При поданні уточненої декларації після її прийняття термін камеральної перевірки починається заново.

Поглиблена камеральна перевірка є підставою для проведення таких процедур податкового контролю як: зустрічні перевірки, експертиза, допит свідків, витребування чи вилучення документів та ін.

Інспектор, який проводить «камералку» зобов'язаний розглянути всі пояснення та документи, подані платником податків на виправдання. Неприпустимо запитувати документи та відомості, що не належать до звітності, що перевіряється, або не передбачені податковим законодавством. Якщо факт податкового порушення все ж таки встановлено, складається акт камеральної перевірки (п. 5, п. 7 ст. 88 НК РФ).

На деяких регіональних сайтах ФНС можна наочно ознайомитися зі схемою камеральної податкової перевірки (наприклад, на сайті УФНС РФ по Республіці Алтай).

Терміни камеральної перевірки

Камеральна податкова перевірка проводиться за місцезнаходженням податкової інспекції протягом 3 місяців з того дня, коли платник податків подав звітність, якщо зауважень щодо звітності у перевіряльників немає.

При виявленні порушень у поданій звітності ст. 88 НК РФ додатково до 3 місяців, у які камеральна перевірка проводиться, передбачає такі терміни:

• 10 робочих днів – на складання акта камеральної перевірки;
• 5 робочих днів із дати складання акта дається з його вручення платнику податків;
• 1 місяць – термін, протягом якого платник податків може подати свої заперечення акт перевірки;
• ще 10 робочих днів дається керівнику ІФНС, щоб розглянути матеріали «камералки» та заперечення платника податків. На їх підставі він виносить рішення про притягнення або про відмову в притягненні платника податків до відповідальності за податкове правопорушення. В особливих випадках, якщо потрібне проведення додаткових заходів податкового контролю, термін може бути продовжено ще на 1 місяць.

Як проводиться камеральна податкова перевірка?

Камеральна податкова перевірка проводиться з метою поточного оперативного контролю за своєчасністю подання податкової звітності та повнотою відображення результатів господарської діяльності платником податків на основі поданих ним та іншими особами декларацій (розрахунків) та інших документів. Головне завдання перевірки - своєчасне виявлення помилок та пом'якшення негативних наслідків для особи, що перевіряється (визначення КС РФ від 10.03.2016 № 571-О).

Порядок проведення камеральної податкової перевірки (КНП) та визначення, за яким місцезнаходженням вона повинна проводитись

Камеральна перевірка — різновид податкового контролю, що полягає у перевірці поданих до ФНП податкових декларацій чи розрахунків. Для даного виду контролю характерні строго формалізований порядок, фіксований термін, що не підлягає продовженню, та націленість на виправлення помилок у податковому обліку особи, що перевіряється.

Порядок проведення камеральної податкової перевірки (КНП) регулюється:

• гол. 14 Податкового кодексу Російської Федерації;
• наказом ФНП Росії від 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@);
• листом ФНП Росії від 16.07.2013 № АС-4-2/12705@ та ін.

Питання, не врегульовані нормативними актами та листами Мінфіну та ФНП, здебільшого отримали пояснення у судових актах.

Камеральна податкова перевірка проводиться за місцезнаходженням податкового органу Перевірка розрахунку фінансового результату інвестиційного товариства, представленого керуючим товаришем, здійснюється за місцем обліку останнього. Самостійного рішення про призначення КНП не вимагається.

ВАЖЛИВО! Судова практика здебільшого підтримує думку про неможливість проведення КНП за п. 1 ст. 88 НК РФ без декларації платника податків (пзупинення Президії ВАС РФ від 26.06.2007 № 2662/07,ФАС СЗО від 20.07.2009 у справі № А21-9761/2008 та ін.).

Винятком із правила «Немає декларації — немає КНП» є перевірка контролюючих осіб іноземних компаній та іноземних організацій, які підлягають постановці на облік на підставі п. 4.6 ст. 83 НК РФ. Щодо них контрольні заходи розпочинаються при порушенні термінів подання декларацій.

ВАЖЛИВО! Платники податків про початок перевірки не сповіщаються.

Процедура проведення камеральної податкової перевірки

Процедуру докладно роз'яснено у листі № АС-4-2/12705@. На першому етапі відбувається порівняння даних з отриманої декларації (розрахунку) з даними, що є у податкового органу та (або) надійшли в ході інших контрольних заходів. За результатами автоматизованого контролю інспектор приймає рішення про закінчення процедури або перехід до наступного етапу (п. 2.6 НК РФ).

ВАЖЛИВО! За відсутності виявлених порушень у податкового органу немає законних підстав для витребування пояснень та первинних документів (постанова Президії ВАС РФ від 11.11.2008 № 7307/08,лист ФНП Росії від 13.09.2012 № АС-4-2/15309@).

При проведенні КНП співробітники ФНП мають право запитати у платника податків додаткову інформацію у зазначених у законі випадках. Наприклад:

• якщо заявлено декларація про отримання податкових пільг;
• у разі задекларованого відшкодування ПДВ;
• якщо особа використовує природні ресурси та подає відповідні декларації;
• коли учасники інвестиційного товариства звітують з податку на прибуток та податку на доходи фізичних осіб.

Додаткові контрольні заходи. Хід перевірки декларації, що зареєстрована у податковому органі та містить помилки

У разі виявлення помилок, невідповідності показників декларації даним, отриманим з інших джерел, податковий орган виставляє на адресу особи, яка перевіряється, вимогу про надання пояснень або виправлення декларації (п. 3 ст. 88 НК РФ). З цього моменту платнику податків стає відомо про перебіг перевірки декларації, яка зареєстрована в органі ФНП. Крім того, співробітники ФНП при проведенні КНП вправі допитувати свідків, залучати експертів і фахівців, призначати експертизи, користуватися правом доступу на територію особи, що перевіряється, огляду документів і предметів (ст. 90-93.1, 95, 97 НК РФ).

Огляд використовуваних декларантом території та приміщень, документів та предметів проводиться під час перевірки декларації з ПДВ, що містить суперечливі відомості та право на відшкодування податку (пп. 8, 8.1 ст. 88 НК РФ). Підстава — затверджена керівником податкового органу мотивована ухвала особи, яка проводить перевірку. В інших випадках огляд документів та предметів у рамках КНП відбувається або у разі їх законного отримання за раніше проведених заходів податкового контролю, або за згодою перевіряється (п. 2 ст. 92 НК РФ).

Як дізнатися хід камеральної перевірки податкової декларації та її результат

Оскільки податковий орган не повинен повідомляти платнику про контрольні заходи, що проводяться, останньому доведеться самостійно визначати терміни початку та закінчення перевірки за кожною зданою декларацією. Дізнатися про хід перевірки можна як в ІФНС за місцем обліку, так і в особистому кабінеті на сайті www.nalog.ru. Платник податків буде повідомлено про процес лише у разі виявлення порушень та (або) протиріч у наявних документах.

КНП закінчується автоматично, якщо посадовець не виявив порушень. У такому разі особа не повідомляється про закінчення перевірки. Винятком є ​​п. 12 ст. 176.1 НК РФ про заявний порядок відшкодування податку, згідно з яким до обов'язків податкового органу входить повідомлення платника податків у 7-денний термін про відсутність виявлених порушень.

Строки проведення

Термін проведення КНП – 3 місяці з дня подання декларації. Цей термін може бути скорочено для платників ПДВ до 2 місяців на підставі листа ФНП Росії від 13.07.2017 № ММВ-20-15/112@.

Щодо іноземних організацій, які перебувають на обліку на підставі п. 4.6 ст. 83 НК РФ, та контролюючих осіб іноземних компаній термін перевірки становить 6 місяців.

ВАЖЛИВО!Термін КНП починає текти наново за поданням уточненої податкової декларації (абз. 3 п. 2 ст. 88 НК РФ).

У виняткових випадках за мотивованим рішенням керівника податкового органу проводяться додаткові контрольні заходи строком до 1 місяця (при перевірці консолідованої групи платників податків, іноземної організації, яка перебуває на обліку в податковому органі відповідно до п. 4.6 ст. 83 НК РФ - до 2 місяців).

ВАЖЛИВО! Законопроектом №249505-7 передбачено скорочення терміну проведення КНП до 1 місяця (http://sozd.parlament.gov.ru/bill/249505-7 ).

Наслідки КНП. Результат 3-ПДФО

За підсумками КНП податковий орган дійшов висновку:

• про відсутність порушень з боку платника податків;
• виявлених порушеннях.

У першому випадку з'являється можливість отримати кошти, заявлені до відшкодування з бюджету. Фізичні особи, наприклад, можуть дізнатися результат камеральної перевірки 3-ПДФО в особистому кабінеті платника податків на сайті ФНП Росії, в розділі «Податок на доходи ФО та страхові внески». Там же можна заповнити та подати заяву на перерахування коштів. Результатом перевірки 3-ПДФО є отримання податкового відрахування.

Якщо виявлені при перевірці факти дозволяють припустити, що особа ухилилася від сплати податків, а працівники ФНП через обмежені законом повноваження не можуть перевірити зазначену інформацію в рамках КНП, відомості про це вносяться до інформаційних ресурсів. Одночасно вирішується питання щодо можливості проведення виїзної податкової перевірки (п. 1.13 листа № АС-4-2/12705@).

При виявленні в процесі КНП фактів, що свідчать про порушення законодавства щодо платника податків не пізніше 10 робочих днів з моменту закінчення перевірки складається акт відповідно до ст. 100 НК РФ. Платник податків має право у місячний строк подати письмові заперечення (п. 6 ст. 100) та брати участь у їх розгляді.

До яких результатів має привести розгляд матеріалів КНП

Якщо особі, що перевіряється, не вдалося довести свою правоту, щодо неї виноситься рішення про притягнення (про відмову в притягненні) до відповідальності платника податків за вчинення податкового правопорушення. Мотивоване рішення набирає чинності після закінчення 1 місяця від часу вручення документа платнику податків чи відповідальній особі консолідованої групи (пп. 7, 9 ст. 101 НК РФ).

При виявленні в ході КНП складу адміністративного правопорушення у діях фізичних та посадових осіб винні притягуються до відповідальності у порядку, встановленому п. 15 ст. 101 таки Податкового кодексу.

ФНП має право забезпечити виконання своїх рішень, наклавши заборону на відчуження майна та призупинивши операції з банківських рахунків платника у порядку застосування п. 10 ст. 101

Платник податків може оскаржити рішення відповідно до положень гол. 19 таки Податкового кодексу.

Як бачимо, камеральна податкова перевірка має проводитись без попереднього повідомлення платника податків та на підставі поданих ним документів. При виявленні фактів, що дозволяють запідозрити особу в ухиленні від сплати податків, щодо неї може бути здійснена виїзна податкова перевірка. Платник податків має самостійно дізнаватися, як проводиться камеральна податкова перевірка, щоб уникнути негативних наслідків.

Камеральна податкова перевірка – це один із найпоширеніших видів аудиту, який здійснюється податковою службою. При цьому проводиться вона щодо всіх платників податків. Які особливості цієї процедури? Що потрібно знати платнику податків?

Що таке податкова перевірка?

Всім відомо, що ведення власного бізнесу завжди супроводжується ризиками для підприємця. Податкова інспекція нерідко здійснює перевірку організацій.

Податковою перевіркою називають специфічну форму контролю, що здійснюється як у виїзді, і у камеральних умовах. Вона проводиться посадовими особами ФНП з метою контролю за дотриманням російського податкового законодавства. Перевірятися можуть не лише платники податків, а й податкові агенти та особи, які сплачують різні збори.

Камеральна перевірка: визначення терміна

Камеральна податкова перевірка – це форма аудиту ФНП. У її ході перевіряються декларації та бухгалтерська звітність, які подавалися як індивідуальними підприємцями, так і організаціями. Відмінність камеральних перевірок полягає в тому, що вони не вимагають безпосереднього виїзду податкової інспекції.

Камеральна податкова перевірка проводиться інспектором. До переліку документації, що перевіряється, входять подані раніше податкові декларації, розрахункові операції з авансових платежів, різні довідки та заяви. Таким чином, аналізується вся документація щодо нарахування та сплати податків. Звіт з камеральної податкової перевірки складається у паперовому чи електронному вигляді. Організації, в штаті яких перебуває понад 100 співробітників, з 2008 року ведуть звітність в електронному вигляді.

Ціль, завдання

Камеральна податкова перевірка проводиться з метою:

• Контролю над виконанням НК РФ.
• Виявлення суми несплачених чи погашених частково податкових зборів за поточними порушеннями.
• Стягнення несплаченої чи погашеної частково заборгованості перед податковими органами.
• Притягнення порушника до податкової чи адміністративної відповідальності.
• Підготовка інформації щодо забезпечення раціонального відбору платників податків для виїзних перевірок.
• Перевірка правомірного використання пільг та відрахувань.

Для досягнення цих цілей перед податковою інспекцією поставлено низку завдань:

• Перевірка правильності оформлення бухгалтерської звітності.
• Підрахунок показників із податків, що перераховуються до державної скарбниці.
• Контролює своєчасність надання податкової інспекції розрахунків.
• Виявлення спотвореної інформації у звітних документах.
• Перевірка узгодженості значень у бухгалтерських та податкових звітах.
• Виявлення фактів порушень податкової дисципліни.

Законодавча база

Камеральна податкова перевірка - це форма аудиту ФНП, що проводиться на підставі чинного НК РФ. Інформація про порядок та правила її проведення міститься у 31, 87 та 88 статтях податкового законодавства.

Вимоги до документів

На підставі документації, що надійшла від організації, проводиться камеральна податкова перевірка. Документи можуть бути додатково запрошені податковими інспекторами. Обсяг пакету документів, зазвичай, досить солідний. Тому часто виникають питання, пов'язані із необхідністю засвідчення всієї документації, а не окремих копій.

Завірена копія повинна повністю передавати всю інформацію, відображену в справжньому документі. У податковому законодавстві не передбачаються правила надання засвідчених копій до органів ФНП. Тому завірятися можуть як окремі аркуші, так і багатосторінкові папки.

До зшивання документації пред'являються деякі вимоги:

• Текст має вільно читатись.
• При вивченні папки має виникати можливість її механічного руйнування.
• Повинна бути забезпечена можливість вільного копіювання кожного аркуша.
• Усі листи мають бути пронумеровані, а при засвідченні вказано загальну їх кількість.

У податкову інспекцію пошиви надаються разом із супровідним листом.

Терміни камеральної податкової перевірки

Стаття 88 Податкового законодавства визначає загальні правила проведення камеральних перевірок. Згідно з цією статтею, перевірка наданих платником податків документів має здійснюватися інспекторами протягом 90 днів з моменту подання декларації та останніх звітів з підтвердженням їх правильності та легітимності. Іноді виникають ситуації, коли 90-денний період починає відраховувати від дати отримання податковим органом документації або від моменту прийняття рішення про проведення перевірки. Однак такі дії податкової інспекції вважаються неправомірними та можуть бути оскаржені в арбітражному суді. Якщо інспекторами виявили факт порушень податкового законодавства, вони звертаються до суду. Для подання позовної заяви надається 6-місячний термін. Якщо цей період упускається, штрафні санкції не можуть бути застосовані до порушника.

Критерії ризику

Якщо у діяльності індивідуального підприємця чи фізичної особи було виявлено факт порушень податкового законодавства за результатами камеральної перевірки, податкова інспекція має право нараховувати штрафи, пені, доплати. Штрафи можуть бути нараховані за такі дії:

• Ухиляння від податкових виплат у розмірі 20% невиплачених коштів.
• Відмова від подання податкової декларації та документів бухгалтерської звітності.
• Інші адміністративні правопорушення (розмір штрафних санкцій – 500 рублів).

Якщо підприємець чи керівництво підприємства приховувало від податкових органів значні грошові суми, то їм загрожує кримінальна відповідальність.

Порядок проведення

Формально у Податковому кодексі не виділяються окремі етапи проведення камеральних перевірок. Однак на підставі 88-101 статей весь процес можна логічно поділити на 4 етапи.

1. Прийом документації від платника податків.
2. Організація та проведення камеральної перевірки.
3. Оформлення результатів.
4. Аналіз одержаних результатів, винесення остаточного рішення.

На першому етапі податкова інспекція здійснює перевірку наявності всієї необхідної документації, яка має бути додана до декларації чи розрахунків згідно із законодавством. Коли підтверджується факт подання звітності, запускається процедура перевірки.

Якщо у податковій декларації було заявлено пільги, ФНП запросить від платника документи, що підтверджують правомірність їх застосування. Далі слідує камеральна податкова перевірка з ПДВ, інспекція вправі витребувати документи, що підтверджують право застосування даної пільги. Якщо ж декларація містить низку помилок, або дані в ній суперечать один одному або розходяться з інформацією, що надійшла до податкової інспекції, ФНП інформує про це підприємця чи організацію та просить внести відповідні зміни. Платник податків зобов'язаний подати документи на запит ФНС протягом 5 днів.

Після цього етапу відбувається оформлення результатів перевірки. Якщо виявлено порушення законодавства, складається відповідний акт. Якщо фактів порушення виявлено не було, інспектор ставить у податковій декларації відмітку про проведення камеральної перевірки.

Камеральні та виїзні податкові перевірки: відмінності

Існує два типи податкових перевірок – камеральні та виїзні. На відміну від камеральних перевірок, виїзні проводяться на підставі 89 статті Податкового Кодексу. У чому полягають їхні основні відмінності?

Камеральні перевірки проводяться на підставі 88 статті НК РФ, як це говорилося вище. Ними займається відділ камеральних перевірок ФНП. Проводяться вони на підставі кожного зданого звітного документа чи декларації. При цьому про цю процедуру не інформується платник податків, не потрібен спеціальний дозвіл керівника інспекції. Термін проведення процедури становить 3 місяці, протягом 5 днів на запит податкової інспекції можуть бути внесені зміни до декларації. Акт про перевірку складається лише у разі виявлення порушень.

Виїзні перевірки проводяться вибірково протягом різних звітних періодів та за різними видами податків. Місце проведення процедури - або на території платника податків, або за його бажанням у відділенні ФНП. Для запуску процедури потрібен дозвіл керівника податкової інспекції. Про проведення перевірки має бути повідомлено самого платника податків. Термін перевірки може становити від 2 до 6 місяців, а періодичність – трохи більше 2 разів на рік. У день закінчення процедури платнику податків видається довідка про проведені заходи, складається акт та виноситься рішення незалежно від того, чи були виявлені порушення чи ні.

Результати

При виявленні у декларації помилок та неточностей інспектор служби зобов'язаний проінформувати про це платника податків у триденний період. Також інспектор вимагатиме внести деякі зміни і до документів. Термін внесення змін становить не більше 5 робочих днів. Це стосується ситуацій, коли помилки у декларації стали причиною недоплати податків.

У разі виявлення факту недоплати інспектор виносить рішення у 10-денний період про притягнення організації чи підприємця до відповідальності. Додатково податковій інспекції надається 10 днів на відправлення повідомлень про сплату штрафів, пені, внесення змін до документів.

У податковому законодавстві є деякі розбіжності щодо питань складання акта. Вищий суд Російської Федерації дотримується позиції, що у цьому немає прямої потреби. Арбітражні суди вважають, що рішення камеральної податкової перевірки має бути оформлене документально, інакше порушуються права платників податків. Тому з оплатою штрафів можна не поспішати, якщо акт не було складено.

Для того щоб успішно пройти камеральну податкову перевірку, необхідно чітко дотримуватись термінів здачі звітних документів та декларацій та своєчасно відповідати на запити ФНП. Під час проведення перевірок складається математична модель платника податків, у якій враховується сфера діяльності підприємства, оборот, фінансові операції. Нерідко складається і так званий портрет, в якому відображається інформація про характер і розмір податків, що сплачуються, дотримання термінів, чи відшкодовувався ПДВ. Перевіряють і юридичні формальності – чи є вся необхідна документація, які банки взаємодіють із організацією, чи здійснює вона непрофільну діяльність. ФНП вже давно розробила систему виявлення фірм-одноденок за низкою ознак. Про проведення камеральних перевірок практично неможливо дізнатися заздалегідь.

Камеральна податкова перевірка – одна з невід'ємних елементів ведення бізнесу. Платники податків завжди перебувають під контролем ФНП. Перевірки завжди можуть мати негативні наслідки, тому діяльність організації має чітко відповідати російському законодавству.