Відповідає Олена Павленко,експерт

Так, залишок на рахунку 304.06 пов'язаний із переведенням нефінансових активів між КФО не відображається у ф. 0503769.

При переведенні НФА з КФО 5 на КФО 4 використовується рахунок 304.06, який наприкінці року слід закрити на рахунок 401.30. Тому залишків за рахунком 304.06 у ф. 0503769 не повинно бути.

Обґрунтування

1. З рекомендаціїНаталії Гусєвої,директора Центру освіти та внутрішнього контролю інститутудодаткової професійної освіти "Міжнародний фінансовий центр", державний радник РФ 2-го класу, к. е. н.

Як у бухобліку визначати фінансові результати та закривати рахунки наприкінці року

Закриття рахунків

Наприкінці року суми нарахованих доходів та визнаних видатків закрийте на фінансовий результат минулих звітних періодів ( ).

Порядок відображення у бухобліку операцій із закриття рахунків залежить від типу установи.

В обліку бюджетних установ:

Наприкінці року закривайте (укладайте) показники, зібрані на наступних рахунках поточного року:

• "Доходи поточного фінансового року";
• "Витрати поточного фінансового року";
• «Внутрішньовідомчі розрахунки» (у частині закінчених розрахунків);
• "Розрахунки з іншими кредиторами".

Рахунки закривайте за видами діяльності (видами фінансового забезпечення). Показники, зібрані на даних рахунках, відносите до «Фінансового результату минулих звітних періодів». При цьому установа може встановити додаткові аналітичні коди цього рахунку. Наприклад, за роками формування фінансового результату: 0.401.32.000 – «Фінансовий результат минулих звітних періодів за 2014 рік». Додаткову аналітику.

Закриття рахунків відобразіть у Бухгалтерській довідці ( ) ( , затверджені ).

Фінансові результати (тобто доходи та витрати) відображайте у Звіті про фінансові результати діяльності установи (). Обороти за рахунками, які ви наприкінці року закрили, а також обороти - у Довідці з висновку установою рахунків бухгалтерського обліку звітного фінансового року ().

Як скласти Відомості про дебіторську та кредиторську заборгованість (ф. 0503769)

Відомості щодо дебіторської та кредиторської заборгованості () формують установи та відокремлені підрозділи.

Періодичність здачі- Щоквартальна.

Додаток щодо дебіторської заборгованостіскладіть за рахунками:

• 205.00 "Розрахунки за доходами";
• 206.00 «Розрахунки з виданих авансів»;
• 209.00 «Розрахунки зі збитків та інших доходів»;
• 210.10 «Розрахунки з податкових відрахувань з ПДВ»;
• 210.05 "Розрахунки з іншими дебіторами";
• 303.00 «Розрахунки з платежів до бюджетів».

Додаток за кредиторською заборгованістюскладіть за рахунками:

• 302.00 "Розрахунки за прийнятими зобов'язаннями";
• 303.00 «Розрахунки з платежів до бюджетів»;
• 304.02 "Розрахунки з депонентами";
• 304.03 «Розрахунки щодо утримання з виплат з оплати праці»;
• 304.06 "Розрахунки з іншими кредиторами";
• 205.00 "Розрахунки за доходами";
• 208.00 "Розрахунки з підзвітними особами";
• 209.00 «Розрахунки зі збитків та інших доходів».

Усі показники мають бути підтверджені регістрами бухобліку.

У розділі 1 на початок року та кінець звітного періоду виділіть суми:

• довгострокову заборгованість (термін виконання якої з правової підстави перевищує 12 місяців);
• простроченої заборгованості (термін виконання якої з правової основи вже настав).

У графах 5-8 «Зміна заборгованості» вкажіть дані зменшення та збільшення загальної суми заборгованості. Виділіть негрошові розрахунки за рахунками та . До негрошових розрахунків відносите ті, які проводили без касових операцій, тобто без рахунків:
- «Кошти установи»;
- «Розрахунки з фінансовим органом за готівковими коштами».

Оберти у графах 5-8 вкажіть навіть у тому випадку, якщо на початок та кінець періоду за ними немає залишків заборгованості.

У пропонованому матеріалі розповідається про те, як правильно закрити рахунки наприкінці року, як сформувати та визначити фінансовий результат для відображення його у річному балансі установи та як провести аналіз фінансового результату.

По завершенні звітного року бухгалтерія установи має обов'язково:

• провести інвентаризацію (ст. 11 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. від 28.12.2013) «Про бухгалтерський облік», п. 20 Інструкції щодо застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів) , органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н (в ред. Від 12.10.2012; далі - Інструкція № 157н);
• закрити рахунки поточного фінансового року;
• визначити фінансовий результат.

Облік фінансового результату установа веде на аналітичних рахунках до рахунку 401.00 «Фінансовий результат суб'єкта господарювання». Рахунок призначений для відображення результату фінансової діяльності установ, а також фінансового результату публічно-правової освіти за результатами виконання відповідного бюджету бюджетної системи Російської Федерації, кошторису (плану фінансово-господарської діяльності) бюджетної установи, автономної установи за поточний фінансовий рік та за минулі фінансові періоди ( п. 293 Інструкції №157н).

До закриття рахунків поточного фінансового року необхідно здійснити всі розрахунки з податків та зборів, а також розрахунки з дебіторами та кредиторами.

Наприкінці року слід закрити рахунки за видами діяльності (видами фінансового забезпечення), що відображають доходи та витрати звітного періоду. У нашому випадку це бюджетний вид діяльності КФО 4 (за рахунок отримання субсидій на виконання державного завдання) та підприємницький вид діяльності КФО 2 (надання послуг юридичним та фізичним особам на платній основі).

При цьому сальдо, сформоване на кінець року на відповідних рахунках рахунка 401.20 «Витрати поточного фінансового року» та рахунку 401.10 «Доходи поточного фінансового року», списується на рахунок 401.30 «Фінансовий результат минулих звітних періодів» (пп. 29) .

Закриття рахунків згідно з Методичними вказівками щодо застосування форм первинних облікових документів та формування регістрів бухгалтерського обліку органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними академіями наук, державними (муніципальними) установами, затвердженим Наказом Мінфіну2 від 15. .2010 № 173н (далі - Методичні вказівки), відображається у довідці (ф. 0504833).

Порядок відображення у бухгалтерському (бюджетному) обліку операцій із закриття рахунків доходів і витрат залежить від типу державного (муніципальне чи федеральне) установи.

В обліку казенних установзакриття рахунку 401.20 відображається такими проводками:

Дебет рахунку ККБ 0.401.30.000 Кредит рахунку КРБ 0.401.20 (у розрізі КОСГУ) - відображено списання на фінансовий результат видатків.

Закриття рахунку 401.10 відбивається проводкою:

Дебет рахунка КДБ (КІФ) 0.401.10 (у розрізі КОСГУ) Кредит рахунку ДКБК 0.401.30.000 - відображено списання на фінансовий результат доходів.

Відповідно до Інструкції № 157н на рахунок 401.00 «Фінансовий результат економічного суб'єкта» відображаються:

• "Доходи поточного фінансового року" - рахунок 0.401.10.000;
• "Витрати поточного фінансового року" - рахунок 0.401.20.000;
• "Фінансовий результат минулих звітних періодів" - рахунок 0.401.30.000.

Бюджетні установи — одержувачі бюджетних коштів операції із закриття рахунків доходів та видатків відображають у порядку, встановленому для казенних установ. В обліку бюджетної установи, яка отримує субсидії з бюджету відповідно до п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодексу РФ, дані операції відбиваються так:

• закриття рахунку 401.20:

Дебет рахунка 0.401.30.000 Кредит рахунку 0.401.20 (у розрізі КОСГУ) – відображено списання на фінансовий результат видатків (на підставі довідки ф. 0504833);

• закриття рахунку 0.401.10 (у розрізі КОСГУ) Кредит 0.401.30.000 - відображено списання на фінансовий результат доходів (на підставі довідки форма 0504833).

В обліку автономнихустанов використовуються такі проводки:

• для закриття рахунку 401.20:

Дебет рахунка 0.401.30.000 Кредит рахунка 0.401.20 (у розрізі кодів видів вибуття) - відображено списання на фінансовий результат видатків (на підставі довідки ф. 0504833);

• для закриття рахунку 401.10:

Дебет рахунка 0.401.10 (у розрізі кодів видів надходжень) Кредит рахунка 0.401.30.000 – відображено списання на фінансовий результат доходів (на підставі довідки ф. 0504833).

У 24-26 розрядах номери рахунку вказується код виду вибуттів (надходжень), відповідний структурі даних, затверджених Планом фінансово-господарську діяльність автономної установи (пп. 3, 184 Інструкції із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 23.10. 2010 № 183н (далі - Інструкція № 183н), Інструкцією № 157н).

Розглянемо приклад закриття рахунків наприкінці року.

Приклад 1

Доходи установи протягом року становили 1 000 000 крб., витрати — 500 000 крб. Крім цього, за рік зроблено витрати за рахунок прибутку в сумі 100 000 руб. Протягом року авансові платежі з податку прибуток склали 80 000 крб.

Протягом рокуробляться такі бухгалтерські записи:

Дебет рахунки КДБ.2.205.31.560 Кредит рахунки КДБ.2.401.10.130 - нарахований дохід за надані послуги у сумі 1 000 000 руб.;

Дебет рахунки КРБ.2.109.61.200 Кредит рахунки КРБ.2.302.00.730 - відображені витрати, пов'язані з наданням послуг, у сумі 500 000 руб.;

Дебет рахунки КДБ.2.401.10.130 Кредит рахунки КРБ.2.109.61.200 - списані витрати на формування фактичної вартості наданих послуг у сумі 500 000 руб.;

Дебет рахунки КРБ.2.401.20.290 Кредит рахунки КРБ 2.302.91.730 - зроблено витрати за рахунок прибутку в сумі 100 000 руб.;

Дебет рахунки КДБ.2.401.10.130 Кредит рахунки КДБ.2.303.03.730 - нараховані авансові платежі з податку на прибуток у сумі 80 000 руб.

Наприкінці рокуробляться проводки:

Дебет рахунки КДБ.2.401.10.130 Кредит рахунки КДБ.2.303.03.730 - 20 000 руб. ((1000000 руб. - 500 000 руб.) × 20% - 80 000 руб.) - Нарахований податок на прибуток;

Дебет рахунки КДБ.2.401.10.130 Кредит рахунки гКБК.2.401.30.000 - 400 000 руб. (1 000 000 руб. - 500 000 руб. - (80 000 руб. + 20 000 руб.)) - закритий рахунок 2.401.10.130;

Дебет рахунки гКБК.2.401.30.000 Кредит рахунки КРБ.2.401.20.290 - 100 000 руб. - Закрито рахунок 2.401.20.290.

___________________

Показники, зібрані за поточний фінансовий рік на рахунку 304.04 "Внутрішньовідомчі розрахунки" (у частині закінчених розрахунків), наприкінці року списуються на рахунок 401.30 (п. 300 Інструкції № 157н, п. 172 Інструкції № 183н).

Зверніть увагу!

Одержувачі бюджетних коштів за наявності невикористаних коштів на кінець року мають перерахувати ці кошти головному розпоряднику (розпоряднику).

Розглянемо приклад закриття рахунку 4.304.04.000 та перерахування залишку невитраченого фінансування головному розпоряднику бюджетних коштів.

Приклад 2

Установа протягом року отримало від головного розпорядника на оплату комунальних послуг 300 000 руб. За рік на оплату комунальних послуг витратили 280 000 руб.

Протягом рокубухгалтер робить такі проведення за рахунками:

Дебет рахунки КИФ.4.201.11.510 Кредит рахунки КРБ.4.304.04.223 - 300 000 руб. - Отримано фінансування на оплату комунальних послуг;

Дебет позабалансового рахунку 17 (код бюджетної класифікації видатків) - 300 000 руб. - Відображено надходження коштів на рахунок установи;

Дебет рахунки КРБ.4.401.20.223 Кредит рахунки КРБ.4.302.23.730 - 280 000 руб. — нараховано витрати на комунальні послуги;

Дебет рахунки КРБ.4.302.23.830 Кредит рахунки КІФ.4.201.11.610 - 280 000 руб. — сплачено комунальні послуги згідно з укладеними договорами;

Кредит позабалансового рахунку 18 (код бюджетної класифікації видатків) - 280 000 руб. - Відбито вибуття коштів з рахунку установи.

Наприкінці рокув обліку оформляються такі проводки:

Дебет КРБ.4.304.04.223 Кредит рахунки КІФ.4.201.11.610 - 20 000 руб. — перераховано суму невикористаних коштів;

Кредит рахунки 18 (код бюджетної класифікації видатків) - 20 000 руб. - Відбито вибуття коштів з рахунку установи;

Дебет рахунки гКБК.4.401.30.000 Кредит рахунки КРБ.4.401.20.223 - 280 000 руб. - закритий рахунок 4.401.20.223 ;

Дебет рахунки КРБ.4.304.04.223 Кредит рахунки гКБК.4.401.30.000 - 280 000 руб. - закрито рахунок 4.304.04.223.

__________________

Уточнимо, що таке КДБ, КРБ, КІФ у бюджетній класифікації. У програмі «1C: 8.2» використовується довідник групи «Бюджетна класифікація» для формування 26-розрядних номерів рахунків Робочого плану рахунків установи, оформлення розрахунково-платіжних документів, а також для побудови ієрархічної структури бюджетної класифікації з метою формування бюджетної звітності у структурі бюджету (зведений бюджетного розпису). Довідники поставляються заповненими та містять відповідні бюджетні класифікатори, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 01.07.2013 № 65н (в ред. від 11.06.2014). Так, класифікація доходів (КДБ) представлена ​​чотирма довідниками:

• групи, підгрупи КДБ;
• статті, підстаття КДБ;
• підвиди доходів КДБ

Класифікацію джерел фінансування (КІФ) дефіциту бюджетів представлено також чотирма довідниками:

• групи з бюджетної класифікації;
• групи, підгрупи КІФ;
• статті КІФ;
• види джерел КІФ.

Класифікація видатків бюджетів (КРБ) представлена ​​сімома довідниками:

• глави з бюджетної класифікації;
• розділи, підрозділи КРЛ;
• цільові статті КРЛ;
• програми цільових статей КРЛ;
• підпрограми цільових статей КРЛ;
• види витрат КРЛ;
• КОСГУ.

Довідник «Коди економічної класифікації (КЕК)» постачається у програмі 1С заповненим, містить коди операцій сектору державного управління (КОСГУ).

КЕК задається у картці рахунку та зберігається у регістрі відомостей «КОСГУ рахунків».

Облік за кодами КОСГУ реалізовано у вигляді субконто «КЕК», яке прикріплене до всіх балансових рахунків.

Підбір повного 26-разрядного рахунки об'єктах конфігурації складає підставі регістрів відомостей «Робітники рахунки» і «КОСГУ рахунків».

КОСГУ - це аналітичний код номера рахунку у 24-26 розрядах номера рахунку у плані рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ.

Так, доходи від надання платних послуг відображаються на рахунку 2.401.10.130, тут бачимо КОСГУ 130. Інші доходи відбиваються на рахунку 2.401.10.180 (КОСГУ 180).

Витрати за рахунок собівартості підприємницької діяльності відображаються на рахунку 2.109.61.000, де застосовується в останніх розрядах КОСГУ. Наприклад, витрати на заробітну плату у собівартості готової продукції, робіт, послуг відбиваються на рахунку 2.109.61.211 (КОСГУ 211).

Розглянемо КОСГУ за видами витрат:

211. Заробітну плату.

212. Інші виплати.

213. Нарахування на виплати з праці.

220. Придбання робіт, послуг,

у тому числі:

221. Послуги зв'язку.

222. Транспортні послуги.

223. Комунальні послуги.

224. Орендна плата користування майном.

225. Роботи, послуги з утримання майном.

226. Інші роботи, послуги.

260. Соціальне забезпечення,

у тому числі:

262. Посібники із соціальної допомоги населенню.

263. Пенсії, виплати, що виплачуються організаціями сектору державного управління.

290. Інші витрати.

270. Витрати з операцій з активами,

у тому числі:

271. Амортизація основних засобів та нематеріальних активів.

272. Витрачання матеріальних запасів.

273. Надзвичайні витрати на операції з активами.

Також рахунок 0.401.20.000 у розділі «Фінансовий результат» має аналітичний КОСГУ. Наприклад, «Інші витрати» відображаються на рахунку 0.401.20.290 (КОСГУ 290).

У бюджетних установах собівартість готової продукції робіт, послуг відображається на рахунку 0.109.61.000 (у розрізі КОСГУ) за КФО 2 з підприємницької діяльності та з КФО 4 з бюджетної діяльності. Витрати за рахунок прибутку за підприємницькою діяльністю (матеріальна допомога, витрати на квіти, на подарунки) відносять одразу на фінансовий результат рахунок 2.401.20.000.

Щоб наприкінці року зробити закриття рахунків та визначити фінансовий результат, потрібно спочатку наприкінці звітного періоду витрати за рахунком 0.109.61.000 (у розрізі КОСГУ) списати на рахунок 0.401.20.000 (у розрізі КОСГУ) (рис. 1).

РАХУНОК 401.20 КФО 2	Сальдо на початок		Обороти за період		Сальдо на кінець
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Види витрат
211. Заробітна плата
263. Пенсії, посібники, що виплачуються організаціями сектору державного Управління
271. Аморизація основних засобів
272. Витрачання матеріальних запасів
290. Інші витрати
Разом			1 218 071,12	1 218 071,12

Мал. 1. Витрати поточного року, віднесені одразу на фінансовий результат (руб.)

У програмі «1С: Підприємство 8.2» вибираємо операцію «Послуги» → «Списання витрат». Після цього вибираємо режим заповнення «Заповнити за підсумками» та натискаємо F5.

Підбираємо послуги (зарплата, нарахування на зарплату, комунальні послуги, транспортні послуги, послуги з утримання майна, оренда, інші послуги тощо), результат заповнення – до документа (всі послуги у підсумковій сумі за рахунком 0.109.61.00). Так формується довідка ф. 0504833, яка відображає «Списання витрат на послуги та роботи» (рис. 2).

Номер рахунку	КОСГУ	Номер рахунку	КОСГУ	Найменування витрат	Сума
				Заробітна плата
				Компенсація за відпустку
				Лікарняний 3 дні
				Допомога до 3 років
				Спецжири
				Соц. страх 2,9%
				Пенсійний накопичувальний
				Травматизм
				Пенсійний страховий
				Мед. страх. ФФОМС 5,1%
				Послуги зв'язку
				Інші послуги
				Податок на майно
				Транспортний податок
				Комунальні послуги
				Списання матеріалів
				Транспортні послуги
				Позавідомча охорона
				Витрати на амортизацію
				Зарплата за договорами
				Мед. страх. ФФОМС 5,1%
				Пенсійний накопичувальний
				Пенсійний страховий
				Зарплата за договорами
				Мед. страх. ФФОМС 5,1%
				Пенсійний страховий
				Пенсійний накопичувальний
Разом					16 083 462,42

Мал. 2. Довідка до документа «Списання витрат на послуги та роботи» від 31.12.2013 (форма 0504833) з підприємницької діяльності, руб.

Отже, ми сформували довідку ф. 0504833 «Списання витрат на послуги та роботи» після завершення фінансового звітного року та можемо перейти до формування документа щодо закриття балансових рахунків наприкінці року та визначення фінансового результату. Формуємо форму 0504833 (рис. 3). Ця ж форма використовується для закриття балансових рахунків наприкінці року.

Номер рахунку	КОСГУ	Номер рахунку	КОСГУ	Найменування витрат	Сума
2.401.10
				Заробітна плата
				Компенсація за відпустку
				Лікарняний 3 дні
				Допомога до 3 років
				Спецжири
				Соц. страх. 2,9%
				Пенсійний накопичувальний
				Травматизм
				Пенсійний страховий
				Мед. страх. ФФОМС 5,1%
				Послуги зв'язку
				Інші послуги
				Податок на майно
				Транспортний податок
				Комунальні послуги
				Списання матеріалів
				Транспортні послуги
				Позавідомча охорона
				Витрати на амортизацію
				Зарплата за договорами
				Мед. страх. ФФОМС 5,1%
				Пенсійний накопичувальний
				Пенсійний страховий
				Зарплата за договорами
				Мед. страх. ФФОМС 5,1%
				Пенсійний страховий
				Пенсійний накопичувальний
				Інші витрати
				Пенсії, посібники
Разом					35 647 690,96

Мал. 3. Довідка «Закриття балансових рахунків наприкінці року» від 31.12.2013 (форма 0504833) з підприємницької діяльності, руб.

З цієї форми ми визначаємо фінансовий результат щодо підприємницької діяльності установи:

Дебет рахунки 2.401.10.130 Кредит рахунки 2.401.30.000 - 18346 157,42 руб.;

Дебет рахунки 2.401.30.000 Кредит рахунки 2.401.20 (КОСГУ) - 17301533,54 руб.

Фінансовий результат дорівнює 1044623,88 руб. з підприємницької діяльності. Податок на прибуток за звітний рік - 200 000 руб.

Отже, у річній формі 0503721 «Звіт про фінансові результати діяльності установи» за кодом рядка 300 «Чистий операційний результат» буде відображено суму 844 623,88 руб. (1044623,88 руб. - 200 000 руб.).

Як бачимо з довідки «Закриття балансових рахунків наприкінці року» від 31.12.2013 року (ф. 0504833) (рис. 4), бюджетне фінансування за рахунок субсидій, отримане від головного розпорядника бюджетних коштів, закрито повністю, інакше кажучи, витрачені субсидії для виконання державного завдання у повному обсязі, фінансовий результат дорівнює 0:

Номер рахунку	КОСГУ	Номер рахунку	КОСГУ	Найменування витрат	Сума
				Заробітна плата
				Нарахування на зарплату
				Послуги зв'язку
				Комунальні послуги
				Інші витрати
Разом					22 279 200,00

Мал. 4. Довідка «Закриття балансових рахунків наприкінці року» від 31.12.2013 року (ф. 0504833) щодо бюджетної діяльності

Як бачимо, бюджетне фінансування за рахунок субсидій, отримане від головного розпорядника бюджетних коштів, закрито повністю, інакше кажучи, субсидії для виконання державного завдання витрачені в повному обсязі, фінансовий результат дорівнює 0:

Дебет рахунки 4.401.30.000 Кредит рахунки 4.401.20 (КОСГУ) - 11139600 руб.;

Дебет рахунки 4.304.04 (КОСГУ) Кредит рахунки 4.401.30.000 - 11139600 руб.

Отже, ми розглянули бухгалтерські проводки щодо закриття рахунків наприкінці року казенних, бюджетних, автономних установ, проаналізували прості приклади закриття рахунків бюджетної установи, розглянули порядок формування таблиць до довідки 0504033 «Закриття балансових рахунків наприкінці року» у двох варіантах — за підприємницькою та бюджетної діяльності (за рахунок субсидій), та після закриття рахунків визначили фінансовий результат (він у нас позитивний, це означає, що доходи перевищили витрати).

С. С. Веліжанська, заступник головного бухгалтера

#RECOMMEND#

ЕТАПИ ЗАКРИТТЯ РОКУ

Проведення інвентаризації. До закриття рахунків поточного фінансового року бухгалтеру необхідно провести низку важливих заходів. Насамперед це проведення інвентаризації з внесенням даних про надлишки та недостачі майна установи та перевірки коректності відображення всіх розрахунків з податків і зборів, а також розрахунків з дебіторами та кредиторами. Результати інвентаризації дозволять забезпечити достовірність річної бухгалтерської звітності.

Визначення доходів та витрат. Протягом року бюджетні та автономні установи інформацію про витрати на виготовлення готової продукції, виконання робіт збирають на рахунку з однойменною назвою 010900000. Дані витрати відображаються і за підприємницькою діяльністю (КФО 2) та по діяльності за рахунок держзавдання (КФО 4). Казенные установи використовує цей рахунок лише з платної деятельности1 . Витрати, понесені за рахунок чистого прибутку з підприємницької діяльності (матеріальна допомога, витрати на подарунки), відносять одразу на фінансовий результат – рахунок 2.401.20.000.

В обліку бюджетних (автономних) установ зазначений рахунок (у розрізі КОСГУ) у рамках виконання державного (муніципального) завдання слід закривати на витрати поточного фінансового року (дебет рахунку 4 401 20 200), а платних послуг – на зменшення доходів (дебет рахунку 1 10130). Робити це слід щомісяця (п. 66 Інструкції № 174н, п. 66 Інструкції № 183н).

У п. 66 Інструкції № 174н, п. 66 Інструкції № 183н планується внести зміни. Якщо проект буде затверджено, операції з віднесення фактичної собівартості наданих установою послуг (виконаних робіт) у рамках виконання державного (муніципального) завдання виглядатимуть так: Дебет 4 401 10 180 Кредит 4 109 60 0002 .

Доходи установ всіх типів протягом усього року збираються на рахунку 040110100 «Доходи поточного фінансового року».

Визначення фінансового результату. Щоб визначити фінансовий результат, необхідно закрити суми нарахованих доходів та визнаних витрат, відображених на відповідних рахунках фінансового результату поточного фінансового року: 040110100 «Доходи поточного фінансового року» та 040120200 «Витрати поточного фінансового року». Ці рахунки кореспондують з рахунком 040130000 «Фінансовий результат минулих звітних періодів»3 . Закривають операції необхідно формувати у межах кожної аналитики4 .

Первинним документів для відображення операцій із закриття рахунків є бухгалтерська довідка (ф. 0504833)5, на підставі якої виконуються записи в журналі з інших операцій (ф. 0504071)6.

Залежно від типу установи, порядок формування заключних операцій може відрізнятися.

У загальному вигляді заключні операції відобразяться таким чином7:

Відмінність буде лише в наступному: казенні установи визначають фінансовий результат у розрізі кодів видів фінансового забезпечення (КФО), КБК та КОСГУ, бюджетні установи – у розрізі КФО та КОСГУ, автономні установи – у розрізі КФО та аналітичних кодів надходжень, вибуття об'єктів обліку у структурі , затвердженою планом фінансово-господарської діяльності

Слід зазначити, що на рахунку 040130000 «Фінансовий результат минулих звітних періодів», крім заключних операцій, по закінченні поточного фінансового року відображаються й інші операції8:

	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Розрахунки з іншими кредиторами. Рахунок може використовуватись при запозиченні коштів іншого джерела
Казенні установи закривають розрахунки з внутрішньовідомчих розрахунків*. Бюджетні та автономні установи закривають розрахунки між головною установою та відокремленими підрозділами

*Зверніть увагу!
Одержувачі бюджетних коштів за наявності невикористаних коштів на кінець року мають перерахувати ці кошти головному розпоряднику (розпоряднику)9.

У казенних установ є свої особливості. Крім вищеописаних операцій, в обліку казенної установи наприкінці кожного фінансового року закриття підлягають показники, сформовані за такими рахунками поточного фінансового року:

• 0 210 02 000 «Розрахунки з фінансовим органом щодо надходжень до бюджету»;
• 030405000 «Розрахунки з платежів з бюджету з фінансовим органом».

Ці рахунки також кореспондують із рахунком 401.3010.

Відображення у звітності. Результатом вищеописаних операцій стане формування довідки щодо укладання рахунків бюджетного обліку звітного фінансового року ф. 0503110 – для казенних установ11 та ф. 0503710 – для бюджетних та автономних установ12.

Казенні установи у довідці (ф. 0503110) відображають обороти за рахунками бюджетного обліку, що підлягає закриттю після завершення звітного фінансового року, на підставі даних за відповідними рахунками: 1 210 02 000, 1 304 04 000, 0 0 1 401 10 000, 1 401 20 000. Окремо зазначаються обороти рахунків до проведення заключних операцій (графи 2, 3) та у сумі заключних операцій із закриття рахунків, здійснених 31 грудня, після завершення звітного фінансового року (графи 4 9).

Графа 1 «Номер рахунку бюджетного обліку» розділу 1 довідки (ф. 0503110) відображається так:

• номери відповідних рахунків 1 210 02 000, 1 304 04 000, 1 304 05 000, 1 304 06 000, що містять у розрядах 1 -17, 24 – 26 номери рахунку бюджетного обліку нулі (наприклад, рахунок 000 0000 0000000 000 1 304 04 000);
• номери відповідних рахунків 0 401 10 000, 0 401 20 000, що містять коди бюджетної класифікації РФ (глав за БК, цільових статей видатків, видів видатків бюджету, підвидів доходів бюджету, видів джерел фінансування дефіциту бюджету), у відповідних нуль (наприклад, рахунок 000 0182 0000000 000 1401 20226).

Бюджетні установи (автономні установи) заповнюють довідку щодо укладання установою рахунків бухгалтерського обліку звітного фінансового року (ф. 0503710) відповідно до п. 31 Інструкції № 33н. Установа відображає у довідці суми, що накопичилися протягом року за рахунками 0 401 10 100, 0 401 20 200, 0 304 04 000, 0 304 06 000. У довідці відображаються суми і до закриття року, при цьому які стали результатом проведення операцій із закриття рахунків, проведених 31 грудня, графи 6 - 1313 .

ЗМІНИ В ОБЛІКУ

Основним документом, що регламентує бухгалтерський облік у державних (муніципальних) установах, є Інструкція із застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ , Затверджена Наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н (Інструкція № 157н). До неї було внесено зміни Наказом Мінфіну Росії від 06.08.2015 № 124н (далі – Наказ № 124н). Розглянемо їх.

Уточнено порядок обліку комунікацій усередині будівлі. Наразі у п. 45 Інструкції № 157н роз'яснено, що комунікації всередині будівель, необхідні для їх експлуатації, входять до складу будівлі та окремими інвентарними об'єктами не є. Зокрема, до них відносяться система опалення, включаючи котельну установку для опалення (якщо вона знаходиться в самій будівлі), внутрішня мережа водопроводу, газопроводу та каналізації з усіма пристроями, внутрішня мережа силової та освітлювальної електропроводки з усією освітлювальною арматурою, внутрішні телефонні та сигналізаційні мережі , вентиляційні пристрої загальносанітарного призначення, підйомники та ліфти. До самостійних інвентарних об'єктів відноситься обладнання зазначених систем (апарати, прилади, пристрої і т. д.): наприклад, засоби вимірювання, управління, засоби перетворення, прийняття, передачі, зберігання інформації, засоби обчислювальної та оргтехніки, засоби візуального та акустичного відображення інформації, театрально-сценічне обладнання.

Змінився порядок відображення коштів на спецрахунках. Для установ, у яких відкриті або плануються до відкриття спеціального рахунку в кредитних організаціях, включаючи акредитиви, необхідно опрацювати в обліковій політиці порядок застосування рахунку 201 06 «Кошти установи на спеціальних рахунках у кредитних організаціях». Раніше цей рахунок називався «Акредитиви». При цьому необхідно орієнтуватися на п. п. 173176 Інструкції № 157н. Якщо розрахунки здійснюються в іноземній валюті, їх облік необхідно вести в рублевому еквіваленті за курсом, що визначається згідно з п. 13 Інструкції № 157н. Аналітичний облік розрахунків по рахунку ведеться в картці обліку коштів та розрахунків у розрізі договорів за кожним спеціальним рахунком (виставленим акредитивом). Облік операцій із руху коштів у спеціальних рахунках здійснюється у журналі операцій із безготівковими коштами виходячи з документів, доданих до виписок з рахунків.

У групування рахунків санкціонування видатків внесено поправки. Зобов'язання мають відображатися тепер з урахуванням наступного угруповання рахунків 502 00 «Зобов'язання»:

• 502 01 "Прийняті зобов'язання";
• 502 02 "Прийняті грошові зобов'язання";
• 502 07 «Прийняті зобов'язання»;
• 502 09 «Відстрочені зобов'язання».

Дано поняття прийнятих зобов'язань. Необхідно встановити в обліковій політиці список підстав для відображення в бухгалтерському обліку зобов'язань, що приймаються14.

Термін обліку заборгованості неплатоспроможних дебіторів за балансом прив'язали до законодавства. Раніше в Інструкції № 157н термін для обліку заборгованості на цьому рахунку був прописаний точно і дорівнював п'яти рокам. Наразі цей термін прив'язаний до законодавства.

Розширено сферу застосування позабалансових рахунків 17 та 18. Ці рахунки тепер супроводжуватимуть не лише рахунок 0 201 00 000 «Кошти установи», а й рахунок 0 210 03 000 «Розрахунки з фінансовим органом за готівковими коштами»15 . Рахунок 021003000 найчастіше використовується при надходженні (вибутті) коштів до каси з розрахункового рахунку.
Конкретизовано призначення рахунку 27 «Матеріальні цінності, видані на особисте користування працівникам (співробітникам)». П. 385 Інструкції № 157н тепер точно визначає перелік майна, що враховується на зазначеному рахунку, з метою забезпечення контролю за його збереженням, цільовим використанням та рухом. Зокрема, це формене обмундирування, спеціальний одяг та інше майно, видане установою на особисте користування працівникам для виконання ними службових (посадових) обов'язків.
#FOOTNOTE#
Для державних (муніципальних) установ, які здійснюють повноваження акціонерів, необхідно описати порядок обліку акцій на позабалансовому рахунку 31 «Акції за номінальною вартістю»16.

Ті, хто набирає чинності з 2016 року

У Наказі № 124н докладніше розписано порядок обліку об'єктів, вартість яких виражена іноземній валюті. І цей порядок необхідно враховувати під час складання облікової політики. У випадку перерахунок здійснюється на дату здійснення операції, а випадках, передбачених Інструкцією № 157н, на звітну дату. Також встановлено особливості перерахунку за відсутності офіційного курсу. Для тих установ, які постійно здійснюють свою діяльність за кордоном, особливості перерахунку валюти
у рублі виробляються разом із вищим засновником за погодженням з Мінфіном Росії. Установам необхідно буде розробити та включити до облікової політики порядок перекладу первинних документів, складених іноземними мовами, російською мовою.

Як бачимо, значних змін в обліку не відбулося. Однак до закриття року необхідно підійти відповідально та зі знанням усіх нових нюансів бюджетного обліку. Вдалого всім завершення року!

Закриття балансових рахунків наприкінці року

Документ призначено для виконання заключних операцій за рахунками наприкінці року. Документ запроваджується 31 грудня після оформлення всіх операцій року (найостанніший документ на рік). Додамо новий документ. «Бухгалтерський облік – Регламентні операції завершення звітного періоду – Закриття балансових рахунків наприкінці року».

Додамо новий документ. Натисніть кнопку «Заповнити», таблична частина заповниться рахунками, за якими в базі є залишки. У разі потреби рядки можна видаляти. Далі для кожного рядка заповнимо субрахунок 401.30. Для формування проводок із закриття рахунків проведемо документ.

Під час проведення документа формуються такі проводки щодо укладання рахунків поточного звітного року:

Списання доходів на фінансовий результат:
Д-т 401.10.ххх К-т 401.30.000

Списання витрат на фінансовий результат:
Д-т 401.30.000, К-т 401.20.ххх

Закриття рахунків розрахунків із органами, які здійснюють касове обслуговування виконання бюджетів за надходженнями до бюджету
Д-т 401.30.000, К-т 1.210.02.ххх

Закриття рахунків розрахунків з органами, які здійснюють касове обслуговування виконання бюджетів з платежів з бюджету
Д-т 1.304.05.ххх, К-т 401.30.000

Поки що у чинних нормативних актах немає визначення поняття бухгалтерської помилки. Відповідно до застосовуваного з 1 січня 2019 року під помилкою розуміється перепустка та (або) спотворення, що виникло при веденні обліку та (або) формуванні звітності. Зокрема, виділено такі види помилок:

Як правильно вносити правки до первинних документів, дивіться "Енциклопедії рішень"Інтернет-версії системи ГАРАНТ. Отримайте на 3 дні безкоштовно!

Поки що Мінфін Росії не передбачив в інструкціях проведення з виправлення помилок ( , і ). До виходу відповідних рекомендацій можна застосовувати спеціальні рахунки з виправлення помилок відповідно до облікової політики. Наприклад, якщо помилково врахували об'єкт у складі основних засобів, його перенесення у запаси можна відобразити так:

Якщо виявили не врахований у минулі роки основний засіб і є документи про його вартість, а також інформація про час початку експлуатації, можна виправити помилку за допомогою спецрахунків так:

• поставити об'єкт на облік за вартістю, зазначеною у документах;
• донарахувати амортизацію під час фактичного використання.

Якщо виявлено неоприбуткований об'єкт, за яким відсутні документи та дані про точний час початку експлуатації, оприбуткуйте його так.