Tài liệu của cuộc kiểm toán. Tài liệu làm việc của kiểm toán viên Tài liệu làm việc và báo cáo của kiểm toán viên

Một điều kiện cần thiết trong công việc của kiểm toán viên là sự có mặt của cơ sở bằng chứng được hình thành bằng việc ghi chép lại cuộc kiểm toán.

Quy định pháp lý

Hồ sơ kiểm toán được quy định bởi các chuẩn mực sau:

• Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế (ISA) 230 Tài liệu;
• Quy tắc (Tiêu chuẩn) Liên bang về Hoạt động Kiểm toán (PSAD) Số 2 “Tài liệu Kiểm toán”.

Nhiệm vụ được giải quyết bằng cách ghi lại các hoạt động kiểm toán

Việc ghi lại quá trình kiểm toán cho phép bạn giải quyết các nhiệm vụ sau:

• cho phép đoàn đánh giá lập kế hoạch và thực hiện cuộc đánh giá;
• giúp giám sát công việc của kiểm toán viên về việc tuân thủ kế hoạch, tính đến rủi ro, v.v.;
• đảm bảo thu thập và lưu trữ bằng chứng cho việc lập báo cáo kiểm toán;
• cho phép bạn lưu lại những thông tin cần chú ý cho các cuộc kiểm toán sau này về các lĩnh vực kế toán;
• cho phép thực hiện các thủ tục kiểm soát chất lượng kiểm toán.

Yêu cầu về tài liệu

Theo ISA 230, giấy tờ làm việc của kiểm toán viên được lập từ việc ghi chép cuộc kiểm toán phải đáp ứng các tiêu chí sau:

• chứa đủ thông tin cần thiết để hiểu được quy trình kiểm toán;
• mô tả các giai đoạn lập kế hoạch, chuẩn bị và thực hiện cuộc kiểm toán cũng như thời gian thực hiện các thủ tục kiểm toán;
• chứa các kết luận rút ra từ các bằng chứng thu thập được.

Kỹ thuật tài liệu

Tài liệu có thể có dạng:

• hồ sơ (mô tả các quy trình, kiểm soát, kịch bản phỏng vấn, báo cáo tiến độ, đánh giá và kết quả thu được);
• đồ thị (đồ thị xu hướng phát triển doanh nghiệp, quy trình công việc của dự án, v.v.);
• bảng câu hỏi (bảng câu hỏi thường được sử dụng liên quan đến công việc kiểm soát nội bộ);
• danh sách kiểm tra (tài liệu mẫu được sử dụng để ghi lại các quy trình tiêu chuẩn);
• các nguồn tài liệu điện tử (cơ sở dữ liệu, tài liệu Excel, báo cáo sản phẩm phần mềm kiểm toán chuyên dụng).

Giấy tờ làm việc

Trong thực tiễn kiểm toán, người ta thường lưu giữ hai bộ tài liệu làm việc: bộ thứ nhất là vĩnh viễn, bộ thứ hai là hiện hành. Lần lượt, mỗi bộ có thể được cấu trúc theo một cách nhất định, ví dụ, các tài liệu cố định có thể chứa các tài liệu mô tả kiểm soát nội bộ trong tổ chức, trong khi bộ hiện tại sẽ có các phần về kiểm soát các khoản phải thu liên quan đến một số trường hợp thu hút sự chú ý. của kiểm toán viên trong cuộc kiểm toán đang diễn ra.

Bộ tài liệu liên tục chứa các tài liệu cần thiết để hiểu hoạt động kinh doanh của đơn vị, vẫn phù hợp từ năm này sang năm khác và cung cấp cái nhìn hồi cứu về sự phát triển của các vấn đề kiểm toán quan trọng.

Bộ tài liệu hiện tại chứa các tài liệu cần thiết để tiến hành kiểm toán hiện tại.

Chuẩn bị tài liệu làm việc

Giấy tờ làm việc của mỗi kiểm toán viên phải có các thông tin sau:

• tên tổ chức được kiểm toán;
• kỳ kiểm toán;
• chủ đề của tài liệu làm việc;
• ngày chuẩn bị tài liệu;
• tên tác giả tài liệu;
• ngày kiểm tra và tên của kiểm toán viên kiểm toán.

Tài liệu kiểm toán dành cho một số lĩnh vực kế toán nhất định có chứa các điều khoản quan trọng về những sai lệch, sai sót, rủi ro đã được xác định, mối liên hệ với các điều khoản trong chính sách kế toán của tổ chức được áp dụng, chương trình làm việc với danh sách các bài kiểm tra, v.v.

Các yếu tố quan trọng của việc lập hồ sơ kiểm toán là sự an toàn và bảo mật khi làm việc với tài liệu. Kiểm toán viên phải cung cấp các biện pháp kiểm soát truy cập vật lý vào tài liệu (lưu trữ trong két an toàn, trong văn phòng có khóa), cũng như hệ thống bảo vệ điện tử đối với tài liệu được lưu trữ trên máy tính (mật khẩu).

Việc kiểm toán phải đi kèm với các tài liệu bắt buộc, tức là trình bày thông tin nhận được từ khách hàng (khách hàng) trong tài liệu làm việc của cuộc kiểm toán. Hình thức và nội dung các tài liệu làm việc được quy định theo nguyên tắc (chuẩn mực) của hoạt động kiểm toán. Tài liệu làm việc chính của cuộc kiểm toán bao gồm: kế hoạch và chương trình thực hiện cuộc kiểm toán; mô tả các thủ tục được tổ chức kiểm toán sử dụng và kết quả của chúng; giải thích, làm rõ và phát biểu của khách hàng (khách hàng); bản sao, bao gồm bản sao tài liệu của khách hàng (khách hàng); mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ và tổ chức kế toán của khách hàng (khách hàng); tài liệu phân tích của tổ chức kiểm toán.
Ngoài ra, tài liệu làm việc của kiểm toán viên có thể bao gồm:
thông tin về hình thức pháp lý và cơ cấu tổ chức của khách hàng (khách hàng);
trích xuất từ ​​​​các bản sao tài liệu cấu thành của khách hàng (khách hàng), cũng như các tài liệu pháp lý quan trọng khác (thỏa thuận, hợp đồng, nghị định thư, v.v.);
bản sao các bức thư hoặc ghi chú mô tả phương pháp làm việc của kiểm toán viên;
bản sao công văn hoặc ghi chú mô tả những sai sót trọng yếu trong công tác kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ;
» phân tích các giao dịch kinh doanh đã hoàn thành và số dư tài khoản;
“phân tích các chỉ số và xu hướng phát triển chính của tổ chức;
hồ sơ về nội dung, ngày tháng và phạm vi các thủ tục kiểm toán được thực hiện cũng như kết quả của các thủ tục đó;
danh sách chuyên gia của các hồ sơ khác tham gia kiểm tra các vấn đề riêng lẻ của chương trình kiểm toán và thời gian thực hiện;
“bản sao thư từ trao đổi với các tổ chức đánh giá, chuyên gia và những người khác liên quan đến cuộc đánh giá đang diễn ra của khách hàng (khách hàng);
» giải thích, làm rõ, phát biểu nhận được từ ban quản lý của khách hàng (khách hàng);
“kết luận bằng văn bản của kiểm toán viên về các vấn đề chính của cuộc kiểm toán;
các tài liệu khác.
Tài liệu làm việc có thể do kiểm toán viên tạo ra hoặc nhận từ khách hàng (khách hàng) hoặc người khác. Thành phần, số lượng và nội dung các tài liệu có trong hồ sơ làm việc của cuộc kiểm toán được xác định bằng hình thức kiểm toán căn cứ vào: tính chất công việc; loại báo cáo kiểm toán; tính chất và mức độ phức tạp của các hoạt động tài chính và kinh tế của khách hàng (khách hàng); tính chất và tình trạng tổ chức kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng (khách hàng); mức độ quản lý và kiểm soát cần thiết đối với công việc của kiểm toán viên khi thực hiện các thủ tục riêng lẻ.
Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên phải dễ đọc, đầy đủ, dễ hiểu và phản ánh được các điều kiện của một cuộc kiểm toán cụ thể hoặc vấn đề đang được kiểm tra như một phần của cuộc kiểm toán. Khách hàng (khách hàng) đang được kiểm toán, cũng như cơ quan thuế và các cơ quan chính phủ khác, không có quyền yêu cầu công ty kiểm toán cung cấp tài liệu làm việc. Hồ sơ làm việc phải có đầy đủ thông tin cần thiết và đầy đủ để lập báo cáo kiểm toán: xác nhận rằng cuộc kiểm toán đã được thực hiện theo các đạo luật quy định về hoạt động kiểm toán tại Cộng hòa Belarus; lập kế hoạch kiểm toán; kiểm soát khối lượng công việc được thực hiện và phân tích hiệu quả của chúng. Tài liệu làm việc có thể được tạo trên giấy, máy tính hoặc phương tiện khác, phải đảm bảo an toàn cho thông tin chứa trong đó trong khoảng thời gian được thiết lập để lưu trữ tài liệu làm việc trong kho lưu trữ.
Sau khi hoàn thành cuộc kiểm toán, tài liệu làm việc phải được nộp vào kho lưu trữ của công ty kiểm toán để lưu trữ bắt buộc. Nó phải được lưu trữ trong các thư mục (tệp) riêng biệt cho mỗi lần kiểm tra.
ly) ở dạng ràng buộc. Tài liệu làm việc được lưu trữ trong kho lưu trữ của tổ chức kiểm toán trong ít nhất năm năm.

Đóng vai trò đặc biệt giấy tờ làm việc của kiểm toán viên. Vật mẫu Mỗi bài viết được soạn thảo theo các quy tắc được thiết lập trong thực tế. Thông tin trong các mẫu đơn được bảo mật. Tiếp theo chúng ta hãy xem xét các loại tài liệu làm việc chính của kiểm toán viên.

Đặc điểm chung

Giấy làm việc của kiểm toán viên- một tờ giấy có ghi chú của chuyên gia trong quá trình lập kế hoạch kiểm tra, chuẩn bị thực hiện và tóm tắt kết quả. Nó cũng có thể chứa thông tin nhận được từ bên thứ ba, nhà thầu của doanh nghiệp được kiểm tra. Số lượng được xác định riêng trong từng trường hợp. Mục đích thiết kế của họ sẽ có tầm quan trọng quyết định.

Mục đích

Trong thực tế, những điều sau đây được sử dụng Tài liệu làm việc của kiểm toán viên:

1. Bằng tài sản cố định. Chúng chứa thông tin về tài sản của doanh nghiệp được kiểm tra, sự di chuyển, giá thành, chi phí, kế toán, biên lai và các giao dịch khác có giá trị.
2. Để đặt lịch kiểm tra. Chúng phản ánh các giai đoạn chính của cuộc kiểm toán.
3. Thủ tục xác nhận.
4. Chứa thông tin về việc kiểm toán báo cáo và thông tin tóm tắt kết quả.

Các tài liệu làm việc cũng được chuẩn bị cho:

1. tuân thủ chương trình, kế hoạch thanh tra.
2. Bảo đảm tính hợp lệ, hợp pháp của hoạt động thanh tra.
3. Kiểm tra kiểm soát chất lượng.
4. Việc hình thành báo cáo kiểm toán.
5. Giám sát hoạt động của chuyên gia và xác định mức thù lao.
6. Tài liệu về rủi ro được kiểm toán viên xác định, chỉ ra giá trị của nó.

Yếu tố xác định

Số lượng, nội dung, hình thức văn bản được lựa chọn tùy thuộc vào:

1. Trình độ chuyên môn.
2. Các điều khoản của hợp đồng với doanh nghiệp được kiểm tra.
3. Kinh nghiệm trước đây.
4. Các tiêu chuẩn và quy tắc nội bộ hướng dẫn chuyên gia.

Mẫu giấy làm việc của kiểm toán viên

Bất kể mục đích sử dụng là gì, các yêu cầu chung đều được áp dụng đối với giấy tờ. Trước hết, bất cứ ai cũng phải phản ánh thông tin đầy đủ và cụ thể. Điều này là cần thiết để giúp chuyên gia khác dễ dàng hiểu được bản chất của các hoạt động được thực hiện.

Mỗi cái đều được xử lý trực tiếp trong quá trình xác minh. Không được phép điền vào giấy tờ sau hoặc trước khi kiểm tra. Khi chuẩn bị tài liệu, kiểm toán viên phải tính đến không chỉ thông tin liên quan đến kỳ được kiểm toán mà còn cả thông tin trong khoảng thời gian trước đó. Các bài viết phải chứa dữ liệu quan trọng mà chuyên gia phải đưa ra ý kiến. Điều cần thiết là chúng phải bao gồm các lĩnh vực quan trọng nhất của cuộc thanh tra cũng như các nhiệm vụ do người có thẩm quyền đặt ra và thực hiện.

Tài liệu phải cho phép phân tích báo cáo theo các tiêu chí đã thiết lập. Các bài viết phản ánh thực trạng và đánh giá về kiểm soát nội bộ trong tổ chức cũng như mức độ tin cậy vào nó. Chúng ghi lại các thủ tục được thực hiện liên quan đến việc xác minh và phân tích hồ sơ kế toán của doanh nghiệp, việc tuân thủ các chính sách tài chính và việc tuân thủ các tiêu chuẩn, nguyên tắc và yêu cầu pháp lý trong việc báo cáo.

Thông tin được bao gồm trong mỗi để sau này bạn có thể dễ dàng hiểu những gì được viết. Yêu cầu bắt buộc là cho biết ngày, nơi đăng ký và tên của chuyên gia. Các tài liệu phải có chữ ký của kiểm toán viên và mã số nhận dạng. Các trang được đánh số. Ngoài ra, chuyên gia còn chỉ ra nguồn thông tin mà anh ta lấy để làm thủ tục giấy tờ, ứng dụng ghi lại hoạt động kinh doanh, giao dịch tài chính của doanh nghiệp.

Phân loại

Nó được thực hiện theo các tiêu chí khác nhau. Tùy thuộc vào thời gian bảo trì và thi công, tài liệu có thể được sử dụng lâu dài hoặc ngắn hạn. Theo nguồn và phương pháp lấy, giấy tờ được chia thành giấy tờ nhận được từ bên thứ ba hoặc từ doanh nghiệp được kiểm tra, cũng như giấy tờ do chính chuyên gia chuẩn bị. Tùy theo mục đích, tài liệu có thể là:

1. Tổng quan.
2. Đang thử nghiệm.
3. Thông tin.
4. Xác nhận.
5. So sánh.
6. Giải quyết.
7. Phân tích.

Theo hình thức gửi, đồ họa, văn bản, dạng bảng và dạng kết hợp được phân biệt. Tùy thuộc vào kỹ thuật thiết kế, giấy tờ có thể được viết tay hoặc điền bằng PC.

Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên: Ví dụ

Các giấy tờ mà chuyên gia sử dụng trong quá trình kiểm toán phản ánh nhiều thông tin khác nhau. Theo đó, các giấy tờ có dữ liệu được phân biệt:

1. Bản chất pháp lý.
2. Về ban lãnh đạo và nhân viên của công ty.
3. Về cơ cấu và tổ chức của công ty.
4. Về cơ sở kinh tế của hoạt động của doanh nghiệp. Những tài liệu như vậy mô tả chính sách tài chính của công ty.
5. Về hệ thống kế toán. Chúng bao gồm báo cáo, giấy tờ chính, vv
6. Về nhiệm vụ tổ chức và chức năng. Điều này có thể bao gồm các kế hoạch, chương trình kiểm tra, danh sách các hoạt động và thủ tục, v.v.
7. Về đánh giá rủi ro. Chúng bao gồm các tính toán.
8. Để kiểm tra các chỉ số và bài viết riêng lẻ của doanh nghiệp.

Tài liệu làm việc cũng nên bao gồm các khuyến nghị và đề xuất, thư từ của một chuyên gia.

Tính năng nội dung

Chuyên gia phải đưa vào tài liệu thông tin về:

1. Lập kế hoạch kiểm tra.
2. Bản chất, thời gian và khối lượng các hoạt động được thực hiện, kết quả của chúng.
3. Kết luận được xây dựng dựa trên các tài liệu nhận được và phân tích.

Các bài viết phải chứa đựng sự biện minh cho tất cả các điểm chính mà ý kiến ​​cuối cùng sẽ được đưa ra.

Sắc thái

1. Bản chất của nhiệm vụ.
2. Yêu cầu mà kết luận phải đáp ứng.
3. Đặc điểm, tính chất hoạt động của đơn vị được thanh tra.
4. Sử dụng các kỹ thuật và phương pháp kiểm soát trong quá trình kiểm tra.

Tài liệu làm việc là tài sản của công ty kiểm toán. Cô ấy có quyền thực hiện bất kỳ hành động nào với họ theo ý mình, miễn là chúng không trái với pháp luật, các chuẩn mực khác và đạo đức nghề nghiệp. Một số tài liệu hoặc trích lục có thể được xuất trình cho doanh nghiệp được kiểm tra. Nhưng chúng không thể thay thế cho sổ sách kế toán.

Kho

Sau khi hoàn tất việc kiểm tra, hồ sơ phải được nộp vào kho lưu trữ. Giấy tờ được đóng bìa và cho vào cặp hồ sơ được lập riêng cho mỗi lần kiểm tra. Trong tài liệu làm việc thuộc hồ sơ “thường trú và hiện tại”, các trang được đánh số và số của chúng được ghi trên các tờ đặc biệt. Giấy tờ của khách hàng thường xuyên được lưu trữ trong một bộ. Tài liệu trong các thư mục như vậy được phân phối theo thứ tự thời gian. Các tệp "Đặc biệt" và "vĩnh viễn" có thể được chuyển từ năm này sang năm khác. Chuyên gia đứng đầu hoặc kiểm toán viên khác trực thuộc phải đánh dấu vào hồ sơ những thay đổi, nếu có và ngày điều chỉnh. Các mục được xác nhận bằng chữ ký. Sự an toàn của tài liệu, việc thực hiện và chuyển chúng vào kho lưu trữ được đảm bảo bởi chuyên gia hàng đầu chịu trách nhiệm kiểm tra cụ thể.

Ngoài ra

Mỗi tài liệu phải chứa các thông số nhận dạng. Đặc biệt, chúng bao gồm tên của người được kiểm tra, thời gian kiểm tra, v.v. Ngoài ra, các chỉ số nhận dạng cũng như các tài liệu tham khảo chéo phải được cung cấp trong các giấy tờ. Điều này đảm bảo việc biên dịch chúng thành các tập tin nhanh hơn. Ở cuối mỗi thư mục, tên đầy đủ của bạn được chỉ định. nhân viên chịu trách nhiệm và chữ ký của mình. Tài liệu có thể được lưu trữ trên giấy hoặc phương tiện điện tử, cũng như trên phim ảnh. Thời hạn lưu giữ giấy tờ vào kho lưu trữ ít nhất là 5 năm.

Một bộ giấy tờ làm việc của kiểm toán viên được biên soạn theo yêu cầu của Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế (ISA). Những gì trước đây chỉ có các công ty kiểm toán lớn nhất mới có thể mua được thì nay đã có sẵn với mức giá quá khiêm tốn!

Ghi lại quá trình kiểm toán là trách nhiệm quan trọng nhất của kiểm toán viên! Chúng tôi giới thiệu với bạn một bộ tài liệu làm việc độc nhất của kiểm toán viên bằng tiếng Nga, được chuẩn bị tuân thủ đầy đủ các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế (ISA).

Kể từ năm 2017, các cuộc kiểm toán ở Nga phải được thực hiện theo ISA nên bộ tài liệu làm việc này sẽ hữu ích cho bất kỳ công ty kiểm toán nào.

Thành phần tài liệu làm việc

Để thuận tiện, bộ sản phẩm được chia thành 6 phần. Phần 1-4 bao gồm các mẫu tài liệu làm việc, Chương trình kiểm tra và Lịch trình chính (ma trận thay đổi), đồng thời được bổ sung các bảng và tính toán phân tích có sẵn để sử dụng. Phần 5-6 đề cập đến các khái niệm về “mẫu kiểm toán”, “tổng thể chung”, thảo luận về việc tổ chức nghiên cứu lấy mẫu, phương pháp hình thành mẫu kiểm toán, đưa ra ví dụ về xác định cỡ mẫu, phân tích quy trình đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu , mô tả đặc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ, xác định vị trí và vai trò của hệ thống thông tin, đồng thời cung cấp danh sách các thủ tục kiểm soát.

Các giấy tờ làm việc được trình bày tại Tiếng Nga và tiếng Anh ngôn ngữ.

Giá một bộ hồ sơ làm việc của kiểm toán viên

Giá của bộ là 15.900 rúp! Đây là giá cho một bộ bằng tiếng Nga hoặc tiếng Anh. Những gì trước đây chỉ có các công ty kiểm toán lớn mới có thể mua được và những gì họ cẩn thận giấu kín với các đối thủ cạnh tranh thì giờ đây bất kỳ công ty kiểm toán Nga nào cũng có thể mua được.

Hình thức phân phối

Tài liệu làm việc được cung cấp dưới dạng tệp pdf chứa các mô tả và tài liệu làm việc ở dạng dễ đọc, cộng với cùng một cuốn sách ở định dạng MS Word, cho phép bạn sao chép các bảng và chữ cái để sử dụng trong thực tế. Từ ngày 22 tháng 4 năm 2016, việc phân phối cũng bao gồm một phiên bản tài liệu ở dạng MS Excel (bằng tiếng Nga và tiếng Anh).

Trình chiếu video

Tài liệu là một trong những yếu tố quan trọng nhất trong công việc của kiểm toán viên. Chất lượng và kết quả của cuộc kiểm toán cũng như các dịch vụ đi kèm với cuộc kiểm toán của bất kỳ tổ chức kinh tế nào phần lớn phụ thuộc vào tính kỹ lưỡng, kịp thời và có tính hệ thống của hồ sơ.

Dưới tài liệu kiểm toán(tài liệu làm việc, tài liệu làm việc) theo mục đích của ISA 230 “Tài liệu kiểm toán” cùng tên, các tài liệu được coi là phản ánh kết quả của các thủ tục kiểm toán đã thực hiện cũng như bằng chứng kiểm toán thu thập được và kết luận của kiểm toán viên 1 .

Sự cần thiết của việc hình thành và thực hiện tài liệu kiểm toán được xác định bởi thực tế là chúng cho phép:

• nâng cao hiệu quả của quá trình lập kế hoạch cũng như kiểm toán nội dung cuộc kiểm toán;
• thực hiện kiểm soát và giám sát tiến độ thực hiện nhiệm vụ này;
• tạo điều kiện báo cáo công việc của tổ (tổ kiểm toán);
• xem xét các khía cạnh quan trọng liên tục cho các cuộc đánh giá tiếp theo;
• thực hiện kiểm soát chất lượng thực hiện nhiệm vụ;
• tạo điều kiện tiến hành kiểm toán theo quy định của pháp luật hiện hành.

Hình thức và nội dung của các tài liệu làm việc thường bị ảnh hưởng bởi:

• quy mô, mức độ phức tạp về cơ cấu của đơn vị kinh tế được kiểm toán;
• bản chất của các thủ tục kiểm toán cần thực hiện để thực hiện hợp đồng kiểm toán;
• rủi ro có sai sót trọng yếu được xác định;
• tầm quan trọng của bằng chứng kiểm toán thu được;
• bản chất và mức độ của các sai sót đã được xác định;
• nhu cầu ghi lại các kết luận hoặc lý do đưa ra kết luận không có bằng chứng tài liệu trực tiếp về kết quả công việc đã thực hiện hoặc bằng chứng kiểm toán thu được;
• phương pháp và công cụ mà kiểm toán viên sử dụng.

Tiêu chuẩn này cho phép tạo ra các tài liệu kiểm toán (làm việc) trên giấy, điện tử hoặc phương tiện khác. Ngoài ra, tài liệu kiểm toán phải bao gồm:

• chương trình kiểm toán;
• báo cáo phân tích;
• một bản tóm tắt về bản chất của các khía cạnh quan trọng;
• tài liệu giải thích về chúng;
• xác nhận và đảm bảo bằng văn bản;
• danh sách kiểm tra;
• thư từ về các khía cạnh quan trọng (bao gồm cả qua email);
• bản sao hoặc trích lục tài liệu của đơn vị được kiểm tra.

Khi chuẩn bị tài liệu kiểm toán, kiểm toán viên phải giả định rằng tài liệu đó có thể sẽ được sử dụng bởi kiểm toán viên có năng lực khác, người trước đây chưa tham gia cuộc kiểm toán.

Dưới kiểm toán viên có trình độ trong ngữ cảnh này, chúng tôi muốn nói đến một chuyên gia (vừa làm việc trong một tổ chức kiểm toán vừa được thuê từ bên ngoài), người có kinh nghiệm thực tế trong việc thực hiện kiểm toán và có đủ kiến ​​thức về lĩnh vực:

• quy trình kiểm toán được áp dụng;
• Các tiêu chuẩn và yêu cầu kiểm toán quốc tế của các đạo luật và quy định quốc gia;
• môi trường thương mại (bên ngoài) (môi trường kinh doanh, môi trường kinh doanh) nơi đơn vị được kiểm toán hoạt động;
• Đặc điểm của việc tiến hành kiểm toán và lập báo cáo kế toán (tài chính) trong ngành của môn học này 1.

Dựa trên tài liệu nhận được, kiểm toán viên đủ năng lực được chỉ định phải có kiến ​​thức đầy đủ và phù hợp:

• về bản chất, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán được thực hiện theo ISA cũng như luật pháp và quy định hiện hành của quốc gia;
• về kết quả của các thủ tục kiểm toán đã thực hiện và bằng chứng kiểm toán thu được;
• các khía cạnh quan trọng, cũng như kết luận về chúng;
• những đánh giá chuyên môn quan trọng được thực hiện trong quá trình đưa ra những ý kiến ​​này.

Khi ghi lại nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán được thực hiện, kiểm toán viên phải ghi lại bằng văn bản:

• đặc điểm khác biệt của một số hạng mục được kiểm toán, ví dụ, theo ngày và số lượng đơn đặt hàng duy nhất của một thực thể kinh tế hoặc tất cả các hồ sơ kế toán vượt quá số tiền nhất định, v.v.;
• thông tin về kiểm toán viên đã thực hiện công việc cụ thể cũng như ngày hoàn thành công việc đó;
• thông tin về nhân viên thực hiện soát xét công việc kiểm toán đã thực hiện, ngày và phạm vi soát xét.

Theo yêu cầu của ISA 230, kiểm toán viên phải ghi lại tất cả các cuộc thảo luận về các khía cạnh quan trọng với ban quản lý của đơn vị được kiểm toán, đại diện của chủ sở hữu và các bên quan tâm khác, đồng thời phản ánh trong tài liệu kiểm toán bản chất của các khía cạnh này cũng như thông tin. về thời gian và những người đã tổ chức các cuộc thảo luận đó.

Nếu thông tin được xác định về một trong những khía cạnh quan trọng không nhất quán với báo cáo kiểm toán cuối cùng thì kiểm toán viên phải mô tả các bước được thực hiện để khắc phục sự không nhất quán đó. Trong trường hợp này, tài liệu không chính xác hoặc lỗi thời có thể bị hủy. Nói cách khác, ISA 230 khuyến nghị loại trừ các giấy tờ dự thảo đã được thay thế và các ghi chú và kết luận chưa đầy đủ hoặc tạm thời khỏi tài liệu kiểm toán. Ngoài ra, cần loại trừ các bản sao của các tài liệu đã được sửa chữa sau đó, cũng như các bản sao của các tài liệu này.

Trong trường hợp ngoại lệ, khi thực hiện các thủ tục bổ sung hoặc đưa ra kết luận hoàn toàn mới sau ngày ký và cung cấp báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải phản ánh trong hồ sơ làm việc:

• hoàn cảnh anh phải đối mặt;
• các thủ tục kiểm toán mới hoặc bổ sung được thực hiện và bằng chứng kiểm toán thu thập được cũng như các kết luận được rút ra trên cơ sở đó và ảnh hưởng của chúng đến báo cáo kiểm toán;
• khi nào và ai thực hiện các thay đổi đối với tài liệu kiểm toán và được xác minh.

Điều đặc biệt quan tâm là việc đưa vào văn bản của ISA 230 các yêu cầu liên quan đến việc chuẩn bị hồ sơ kiểm toán cuối cùng. Theo quy định của Chuẩn mực, kiểm toán viên phải hoàn thành việc lập hồ sơ kiểm toán một cách kịp thời. Tiêu chuẩn quốc tế về kiểm soát chất lượng (ISQC) 1, Kiểm soát chất lượng trong các công ty thực hiện kiểm toán, soát xét báo cáo tài chính, các hợp đồng đảm bảo khác và các dịch vụ liên quan, yêu cầu kiểm toán viên thiết lập các chính sách và quy tắc để hoàn thành hồ sơ kiểm toán kịp thời. Đối với việc hình thành hồ sơ kiểm toán cuối cùng, một khoảng thời gian được xác định, thường không quá 60 ngày sau ngày ký báo cáo kiểm toán.

Dưới hồ sơ kiểm toán trong trường hợp này, chúng tôi muốn nói đến một hoặc nhiều thư mục hoặc phương tiện lưu trữ khác, ở dạng vật lý hoặc điện tử, chứa các tài liệu thể hiện tài liệu kiểm toán cho một cuộc kiểm toán cụ thể 1 .

Xét rằng việc hình thành hồ sơ kiểm toán là một quá trình không yêu cầu thực hiện các thủ tục kiểm toán mới hoặc xây dựng các kết luận mới, thì những thay đổi đối với tài liệu kiểm toán chỉ có thể được thực hiện trong quá trình hình thành hồ sơ kiểm toán. Ví dụ về những thay đổi này chỉ có thể là:

• loại bỏ hoặc tiêu hủy tài liệu lỗi thời;
• sắp xếp, tổ chức các tài liệu làm việc cũng như bổ sung các tài liệu tham khảo chéo cho chúng;
• ký danh sách kiểm tra cuối cùng liên quan đến quy trình hồ sơ kiểm toán;
• ghi lại các bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên đã nhận được, thảo luận và thống nhất với các thành viên đoàn (tổ) kiểm toán trước ngày ký báo cáo kiểm toán.

Sau khi hoàn thành hồ sơ kiểm toán, kiểm toán viên không được loại bỏ hoặc tiêu hủy tài liệu kiểm toán. Tất cả thông tin phải được cung cấp với các thủ tục bảo mật và an ninh phù hợp với các thông lệ và quy tắc đã được thiết lập để lưu trữ các tài liệu đó. Tất cả các tài liệu làm việc được kiểm toán viên lưu giữ và là tài sản của anh ta. Thời gian lưu giữ theo ISA 230 phải ít nhất là 5 năm sau ngày lập báo cáo kiểm toán.

Ngoài những yêu cầu này, yêu cầu không kém phần quan trọng và hợp lý là tài liệu kiểm toán phải chứa thông tin về tất cả các khía cạnh quan trọng phát sinh trong quá trình kiểm toán và kết quả xem xét chúng. Đặc biệt, Tiêu chuẩn bao gồm các khía cạnh thiết yếu sau:

• các vấn đề liên quan đến rủi ro kinh doanh đáng kể (ISA 315, Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu bằng cách kiểm tra hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị);
• Các phát hiện từ các thủ tục kiểm toán cho thấy thông tin tài chính có thể có sai sót trọng yếu hoặc kiểm toán viên cần xem xét lại đánh giá trước đây của kiểm toán viên về rủi ro có sai sót trọng yếu và các hành động liên quan của kiểm toán viên;
• các tình huống gây khó khăn cho kiểm toán viên trong việc áp dụng các thủ tục kiểm toán cần thiết;
• kết quả của các thủ tục có thể dẫn đến việc sửa đổi báo cáo kiểm toán.

Trong trường hợp này, được phép chuẩn bị và lưu giữ như một phần của tài liệu kiểm toán, một báo cáo tóm tắt mô tả các khía cạnh quan trọng được xác định trong quá trình kiểm toán, thủ tục và kết quả giải quyết chúng hoặc cung cấp tài liệu tham khảo chéo tới các tài liệu kiểm toán liên quan phản ánh thông tin này.

Một số khía cạnh của tài liệu không chỉ được quy định bởi ISA 230 mà còn bởi các ISA khác, cụ thể là:

• ISA 300 “Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính”, xác định các quy tắc ghi lại quá trình lập kế hoạch. Chuẩn mực yêu cầu tài liệu kiểm toán phải bao gồm chiến lược kiểm toán tổng thể (cụ thể là hồ sơ về các quyết định quan trọng cần thiết và được thông báo cho nhóm kiểm toán), kế hoạch kiểm toán (bản chất, thời gian và phạm vi của các thủ tục đánh giá rủi ro và các thủ tục kiểm toán tiếp theo) và bất kỳ thay đổi quan trọng nào được thực hiện trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán. Đồng thời, phải nêu rõ nguyên nhân của những thay đổi đó;
• ISA 315, Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu bằng cách kiểm tra môi trường kinh doanh và kinh doanh của đơn vị, yêu cầu kiểm toán viên đưa vào các cuộc thảo luận về tài liệu kiểm toán giữa các thành viên nhóm kiểm toán, các kết luận chính rút ra từ kết quả điều tra từng khía cạnh. về hoạt động của bên được kiểm toán và môi trường kinh doanh (bên ngoài) của bên đó, các rủi ro có sai sót trọng yếu đã được xác định cũng như các rủi ro đã xác định và các biện pháp kiểm soát liên quan đã được kiểm toán viên kiểm tra;
• ISA 320 “Tính trọng yếu trong việc lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán” yêu cầu kiểm toán viên phải đưa vào tài liệu kiểm toán mức độ trọng yếu đối với toàn bộ báo cáo kế toán (tài chính) và mức độ trọng yếu đối với một số loại giao dịch, số dư tài khoản hoặc tiết lộ (nếu có), ngưỡng trọng yếu do anh ta thiết lập, cũng như bất kỳ sửa đổi nào về chúng;
• ISA 240, Trách nhiệm của Kiểm toán viên khi phát hiện gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính, yêu cầu kiểm toán viên phải đưa vào hồ sơ kiểm toán các báo cáo về gian lận cho ban quản lý, đại diện chủ sở hữu, cơ quan quản lý và các đơn vị khác.
• ISA 250, Xem xét luật pháp và các quy định trong kiểm toán báo cáo tài chính, yêu cầu kiểm toán viên phải đưa vào tài liệu kiểm toán thông tin về việc đối tượng được kiểm toán nghi ngờ và xác định không tuân thủ luật pháp và các quy định, cũng như kết quả thảo luận với Ban Giám đốc, đại diện chủ sở hữu và bên thứ ba về những vấn đề này. Đồng thời, hồ sơ kiểm toán phải bao gồm bản sao kế toán và các tài liệu khác, biên bản trao đổi với những người này;
• Chuẩn mực ISA 540, Kiểm toán các ước tính, bao gồm Đo lường giá trị hợp lý và các thông tin công bố liên quan, yêu cầu kiểm toán viên phải đưa vào hồ sơ kiểm toán những kết luận quan trọng về tính hợp lý của các ước tính có liên quan đến những rủi ro đáng kể và các thuyết minh của chúng, cũng như những dấu hiệu cho thấy những ước tính đó có thể không hợp lý đối với báo cáo. một phần công việc quản lý của đơn vị được kiểm toán;
• ISA 550 Các bên liên quan yêu cầu kiểm toán viên phải đưa vào tài liệu kiểm toán tất cả tên của các bên liên quan mà kiểm toán xác định và mô tả bản chất mối quan hệ của bên được kiểm toán với các bên đó.

Tài liệu kiểm toán được chuẩn bị phù hợp có thể được tạo ra mà không cần tiến hành kiểm toán. Đồng thời, có thể xác định tài liệu làm việc không phù hợp với thực tế chỉ bằng cách so sánh với tài liệu của đơn vị được kiểm toán mà kiểm toán viên thường không có được. Tất nhiên, không thể thực hiện kiểm toán chất lượng cao nếu không có tài liệu phù hợp. Tuy nhiên, đánh giá về chất lượng của cuộc kiểm toán chỉ dựa trên tài liệu là không thể khách quan và do đó, cần phải kiểm toán toàn diện không chỉ tài liệu mà còn cả các giao dịch kinh doanh trực tiếp, tài sản, hàng tồn kho, v.v.