Thuế thu nhập PBU 18. PBU để tính lợi nhuận. I. Quy định chung

Ở dạng dễ tiếp cận, dễ hiểu ngay cả đối với những người ngu ngốc, chúng ta sẽ nói về việc tính toán thuế thu nhập theo Quy định Kế toán (PBU) 18/02.

Bạn sẽ biết rằng đặc điểm chính của kế toán tính thuế thu nhập là sự khác biệt phát sinh giữa kế toán và kế toán thuế. Cũng như việc phân loại sự khác biệt, cách tính từng phân loại, cách chúng được phản ánh trong kế toán bằng các ví dụ và bài đăng cụ thể.

PBU 18/02: chúng tôi giải thích cách tính thuế thu nhập cho người giả

PBU 18/02 – Quy định kế toán. Kế toán sử dụng PBU 18/02 để tính thuế thu nhập năm 2017. Quy định này đã được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 19 tháng 11 năm 2002 số 114n. Mục đích của quy định này là đưa kế toán thuế thu nhập theo tiêu chuẩn Châu Âu.

Làm thế nào để công việc trở nên dễ dàng hơn? Chúng tôi đã phát triển các dịch vụ hữu ích dành cho kế toán viên để giúp công việc của bạn trở nên dễ dàng và nhanh chóng hơn: máy tính VAT, KBK và danh mục thẻ thanh toán, máy tính lợi ích tài chính, ngân hàng giao dịch, v.v. Chúng có sẵn cho tất cả người đăng ký. Thanh toán hóa đơn đăng ký của bạn và tận hưởng :) Tìm hiểu thêm về lợi ích của việc đăng ký tại đây >>>

Ai nên nộp đơn PBU 18/02 năm 2017

PBU 18/02 được sử dụng để tính toán thuế thu nhập năm 2017 bởi tất cả các pháp nhân là người nộp thuế (LLC, CJSC, CTCP, doanh nhân cá nhân, v.v.), cũng như các công ty nước ngoài nhận thu nhập từ các nguồn lực của Nga hoặc thông qua đại diện của chính họ ở Liên bang Nga. Xem thu nhập nào vào tài khoản của bạn mà bạn có thể tránh phải trả thuế thu nhập doanh nghiệp trong hệ thống thuế chính.

Các trường hợp ngoại lệ bao gồm các tổ chức phi lợi nhuận và doanh nghiệp nhỏ. Họ có quyền lựa chọn có áp dụng PBU 18/02 hay không, nhưng mọi quyết định họ đưa ra đều phải được chính thức hóa trong chính sách kế toán.

Ngoài ra, những người nộp thuế áp dụng các chế độ thuế đặc biệt, chẳng hạn như Thuế nông nghiệp thống nhất, hệ thống thuế đơn giản hóa, UTII, người nộp thuế kinh doanh cờ bạc và người tham gia các dự án đặc biệt của chính phủ, không phải nộp thuế thu nhập.

Cách tính thuế thu nhập thay đổi trong năm 2017

Thuế thu nhập được quy định tại Chương 25 Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Năm 2017, thuế suất sẽ là 20%. Nhưng sẽ có những thay đổi đáng kể trong tỷ lệ. Trong số 20%, hiện nay có 3% (năm 2016 là 2%) phải nộp cho ngân sách Liên bang, con số này không thay đổi và 17% còn lại cho ngân sách địa phương. Đồng thời, chính quyền địa phương vẫn có quyền giảm một phần thuế thu nhập nhưng ít nhất là 13,5%.

Kế toán tính thuế thu nhập năm 2017

Những đổi mới này sẽ không thực hiện bất kỳ điều chỉnh nào về mặt kế toán tính thuế thu nhập. Vì hướng dẫn của chúng tôi dành cho người giả nên dưới đây chúng tôi cung cấp bản kế toán chi tiết về cách tính thuế thu nhập năm 2017.

Thuế thu nhập được phản ánh trong kế toán:

Nhưng nó không đơn giản như vậy. Thông thường, các công ty gặp phải sự khác biệt về các chỉ số thu nhập và chi phí của kế toán và kế toán thuế, điều này tạo ra nhu cầu sử dụng các tài khoản phụ và mục lục bổ sung trong kế toán, được thảo luận dưới đây.

Sự khác biệt giữa số liệu kế toán và kế toán thuế, theo PBU 18/02

Việc hạch toán thu nhập và chi phí về thuế và kế toán phải tuân theo nhiều quy định pháp luật khác nhau. Do đó, trong quá trình hạch toán thuế thu nhập năm 2017 có thể nảy sinh mâu thuẫn về số tiền tính thuế trong kế toán và kế toán thuế, gọi là chênh lệch. Chúng là vĩnh viễn và tạm thời.

Những khác biệt cố định trong kế toán tính thuế thu nhập năm 2017

Theo PBU 18/02, điểm khác biệt vĩnh viễn là chi phí thu nhập của doanh nghiệp được đưa vào kế toán nhưng không ảnh hưởng đến việc tính thuế thu nhập cho cả kỳ báo cáo và kỳ báo cáo tiếp theo.

Khi tính toán thuế thu nhập, trong trường hợp này, tài sản thuế cố định (PTA) được hình thành bằng chênh lệch thu được bằng cách trừ giá trị lớn hơn cho giá trị lớn hơn và nhân với 20% (thuế suất).

Chênh lệch cố định cũng bao gồm cả chi phí thu nhập, ngược lại, chi phí này được tính đến khi xác định số thuế thu nhập nhưng không được ghi nhận dưới bất kỳ hình thức nào trong kế toán của cả kỳ báo cáo và kỳ báo cáo tiếp theo.

Khi hạch toán tính thuế thu nhập, trong trường hợp này hình thành nghĩa vụ thuế vĩnh viễn (PLO), được tính theo cách tương tự như PTA, chỉ có số liệu kế toán thuế sẽ có giá trị lớn hơn.

Trong kế toán, PNO và PNA được thể hiện như sau:

Những chênh lệch tạm thời trong kế toán tính thuế thu nhập năm 2017

Theo PBU 18/02, chênh lệch tạm thời phát sinh khi số liệu thu nhập, chi phí trong kế toán được ghi nhận trong kỳ này và ghi nhận trong kế toán thuế trong kỳ khác. Theo thời gian, sự khác biệt này sẽ được loại bỏ.

Với mục đích này, kế toán sử dụng khái niệm:

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (DTA) - được hình thành khi thu nhập theo kế toán thuế cao hơn theo kế toán, sau đó lấy số lớn hơn trừ đi số nhỏ hơn và nhân số thu được với thuế suất (20%). Kết quả là như sau:

Nợ 09 Có số 68 (tK phụ “Tính thuế thu nhập”).

Nếu tình huống hoàn toàn ngược lại, tức là thu nhập kế toán cao hơn, thì thuật ngữ này được sử dụng:

thuế thu nhập hoãn lại phải trả (DTL) – phát sinh khi lợi nhuận kế toán cao hơn lợi nhuận thuế. CNTT được định nghĩa giống hệt như SHE, chỉ trong trường hợp này dữ liệu kế toán sẽ được coi là lớn.

Ví dụ kế toán tính thuế thu nhập bằng CNTT

Vào tháng 7, công ty Limma đã mua, lắp đặt và đưa vào hoạt động một băng tải di động trị giá 40.000 rúp (chưa bao gồm VAT), trả thêm 2.000 rúp. tới trình cài đặt của thiết bị.

Theo “Phân loại tài sản cố định thuộc nhóm khấu hao”, giám đốc Limma ghi nhận thời hạn sử dụng của thiết bị là 30 tháng.

Hóa ra Limma đã chi 42.000 rúp để mua một chiếc thắt lưng di động và số tiền 40.000 rúp sẽ được tính khi tính thuế thu nhập. Do đó, Limma phải đối mặt với khoản chênh lệch tạm thời và nó hình thành khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả (DTL) với số tiền 400 rúp. (2000*20%=400)

Vào tháng 8, lần đầu tiên khấu hao được tích lũy trên băng chuyển động và CNTT bắt đầu giảm dần. Ở phần này bạn cần phải hết sức tập trung vì theo kế toán, khấu hao được tính là 42.000 và sẽ bằng 1.400 rúp (4.200:30 tháng)

Và theo kế toán thuế, số tiền là 40.000 rúp. và sẽ bằng 1333 rúp. (40000:30)

Chúng tôi tính toán IT (1400-1333)*20%=13,4 rúp.

Bây giờ chúng tôi phản ánh số tiền này trong kế toán:

Trong thời hạn 30 tháng (tuổi thọ của thiết bị), khoản chênh lệch tạm thời và nghĩa vụ thuế thu nhập hoãn lại sẽ được thanh toán hết.

PBU 18/02 là một trong những khó khăn nhất. Nó chứa quá nhiều thuật ngữ khó hiểu và cần phải đăng tải rất nhiều. Riêng thuế thu nhập có khi phải thu từ 5 chỉ tiêu! Nhưng điều tệ hơn nữa là PBU này (nhân tiện, một dạng tương tự của IFRS đã không còn tồn tại từ lâu) không giải thích được tại sao tất cả những điều này lại cần thiết. Chúng tôi sẽ trả lời câu hỏi của những người muốn hiểu.

PNO và PNA là gì

Elizaveta Semenova, Moscow

Chương trình của tôi tự tính toán thuế hoãn lại, vì vậy tôi không thực sự đi sâu vào những vấn đề phức tạp của PBU 18/02. Nhưng gần đây tôi nhận thấy điều kỳ lạ này: IT được phản ánh trong khoản ghi có của tài khoản 68 và PNA - được phản ánh trong khoản ghi nợ. Điều tương tự cũng đúng với các khoản nợ: ONO nằm ở bên nợ của tài khoản 68 và PNO nằm ở bên có. Tôi nghĩ tài sản và nợ phải được báo cáo theo cùng một cách. Có lẽ có lỗi trong chương trình của tôi?

: Mọi thứ đều ổn với chương trình của bạn và nó thực hiện nối dây chính xác. Tại sao thuế hoãn lại và thuế thường xuyên được phản ánh khác nhau?

Như bạn đã biết, báo cáo thu nhập có chứa các chỉ số “lợi nhuận trước thuế” và “thuế thu nhập hiện hành”. Thuế này không được tính trên lợi nhuận kế toán mà được tính trên lợi nhuận tính thuế, không được ghi trên báo cáo tài chính.

SHE, IT, PNA và PNO là những chỉ số liên kết lợi nhuận kế toán và thuế thu nhập thực tế.

SHE và IT xuất hiện khi lợi nhuận được ghi nhận trong kế toán thuế sớm hơn hoặc muộn hơn trong kế toán.

Nếu một phần lợi nhuận kế toán không bao giờ được ghi nhận trong kế toán thuế hoặc ngược lại thì sẽ phát sinh PNA/PNO.

Bảng cho thấy chỉ có SHE và IT là tài sản và nợ phải trả. Để hiểu lý do tại sao lại như vậy, chúng ta cần lấy lợi nhuận kế toán làm điểm khởi đầu. Chưa có lãi mà đã tính thuế rồi? Đây là SHE. Về bản chất, tài sản này giống như một khoản tạm ứng. Bạn đã có lãi nhưng sau này có phải đóng thuế không? CNTT này là một nghĩa vụ, về cơ bản gần như một khoản dự trữ. Và PNO và PNA chỉ là sự khác biệt về mặt toán học giữa thuế thu nhập “kế toán” và “thuế”.

Lợi nhuận ròng trong báo cáo được tính khác với trong kế toán

Elizaveta Semenova, Moscow

Tôi nhận thấy rằng trong báo cáo lãi lỗ, PNO chỉ được cung cấp để tham khảo và không liên quan đến việc tính toán các chỉ số. Tại sao chúng lại cần thiết trong kế toán?

: Thực tế là lợi nhuận ròng trong báo cáo thu nhập được hình thành từ một số chỉ số và trong kế toán - từ những chỉ số khác. Trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, lợi nhuận ròng được tính như sau:

* Dấu “–” dùng để tăng IT, dấu “+” dùng để tăng IT. Đây là điều xảy ra thường xuyên nhất. Nhưng nếu IT giảm và SHE tăng thì dấu sẽ đổi ngược lại.

Và trong kế toán, lãi ròng là số dư của tài khoản 99 “Lãi và lỗ”.

Nhưng kết quả (lợi nhuận ròng) tất nhiên là như nhau. Bởi vì thuế lợi nhuận “thuế”, có tính đến các điều chỉnh đối với ONA/ONO, bằng thuế đánh vào lợi nhuận kế toán, có tính đến các điều chỉnh đối với PNA/PNO. Bạn muốn chắc chắn? Đơn giản chỉ cần thay thế tỷ lệ kiểm soát được đưa ra trong PBU 18/02 vào công thức tính lợi nhuận ròng cho báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh thay vì thuế thu nhập hiện hành:

Tất nhiên, việc sử dụng đồng thời hai phương pháp tính lợi nhuận ròng sẽ làm phức tạp đáng kể công việc kế toán. Hiện tại, trong IAS 12 “Thuế thu nhập”, lợi nhuận ròng thu được bằng cách sử dụng thuế thu nhập hiện hành được điều chỉnh cho ONA/ON O Có hiệu lực trên lãnh thổ Liên bang Nga theo Lệnh của Bộ Tài chính ngày 25 tháng 11 năm 2011 số 160n. Đó là, giống như cách chúng ta làm trong báo cáo thu nhập. Và các chi phí có điều kiện về thuế thu nhập (thuế lợi nhuận kế toán), PNA và PNO chưa được chuẩn mực quốc tế quy định. Vấn đề là IAS 12 và PBU 18/02 có nhiệm vụ khác nhau. Mục đích của IAS 12 là thể hiện trong việc báo cáo tác động không chỉ của thuế thu nhập hiện tại mà còn của hậu quả về thuế trong tương lai. Để hoàn thành nhiệm vụ này, thuế thu nhập được lấy từ tờ khai, theo SHE và IT.

Mục đích của PBU 18/02 là kết hợp khoản thuế không tồn tại trên lợi nhuận kế toán với khoản thuế thực tế từ việc kê khai. Đây là mục đích của PNO và PNA.

Khi bán tài sản cố định, chúng tôi xóa thuế thu nhập hoãn lại

N.V. Kryshenko, Lyubertsy

Chúng tôi đã bán tài sản cố định (chiếc xe mà giám đốc lái) mà không bị lỗ. Giá trị còn lại của nó trong kế toán là 200.000 rúp và trong kế toán thuế - 300.000 rúp. Giá bán (chưa bao gồm VAT) - 400.000 rúp. Tôi có hiểu đúng không rằng theo quy định của PBU 18/02, tôi chỉ cần phản ánh PNA với số tiền 20.000 rúp, vì lợi nhuận từ việc bán tài sản cố định trong kế toán là 100.000 rúp. lợi nhuận thuế nhiều hơn?

: Theo quy định của PBU 18/02, bạn cần thực hiện nối dây khác nhau. Việc giá trị còn lại của tài sản cố định của bạn khác nhau trong kế toán và kế toán thuế cho thấy rằng bạn đã tính đến nhiều chi phí trong kế toán hơn là trong kế toán thuế. Điều này có nghĩa là bạn đã tích lũy tài sản thuế thu nhập hoãn lại nên hạch toán vào tài khoản 09.

Nếu vào ngày bán tài sản cố định mà bạn đã tích lũy tài sản hoãn lại trong kế toán của mình thì bạn phải xóa chúng kể từ ngày bán tài sản cố định đó và trang. 17, 18 PBU 18/02. Việc này được thực hiện bằng cách hạch toán thường xuyên (tài khoản ghi nợ 68 – tài khoản ghi có 09).

Thuế thu nhập hoãn lại đối với chi phí trực tiếp chỉ được phản ánh sau khi sản phẩm được bán

Bến du thuyền Ivleva, Moscow

Khấu hao thiết bị sản xuất trong kế toán thuế ít hơn khấu hao trong kế toán (trong kế toán thời gian sử dụng hữu ích ngắn hơn trong kế toán thuế). Vào ngày khấu hao, tôi ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại. Nhưng kết quả là số tiền thuế hiện hành không chính xác: tài khoản 68 được ghi có vào kỳ hiện tại. Nhưng những sản phẩm có giá thành bao gồm khấu hao vẫn chưa được bán và có lẽ chúng tôi sẽ không bán chúng cho đến cuối năm. Có lẽ điều cần được phản ánh không phải là SHE mà là điều gì khác?

: Không có tài sản hoặc nợ thuế thu nhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập cố định phải được tích lũy vào ngày khấu hao. Xét cho cùng, nó không ảnh hưởng đến chi phí của kỳ hiện tại trong kế toán hay kế toán thuế. Chỉ khi các sản phẩm có giá thành bao gồm số tiền khấu hao lũy kế được bán thì bạn mới cần phản ánh CNTT.

“Chữa” lỗi khấu hao thuế

Elizaveta Nekrasova, Mátxcơva

Chúng tôi phát hiện ra rằng tài sản cố định chưa được tính khấu hao trong kế toán thuế kể từ đầu năm - chúng tôi vô tình đánh dấu vào chương trình rằng chi phí không được tính vào mục đích tính thuế. Khấu hao này là chi phí gián tiếp của chúng tôi. Trong kế toán, khấu hao đã được tính toán chính xác, nguyên giá ban đầu của tài sản cố định trong kế toán thuế và kế toán là như nhau. Trong kế toán thuế, một sai sót đã được sửa trong kỳ hiện tại - toàn bộ số khấu hao chưa trích trước được ghi nhận là chi phí một lần. Những bài đăng nào nên được thực hiện theo PBU 18/02?

: Nếu khấu hao không được tích lũy trong kế toán thuế của bạn thì trong kế toán của bạn, bạn phải tích lũy PNO (ghi nợ vào tài khoản 99 – ghi có vào tài khoản 68). Ngay khi tính khấu hao bổ sung vào kế toán thuế, bạn cần thực hiện hạch toán ngược (ghi nợ vào tài khoản 68 – ghi có vào tài khoản 99).

Khấu hao thưởng trong kế toán thuế - sẽ có chênh lệch trong kế toán

Yana, Ufa

Tôi có hiểu chính xác rằng khi tính khấu hao thưởng cho mục đích thuế lợi nhuận, cần phải phản ánh PNA trong kế toán chứ không phải CNTT?

: Trong kế toán không có chi phí nào như khấu hao tiền thưởng. Tuy nhiên, bản thân khoản phí bảo hiểm này không gì khác hơn là khoản khấu trừ một lần một phần chi phí của hệ điều hành. Điều 9 Điều 258 Mã số thuế của Liên bang Nga. Và một khoản chi phí như vậy tồn tại trong kế toán. Chỉ là việc xóa nợ thông qua khấu hao thông thường sẽ mất nhiều thời gian hơn.

Vì vậy, tại thời điểm áp dụng phí khấu hao trong kế toán cần phải trích trước CNTT. Số tiền của nó bằng tích của số tiền thưởng khấu hao và thuế suất thuế thu nhập. Trong tương lai, số tiền ONO này sẽ được hoàn trả dần dần:

• <или>khi khấu hao được tính hàng tháng (nếu nó không được tính vào chi phí sản xuất);
• <или>khi sản phẩm được bán (nếu số tiền khấu hao liên quan đến việc hình thành giá thành sản xuất và là chi phí trực tiếp trong kế toán thuế).

Chênh lệch số lượng cũng có thể dẫn đến chênh lệch theo PBU 18/02

Irina Skiba, kế toán, Moscow

Chúng tôi đã đặt hàng dịch vụ vận chuyển. Bạn phải trả tiền cho chúng bằng đồng rúp, nhưng theo hợp đồng, chi phí của chúng gắn liền với tỷ giá hối đoái đồng euro. Chúng tôi thanh toán 10 ngày sau khi đối tác vận chuyển hàng hóa của chúng tôi. Hóa ra ngày thanh toán chuyển sang tháng tiếp theo tháng cung cấp dịch vụ. Liệu điều này có khiến chúng ta có những khác biệt theo PBU 18/02?

: Có, sẽ phát sinh những khác biệt theo quy định của PBU 18/02. Rốt cuộc, các tài khoản của bạn phải trả cho người vận chuyển phải được tính lại thành rúp vào ngày xảy ra và vào ngày báo cáo (ngày cuối cùng của mỗi tháng) cũng như vào ngày trả nợ khoản 7 PBU tháng 3/2006.

Nhưng trong kế toán thuế thì không cần phải tính lại ngày báo cáo như vậy. Điều 11.1. 250, phụ. 5.1 khoản 1 Điều 1. 265 Mã số thuế của Liên bang Nga. Do đó, vào cuối tháng sẽ phát sinh chênh lệch tạm thời và trong kế toán cần phải trích trước số CNTT hoặc CNTT tương ứng. Sau khi hoàn tất thanh toán với đối tác, tất cả SHE hoặc IT tích lũy phải được xóa bỏ.

Đánh giá lại chứng khoán theo giá thị trường: xác định chênh lệch

E.A. Zubachev, Mátxcơva

Việc đánh giá lại chứng khoán vào cuối năm báo cáo theo giá trị thị trường chỉ được tính đến trong kế toán (cả dương và âm). Việc đánh giá lại như vậy không được thực hiện trong kế toán thuế. Làm thế nào để phản ánh chính xác sự khác biệt này trong kế toán: dưới dạng nợ/tài sản thuế cố định hay dưới dạng thuế hoãn lại?

: Có hai quan điểm.

QUAN ĐIỂM 1. Cần phải phản ánh PNO hoặc PNA. Xét cho cùng, cả chi phí và thu nhập từ việc đánh giá lại chứng khoán đều không được đưa vào kế toán thuế. Và sự khác biệt tạm thời chỉ phát sinh nếu thu nhập/chi phí xuất hiện được tính đến trong kế toán trong một kỳ báo cáo và trong kế toán thuế - trong một kỳ báo cáo khác. điều 8 PBU 18/02.

QUAN ĐIỂM 2. Thuế thu nhập hoãn lại phải được phản ánh. Giả sử một tổ chức định giá quá cao chứng khoán và ghi nhận lợi nhuận kế toán trong kỳ báo cáo. Nhưng không bị tính thuế vì không có lợi nhuận từ hoạt động này. Trong trường hợp này, việc ghi nhận ONO trong báo cáo sẽ thông báo cho người dùng rằng thuế thực tế đối với phần lợi nhuận kế toán này sẽ phải được thanh toán trong kỳ báo cáo tiếp theo. Rốt cuộc, người ta biết rằng chứng khoán sẽ được bán theo giá thị trường, và khi đó lợi nhuận trong kế toán thuế sẽ lớn hơn trong kế toán (chỉ bằng số lượng định giá bổ sung). Cách tiếp cận này phù hợp với PBU 18/02, vì tiêu chuẩn nói về thu nhập và chi phí ảnh hưởng đến lợi nhuận “kế toán” và “thuế” trong các giai đoạn khác nhau. Một phần cộng đồng chuyên nghiệp cũng nghĩ như vậy.

Và IAS 12 tuyên bố rằng việc đánh giá lại tài sản sẽ làm phát sinh thuế thu nhập hoãn lại đoạn 20 IAS 12. Hơn nữa, thực tế là trong IFRS thuế hoãn lại được coi là phương pháp bảng cân đối kế toán (giá trị sổ sách của tài sản hoặc nợ phải trả được so sánh với giá trị thuế của nó) và PBU 18/02 nói về việc so sánh thu nhập/chi phí “kế toán” và “thuế”. , không quan trọng. Xét cho cùng, cơ sở tính thuế của tài sản/nợ phải trả trong IFRS là những chi phí sẽ được tính đến trong tương lai khi tính thuế thu nhập. trang. 7, 8 IAS 12. Bộ Tài chính cũng không thấy có mâu thuẫn nào giữa phương pháp thu chi của PBU 18/02 và phương pháp bảng cân đối kế toán của IFRS Công văn của Bộ Tài chính ngày 03/02/2012 số 07-02-08/58.

Đây là những gì các chuyên gia độc lập đề xuất.

TỪ NGUỒN XÁC THỰC

Tổng giám đốc công ty kiểm toán LLC "Vector of Development"

“ PBU 18/02 (khoản 3) liên quan đến việc tính thuế thu nhập hoãn lại bằng cách so sánh thu nhập và chi phí “kế toán” và “thuế”. Khi đánh giá lại chứng khoán, thu nhập/chi phí hoàn toàn không phát sinh trong kế toán thuế nên phần chênh lệch sẽ được ghi nhận là cố định. Thực tế là khi chứng khoán được xử lý, việc đánh giá lại được thực hiện trước đó sẽ ảnh hưởng đến kết quả tài chính không thành vấn đề, vì đây sẽ là một loại thu nhập hoặc chi phí hoàn toàn khác.

Theo tôi, lý do trình bày ở quan điểm thứ hai là điển hình cho việc tính thuế thu nhập hoãn lại sử dụng phương pháp bảng cân đối kế toán được sử dụng trong IFRS. Phương pháp bảng cân đối kế toán không so sánh thu nhập hoặc chi phí mà so sánh giá trị sổ sách và tiềm năng thuế của từng tài sản hoặc nợ phải trả. Với phương pháp này, việc so sánh giá trị kế toán và giá trị thuế của chứng khoán sẽ dẫn đến hình thành thuế thu nhập hoãn lại (IT hoặc IT). Tuy nhiên, các văn bản quy định trong nước không đề xuất sử dụng phương pháp này.

Với thuế suất thuế thu nhập bằng 0, SHE và IT không được phản ánh

Victoria Ershova, Tver

Chúng tôi là một tổ chức y tế. Từ năm 2012, chúng tôi áp dụng thuế suất thuế thu nhập 0%. khoản 1 Điều 1. 284.1 Mã số thuế của Liên bang Nga. Phải làm gì với tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận trước khi thuế suất thuế thu nhập hoãn lại bắt đầu được áp dụng?
Năm tới chúng tôi dự định tiếp tục sử dụng lợi ích này. Làm thế nào chúng ta có thể tổ chức kế toán cho SHE và IT? Vậy điều gì sẽ thay đổi nếu chúng ta nộp thuế thu nhập theo mức thông thường vào năm 2015?

: SHE và IT mà trước đây bạn (trước năm 2012) phản ánh trong kế toán, phải được xóa sổ vào ngày 31/12/2011 (vào ngày trước ngày thay đổi thuế suất thuế thu nhập bạn áp dụng). Kết quả tính toán lại được phản ánh vào tài khoản 99 “Lãi và lỗ” điều 14 PBU 18/02. Trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, CNTT và CNTT đã xóa sổ được phản ánh ở dòng 2460 “Khác”, chứ không phải ở dòng 2430 “Thay đổi thuế thu nhập hoãn lại phải trả” và 2450 “Thay đổi tài sản thuế thu nhập hoãn lại”.

Số thuế thu nhập hoãn lại được xác định bằng tích của chênh lệch tạm thời tương ứng và thuế suất thuế thu nhập. Xét rằng tỷ lệ bạn áp dụng là 0%, tổng SHE và IT sẽ bằng 0. Vì vậy, chúng không cần phải được ghi vào sổ sách kế toán.

Tuy nhiên, bạn sẽ cần phải tính đến những chênh lệch tạm thời khi chuyển sang nộp thuế thu nhập theo mức thông thường. Vào ngày cuối cùng của năm mà bạn có lãi suất bằng 0, bạn sẽ cần tạo SHE và IT đầu vào. Chỉ giống như khi xóa chúng trong quá trình chuyển đổi sang thuế suất thuế thu nhập bằng 0, việc tích lũy CNTT/IT phải được thực hiện tương ứng với tài khoản 99. Và trong báo cáo lãi lỗ, hãy phản ánh điều đó ở dòng 2460 “ Khác".

Phản ánh thuế thu nhập hoãn lại trong báo cáo

Irina Rebernikova, St. Petersburg

Dữ liệu bảng cân đối kế toán về tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả có liên quan như thế nào đến dữ liệu CNTT và CNTT được báo cáo trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh? Và làm sao bạn biết nên ghi dấu (“+” hay “–”) nào trong báo cáo này khi phản ánh thuế thu nhập hoãn lại?

: Để điền các dòng trên bảng cân đối kế toán, số liệu được lấy trên số dư tài khoản 09 và 77. Và khi điền vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cần phản ánh chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả được xóa bỏ.

Xin lưu ý rằng việc đặt đúng dấu hiệu là rất quan trọng vì điều này phụ thuộc vào việc liệu con số lợi nhuận ròng có được thể hiện chính xác trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hay không. Do đó, bạn có thể dùng thêm một cách nữa để kiểm tra: chỉ tiêu tại dòng 2410 “Thuế thu nhập hiện hành” của báo cáo lãi lỗ phải khớp với số thuế theo kê khai “lợi nhuận” - với số liệu bạn chỉ ra ở dòng 180 “Số thuế tính trên lợi nhuận - tổng số tờ khai thuế thu nhập 02 tán thành Theo Lệnh của Cục Thuế Liên bang ngày 22 tháng 3 năm 2012 số ММВ-7-3/174@.

Tốt hơn hết là đừng từ bỏ hoàn toàn PBU 18/02

Igor Cherkasov, Mátxcơva

Chúng tôi có quy trình sản xuất phức tạp, chúng tôi không phải là một doanh nghiệp nhỏ. Bản thân chương trình kế toán không theo dõi chênh lệch theo quy định của PBU 18/02. Hầu như không thể theo dõi chi phí nào và chúng ảnh hưởng như thế nào đến sự khác biệt giữa chi phí kế toán sản xuất và số chi phí trực tiếp trong kế toán thuế. Có thể trên cơ sở này, xét đến nguyên tắc kế toán hợp lý, từ chối áp dụng PBU 18/02?

: Nếu không áp dụng PBU 18/02, cơ quan thanh tra có thể phạt bạn. Đây có thể bị coi là vi phạm trắng trợn các nguyên tắc kế toán (làm sai lệch bất kỳ điều khoản/dòng nào của biểu mẫu báo cáo kế toán ít nhất 10%) Nghệ thuật. 15.11 Bộ luật vi phạm hành chính của Liên bang Nga. Số tiền phạt hành chính đối với các quan chức của một tổ chức là từ 2000 đến 3000 rúp.

Khi kế toán chỉ được lưu giữ theo mẫu - để nộp cho cơ quan thuế, một số tổ chức (để việc áp dụng PBU 18/02 trở nên dễ dàng nhất có thể) theo đường dẫn sau:

• kết hợp bảng kê chi phí trực tiếp trong kế toán thuế với bảng kê chi phí hạch toán vào giá thành sản xuất;
• khi bán thành phẩm, chênh lệch cố định được xác định (bằng cách trích PNO hoặc PNA), coi đó là chênh lệch giữa số chi phí trực tiếp sản xuất ra sản phẩm trong kế toán thuế và giá thành của sản phẩm đó trong kế toán;
• đối với các chi phí được hạch toán thuế là chi phí gián tiếp, chênh lệch được tính theo cách thông thường: tích lũy, khi cần thiết, ONA hoặc ONO, PNA hoặc PNO.

Do đó, một mặt, các tổ chức có thuế hoãn lại, cho phép họ điền vào các dòng của báo cáo thu nhập dành riêng cho những thay đổi của họ (dòng 2430 và 2450). Và báo cáo, thoạt nhìn, giống với những gì cuối cùng nó phải như vậy. Mặt khác, không có sự tính toán phức tạp về sự khác biệt theo PBU 18/02.

Tuy nhiên, nếu bạn đi theo con đường này, bạn phải lưu ý rằng báo cáo được biên soạn theo cách này không thể được gọi là đáng tin cậy. Trước hết, lợi nhuận ròng bị bóp méo. Tức là số tiền được phân phối dưới dạng cổ tức.

Vì vậy, nếu báo cáo của bạn không chỉ được các thanh tra viên mà còn của ban quản lý, những người tham gia, kiểm toán viên, v.v. quan tâm, thì chúng tôi khuyên bạn nên thiết lập chương trình kế toán của mình. Nó phải đảm bảo rằng mọi khác biệt về thời gian đều được tính đến, cả trong toàn bộ quá trình sản xuất và trong suốt quá trình bán sản phẩm.

PBU 18/02 - ai nên nộp đơn, ai có quyền không nộp đơn và ai có quyền lựa chọn? Trong bài viết này, bạn sẽ tìm thấy các nguyên tắc xác định và phương pháp chính thức hóa quyết định sử dụng PBU 18/02.

Đối với ai việc sử dụng PBU 18/02 là bắt buộc

Câu trả lời cho câu hỏi ai có nghĩa vụ áp dụng PBU 18/02 được xác định ngay từ đầu tài liệu này (khoản 1, 2), trong đó các quy định chung của nó được nêu ra. Các quy tắc của PBU 18/02 được viết cho các tổ chức và bao gồm việc tiết lộ thông tin thuế thu nhập trong kế toán và báo cáo. Vì vậy, vấn đề áp dụng quy định này ảnh hưởng chính xác đến những người có nghĩa vụ nộp thuế này.

Như vậy, tổ chức nộp hay không nộp thuế thu nhập là tiêu chí chính quyết định nghĩa vụ áp dụng PBU 18/02, tức là thông báo cho người sử dụng hồ sơ kế toán về cách tính thuế thu nhập: nếu công ty nộp thuế thì đó là buộc phải áp dụng quy định đó.

Thoạt nhìn, mọi thứ đều đơn giản. Tuy nhiên, có những đặc điểm trong vấn đề này cần được nghiên cứu chi tiết hơn.

PBU 18/02 cũng định nghĩa các tổ chức là những trường hợp ngoại lệ đối với các quy tắc chung và các tổ chức có quyền lựa chọn trong việc áp dụng các quy định.

Để có được bức tranh hoàn chỉnh, chúng ta hãy phân nhóm các tổ chức liên quan đến PBU 18/02 theo sơ đồ trong đó chúng được chia thành 2 nhóm lớn dựa trên việc nộp thuế “lợi nhuận”.

Sơ đồ cho thấy PBU 18/02 luôn được sử dụng bởi các tổ chức sau: phi tín dụng và thành phố, nộp thuế thu nhập, không có quyền áp dụng các phương pháp kế toán và báo cáo đơn giản. Một ví dụ về các tổ chức như vậy là các công ty lớn và cổ phần. Đối với họ, việc không tính đến PBU 18/02 là không thể chấp nhận được và việc áp dụng nó rất hữu ích vì điều khoản này cung cấp các công cụ để kiểm soát bổ sung tính chính xác của việc tính thuế và cho phép họ tính đến các khoản nợ và tài sản trong tương lai ở thời điểm hiện tại. thời điểm này, điều này rất quan trọng để đưa ra các quyết định quản lý hợp lý.

Chú ý! Từ năm 2020, những thay đổi đối với PBU 18/02 theo Lệnh của Bộ Tài chính ngày 20/11/2018 số 236n sẽ có hiệu lực. Theo phiên bản mới, khái niệm và thuật toán xác định chênh lệch tạm thời được làm rõ, tên nghĩa vụ thuế vĩnh viễn sẽ thay đổi và các quy định đối với nhóm người nộp thuế hợp nhất cũng được xác định. Chúng tôi đã nói về những thay đổi khác.

Ai không nên nộp đơn PBU 18/02

Trong sơ đồ của chúng tôi, những người không làm việc với PBU 18/02 được đóng khung màu đỏ. Họ có thể không lo lắng về PBU 18/02 (khoản 1):

• tổ chức tín dụng;
• cơ quan nhà nước (thành phố).

Và cả những người không nộp thuế thu nhập:

• các tổ chức hoạt động theo chế độ thuế đặc biệt và có thuế đánh vào hoạt động kinh doanh cờ bạc;
• các tổ chức không được công nhận là đối tượng nộp thuế thu nhập (hoặc được miễn thuế) theo quy định tại Chương. 25 Mã số thuế của Liên bang Nga.

Thật vậy, nếu một tổ chức không nộp thuế thu nhập thì tổ chức đó không thể làm việc với PBU 18/02 vì một lý do đơn giản: không có thuế thu nhập và các chỉ số cần thiết khác. Đổi lại, việc mất quyền miễn thuế có thể dẫn đến việc phải quay lại làm việc với PBU 18/02.

Về các tổ chức được áp dụng chế độ thuế đặc biệt

Các chế độ đặc biệt (thuế đơn giản hóa, thuế quy định, thuế nông nghiệp) là tự nguyện và có thể được áp dụng khi đáp ứng một số yêu cầu nhất định hoặc đối với một số loại hoạt động nhất định.

Tuy nhiên, các điều kiện để áp dụng một chế độ đặc biệt, chẳng hạn như các chế độ đơn giản hóa, đến một lúc nào đó có thể không còn được đáp ứng và tổ chức sẽ mất quyền sử dụng chế độ đó và sẽ có nghĩa vụ phải làm việc với PBU 18/02.

Ngoài ra, một số chế độ đặc biệt tương thích với hệ thống thuế thông thường. Ví dụ: một tổ chức có thể tiến hành các loại hoạt động khác nhau phải chịu thuế thu nhập thường xuyên và phải chịu một loại thuế duy nhất đối với thu nhập bị quy đổi. Sau đó, đối với các hoạt động chịu thuế thu nhập, các chỉ số sẽ được tạo theo PBU 18/02, nhưng đối với các loại hoạt động khác thì chúng sẽ không được tạo. Trong trường hợp này, điều quan trọng là phải lưu giữ hồ sơ thu nhập và chi phí riêng biệt.

Ai có quyền lựa chọn

Trong sơ đồ của chúng tôi, những công ty có thể tự đưa ra quyết định về việc áp dụng PBU 18/02 (điều 2) được đặt trong phần tử trong khung màu vàng. Đây là những tổ chức được cấp quyền sử dụng các phương pháp kế toán đơn giản và lập báo cáo đơn giản.

Các tổ chức này được định nghĩa theo Luật “Kế toán” ngày 6 tháng 12 năm 2011 số 402-FZ (Điều 6, khoản 4):

1. Các doanh nghiệp nhỏ (danh sách của họ bao gồm Điều 4 của Luật “Về phát triển doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Liên bang Nga” ngày 24 tháng 7 năm 2007 số 209-FZ).
2. Tổ chức phi lợi nhuận (định nghĩa của khái niệm này được đưa ra tại Điều 2 Luật “Về các tổ chức phi lợi nhuận” ngày 12/01/1996 số 7-FZ).
3. Các tổ chức có tư cách là người tham gia dự án theo luật “Về Trung tâm Đổi mới Skolkovo” ngày 28 tháng 9 năm 2010 số 244-FZ.

Đồng thời, các tổ chức đó phải phản ánh quyền được đơn giản hóa kế toán và báo cáo trong chính sách kế toán của mình. Tất nhiên, khi đưa ra quyết định như vậy, tổ chức nên dựa vào ý thức chung và tiến hành từ tính khả thi của kế toán đơn giản hóa và sự tuân thủ của nó với các kế hoạch phát triển của công ty. Cần lưu ý rằng báo cáo đơn giản hóa cũng như báo cáo thường xuyên phải đáng tin cậy và thông báo đầy đủ cho người dùng về vị trí của tổ chức.

PBU 18/02 nhằm mục đích thống nhất các giao dịch kế toán về thuế thu nhập với các chuẩn mực kế toán Châu Âu. Chế độ kế toán này được phê duyệt theo Nghị định số 114n ngày 19/11/2002 của Bộ Tài chính (sửa đổi ngày 06/4/2015). Việc công ty áp dụng PBU 18 phải được chính sách kế toán của công ty xác nhận. Quy định này phù hợp với các đơn vị kinh doanh là đối tượng nộp thuế thu nhập. Dự thảo phiên bản mới nhất của PBU hiện được đăng trên ]]> trang web của Bộ Tài chính ]]>.

PBU 18/02: ai nên nộp đơn

Đạo luật quản lý quy định các nguyên tắc ghi nhận lợi nhuận theo chuẩn mực kế toán và xác định lợi nhuận chịu thuế trong kế toán thuế. Việc áp dụng PBU 18/02 giúp phân biệt được sự khác biệt giữa căn cứ ghi trong sổ kế toán và căn cứ tính thuế thể hiện trên tờ khai kê khai kỳ báo cáo.

PBU 18 – người có nghĩa vụ áp dụng các quy định của mình vào thực tế:

• tất cả các loại pháp nhân trên OSNO;
• các tổ chức nước ngoài có nguồn thu nhập nằm trên lãnh thổ Liên bang Nga.

Ai không được áp dụng PBU 18:

• công ty được miễn nộp thuế “lợi nhuận”;
• loại hình tổ chức phi lợi nhuận;
• các đơn vị được phân loại là doanh nghiệp nhỏ.

Khả năng lưu giữ hồ sơ ở dạng đơn giản hóa (khoản 2 của PBU 18/02) là một trong những tiêu chí quan trọng để được công nhận trong nhóm doanh nhân được ủy quyền quyết định độc lập xem họ có được PBU này hướng dẫn hay không. Những người không được áp dụng PBU 18/02 bao gồm các tổ chức cơ cấu tín dụng và các tổ chức khu vực công. Trong phiên bản trước của quy định, các công ty bảo hiểm cũng bị loại trừ.

PBU 18/02: phiên bản mới nhất 2018

Dự thảo đã thay đổi cách diễn đạt mục đích thực tế của PBU - trong phiên bản mới, mục đích áp dụng các quy định của Quy định là để phản ánh các chỉ tiêu sau trong số liệu kế toán:

• số tiền thuế “có lãi” được khấu trừ vào ngân sách;
• số tiền thuế truy thu;
• số tiền nộp thừa;
• số thuế phải nộp bù trừ;
• những khoản có thể có tác động đáng kể đến số thuế phải nộp trong tương lai.

Trong PBU 18/02, phiên bản mới nhất có tên cập nhật cho thuật ngữ thuế thường trú (PNO) - chúng được đổi tên thành chi phí thuế thường xuyên. Khái niệm tài sản thuế đã được chuyển thành nguồn thu từ thuế. Bản chất của những khái niệm được đánh giá lại này không thay đổi. PBU 18/2 đã giới thiệu mô tả về đặc điểm hình thành chênh lệch vĩnh viễn và tạm thời, sắc thái ghi nhận số thuế hiện hành với số tài sản thuế thu nhập hoãn lại.

Khi áp dụng PBU 18/02, những chênh lệch tạm thời phải bao gồm kết quả của các giao dịch chưa được tính vào lợi nhuận kế toán nhưng có thể được tính đến khi hình thành cơ sở tính thuế ở các kỳ khác.

PBU “Kế toán tính thuế thu nhập” xác định thủ tục hình thành các chênh lệch tạm thời. Chênh lệch tạm thời được hình thành là chênh lệch giữa giá trị ghi sổ và giá trị phản ánh trong kế toán khi làm căn cứ xác định nghĩa vụ thuế. Trong phiên bản cập nhật của PBU, danh sách số tiền chịu thuế đối với chênh lệch tạm thời và danh sách các chỉ số được khấu trừ đã được điều chỉnh. Một trong những điều kiện tiên quyết cho sự xuất hiện của chúng là thực tế là các phương pháp tính khấu hao khác nhau được sử dụng trong thực hành kế toán và kế toán thuế (các phương pháp kế toán khấu hao chuẩn được nêu trong đoạn 18 của PBU 6/01).

Sự khác nhau giữa loại thường xuyên và loại tạm thời phải được thể hiện riêng biệt trong số liệu kế toán. Trong phân tích, chúng được phản ánh theo loại trách nhiệm pháp lý và loại tài sản. Các loại nghĩa vụ thuế thường xuyên được ghi nhận trong kế toán theo thời gian thực tế hình thành chênh lệch thường xuyên.

Các giao dịch chi phí được chấp nhận hạch toán theo các nguyên tắc nêu tại khoản 18 của PBU 10/99. Chi phí thuế thu nhập là số tiền thuế phải nộp được ghi trong báo cáo tài chính dưới dạng số tiền có thể làm giảm lợi nhuận ở giai đoạn tính toán trước thuế. Chỉ số này bao gồm số thuế thu nhập hiện tại kết hợp với số thuế thu nhập hoãn lại phải trả (DTL). Điều 18 của PBU 18/02 không thay đổi - CNTT sẽ giảm (đến mức hoàn trả đầy đủ) dưới ảnh hưởng của việc điều chỉnh giảm trong cách thể hiện chi phí của chênh lệch tạm thời.

Các bài đăng theo PBU 18/02 có ví dụ

Kích thước của các giá trị cuối cùng của chỉ tiêu thuế thu nhập phải được ghi vào số liệu kế toán thông qua sự tương ứng giữa các khoản ghi nợ của tài khoản. 99 và tài khoản tín dụng. 68/NP. Riêng biệt, cần phản ánh những khác biệt cố định gây ra sự xuất hiện của PNO trong kế toán. Theo PBU 18/02, các bài đăng cho các loại chỉ số này sẽ như sau:

• D99/PNO – K68/NP;
• nếu khoản tích lũy được phản ánh trên tài sản thuế cố định, PBU 18 được khuyến nghị áp dụng cho các mục đăng dưới dạng: D68/NP - K99/PNA.

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại được thể hiện bằng mã số D09 – K68/NP. Theo PBU 18, các bút toán phản ánh thuế thu nhập hoãn lại phải trả được lập giữa D68/NP và K77. Ví dụ, vào tháng 3, công ty đã mua thiết bị không còn khấu hao và thanh toán chi phí lắp đặt. Trong tài khoản kế toán, các chi phí đã được ghi nhận đầy đủ và lên tới 53.000 rúp; trong kế toán thuế, khi hình thành cơ sở chịu thuế, chỉ có 50.000 rúp được ghi có.

Sự khác biệt giữa số liệu kế toán và kế toán thuế dẫn đến hình thành chênh lệch tạm thời. Khoản thuế hoãn lại phải trả được hình thành với số tiền là 600 rúp. ((53.000 – 50.000) x 20%). Thực tế này được phản ánh qua mục D68 – K77.

Tháng tiếp theo, tài sản mới được tính khấu hao:

• theo số liệu kế toán, chi phí khấu hao trong tháng là 1.500 rúp;
• trong kế toán thuế, khấu hao lên tới 1.400 rúp.

Do sự khác biệt được chỉ ra giữa các khoản khấu hao, nghĩa vụ trả chậm sẽ bắt đầu giảm: D77 - K68 xuống 20 rúp. ((1500 – 1400) x 20%).

(được sửa đổi theo Lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 11 tháng 2 năm 2008 số 23n)

I. Quy định chung

1. Quy định này (sau đây gọi là Quy định) quy định nguyên tắc hình thành kế toán và trình tự công bố trên báo cáo tài chính các thông tin tính thuế thu nhập doanh nghiệp (sau đây gọi là thuế thu nhập) đối với các tổ chức được công nhận là người nộp thuế. thuế thu nhập theo thủ tục do pháp luật Liên bang Nga quy định (trừ các tổ chức tín dụng và tổ chức ngân sách), đồng thời xác định mối quan hệ giữa chỉ tiêu phản ánh lãi (lỗ), được tính theo cách thức được thiết lập bởi các hành vi pháp lý quy định về kế toán của Liên bang Nga (sau đây gọi là lợi nhuận (lỗ) kế toán) và cơ sở tính thuế đánh vào lợi nhuận trong kỳ báo cáo (sau đây gọi là lợi nhuận (lỗ) chịu thuế), được tính theo cách thức được thiết lập bởi pháp luật của Liên bang Nga. Liên bang Nga về thuế và phí.
Việc áp dụng Quy định này giúp phản ánh trong báo cáo tài chính kế toán sự khác biệt giữa thuế đánh vào lợi nhuận (lỗ) kế toán được ghi nhận trong kế toán và thuế đánh vào lợi nhuận chịu thuế phát sinh trong kế toán và được phản ánh trên tờ khai thuế thu nhập.
Quy định này quy định việc phản ánh trong kế toán không chỉ số thuế thu nhập phải nộp vào ngân sách, số thuế nộp thừa và (hoặc) thu được của tổ chức, hoặc số thuế được bù trừ trong kỳ báo cáo, mà còn cả sự phản ánh trong kế toán các khoản có khả năng ảnh hưởng đến số tiền thuế thu nhập cho các kỳ báo cáo tiếp theo theo luật pháp của Liên bang Nga.

2. Quy định này có thể không được áp dụng bởi các doanh nghiệp nhỏ và tổ chức phi lợi nhuận.

II. Kế toán chênh lệch thường xuyên, chênh lệch tạm thời và nghĩa vụ thuế (tài sản) thường xuyên

3. Chênh lệch giữa lợi nhuận (lỗ) kế toán và lợi nhuận (lỗ) chịu thuế trong kỳ báo cáo do việc áp dụng các quy tắc khác nhau để ghi nhận thu nhập và chi phí được quy định trong các văn bản quy phạm pháp luật về kế toán và pháp luật Liên bang Nga về thuế và phí, bao gồm các chênh lệch cố định và tạm thời.
Thông tin về chênh lệch thường xuyên và tạm thời được tạo ra trong kế toán trên cơ sở chứng từ kế toán chính trực tiếp từ tài khoản kế toán hoặc theo cách khác do tổ chức xác định một cách độc lập. Trong trường hợp này, chênh lệch thường xuyên và chênh lệch tạm thời được phản ánh riêng biệt trong kế toán. Trong kế toán phân tích, chênh lệch tạm thời được tính toán khác nhau tùy theo loại tài sản và nợ phải trả khi xác định giá trị chênh lệch tạm thời phát sinh.

Sự khác biệt liên tục

4. Theo mục đích của Quy định, chênh lệch cố định có nghĩa là thu nhập và chi phí:

• hình thành lãi (lỗ) kế toán của kỳ báo cáo nhưng không được tính đến khi xác định căn cứ tính thuế thu nhập cho cả kỳ báo cáo và kỳ báo cáo tiếp theo;
• được tính đến khi xác định cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp của kỳ báo cáo nhưng không được ghi nhận cho mục đích kế toán là thu nhập và chi phí của cả kỳ báo cáo và kỳ báo cáo tiếp theo.

Sự khác biệt vĩnh viễn phát sinh do:

• phần vượt quá của chi phí thực tế được tính khi hình thành lợi nhuận (lỗ) kế toán so với chi phí được chấp nhận cho mục đích thuế mà các hạn chế về chi phí được đưa ra;
• không ghi nhận vì mục đích tính thuế các chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng tài sản (hàng hóa, công trình, dịch vụ) một cách vô cớ, số tiền nguyên giá của tài sản (hàng hóa, công trình, dịch vụ) và các chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng này;
• hình thành khoản lỗ được chuyển sang, sau một thời gian nhất định, theo luật pháp của Liên bang Nga về thuế và phí, khoản lỗ này không thể được chấp nhận cho mục đích tính thuế cả trong kỳ báo cáo và kỳ báo cáo tiếp theo;
• những khác biệt tương tự khác.

5 – 6. Bị loại trừ. – Lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 11 tháng 2 năm 2008 N 23n.

7. Theo mục đích của Quy định, nghĩa vụ thuế (tài sản) vĩnh viễn được hiểu là số tiền thuế dẫn đến tăng (giảm) số thuế phải nộp thuế thu nhập trong kỳ báo cáo.
Nợ thuế (tài sản) vĩnh viễn được tổ chức ghi nhận trong kỳ báo cáo khi phát sinh chênh lệch vĩnh viễn.
Nợ thuế thường xuyên (tài sản) phải trả bằng giá trị được xác định bằng tích của chênh lệch thường xuyên phát sinh trong kỳ báo cáo và thuế suất thuế lợi tức do luật pháp Liên bang Nga quy định về thuế và phí có hiệu lực vào ngày báo cáo. .

Chênh lệch tạm thời

8. Trong khuôn khổ Quy định, chênh lệch tạm thời có nghĩa là thu nhập và chi phí hình thành nên lãi (lỗ) kế toán trong một kỳ báo cáo và cơ sở tính thuế thu nhập trong kỳ báo cáo khác hoặc các kỳ báo cáo khác.

9. Những chênh lệch tạm thời trong việc hình thành lợi nhuận tính thuế dẫn đến việc hình thành thuế thu nhập hoãn lại.
Trong mục đích của Quy định, thuế thu nhập hoãn lại được hiểu là một khoản ảnh hưởng đến số thuế thu nhập phải nộp vào ngân sách trong kỳ báo cáo tiếp theo hoặc trong các kỳ báo cáo tiếp theo.

10. Các chênh lệch tạm thời, tùy theo tính chất ảnh hưởng của chúng đến lợi nhuận (lỗ) chịu thuế, được chia thành:

• chênh lệch tạm thời được khấu trừ;
• chênh lệch tạm thời chịu thuế.

11. Các chênh lệch tạm thời được khấu trừ khi hình thành lợi nhuận (lỗ) tính thuế dẫn đến việc hình thành thuế thu nhập hoãn lại làm giảm số thuế thu nhập phải nộp ngân sách ở kỳ báo cáo sau hoặc các kỳ báo cáo tiếp theo.
Các chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh từ:

• áp dụng các phương pháp ghi nhận chi phí thương mại và chi phí quản lý khác nhau vào giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, công trình, dịch vụ bán ra trong kỳ báo cáo cho mục đích kế toán và thuế;
• khoản lỗ được chuyển sang, không được sử dụng để giảm thuế thu nhập trong kỳ báo cáo nhưng sẽ được chấp nhận cho mục đích tính thuế trong các kỳ báo cáo tiếp theo, trừ khi pháp luật Liên bang Nga có quy định khác về thuế và phí;
• trong trường hợp bán tài sản cố định, áp dụng các quy tắc khác nhau để ghi nhận giá trị còn lại của tài sản cố định và các chi phí liên quan đến việc bán chúng cho mục đích kế toán và thuế;
• sự hiện diện của các khoản phải trả cho hàng hóa đã mua (công việc, dịch vụ) khi sử dụng phương pháp tiền mặt để xác định thu nhập và chi phí cho mục đích thuế và cho mục đích kế toán - dựa trên giả định về sự chắc chắn tạm thời về các thực tế của hoạt động kinh tế;
• những khác biệt tương tự khác.

12. Những chênh lệch tạm thời chịu thuế trong việc hình thành lợi nhuận (lỗ) chịu thuế dẫn đến phát sinh thuế thu nhập hoãn lại, làm tăng số thuế thu nhập phải nộp ngân sách trong kỳ báo cáo tiếp theo hoặc trong các kỳ báo cáo tiếp theo.
Các chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh do:

• áp dụng các phương pháp tính khấu hao khác nhau cho mục đích kế toán và xác định thuế thu nhập;
• ghi nhận doanh thu bán sản phẩm (hàng hóa, công trình, dịch vụ) dưới dạng thu nhập từ hoạt động thông thường trong kỳ báo cáo, cũng như ghi nhận thu nhập lãi cho mục đích kế toán dựa trên giả định về sự chắc chắn tạm thời của các thực tế kinh tế. hoạt động và vì mục đích thuế - trên cơ sở tiền mặt;
• áp dụng các quy tắc khác nhau để phản ánh lãi suất mà một tổ chức phải trả khi cung cấp vốn (tín dụng, khoản vay) để sử dụng cho mục đích kế toán và thuế;
• những khác biệt tương tự khác.

13. Bị loại trừ. – Lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 11 tháng 2 năm 2008 N 23n.

III. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả, cách ghi nhận và phản ánh trong kế toán

14. Trong phạm vi Quy định, tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hiểu là một phần thuế thu nhập hoãn lại làm giảm số thuế thu nhập phải nộp ngân sách trong kỳ báo cáo tiếp theo hoặc trong các kỳ báo cáo tiếp theo.
Đơn vị ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong kỳ báo cáo khi phát sinh các chênh lệch tạm thời được khấu trừ khi có khả năng tạo ra lợi nhuận chịu thuế trong các kỳ báo cáo tiếp theo.
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận có tính đến tất cả các chênh lệch tạm thời được khấu trừ, trừ trường hợp chắc chắn khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ sẽ không được giảm bớt hoặc không được thanh toán hết trong các kỳ báo cáo tiếp theo.
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại bằng số tiền được xác định là tích số của các chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh trong kỳ báo cáo theo thuế suất thuế thu nhập do luật pháp Liên bang Nga quy định về thuế và phí có hiệu lực vào ngày báo cáo. Trong trường hợp có sự thay đổi về thuế suất thuế thu nhập theo quy định của Liên bang Nga về thuế và phí, số tài sản thuế thu nhập hoãn lại sẽ được tính toán lại với phần chênh lệch phát sinh do việc tính toán lại được phân bổ vào tài khoản của lợi nhuận giữ lại (lỗ chưa được bảo hiểm).
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại được phản ánh trong kế toán trên một tài khoản tổng hợp riêng để hạch toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại.

Ví dụ về chênh lệch tạm thời được khấu trừ làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Dữ liệu cơ bản

Tổ chức “A” vào ngày 20 tháng 2 năm 2003 đã chấp nhận hạch toán một đối tượng là tài sản cố định với số tiền 120.000 rúp. với thời gian sử dụng hữu ích là 5 năm. Thuế suất thuế thu nhập là 24%.

Đối với mục đích kế toán, tổ chức tính khấu hao bằng cách sử dụng phương pháp số dư giảm dần và nhằm mục đích xác định cơ sở tính thuế thu nhập - phương pháp tuyến tính.

Khi lập báo cáo tài chính và khai thuế thu nhập năm 2003, tổ chức “A” nhận được dữ liệu sau:

Khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ khi xác định căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2003 là:
20.000 chà. (40.000 chà. – 20.000 chà.).

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại khi xác định căn cứ tính thuế thu nhập năm 2003 là:
20.000 chà. × 24% / 100 = 4.800 chà.

15. Vì mục đích của Quy định, thuế thu nhập hoãn lại phải trả có nghĩa là một phần thuế thu nhập hoãn lại sẽ dẫn đến tăng thuế thu nhập phải nộp ngân sách trong kỳ báo cáo tiếp theo hoặc trong các kỳ báo cáo tiếp theo.
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận trong kỳ báo cáo khi phát sinh những chênh lệch tạm thời chịu thuế.
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả bằng số tiền được xác định là tích số của chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong kỳ báo cáo theo thuế suất thuế thu nhập do luật pháp Liên bang Nga quy định về thuế và phí có hiệu lực vào ngày báo cáo. Trong trường hợp có sự thay đổi về thuế suất thuế thu nhập theo quy định của Liên bang Nga về thuế và phí, số thuế thu nhập hoãn lại phải trả sẽ được tính toán lại với phần chênh lệch phát sinh do việc tính toán lại được phân bổ vào tài khoản của lợi nhuận giữ lại (lỗ chưa được bảo hiểm).
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được phản ánh trong kế toán trong một tài khoản tổng hợp riêng để hạch toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả.

Ví dụ về chênh lệch tạm thời chịu thuế làm phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Dữ liệu cơ bản

Tổ chức “B” vào ngày 25 tháng 12 năm 2002 đã chấp nhận hạch toán một hạng mục tài sản cố định với số tiền 120.000 rúp. với thời gian sử dụng hữu ích là 5 năm. Thuế suất thuế thu nhập là 24%.

Vì mục đích kế toán, tổ chức tính khấu hao bằng phương pháp tuyến tính và nhằm mục đích xác định cơ sở tính thuế cho thuế thu nhập bằng phương pháp phi tuyến tính.

Khi lập báo cáo tài chính và khai thuế năm 2003, tổ chức “B” nhận được dữ liệu sau:

Chênh lệch tạm thời chịu thuế khi xác định căn cứ tính thuế thu nhập năm 2003 là:
16.130 RUB (40.130 rúp – 24.000 rúp).

Thuế thu nhập hoãn lại phải trả khi xác định căn cứ tính thuế thu nhập năm 2003 là:
16.130 RUB × 24% / 100 = 3,871 chà.

16. Nếu luật pháp Liên bang Nga về thuế và phí quy định các mức thuế suất thuế thu nhập khác nhau đối với một số loại thu nhập nhất định, thì khi đánh giá tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả, thuế suất thuế thu nhập phải tương ứng với loại thu nhập dẫn đến giảm hoặc hoàn trả toàn bộ các chênh lệch tạm thời được khấu trừ hoặc chịu thuế trong kỳ báo cáo tiếp theo hoặc các kỳ báo cáo tiếp theo.

17. Khi các chênh lệch tạm thời được khấu trừ giảm đi hoặc được thanh toán hết, tài sản thuế thu nhập hoãn lại sẽ giảm hoặc được thanh toán hết.
Nếu không có lợi nhuận tính thuế trong kỳ báo cáo hiện tại nhưng có khả năng lợi nhuận tính thuế sẽ phát sinh trong các kỳ báo cáo tiếp theo thì số tài sản thuế thu nhập hoãn lại sẽ không thay đổi cho đến kỳ báo cáo khi tổ chức phát sinh lợi nhuận tính thuế, trừ khi có quy định khác của pháp luật Liên bang Nga về thuế và phí.
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại khi thanh lý tài sản mà tài sản đó được tích lũy sẽ được xóa sổ theo số tiền mà theo luật pháp của Liên bang Nga về thuế và phí, lợi nhuận chịu thuế của cả kỳ báo cáo và các kỳ báo cáo tiếp theo sẽ không được giảm bớt.

18. Khi chênh lệch tạm thời chịu thuế giảm đi hoặc được thanh toán hết, thuế thu nhập hoãn lại phải trả sẽ giảm hoặc được thanh toán đầy đủ.
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả khi thanh lý một tài sản hoặc loại nợ phải trả được tích lũy sẽ được xóa sổ theo số tiền mà theo luật pháp của Liên bang Nga về thuế và phí, lợi nhuận chịu thuế sẽ không tăng cho cả báo cáo. và các kỳ báo cáo tiếp theo.

19. Khi lập báo cáo tài chính, tổ chức có quyền phản ánh trên bảng cân đối kế toán số dư (đã thu gọn) của tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
Việc phản ánh trong bảng cân đối kế toán số dư (đã thu gọn) của tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả có thể xảy ra nếu các điều kiện sau được đáp ứng đồng thời:

• a) sự hiện diện của tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong tổ chức;
• b) Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả được tính đến khi tính thuế thu nhập.

IV. Kế toán thuế thu nhập

20. Theo mục đích của Quy định, số thuế thu nhập được xác định trên cơ sở lãi (lỗ) kế toán và được phản ánh trong sổ sách kế toán không phân biệt số lãi (lỗ) chịu thuế là chi phí có điều kiện (thu nhập có điều kiện) đối với thu nhập. thuế.
Chi phí có điều kiện (thu nhập có điều kiện) đối với thuế thu nhập bằng giá trị được xác định bằng tích của lợi nhuận kế toán phát sinh trong kỳ báo cáo và thuế suất thuế thu nhập do pháp luật Liên bang Nga quy định về thuế và phí có hiệu lực thi hành đối với thuế thu nhập. ngày báo cáo.
Khoản chi phí có điều kiện (thu nhập có điều kiện) tính thuế thu nhập được hạch toán vào tài khoản phụ riêng để hạch toán chi phí có điều kiện (thu nhập có điều kiện) tính thuế thu nhập vào tài khoản kế toán lãi lỗ.

21. Theo mục đích của Quy định, thuế thu nhập hiện hành được ghi nhận là thuế thu nhập cho mục đích tính thuế, được xác định trên cơ sở số chi phí có điều kiện (thu nhập có điều kiện), được điều chỉnh theo số thuế phải nộp thường xuyên (tài sản), tăng hoặc giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong kỳ báo cáo.
Trong trường hợp không có chênh lệch thường xuyên, chênh lệch tạm thời được khấu trừ và chênh lệch tạm thời chịu thuế làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả thì chi phí thuế thu nhập tiềm ẩn sẽ bằng thuế thu nhập hiện hành.
Ví dụ thực tế về cách tính thuế thu nhập hiện hành được nêu tại phụ lục của Quy định.

22. Phương pháp xác định số thuế thu nhập hiện hành được quy định trong chính sách kế toán của tổ chức.
Một tổ chức có thể sử dụng các phương pháp sau để xác định số thuế thu nhập hiện hành:

• dựa trên dữ liệu được tạo ra trong kế toán theo đoạn 20 và 21 của Quy định. Trong trường hợp này, số thuế thu nhập hiện hành phải tương ứng với số thuế thu nhập tính toán phản ánh trên tờ khai thuế thu nhập;
• căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập. Trong trường hợp này, số thuế thu nhập hiện hành tương ứng với số thuế thu nhập tính toán được phản ánh trong tờ khai thuế thu nhập.

Số tiền nộp bổ sung (nộp thừa) thuế thu nhập do phát hiện sai sót (sai lệch) ở các kỳ báo cáo (thuế) trước đó không ảnh hưởng đến số thuế thu nhập hiện hành của kỳ báo cáo được phản ánh vào một khoản mục riêng trên báo cáo lợi nhuận. và báo cáo lỗ (sau chỉ tiêu thuế thu nhập hiện hành).

V. Công bố thông tin trên báo cáo tài chính

23. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả được phản ánh trên bảng cân đối kế toán lần lượt là tài sản dài hạn và nợ phải trả dài hạn.
Nợ hoặc nộp thừa thuế thu nhập hiện hành cho từng kỳ báo cáo được phản ánh tương ứng trên bảng cân đối kế toán dưới dạng một khoản nợ phải trả ngắn hạn bằng số tiền thuế chưa nộp hoặc các khoản phải thu với số tiền nộp thừa và (hoặc) số tiền thu vượt mức. thuế.

24. Thuế thu nhập hoãn lại phải trả (tài sản), tài sản thuế thu nhập hoãn lại, thuế thu nhập hoãn lại phải trả và thuế thu nhập hiện hành được phản ánh trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.

25. Trường hợp có tài sản thuế thu nhập cố định (tài sản), tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả điều chỉnh chỉ tiêu chi phí có điều kiện (thu nhập có điều kiện) đối với thuế thu nhập thì các nội dung sau được trình bày riêng trong phần thuyết minh Bảng cân đối kế toán và báo cáo lãi lỗ tuyên bố:

• chi phí có điều kiện (thu nhập có điều kiện) để tính thuế thu nhập;
• các chênh lệch thường xuyên và tạm thời phát sinh trong kỳ báo cáo dẫn đến việc điều chỉnh chi phí có điều kiện (thu nhập có điều kiện) đối với thuế thu nhập để xác định thuế thu nhập hiện hành;
• các chênh lệch thường xuyên và tạm thời phát sinh ở các kỳ báo cáo trước nhưng làm điều chỉnh khoản chi phí có điều kiện (thu nhập có điều kiện) đối với thuế thu nhập của kỳ báo cáo;
• số tiền thuế thu nhập cố định (tài sản), tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả;
• nguyên nhân thay đổi thuế suất áp dụng so với kỳ báo cáo trước;
• Số tiền của tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả được xóa bỏ liên quan đến việc xử lý một tài sản (bán, chuyển nhượng trên cơ sở miễn phí hoặc thanh lý) hoặc loại nợ phải trả.

Ứng dụng
đến các quy định kế toán
kế toán “Kế toán tính thuế
về lợi nhuận của tổ chức” PBU 18/02,
được chấp thuận bởi Lệnh
Bộ Tài chính
Liên Bang Nga
ngày 19 tháng 11 năm 2002 N 114n

Ví dụ thực tế về tính toán xác định thuế thu nhập hiện hành

Dữ liệu cơ bản

Khi lập báo cáo tài chính cho năm báo cáo, tổ chức “A” phản ánh trong Báo cáo lãi lỗ một khoản lợi nhuận trước thuế (lợi nhuận kế toán) với số tiền là 126.110 rúp. Thuế suất thuế thu nhập là 24%.

Các yếu tố ảnh hưởng đến chênh lệch lợi nhuận (lỗ) tính thuế so với lợi nhuận (lỗ) kế toán:

• 1. Chi phí giải trí thực tế vượt quá giới hạn chi phí giải trí được chấp nhận vì mục đích thuế là 3.000 rúp.
• 2. Chi phí khấu hao tính cho mục đích kế toán lên tới 4.000 rúp. Trong số tiền này, 2.000 rúp được khấu trừ cho mục đích thuế.
• 3. Thu nhập lãi dưới dạng cổ tức từ việc tham gia vốn cổ phần vào các hoạt động của tổ chức “B” với số tiền 2.500 rúp đã được tích lũy nhưng chưa nhận được.

Cơ chế hình thành các chênh lệch tạm thời thường xuyên, được khấu trừ và chịu thuế được trình bày trong Bảng 1.

Bảng 1

Sử dụng dữ liệu trong Bảng 1, chúng ta sẽ thực hiện các tính toán cần thiết về thuế thu nhập để xác định thuế thu nhập hiện hành.

Chi phí thuế thu nhập có điều kiện:
126.110 (chà.) × 24/100 = 30.266,4 (chà)

Nghĩa vụ thuế vĩnh viễn là:
3.000 (chà) × 24/100 = 720 (chà)

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại là:
2.000 (chà) × 24/100 = 480 (chà)

Thuế thu nhập hoãn lại phải trả là:
2.500 (chà) × 24/100 = 600 (chà)

Thuế thu nhập hiện hành =
= 30.266,4 (chà xát) + 720 (chà xát) + 480 (chà xát) – 600 (chà xát) = 30.866,4 (chà xát)

Số tiền thuế thu nhập hiện hành được tạo ra trong hệ thống kế toán và phải nộp vào ngân sách, được phản ánh trong Báo cáo lãi lỗ và trong tờ khai thuế thu nhập, sẽ là 30.866,4 rúp.

Để kiểm tra cơ chế phản ánh tính thuế thu nhập trong hệ thống kế toán, tính đúng đắn của việc tính thuế thu nhập dự kiến ​​nộp ngân sách, chúng tôi sẽ tính thuế thu nhập hiện hành bằng phương pháp điều chỉnh số liệu kế toán để xác định. căn cứ tính thuế thu nhập.

Những điều chỉnh cần thiết được thể hiện trong Bảng 2.

Bảng 2

Thuế thu nhập hiện hành =
= 128.610 (chà.) × 24/100 = 30.866,4 (chà)