Камеральная налоговая проверка: процедура и основные сложности. Представление документов в ходе камеральной и встречной налоговых проверок

Согласно 88 статье НК РФ, камеральная проверка – это проверка декларации о доходах, которую заполнил и подал налогоплательщик. Сотрудник ведомства изучает документ, проверяет достоверность фактов, правильность расчетов. И если всё в порядке, то претензий не предъявляет. Если находит ошибки или недочеты, просит их исправить либо объяснить. Что еще следует знать об этом виде налоговой проверки, расскажем в данной статье.

Государство в целях экономической безопасности следит за каждым шагом предпринимателей, вне зависимости от того, насколько крупным бизнесом они владеют. Этот контроль проявляется в требовании регулярно подавать декларацию о доходах. Требование распространяется на всех без исключения: ИП, ООО, ОАО. Как только «заветный» документ попадает в Федеральную налоговую службу, сотрудники ведомства, не покидая стен своего здания, тут же его проверяют. Иными словами, проводят камеральную налоговую проверку.

Цель «налоговиков» – выяснить, не попытался ли налогоплательщик перечислить в бюджет меньшую сумму: не утаил ли доходы, правильно ли указал налоговую ставку. Налогоплательщик вместе с декларацией подает расчетные операции по авансовым платежам, различные справки и заявления.

При этом инспектор может запросить и другие документы проверяемого лица, чтобы сложилось полное представление о финансовой деятельности предпринимателя. Документация подается в бумажном или электронном виде. Исключение – компании, в штате которых свыше сотни сотрудников. Руководитель столь крупной организации отчетность подает только в электронном виде.

Цели и задачи проверки

Перед инспектором, который проводит камеральную проверку, стоят следующие цели:

• контролировать соблюдение норм действующего налогового законодательства;
• выявлять суммы непогашенных или частично оплаченных штрафов;
• взыскивать эти суммы;
• привлекать нарушителя к ответственности (она, в зависимости от тяжести совершенного деяния, может быть административной или уголовной);
• определить, стоит ли проводить выездную проверку;
• проверить, может ли проверяемое лицо рассчитывать на получение налоговых льгот и вычетов.

Для достижения перечисленных целей ему необходимо выполнить следующие задачи:

• проверить, правильно ли оформлена бухгалтерская отчетность;
• подсчитать суммы всех налогов, что следует заплатить;
• проконтролировать своевременность подачи в налоговую всех расчетов;
• выявить недостоверную информацию;
• проверить, совпадают ли цифры в налоговой и бухгалтерской отчетности;
• выявить факты нарушения налогового законодательства.

Порядок проведения

В Налоговом кодексе нет отдельного упоминания об этапах камеральной проверки, но условно можно выделить четыре:

• на первом этапе налоговые инспекторы принимают декларацию, бухгалтерскую отчетность и другие документы;
• на втором – проводят камеральную проверку;
• на третьем – составляют акт;
• на четвертом – анализируют полученную информацию и принимают решение (завершить проверку или призвать налогоплательщика к ответу за совершенные нарушения).

Если в декларации были обнаружены ошибки или неточности, инспектор обязан сообщить об этом в течение трех дней. На их исправление отводится 5 дней. Если эти нарушения привели к тому, что проверяемое лицо уплатило меньше налогов, в течение 10 дней инспектор должен принять решение, каким будет наказание для нарушителя.

Органы исполнительной власти не едины во мнении, насколько значим акт проведенной камеральной проверки. Верховный суд РФ уверяет, что в нем нет необходимости. Арбитражные суды полагают, что его отсутствие нарушает права налогоплательщиков. И если нарушения, выявленные в ходе камеральной проверки, не были зафиксированы документально, то не стоит торопиться с оплатой штрафов.

Отличия от выездной проверки

Налоговая инспекция проводит не только камеральную проверку, но и выездную. Их не стоит путать. Друг от друга они отличаются по следующим параметрам:

• срок проведения (камеральная – 3 месяца, выездная – 2-6 месяцев);
• разрешение на проведение (для камеральной – не нужно, для выездной – требуется разрешение руководителя ведомства);
• частота проведения (камеральная – по каждому сданному документу, выездная – не более 2 раз за один календарный год);
• наличие акта (при камеральной этот документ составляется, если были выявлены нарушения, при выездной – в любом случае).

Наказание за нарушения

Если индивидуальный предприниматель нарушил нормы налогового законодательства и в ходе камеральной проверки налоговый инспектор нашел документальное тому подтверждение, бизнесмену придется заплатить штраф. Кроме того, ему будут начислены пени и доплаты. Опасаться штрафных санкций следует тем, кто:

• уклоняется от налоговых выплат, размер которых составляет 20% от суммы долга;
• отказывается подавать на проверку декларацию и бухгалтерскую отчетность;
• совершает иные административные нарушения.

Итак, камеральная проверка – вид проверки ФНС, цель которой выявить нарушения налогового законодательства и призвать к их устранению. Больше о камеральной проверке вы узнаете, прочитав статьи на нашем сайте или у консультанта. Связаться с ним можно через форму обратной связи.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки регламентируется 88 статьей НК РФ. Местом ее проведения служит налоговая межрайонная инспекция. Основание для проведения – декларация и иные финансовые (бухгалтерские) бумаги. Существует ряд требований, выдвинутых экспертами ФНС к налогоплательщикам, и определенный алгоритм проведения проверки. Об этом и поговорим подробно.

Предприниматель обязан предоставлять всю документацию в налоговую инспекцию по месту своего учета. Где встать на налоговый учет, он решает сам. Так, организация может платить налоги в казну муниципального образования, на территории которого находится производство, или там, где расположен головной офис, обособленные подразделения (для ИП – по месту жительства).

Например, организации следует подавать декларацию по уплате налога на имущество по месту нахождения этих объектов, даже если головной офис компании расположен в другом районе. Камеральная проверка в этом случае будет проводиться сотрудниками ИФНС по месту нахождения объектов имущества.

Данный вид проверки осуществляется в стенах ИФНС, которая получила документы от предпринимателя. Однако сотрудники ведомства имеют полное право побывать на территории налогоплательщика и осмотреть помещения, если эта информация им пригодится для того, чтобы сделать выводы о наличии/отсутствии фактов нарушения законодательных норм.

Первый этап камеральной проверки

Закон от всех участников налоговых отношений требует соблюдать порядок и сроки проведения камеральной проверки. Так, налогоплательщики должны вовремя предоставлять необходимую отчетность, а инспекторы должны начинать свою проверку с приема финансовых документов и регистрации их в единой информационной автоматизированной системе (ИАС «Налог»).

После этого система начинает автоматическую проверку введенной информации. Идет сверка контрольных соотношений, которые позволяют понять, всё ли правильно, или налогоплательщик допустил ошибку. Заметим, подобные арифметические действия бухгалтеры могут выполнить и самостоятельно, что впоследствии поможет избежать неприятных объяснений с сотрудниками ведомства.

Контрольные соотношения налоговой отчетности можно найти на официальном сайте ФНС www.nalog.ru (раздел – «Налоговая отчетность»). Эти формулы при желании можно внедрить в те компьютерные программы, с помощью которых бухгалтеры производят расчеты. Это поможет выявить ошибки еще на этапе подготовки отчетной документации и исправить прежде, чем их обнаружит налоговый инспектор.

Второй и третий этапы

Второй этап проверки представляет собой собственно проведение расчетов. Этот процесс полностью автоматизирован. Если будут выявлены ошибки или недочеты, инспектор приступает к проведению так называемой углубленной проверки, то есть к третьему этапу. Он представляет собой проведение различных мероприятий, помогающих установить истинное финансовое положение налогоплательщика.

На третьем этапе объектом пристального изучения становятся:

• показатели сданной декларации в сравнении с данными, представленными в документе за прошлый налоговый период;
• сопоставление информации, указанной в декларации, с той, что представлена в бухгалтерской отчетности или документации по другим налогам;
• вывод о достоверности представленных сведений с учетом всей имеющейся информации о финансовой и хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Кроме того, сотрудник налоговой инспекции сравнивает показатели налогоплательщика с показателями аналогичных предприятий и среднестатистическим данными.

Завершение камеральной проверки

Камеральная налоговая проверка проводится до тех пор, пока не станет понятно, что налогоплательщик составил отчетность правильно, без ошибок, но длится не более трех месяцев. Если будут выявлены неточности, инспектор потребует предоставить уточненную декларацию. И новый документ предпринимателю следует предоставить в течение 5 рабочих дней. В этот момент завершается проверка по первой версии документа, а как только «уточненка» будет на руках у инспектора, начнется другая проверка. Тоже камеральная, но основанием для ее проведения будет уже уточненная декларация.

Если налогоплательщик не согласен с заявлением инспектора, что в декларации есть ошибки, закон позволяет ему предоставить пояснения и подтвердить слова соответствующими документами. Инспектор обязан их принять и рассмотреть.

Не согласен, считает объяснения неудовлетворительными – может вызвать в налоговую для личной беседы. Если объяснения разумны, его следующий шаг – сопоставление новых сведений с той информацией, которой «налоговики» уже располагают. Заметим, уточненную декларацию инспектор проверяет полностью, а не только исправленные данные. Затем составляет акт о проделанной работе.

Итак, порядок проведения камеральной проверки регламентируется 88 статьей Налогового кодекса. В зависимости от результатов, полученных после завершения автоматизированного подсчета, «камералка» завершается либо продолжается, но объектом «исследования» становится уже уточненная декларация или пояснения налогоплательщика.

Наиболее распространенный тип аудиторской проверки, проводимой налоговыми органами, – камеральная. Ее проходят все налогоплательщики без исключения. Давайте разберемся, как выполняется камеральная налоговая проверка , какими тонкостями обладает и о чем должен быть осведомлен налогоплательщик, чтобы успешно пройти ее?

Камеральная и выездная налоговая проверка: основные отличия

Налоговая проверка – это особая форма контроля, которая бывает камеральной (то есть проводится в помещении) и выездной. Налоговый контроль и камеральные налоговые проверки осуществляют должностные лица ФНС с целью оценки соблюдения предпринимателями законов РФ. При этом проверяют службы не только налогоплательщиков, но и налоговых агентов и лиц, уплачивающих разные налоговые сборы.

Проверка – эффективный инструмент контроля. С ее помощью легче достичь единых параметров в применении правовых норм, правил налогообложения и следования им. Как было отмечено выше, существуют следующие проверки:

• камеральные;
• выездные.

Проведение камеральных проверок обусловлено основанием ст. 88 НК РФ . Они выполняются отделом камеральных проверок ФНС на основании каждой сданной декларации или отчетной документации. О планируемом мероприятии налогоплательщика не уведомляют. Кроме того, камеральная налоговая проверка (НК РФ) не требует специального разрешения руководства инспекции. Процедура может осуществляться в течение трех месяцев. На внесение изменений в декларацию в соответствии с запросом налоговой инспекции дается пять дней. Акт камеральной налоговой проверки составляют только в том случае, если выявляются нарушения. Важно грамотно и верно заполнить этот документ, образец есть в каждом отделении налоговой службы.

Проведение выездных проверок носит выборочный характер. Они осуществляются в разные отчетные периоды и по разным типам налогов. Выездные проверки проводят как на территории налогоплательщиков, так и в ФНС (в зависимости от желания проверяемого). Чтобы начать процедуру, нужно получить у руководства налоговой соответствующее разрешение. В обязательном порядке следует уведомить налогоплательщика о предстоящем мероприятии. Подобные процедуры проводятся максимум дважды в год, а срок каждой из них может составлять 2–6 месяцев. Когда инспекция завершается, налогоплательщику выдают справку о выполненных действиях, составляют акт камеральной налоговой проверки и выносят определенное решение вне зависимости от того, выявлены недочеты в работе организации или нет.

Материалы для скачивания:

Какие цели преследует камеральная налоговая проверка

Одной из форм аудита ФНС является камеральная налоговая проверка, при которой , декларации организаций и индивидуальных предпринимателей. Данный вид контроля имеет отличительную черту – для его проведения ФНС никуда выезжать не нужно.

Если сравнивать выездную и камеральную проверку, последняя более эффективна, так как дает возможность захватить больше организаций и ИП благодаря своим особенностям.

Камеральная налоговая проверка проводится инспектором. Контролю подлежат декларации, расчетные операции по авансовым платежам, ряд справок и заявлений. Проводится анализ всех документов о начислении и уплате налогов. Отчетность по данной проверке может быть представлена как в электронном, так и в бумажном виде. Если в проверяемой компании работает свыше 100 человек, отчет обязательно должен быть электронным (это правило действует с 2008 года).

Цели проведения камеральной проверки – это:

• контроль над следованием налогоплательщиками НК РФ;
• выявление сумм невнесенных или частично внесенных отчислений по действующим нарушениям;
• взыскание неуплаченных или частично оплаченных долгов перед ФНС;
• привлечение нарушителей к ответственности налогового или административного характера; сбор сведений для правильного отбора организаций и ИП для выездных проверок;
• контроль над правомерным использованием вычетов и льгот.

Чтобы достичь этих целей, ФНС должна решать определенные задачи, а именно:

• проверять правильность оформления бухгалтерских отчетов;
• подсчитывать показатели по налогам, перечисляемым в казну государства;
• контролировать своевременность передачи расчетов в ФНС;
• выявлять неверные данные в отчетной документации;
• проверять согласованность значений в налоговой и бухгалтерской отчетности;
• выявлять факты нарушений порядка, установленного НК РФ.

Камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с действующим НК РФ. Ее порядок и правила отражены в ст. 31, 87 И 88 НК РФ.

По ст. 87 НК РФ проверке подлежат:

• организации;
• физлица;
• физлица, являющиеся ИП, без образования юрлица.

Камеральная налоговая проверка (абз. 1 ст. 88) предполагает рассмотрение документации и налоговых деклараций, предоставляемых налогоплательщиком. Эти документы – основание для начисления и внесения налоговых сборов. Специалисты, осуществляющие данную процедуру, оценивают также документацию о работе проверяемого, которая есть в ФНС.

Основные виды камеральных налоговых проверок

Камеральная налоговая проверка в 2017 году, как и в предыдущие периоды, делится на несколько видов. Рассмотрим их.

Формальная проверка

При формальной камеральной проверке уполномоченные лица смотрят, есть ли на предприятии все формы отчетов и документации, установленные законодательством (к примеру, документации, которая подтверждает наличие налоговых льгот или экспорт товаров, и т. д.).

Специалисты проверяют, есть ли у налогоплательщика обязательные реквизиты, предусмотренные актами правового характера, и насколько четко они заполнены. Данные следует вносить ручкой, фломастером или способами машинной печати. Неоговоренных исправлений быть не должно. Если в предусмотренной для этого строке отсутствуют какие-то сведения, ставят прочерк или ссылку на то, что оснований для внесения информации нет.

Формальная камеральная налоговая проверка предполагает также проверку наличия подписи налогоплательщика (руководителя и главбуха) и их соответствия установленным стандартам. Выдается и второй экземпляр налоговой отчетности, где ФНС ставит отметку с датой получения отчета.

Арифметическая проверка

При арифметической камеральной проверке оценивают верность математических подсчетов определенных показателей (к примеру, облагаемой налогом прибыли). Арифметическая камеральная проверка предполагает контроль над верностью подсчетов финансовых результатов в документации по горизонтали и вертикали.

Нормативная проверка

При нормативной камеральной проверке инспекторы проверяют содержание документации, оценивая ее с позиции действующего законодательства. Благодаря нормативному контролю возможно выявление документации с незаконным содержанием, установление фактов необоснованного списания расходов на себестоимость товара, неверности использования налоговых ставок и т. п. Нормативная камеральная налоговая проверка проводится инспектором, который при ее выполнении опирается на нормативную базу о налогах и сборах.

Непосредственная камеральная проверка

Существует непосредственная камеральная налоговая проверка. Документы с цифровыми данными, служащими налогоплательщику основой для установки суммы размера налога для внесения в бюджет, подлежат тщательному анализу.

• 12 оснований для проведения внеплановой выездной налоговой проверки: чек-лист

В какие сроки проводятся камеральные проверки налоговых органов

КНП, или камеральную проверку, выполняет территориальный налоговый орган по месту расположения ИФНС. В ходе мероприятий проверяются предприятия со всем формами собственности и организационными структурами. Камеральная налоговая проверка наделена следующими чертами:

• предмет ее контроля ограничен;
• в большей степени в рамках камеральной налоговой проверки проверяют соответствие одного налога законодательным нормам;
• сроки камеральной налоговой проверки четко определены НК РФ и составляют три месяца;
• документацию можно изучить и проверить на территории органа;
• инспекторы имеют обширные права, в частности могут требовать документацию у самого налогоплательщика и его партнеров, проводить осмотры, экспертизы и досмотры. О праве выполнения проверки сказано в ст. 88 НК РФ.

Камеральная налоговая проверка может осуществляться как с участием налогоплательщика, так и без него.

Первый вариант является углубленным. Налогоплательщику предъявляют решения и требования с подписью начальника ИФНС и равнозначных должностных лиц, то есть его замов.

Во втором варианте проверяют отчетность, переданную налогоплательщиком в налоговую службу. О том, что началась камеральная налоговая проверка, гражданин может узнать, только запросив пояснения или специальную документацию.

Именно камеральные отделы ИНФС проводят мероприятия и отвечают за них. В структуре есть отделы, разделенные по определенным видам налогов. Больше всего инспекторов работает в секциях камерального контроля по НДС. Проверка данного типа выполняется одним инспектором, который и отвечает за все процедуры: составляет требование, проверяет документы, осуществляет дополнительные мероприятия и оформляет результаты камеральной налоговой проверки.

Документация проверяемой организации передается в ИФНС на основании исключительно письменного требования. Если налогоплательщика не уведомляют о том, что планируется камеральная налоговая проверка, в течение процедуры он будет обязан лишь пояснить действующее положение дел по требованию инспектора.

На законодательном уровне сказано о сроке процедуры. Камеральная налоговая проверка проводится на протяжении трех месяцев со дня предъявления решения. При этом можно продлить ее сроки по уважительным причинам. К ним относят следующие обстоятельства:

• необходимо провести дополнительные мероприятия по запросам и получению информации об обороте документации в партнерских организациях. Решение о встречной проверке направляют в инспекцию по месту нахождения партнера;
• налогоплательщик должен предоставить уточненную декларацию по налогу за период, подлежащий проверке. Новую дату проверки исчисляют со дня, когда подан документ.

Нередко проверяют всю работу организации за последний трехлетний период. Документацию более раннего периода не контролируют, так как начинает действовать исковая давность.

Если в требовании указан срок проведения камеральной налоговой проверки, не соответствующий закону, гражданин имеет право оспаривания предоставления документов в законодательном порядке, обратившись к руководителю ИНФС или обжаловав это в суде.

У данной формы проверки отсутствуют ограничения по количеству применительно к одному лицу. При этом инспекции должны отличаться по разным параметрам: налогу, вопросу или периоду контроля. По одним и тем же налогам за один и тот же временной промежуток камеральная налоговая проверка не выполняется.

Место проведения мероприятия – территория ИФНС. Выезжают непосредственно в проверяемые организации только в порядке исключения, чаще всего проверяя возмещение НДС.

Налоговый инспектор камеральных проверок может, руководствуясь ст. 92 НК РФ, осматривать территорию или проверяемый объект, если подтверждения лишь на основании документов недостаточно.

Осматривать территорию можно, только если присутствуют руководитель или другое должностное лицо. В качестве исключений иногда допрашивают должностных лиц, чтобы получить пояснения по темам, которые затрагивает камеральная налоговая проверка.

• 22 признака, почему вас ждет выездная налоговая проверка

На каком основании возможно проведение камеральной налоговой проверки

Проверке всегда предшествует анализ, который проводит камеральный отдел ФНС. Его данные и становятся основанием для инспекции.

Камеральную проверку могут проводить из-за:

• несоответствия информации, указанной в декларации за один из отчетных периодов;
• нестыковки информации в отчетности одного типа, представленной по нескольким периодам;
• заявления льготы по налогу;
• представления декларации по налогам, заявляющей о возмещении из бюджетных средств или вычета в значительном размере;
• подачи отчета со сведениями о пользовании природными ресурсами.

ИФНС проводит инспекции по внутреннему контролю, а также камеральные проверки, заменяющие проверки выездного типа малым и микроорганизациям.

Мероприятия проводят в отношении предприятий, которые:

• используют спецрежимы ЕНВД или ПСН;
• не имеют имущества и транспорта;
• предоставляют нулевую отчетность.

Углубленная камеральная налоговая проверка проводится только на основании решения руководства ИФНС. Документация свидетельствует о начале контроля и вручается одному из должностных лиц организации. Сотрудник предприятия обязан расписаться в документе и указать дату его вручения.

Вместе с решением должностному лицу организации выдвигают требование передать определенную документацию. Как правило, ее перечень недостаточно конкретен и включает в себя фразу «иные документы», в связи с чем выполняется дополнительный запрос.

Подготовить и подать документы проверяемое лицо обязано в десятидневный срок. Если налогоплательщик пропускает указанный период или отказывается представлять сведения, ИФНС может применить к проверяемому наказание, опираясь на ст. 126 НК РФ.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки: основные этапы

Организация камеральных налоговых проверок не требует решения руководства налоговой инспекции. Мероприятие проводят уполномоченные должностные лица налоговой организации, используя свои служебные обязанности. Налогоплательщика о планируемой процедуре не уведомляют.

Начать камеральную инспекцию ФНС может в любой момент после подачи налогоплательщиком отчетности. При этом ее фактическое начало не имеет значения. Срок проведения камеральной налоговой проверки начинает истекать со следующего дня после передачи отчета.

В НК РФ ничего не сказано об этапах инспекции. Камеральная налоговая проверка (ст. 88) условно делится на несколько периодов.

Прием документов от проверяемого лица

Первый этап – проверка ФНС наличия необходимых документов, приложенных к декларации или расчетам, в соответствии с законом. После подтверждения наличия отчетов начинается камеральная налоговая проверка.

Организационные мероприятия и непосредственно проверка

ФНС выполняет следующие действия:

• проверяет верность исчисления налогообложения;
• проверяет логическую связь между показателями в отчетах и расчетах, требуемых для исчисления налогообложения;
• проверяет сопоставимость отчетных данных с аналогичной информацией за предыдущий период отчета;
• связывает показатели бухгалтерских отчетов и деклараций по налогам, отдельных данных в декларациях по налогам разных типов;
• оценивает показатели бухгалтерских отчетов и деклараций по налогам на соответствие сведениям, которыми располагает ФНС, о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, взятым из иных источников.

Во время камеральной проверки налоговая служба вправе потребовать у проверяемого дополнительную информацию, документацию и пояснения, подтверждающие верность начисления и своевременность налоговых выплат. Таким правом ФНС наделена на основании ст. 31, 88 и 93 НК РФ.

ФНС вправе знакомиться с хозяйственными договорами, первичной бухгалтерской документацией, бухгалтерскими регистрами (журналами-ордерами, ведомостями, главной книгой), счетами-фактурами. Проверяемое лицо, у которого потребовали документацию, обязано предъявить заверенные копии.

Предъявляемые налогоплательщиком документы должны быть оформлены должным образом. Основные требования к оформлению – это:

• удобочитаемый текст;
• надежная папка, которая не может быть механически разрушена, и возможность свободно скопировать любой из листов;
• нумерация всех листов и указание их общего количества при заверении.

Проверяемое лицо подает в ФНС сшивы документации плюс сопроводительное письмо.

Если налогоплательщик отказывается предоставлять необходимые документы или не передает их в указанное время, это расценивается как правонарушение. За это предусмотрен штраф, сумма которого составляет 200 руб. за каждый непредъявленный документ (по ст. 126 НК РФ).

При заявлении льгот в налоговой декларации ФНС запрашивает у проверяемого документацию, подтверждающую обоснованность их использования.

Выполняя камеральную проверку, ФНС нередко запрашивает информацию о партнерах проверяемого. ФНС может потребовать у контрагентов документацию, связанную с деятельностью проверяемого лица. Это будет встречной проверкой.

ФНС в таких случаях занимается изучением платежно-расчетных документов, договоров о поставке продукции (оказании услуг, проведении работ), счетов-фактур, банковских выписок по счетам и иной документации, непосредственно относящейся к деятельности проверяемого.

Если предприятие отказывается предоставлять документацию с информацией о проверяемом, уклоняется от предъявления или передает документы с ложными данными, это расценивается как налоговое правонарушение. По ст. 126 НК РФ сумма штрафа за него составляет 10 тыс. руб.

У ФНС есть право запросить в банке справку по операциям и счетам налогоплательщика. На выдачу таких сведений банку дается три дня после запроса.

Как в НК РФ, так и в ст. 15.6 КоАП РФ сказано об ответственности за пропуски сроков предоставления документации и иной информации для проверки. На основании ст. 15.6 КоАП РФ граждане, нарушившие данное предписание, обязаны заплатить штраф в размере 100–300 тыс. руб. Должностные лица в этом случае оплачивают штраф в размере 300–500 тыс. руб. Те же меры наказания действуют для налогоплательщика, отказывающегося предоставлять документы и данные или предоставляющего их в недостаточном количестве или в искаженном формате.

Оформление итогов проверки

То, как оформляются результаты камеральной налоговой проверки, зависит от наличия или отсутствия ошибок и противоречий сведений в документации. Если выездная инспекция подразумевает разработку акта по ее итогам, то при камеральной это не нужно согласно НК РФ. Составление документации требуется только при выявлении ошибок.

Если нарушений при проверке не установлено, инспекцию завершают в автоматическом режиме. Проверяющий ставит на декларации подпись с указанием даты на титульном листе. По закону сообщать проверяемому об отсутствии нарушений и завершении проверки ФНС не обязан.

Что делают, если при проверке выявляют нарушения:

• составляют акт камеральной налоговой проверки в десятидневный срок со дня ее окончания (по ст. 100 НК РФ);
• вручают проверяемому акт камеральной налоговой проверки не позже чем в пятидневный срок со дня разработки документа;
• в течение месяца проверяемый наделен правом подачи возражения на акт камеральной налоговой проверки;
• в десятидневный срок после завершения периода подачи возражений руководство ФНС должно ознакомиться с материалами проверки, возражениями проверяемого и решить, нужно ли привлекать налогоплательщика к ответственности за выявленные правонарушения или нет.

На акте должна стоять подпись сотрудников ФНС и проверяемых лиц.

Акт камеральной налоговой проверки включает в себя:

• дату и номер акта;
• инициалы и должности проверяющих граждан;
• наименование налогоплательщика (в полном и сокращенном виде);
• дату передачи декларации в ФНС;
• регистрационный номер документа;
• дату начала и завершения проверки;
• список выполненных подконтрольных процедур;
• выявленные факты налогового правонарушения;
• результаты камеральной налоговой проверки, назначенную меру ответственности вместе с предложениями по устранению недочетов.

Акт камеральной налоговой проверки вручается налогоплательщику в течение пяти дней. Передать документ можно любым способом, в том числе лично. Если это невозможно или если проверяемый отклоняется от получения, ФНС направляет акт камеральной налоговой проверки почтой.

В НК РФ сказано об общем правиле, в соответствии с которым дата получения проверяемым лицом акта – шестой день со дня отправления документа почтой. Однако нередко случается так, что гражданин получает документ не в установленный срок по причинам, не зависящим от ФНС, и, как следствие, не может предоставить свои возражения в отведенный законом период.

Именно в связи с этим правильнее считать днем вручения непосредственно получение документа. Отследить факт получения можно по информации Почты России. По истечении десятидневного срока после вручения акта руководитель ФНС или его заместитель должен рассмотреть документацию, полученную, когда выполнялась камеральная налоговая проверка по НДС, НДФЛ и другим налогам.

Налогоплательщику следует обязательно узнать у проверяющего о дате рассмотрения итогов камеральной проверки. Если гражданин, извещенный о месте и дне проведения инспекции, отсутствует, это не является поводом изменить указанный срок. В этом случае результаты камеральной налоговой проверки рассматривают в его отсутствие.

Если проверяющий нуждается в дополнительной информации или изучении возникших обстоятельств, руководитель ФНС может провести дополнительные мероприятия по налоговому контролю. Данные процедуры следует осуществлять в период не более одного месяца. На основе изучения итогов инспекции проверяющий решает, стоит ли привлекать проверяемого к ответственности или нет.

Анализ итогов и принятие окончательного решения

Решение нужно принять не позже последней даты периода проведения инспекции, то есть не позднее трех месяцев с момента, как налогоплательщик предоставил налоговую декларацию и документацию, на основании которой исчисляются и уплачиваются налоги.

Если ФНС привлекает налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение, в решении обозначаются обстоятельства дела и порядок их выявления при проверке. ФНС должна привести документацию и иную информацию, подтверждающую данный факт. Об обстоятельствах, отягчающих ответственность, также следует рассказать подробно.

В решении необходимо обозначить статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за то или иное правонарушение, и ответственность для данного налогоплательщика. ФНС приводит предложения по оплате невнесенного или внесенного не в полном объеме налога, оплате пени за просрочку платежей, начисленной на момент рассмотрения результатов, и т. д.

Если ФНС решает не привлекать налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение, то указывает обстоятельства дела, которые помогла выявить камеральная налоговая проверка. Требуется приведение документов и иных данных, подтверждающих обстоятельства, а также фактов, исключающих ответственность проверяемого и установленных при производстве по делу о налоговом правонарушении. Кроме того, в решении указывают пункт ст. 109 НК РФ, по которому налогоплательщик не привлекается к ответственности. При выявлении неуплаты налога или его уплаты не в полном объеме решение должно содержать в себе предложения по оплате налога и пени за несвоевременную уплату, начисленную на момент рассмотрения.

Если ФНС решает провести дополнительные мероприятия по налоговому контролю, то указывает, почему и какие именно процедуры нужно осуществить.

Копию решения ФНС вручают проверяемому или его уполномоченному лицу под роспись. Ее можно передать по-другому, главное для ФНС – знать, когда именно налогоплательщик или его представитель получил документ. Если вручение подобными методами не представляется возможным, решение отправляют как заказное письмо, почтой.

По прошествии шестидневного срока после отправления считается, что письмо получено. В течение десяти дней после того, как вынесено решение, налоговая инспекция отправляет проверяемому требования уплатить не внесенный ранее или внесенный не в полном объеме налог вместе с пеней.

• Что делать, если налоговая запросила детализацию звонков корпоративного мобильного телефона

Проведение камеральной проверки налоговыми органами в зависимости от налогообложения

Все компании используют разный порядок налогообложения. Налоговики в свою очередь учитывают все нюансы и тонкости при проверке налогообложения разных видов.

Налог на имущество предприятий

Проводя камеральную проверку по налогообложению на имущество предприятий, при оценке верности заполнения бланков расчетов проверяющие соблюдают определенные правила. Специалисты смотрят на верность расчетов и составления формы. Данная камеральная налоговая проверка является визуальной. Ей подлежат следующие параметры:

• присутствие всех реквизитов на бланках;
• четкость указанных сведений;
• математические расчеты конечной суммы налога и обоснованность применения льгот.

Чаще всего ФНС фиксируют следующие виды нарушений:

• занижение среднегодовой стоимости имущества с момента снятия с учета ОС до реализации;
• несвоевременное оприходование ТМЦ;
• отсутствие в учете информации о приобретенных основных средствах;
• отсутствие в расчетах средних показателей ОС за год, сданных в аренду;
• занижение среднегодовой стоимости имущества на размер несписанных взносов по выбывшему имуществу.

По транспортному взысканию

Проверяя декларацию, налоговики внимательно изучают второй раздел. Организация должна заполнять строку 050 и другие строки о технических характеристиках авто. ФНС такими данными не располагает, а потому будет руководствоваться имеющейся у нее информацией о регистрации транспортного средства, предоставленной ГИБДД.

При несоответствии указанных сведений налоговик потребует техпаспорт и документацию о регистрации авто. При несовпадении и этой информации инспекторы запросят сведения из ГИБДД.

Если у транспорта прямой собственник, сложностей не появится: при наличии авто налог обязателен. А что делать в случае с лизингом? Налоги уплачивает владелец авто. Более подробно об этом можно узнать в п. 2 ст. 20 3акона от 29.10.1998 г. № 164-Ф3.

Налоговики также выполнят следующие действия:

• проверят коэффициенты, рассчитываемые компаниями, по покупке и продаже транспортных средств за отчетный период. Но эти машины должны являться собственностью предприятия не более 1 года;
• пересмотрят ставки, применяемые для расчета налога на транспорт;
• проверят верность пересчета налоговой базы из метрической единицы в лошадиные силы.

По налогу на прибыль

Налог данного типа служба проверяет в 2 этапа: проверяет данные декларации и проводит экономический анализ декларации.

ФНС может потребовать пояснения в следующих случаях:

• при наличии дохода, облагаемого и не облагаемого налогом на прибыль. Необходимо заполнение Приложения № 1 декларации по налогу на прибыль, где есть доход, что в ходе расчета налоговой базы не учитывается;
• при проведении операций, не облагаемых налогом, следует помнить, что требуется заполнение раздела 7, который содержит в себе информацию об операциях, не облагаемых налогом на доход физлица;
• при проведении операций с нулевой ставкой налогообложения предприятию необходимо регулярно давать объяснения по несовпадающим суммам (на момент отгрузки и применения нулевой ставки);
• при наличии дохода во внереализационной прибыли предприятия, облагаемого налогом, в декларации он отображается в сроке о выручке от продаж;
• при наличии убытков, отраженных в третьем приложении к стр. № 2;
• при осуществлении убытков за прошлые периоды нужно проверить, действует ли десятилетний срок с момента принятия убытка в целях налогообложения (п. 2 ст. 283 НК РФ);
• при получении целевого финансирования – в данном случае заполняют седьмой лист документа (тем более если речь идет о внушительных суммах);
• при проведении расчета сумм по налогу на прибыль и авансов отдельных подразделений; здесь следует проверить верность расчетов налоговой базы и соответствие сумм налоговой базы по отделу и предприятию и т. д.

Камеральная налоговая проверка в случае закрытия ИП

У ФНС есть полномочия проведения налоговых проверок ИП и после закрытия и снятия с регистрации. Камеральная налоговая проверка может осуществляться в отношении индивидуального предпринимателя в течение трех лет со дня прекращения его деятельности.

Граждане закрывают ИП, но продолжают состоять на учете как физлица. Подобные проверки выполняют достаточно редко. ФНС интересуется лишь теми гражданами, по поводу работы которых есть определенные вопросы. Однако не исключены и проверки в отношении лиц, выбранных в случайном порядке.

В связи с этим стоит сохранять документацию и по завершении деятельности компании. Налоговики проводят камеральную проверку на территории ФНС и учитывают все сведения, которые предоставили как сам проверяемый, так и иные лица.

В случае верного заполнения декларации с соблюдением установленных законом правил и тщательной проверки сведений поводов для беспокойства у вас нет. Камеральная налоговая проверка опасна для тех, кто из-за невнимательности ошибается при расчетах или осознанно и безосновательно понижает размер налоговой базы.

Проблемы предприятия в ходе камеральной налоговой проверки

Иногда на проверке присутствует гендиректор. Его участие требуется, если нужно рассмотреть материалы дела, подписать акт камеральной налоговой проверки или получить решение по результатам инспекции. Руководитель – это лицо компании при рассмотрении налоговых вопросов (ст. 27 НК РФ). Но даже в описанных выше ситуациях вы можете возложить обязанность присутствия на уполномоченное лицо в соответствии со ст. 29 НК РФ. Требуется лишь оформить доверенность на главного бухгалтера или юриста организации.

Камеральная проверка грозит компании возникновением проблем в описанных ниже случаях.

Сотрудники налоговой службы не соблюдают сроки выполнения камеральной проверки. Как правило, камеральная проверка касается деклараций по НДС и налогу на прибыль. НДС подлежит обязательной инспекции, если ваше предприятие хочет вернуть налог из бюджета. Сроки камеральной налоговой проверки – 3 месяца. Нередко инспекторы нарушают установленный период. Но у них все равно есть возможность отсудить у вашего предприятия налоги, дополнительно начисленные при проверке. Об этом сказано в п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 г. № 71.

Выход из ситуации: если по прошествии трехмесячного периода сотрудники ФНС не сообщат ни о каком решении, главному бухгалтеру вашей компании следует отправить письмо в налоговую, задав вопрос об итогах. Если ответа вновь не поступит, попросите главного бухгалтера или юриста подать в суд заявление о признании отсутствия действий со стороны налоговиков незаконным с требованием возместить НДС из бюджета.

Перечень запрашиваемых документов не соответствует закону или предмету проверки. Проводя инспекцию, налоговики могут запросить у вашего предприятия дополнительную документацию. В ст. 88 НК РФ сказано о перечне случаев, когда это возможно: к примеру, если вы используете определенные налоговые льготы. Но нередки ситуации, когда налоговый инспектор камеральных проверок просит документацию, не имеющую ничего общего с проверяемыми декларациями. К примеру, у предприятия «Беловопогрузтранс» инспекторы, проверяя декларацию НДС, потребовали предоставление должностных инструкций, штатного расписания, реестра акционеров, всевозможных расчетов и других данных. Однако суд вынес решение о незаконности данного требования (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.04.2007 г. № Ф04-1830/2007(32936-А27-6).

Выход из ситуации: при получении требования о предоставлении документации дайте главному бухгалтеру поручение проверить его на соответствие законодательству. Юрист может ознакомиться с судебной практикой. Может быть, есть дела, которые подтверждают, что требования инспекции по поводу запроса тех или иных документов не обоснованы.

Но даже если требование инспекторов законно, стоит задуматься, не расценят ли налоговики дополнительную документацию не в вашу пользу. Для подстраховки дайте главбуху указание по предоставлению в ФНС бумаг и необходимых вам пояснений. Следует подчеркнуть, что множество предприятий предпочитают дополнительное документальное подтверждение. Это дает возможность свести риски к минимуму и оправдать свои действия по поводу, к примеру, расходов с экономической точки зрения. Такими документами часто являются заключения экспертов о том, насколько проводимые операции целесообразны, запросы с ответами из разных госструктур, бизнес-планы предприятия, маркетинговая политика, внутренние приказы, справочная аналитическая информация, предоставленная как самим предприятием, так и экспертами извне. При оформлении данных документов с соблюдением законодательных требований вам как руководителю компании бояться нечего.

У вас нет возможности подготовить требуемую документацию к установленному времени. Дополнительную документацию, запрашиваемую налоговиками, вы обязаны предоставить:

• за пять дней при выявлении контролером ошибок, неточностей и противоречий в декларациях (п. 3 ст. 88 НК РФ);
• за десять дней, если хотите возместить НДС и налоговые льготы (ст. 93 НК РФ).

Зачастую руководители предприятий сталкиваются с проблемой, которая заключается в невозможности подготовки документации к установленному времени (к примеру, если нужно предоставить очень много сведений). За несоблюдение сроков на проверяемых накладывается штраф в размере 50 руб. за каждый не предъявленный вовремя документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Выход из ситуации: если вы осознаете, что подать всю документацию в инспекцию не сможете, дайте главбуху поручение отправить в ФНС заявление с просьбой продлить срок. Несмотря на то что налоговики могут и не предоставить такую возможность, письмо станет аргументом в пользу вашего предприятия, если делом займется суд. Всегда нужно помнить, что сотрудники вашей организации обязаны своевременно и качественно выполнять законные требования ФНС.

Как обжаловать результат камеральной налоговой проверки

Если проверяемый отрицает нарушения или не согласен с вариантами их устранения, то имеет право подать возражения на акт камеральной налоговой проверки после его получения.

Форма предоставления возражений – письменная. Они должны быть поданы не позже чем через один календарный месяц со дня вручения акта. Срок рассмотрения – 30 дней с момента, когда налогоплательщик получил акт камеральной налоговой проверки. Решение выносят после изучения возражений.

Срок вступления решения ФНС в силу возникает через месяц после того, как налогоплательщик получил решение, если на него не подавали апелляционной жалобы.

Если вынесенное решение не устраивает гражданина, он может обжаловать его в апелляционном порядке. Вышестоящие инстанции рассматривают подобные заявления в течение 30 дней.

Срок вступления в силу решения, вынесенного вышестоящим органом, наступает со дня его подписания. Обжаловать такое постановление можно исключительно в суде.

Налоговые проверки являются одним из самых эффективных инструментов контроля над процессом уплаты налогов и исполнением со стороны налогоплательщика других обязанностей, возложенных на него законодательством.

Что такое камеральная проверка налоговой?

Налоговая проверка представляет собой комплекс специальных приемов, которые применяются налоговым органом с целью установить достоверность и законность учета объектов налогообложения, порядка уплаты налогов, сборов в отчетах, документах, бухгалтерских балансах и т.д. В ходе такой проверки изучаются финансово-хозяйственные операции физических лиц или организаций, которые связаны с начислением или уплатой налогов. Их классифицируют исходя из характера и целей проверки: в зависимости от материала, на основе которого проводят проверку, ее объема, степени охвата данных, включения в план. Также в зависимости от места проверки и ее глубины она может быть выездной или камеральной. Последний вид предусматривает, что контроль проводится по месту нахождения налогового органа, базируясь на документах, предоставленных налогоплательщиком или его агентом, которые являются основанием для исчисления и уплаты налога. При необходимости может потребоваться предоставление дополнительных сведений.

Цели и задачи

Основная цель камеральной проверки налоговой – контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах со стороны налоговых агентов, налогоплательщиков, плательщиков сборов. Но она не может состояться, если подана специальная декларация согласно ФЗN 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Камеральную проверку проводят для выявления и предотвращения налоговых правонарушений, взыскания сумм неуплаченных и частично уплаченных налогов для привлечения виновных лиц к ответственности за совершение налоговых преступлений или подготовки материалов для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Когда проводится?

Камеральная проверка может проводиться как в отношении организации, так и относительно физического лица. Это одна из форм текущего налогового контроля, которая позволяет оперативно выявлять и реагировать на нарушения. Ее инициируют уполномоченные должностные лица налоговой службы без специального разрешения и выезда к налогоплательщику, но строго в рамках своих служебных обязанностей. Основанием для камеральной проверки становится подача налоговой декларации в ИФНС. Если налогоплательщик представляет дополнительные документы, прилагаемые к декларации, то срок исчисляют с даты их предоставления.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки

Порядок проведения камеральной налоговой проверки четко установлен законодательством. На первом этапе сотрудники налоговой службы вносят в автоматизированную информационную систему «Налог» налоговые декларации или расчеты, предоставленные налогоплательщиком в бумажном формате или электронном виде. При необходимости формируются протоколы ошибок, проводится сверка контрольных соотношений по предоставленной отчетности. Также проверяется правильность реквизитов, установленных нормативными правовыми актами, своевременность подачи документов, наличие исправлений, заполнение отчетности на иностранном языке.

На следующем этапе могут быть два варианта развития событий:

1. Оснований для углубленной камеральной проверки не обнаружено;
2. Причины для углубленной проверки есть:
   • наличие ошибок, противоречий, несоответствий декларации или другому налоговому документу;
   • заявлены льготы, сумма НДС к возмещению;
   • подана отчетность по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, и т.д.

На третьем этапе могут быть проведены мероприятия налогового контроля, например, истребование дополнительных документов и сведений у налогоплательщика или третьих лиц, назначение экспертизы, допрос свидетелей, выемка бумаг, осмотр помещений и т.д. (или требование не позднее 5 рабочих дней предоставить пояснения и (или) подать уточненную декларацию). В процессе проведения камеральной проверки используются информационные ресурсы разных уровней: ЕГРН, ЕГРЮЛ, справочник кредитных организаций, ЕГРИП, ФСС, сведения из Банка России, мониторинг банков, ПФР и т.д.

Затем оформляются результаты. Если нарушений налогового законодательства не обнаружено, то акт камеральной налоговой проверки не составляют и решение по итогам ее проведения не выносится. В противном случае его оформляют в срок до 10 рабочих дней после ее проведения. Не позднее 5 рабочих дней со дня составления этого документа налогоплательщику должны вручить акт камеральной проверки. Если он не будет согласен с его положениями, то в течение 15 рабочих дней необходимо оформить свои возражения.

В любом случае на следующем этапе состоится рассмотрение материалов. Этот процесс не может превышать 25 дней со дня получения акта (при необходимости оформляют продление срока – до 1 месяца). Затем посылают извещение о рассмотрении материалов камеральной проверки. В процессе проведения руководитель инспекции оглашает материалы, проверяет явку приглашенных лиц, удостоверяется в полномочиях, разъясняет присутствующим их права и обязанности, после - проводится расследование материалов. Если налогоплательщик или лицо, участие которого необходимо, не явится, примут решение об отложении этой процедуры. Когда в материалах окажется недостаточно сведений для принятия решения, одобрят привлечение эксперта, специалиста, свидетеля или проведение дополнительных мероприятий налогового контроля.

Также на этом этапе в инспекции имеют право выдать решение об отложении рассмотрения материалов или продлении этого срока и со временем запустить процедуру повторного рассмотрения. Только тогда будет принято итоговое решение по камеральной проверке. Если сведений будет достаточно, комиссия может все равно назначить повторное рассмотрение или сразу вынести итоговое решение – о привлечении к ответственности или отказе в привлечении. Не позднее 5 дней после оформления результатов налогоплательщику должны вручить решение по итогам камеральной проверки. Он соглашается с его положениями, в противном случае – имеет право обжаловать решение. В итоге прошение будет удовлетворено или оно все же вступит в силу, и придется уплатить указанную сумму налогов, пеней, штрафов, выполнить другие требования (ст. 45–48 НК РФ). При желании и это решение можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе в апелляционном порядке или в суде.

Срок проведения камеральной налоговой проверки

Срок проведения камеральной налоговой проверки не может превышать 3 месяцев с даты, следующей за днем предоставления налоговой документации (если в конкретной ситуации законодательством не предусмотрены другие сроки). При отсутствии ошибок срок может быть и меньше. Мониторить процесс можно на сайте ФНС в «Личном кабинете».

Совет : налоговым кодексом не предусмотрена возможность официального продления срока камеральной проверки, и по окончании этого периода она автоматически считается оконченной, хотя выделенного времени далеко не всегда хватает для проведения полного комплекса контрольных мероприятий, особенно если они касаются проверки НДС к возмещению. Но согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда окончание ее срока не является препятствием для установления фактов неуплаты налогов и принятия мер по принудительному взысканию.

Последствия проведения камеральной проверки

Если во время камеральной проверки не были выявлены нарушения, инспектор подписывает декларацию и ставит дату, что означает окончание проверки. Акт составляют только в случае обнаружения проблем (в течение 10 дней). Не позже 5 дней после его создания документ передают налогоплательщику. Опровергнуть результаты можно до истечения месяца со дня вручения. Возражения обязаны изучить за 10 дней и принять решение – согласиться с предоставленными аргументами или утвердить меры наказания: штраф, привлечение к ответственности, отказ от последней меры.

Как оспорить результаты камеральной проверки?

Если налогоплательщик не согласен с результатами камеральной проверки, он может обжаловать их в вышестоящем налоговом органе или суде. Истцу необходимо хорошо обосновать свою позицию, а при наличии факта затягивания сроков проверки – доказать нарушение своих прав, причинение убытков, причинно-следственную связь между незаконным действием и убытками, требовать их возмещения (ст. 35 НК РФ).

Сначала обжаловать решение нужно в самой налоговой инспекции, которая проводила проверку, и только затем обращаться выше. Оформить возражения разрешено в форме протокола, акта разногласий по акту камеральной налоговой проверки (специальной формы нет). Если положительного результата не будет, а истец уверен в своей правоте, тогда стоит действовать дальше. Решение получится обжаловать в суде только после подачи соответствующего обращения в вышестоящий налоговый орган в течение месяца. Но пока будут идти судебные разбирательства, выполнить уже утвержденное решение инспекции все же придется, исключение – предоставление банковской гарантии (ст. 138 НК).

Камеральная и выездная проверка - в чем разница?

Камеральные проверки являются одной из самых эффективных форм налогового контроля. Благодаря им увеличиваются суммы доначислений в бюджет, и, в отличие от выездных налоговых проверок, они занимают меньше времени, не такие трудоемкие, могут охватить практически каждого налогоплательщика. Но последние выявляют большее количество налоговых нарушений.

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика, если в декларации выявлены ошибки, несоответствия или он подозревается в нарушении порядка исчисления и уплаты налогов. Ее формальным основанием считают решение руководителя налогового органа, а инспекторы на месте проверяют правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В отличие от камеральной проверки выездная может длится до 2 месяцев, начиная с даты вынесения решения (если проверяют не всю компанию, а филиал или представительство – до 30 дней). В отдельных случаях выездную проверку продлевают до 3-6 месяцев: если проверяют крупных налогоплательщиков, тех, кто не предоставил вовремя необходимые бумаги, если на территории произошел форс-мажор, например, пожар, при выявлении дополнительных фактов о нарушениях. Также по ее окончании кроме акта составляют справку, где указывают предмет проверки и сроки проведения. Несмотря на общую цель, между камеральной и выездной проверками есть много отличий: предмет проверок, основания для проведения, необходимость получения разрешения со стороны руководства, осмотра территории при проведении проверки, составления акта (в случае выездной проверки акт составляется, если нарушения не обнаружены), сроки.

Сохраните статью в 2 клика:

Камеральная проверка – одна из самых эффективных форм проведения налогового контроля. Она менее затратная материально и позволяет охватить намного большее количество налогоплательщиков, чем выездная. При необходимости итоги ее проведения можно обжаловать в налоговой инспекции, вышестоящем налоговом органе или суде.

Вконтакте

Объектом камеральной налоговой проверки служит финансово-хозяйственная деятельность проверяемого лица за отчетный налоговый период.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа должностными лицами этого органа. Данный вид проверок осуществляется по отношению ко всем видам налогоплательщиков и без какого-либо специального решения руководителя налогового органа, поскольку факт сдачи фискально-обязанным лицом финансовой отчетной документации автоматически выступает юридическим фактом для проверки ее достоверности. Проведение камеральной налоговой проверки по факту сдачи финансовой документации обусловливает и периодичность данного вида контроля - по мере предоставления отчетности.

Понятие "встречная проверка" было закреплено в статье 87 НК РФ, в соответствии с которой если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов) .

Основным признаком встречной проверки является ее производный характер, т.к. ее можно проводить только при проведении налоговых проверок налогоплательщиков и плательщиков сборов, когда возникает необходимость получения дополнительной информации.

Как правило, необходимость проведения встречных проверок возникает тогда, когда у налоговых органов имеются основания подозревать лицо в неоприходовании полученной выручки, в случаях отсутствия подтверждающих документов, в случае если документы контрагентов не совпадают с документами налогоплательщика.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа должностными лицами этого органа. Данный вид проверок осуществляется по отношению ко всем видам налогоплательщиков и без какого-либо специального решения руководителя налогового органа, поскольку факт сдачи фискально-обязанным лицом финансовой отчетной документации автоматически выступает юридическим фактом для проверки ее достоверности. Проведение камеральной налоговой проверки по факту сдачи финансовой документации обусловливает и периодичность данного вида контроля - по мере предоставления отчетности. 2

Камеральная налоговая проверка должна быть проведена в течение не более трех месяцев со дня сдачи налогоплательщиком в налоговый орган документов, являющихся объектами налогового контроля. Продление срока проведения камеральной проверки не допускается. Если налоговый орган не успел осуществить сопоставление данных финансовой отчетности налогоплательщика, то возможно назначение выездной налоговой проверки.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе не ограничиваться документами, предоставленными фискально-обязанным лицом, и затребовать дополнительные сведения, получить объяснения и документы, свидетельствующие о добросовестном исполнении налогоплательщиком налоговой обязанности.

Основным способом камеральной формы проверки является выборочный метод, предполагающий выверку точно очерченного круга финансовых документов.

Результатом камеральной налоговой проверки служит вывод контролирующего должностного лица налогового органа о достоверности, сомнительности либо недостоверности сведений, содержащихся в отчетных финансовых документах. Если налоговой проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между представленными сведениями, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести в установленный срок необходимые изменения или дополнения. При выявлении проверяющим лицом налоговой недоимки налогоплательщику также предъявляется требование об уплате недостающей суммы налогов (сборов).

Сравнительная характеристика камеральных и выездных налоговых проверок 3