Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Нераспределенная прибыль как элемент собственного капитала Нераспределенная прибыль на развитие общества

В современном мире преобладает рыночная экономика. Цель работы каждого предприятия – получение прибыли. Она образуется путем продажи товаров или оказания услуг, выполнения работ. При этом прибыль не может идти только на развитие предприятия. Часть ее переходит к владельцам организации. Эти суммы заносятся на строку баланса – «Нераспределенная прибыль».

Определение: формирование нераспределенной прибыли или убытка на предприятии

Цель работы организации – получения прибыли. Участники, владельцы фирмы желают иметь доход, не зависимо от затраченного на работу времени.

Дадим определение понятию нераспределенная прибыль. Это разница прибыли, налога на нее и оплаты всей задолженности перед поставщиками и сотрудниками. Также ее называют чистой прибылью (далее ЧП). Этой суммой могут распоряжаться только собственники предприятия.

Внимание: помимо прибыли, деятельность организации может приносить убыток. По таким обязательствам также отвечают владельцы.

Для покрытия убытков, НК РФ разрешает владельцам предприятия вносить свои средства. Это необходимо, т.к. в последствие может привести к банкротству и ликвидации организации, что невозможно допустить.

Статья бухгалтерского баланса «нераспределенная прибыль» прошлых лет отражает данные о суммах дохода и ее движения за отчетный период.

Формирование нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе

Чтобы понять каким образом формируется нераспределенная прибыль, необходимо обратиться к нормативным документам. Этот аспект регулирует Положение по бухгалтерскому учету. В п.66 отражено, что нераспределенная чистая прибыль прошлых лет это капитал организации. Она складывается в результате успешной деятельности предприятия.

Она формирует прибыль и увеличивает ее размеры, тем самым укрепляя финансовое положение фирмы. Пути использования подразделяются на выдачу дивидендов владельцам компании или сохраниться на статье капитала и выражаться в нераспределенной прибыли прошлого года.

Распоряжение нераспределенной прибыли

«Кто имеет право на использование прибыли этого года и нераспределенной прибыли прошлого?» — этим вопросом нередко задаются многие специалисты. Таким правом, согласно нормативным актам, наделены только собственники предприятия. Цели расходования различны, согласно личным потребностям.

Цели расходования нераспределенной прибыли прошлых лет:

• Распределение премий между сотрудниками за плодотворную работу;
• Оплата образовательных курсов;
• Проведение мероприятий для культурного отдыха;
• Проведение спортивных мероприятий;
• Участие в благотворительной акции и т.д.

Внимание: не смотря на неограниченное количество вариантов, в основном прибыль распределяется между владельцами по дивидендам.

Для фиксирования распределения, составляется протокол участников организации. Его подписывают все заинтересованные лица. Иногда, составление протокола упраздняется, и выплаты производят на основании устава. Это возможно лишь в том случае, если в нем указаны:

• Нормативы отчисления сумм на дивиденды;
• Зафиксированы направления использования нераспределенной прибыли прошлых лет.

Производить траты без согласия участников организации запрещено.

Совет: при создании предприятия и его устава занесите данные, куда будет идти нераспределенная прибыль.

Вся сумма со счета «нераспределенная прибыль/убыток» распределяется на собрании акционеров. Оно происходит в текущем году, за прибыль прошедшего. Например, собрание акционеров в январе-феврале 2016г распоряжается ЧП, образовавшейся за 2015г.

Бухгалтерские проводки

Счет 84 «нераспределенная прибыль» в бухгалтерском балансе по определению представляет собой Активно-Пассивный. Он аккумулирует в себе чистую прибыль после уплаты налогов и расчетов с сотрудниками.

К сч.84 открываются субсчета «Переоценка ОС», «Начисление дивидендов», «Отчисления в резервный капитал».

Совет: при распределении прибыли, разделите на отдельные счета нераспределенную прибыль прошлых лет и текущего года.

Проводки:

• Дт99-Кт84 (Сч.99 — «Прибыли и убытки», Сч.84 — «Нераспределенная прибыль/убыток»)

Составляется при реформации баланса в заключение оборота за декабрь прошедшего года.

• Дт84-Кт75 и Дт84-Кт70 (Сч.70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда», Сч.75 – «Расчеты с учредителями»)

Составляется при распределении прибыли между владельцами предприятия по итогам отчетного года. Такие же проводки составляются при распределении промежуточной прибыли.

• Дт80-Кт84 (Сч.80 – «Уставной капитал»)

Составляется при списании непокрытого убытка, когда размер уставного капитала примерно равен сумме активов.

• Дт82-Кт84 (Сч.82 – «Резервный капитал»)

Составляется при списании непокрытого убытка из средств резервного капитала.

• Дт75-Кт84

Составляется при списании непокрытого убытка из собственных средств учредителей.

Внимание: внесение личных средств учредителей для покрытия убытков возможно только в простом товариществе.

Помимо счета 84, следует упомянуть счет 99. На нем аккумулируются средства предприятия, которые показывает сальдо дебетовое — прибыль или кредитовое — убыток. Такое сальдо переносится на счет 84.

Это заключительная бухгалтерская проводка в главной книги за отчетный период.

ЧП – источник развития производства

Согласно законодательным актам, а именно рекомендациям Минфина, разрешается разделять нераспределенную прибыль на несколько частей. В частности ту часть, которая идет на производственное развитие. Это происходит в рамках аналитического учета.

ОС (основные средства) приобретаются за счет собственного капитала предприятия. Это не означает их приобретение из величины ЧП.

Совет: источники финансирования можно выявить доступным способом, проанализировав структуру бухгалтерского баланса.

Анализ покажет, что источники инвестирования (по актуальности):

• За счет ЧП;
• За счет долгосрочных заемных средств;
• За счет проч.кредиторской задолженности.

Нераспределенная прибыль – это наиболее мобильный способ хранения денежных средств, в отличие от добавочного капитала или уставного.

Прибыль позволяет:

• Покрыть убытки;
• Увеличить уставный капитал;
• На ее основании создать фонды.

Внимание: чем больше сумма нераспределенной прибыли, тем более предприятие финансово устойчивое.

В завершении всего вышесказанного необходимо отметить, что, не смотря на то, что распоряжаться нераспределенной прибылью за прошлый год имеют право только владельцы предприятия, она полностью находится в руках главного бухгалтера. Именно этот сотрудник производит расчет ЧП, начисление и объем возможный для выплаты дивидендов и правильное составление бухгалтерских проводок. Главный бухгалтер, при отсутствии на предприятии должности финансового директора, дает советы, куда и в каком объеме следует направить нераспределённую прибыль.

Итоги

Итак, подведем итоги. Цель работы предприятия – получение прибыли. Чем выше размер чистой прибыли, тем больше оно финансово устойчиво и платежеспособно. Нераспределенная прибыль или чистая прибыль представляет собой доход за вычетом уплаты налогов и расчетов с работниками. Распоряжаться ЧП имеют право только владельцы предприятия.

По решению участников нераспределенная прибыль может быть направлена на уплату дивидендов, создание спец.фондов, развитие производства. На практике первый вариант, встречается наиболее часто. Для направления средств на дивиденды, должен быть составлен протокол создания акционеров. Подписывается всеми заинтересованными лицами.

В бухгалтерских счетах нераспределенная прибыль аккумулируется на счете 84. С ними в паре работают счета 99, 70, 75, 80, 82.

Что влияет на величину

Внимание!

Внимание!

при заполнении строки 1370 при составлении промежуточной отчетности?

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) = +- Остаток по счету 99 +- Остаток по счету 84 в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

По этой строке отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Что влияет на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)?

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в течение отчетного периода может изменяться следующим образом:

— увеличиваться (уменьшаться) на величину чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода;

— уменьшаться на сумму начисленных дивидендов (в том числе промежуточных);

— увеличиваться на сумму объявленных и невостребованных дивидендов, срок исковой давности по которым истек (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01);

— увеличиваться на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде внеоборотных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);

— уменьшаться в связи с увеличением уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;

— увеличиваться в связи с уменьшением уставного капитала при его доведении до величины чистых активов;

— уменьшаться в связи с направлением нераспределенной прибыли в резервный фонд;

Значение строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на отчетную дату равно значению строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах только в том случае, если у организации на начало отчетного периода отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды и не выбывали дооцененные ранее основные средства (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 1, 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

Внимание!

Согласно пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Следовательно, если организация записями 2014 г. исправляла существенные ошибки 2013 г. или предшествующих лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за соответствующий год, то показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса за отчетный период 2014 г., в котором сделаны исправительные записи, будет сформирован с учетом исправительной записи.

Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а сумма чистого убытка — по дебету счета 99.

Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма нераспределенной прибыли учитывается по кредиту счета 84, а сумма непокрытого убытка — по дебету счета 84.

Начисление дивидендов (как промежуточных, так и по итогам года) отражается по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов). На сумму объявленных, но не востребованных дивидендов, по которым истек срок исковой давности, производится обратная запись (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Внимание!

Распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98). Следовательно, данные по счету 84 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.

Формирование в бухгалтерском учете информации по направлениям использования средств нераспределенной прибыли обеспечивается путем организации аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться (Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 14.11.2012 N 07-02-12/60). Таким образом, использование нераспределенной прибыли на развитие производства организации не приводит ни к изменению сальдо по счету 84, ни к изменению показателя строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Осуществленные организацией расходы признаются в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от наличия (отсутствия) источника их финансового обеспечения (фондов развития производства, фондов потребления и иных аналогичных фондов), а также периода (времени) их формирования (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при составлении промежуточной отчетности

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается в Бухгалтерском балансе в круглых скобках.

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) = Остаток по счету 84 в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Показатели строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Напомним, что необходимо обеспечить сопоставимость данных о размере нераспределенной прибыли на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Если с 2014 г. учетная политика организации претерпела изменения, то последствия этих изменений отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008). То есть сравнительные показатели, указываемые в графах «На 31 декабря 2013 г.» и «На 31 декабря 2012 г.» по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а также по связанным статьям, должны быть скорректированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Кроме того, если организация в отчетном периоде исправляла существенные ошибки прошлого года, бухгалтерская отчетность за который утверждена, то показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, пересчитывается так, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет) (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Если исправлялись ошибки более ранних отчетных периодов (лет, предшествующих предыдущему году), то пересчету подлежит также показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Исключением являются случаи, когда невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Минфин России рекомендует промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать в годовом Бухгалтерском балансе обособленно в разд. III (в круглых скобках) (Письмо от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Если организация решит последовать этой рекомендации, то ей необходимо будет предусмотреть в разд. III отдельную строку, например строку 1371 «в том числе промежуточные дивиденды».

Если в отчетном году, в предыдущем году и (или) в году, предшествующем предыдущему, в организации начислялись промежуточные дивиденды, то порядок их отражения (с выделением в отдельную строку или без него) на каждую из дат должен быть одинаковым.

Пример заполнения строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при составлении годовой отчетности

Показатели по счету 84 (организация не ведет учет специальных фондов на счете 84): руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.

Решение

Величина нераспределенной прибыли составляет:

Величина начисленных промежуточных дивидендов составляет:

В таком случае фрагмент Бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом.

Нераспределенная прибыль - это основной источник накопления имущества предприятия или организации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели. Фонды специального назначения характеризуют чистую прибыль, направленную на производственное развитие и расширение предприятия, а также на мероприятия социального характера. Финансовым результатом предприятия, осуществляющего предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток.

Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия .

Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете принято называть «нераспределенной прибылью». Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами организации. Нераспределенная прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов учредителям и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация может принять решение об использовании прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих плановых мероприятий.

Эти мероприятия могут носить производственный характер в случае направления денежных средств на развитие и расширение производства, модернизацию используемого оборудования, и непроизводственный характер в случае использования денежных средств на мероприятия социального характера и материальную поддержку работников организации и другие цели, не связанные с производством продукции, либо долгосрочными или финансовыми вложениями организации.

Увеличить нераспределенную прибыль или снизить убытки можно путем предоставления безвозмездной помощи участников (акционеров). Однако такой вариант может повлечь значительные налоговые издержки в виде 20% налога на прибыль со всей суммы безвозмездных вливаний (п. 8 ст. 250 НК РФ)

Делая выводы по вышеизложенной под. главе, можно с полной уверенностью сказать, что собственный капитал в виде нераспределенной прибыли - наиболее желаемый капитал любой организации. И чем он больше, тем лучше Этот показатель характеризует успешность деятельности компании за ряд лет. Возникшие убытки можно покрыть не только вливаниями извне, но и путем перераспределения структуры собственного капитала и резервов. Причем на итоговую величину чистых активов это не повлияет.

Одной из характерных черт рыночной экономики является конкуренция большинства предприятий между собой.

При подведении итогов работы важнейшим финансовым показателем является прибыль. Ее положительная динамика наряду с другими экономическими показателями свидетельствует об эффективности работы хозяйствующего субъекта.

На дальнейшее развитие оказывает влияние выбор путей распределения прибыли, которая остается в руках собственников предприятия.

Управленческие решения в этом вопросе будут определять стратегию и цели как минимум на ближайший год. Годовые премии сотрудникам, дивиденды, величина и резервного фонда – все это будет зависеть от того, каким образом распределится прибыль после оплаты всех обязательных платежей.

Нераспределенная (другое название – аккумулированная) прибыль – это часть прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия после выплаты налогов, дивидендов, штрафов и других обязательных платежей.

Это понятие тесно пересекается с . Если у компании отсутствуют отложенные налоговые обязательства и начисление дивидендов в течение года не проводилось, то эти показатели в годовой отчетности совпадают. Однако нераспределенная прибыль представляет результирующий показатель за отчетный год и за весь период существования компании, а чистая прибыль – только за отчетный период.

Этот термин в бухгалтерском и экономическом понимании трактуется по-разному. Для бухгалтера это итоговый результат работы, отраженный в отчетности на счете 84. Но он еще фактически не распределен, так как решение о том, куда направить нераспределенную прибыль принимают собственники (акционеры) в период с 1 марта до 30 июня следующего года. Поэтому в экономическом смысле рассматривают прибыль за прошедший год после этой даты, то есть когда бухгалтер произведет все вычеты согласно решению владельцев предприятия.

Как формируется и что в нее входит

Положительный или отрицательный результат от реализации продукции, оказания услуг отражается на активно-пассивном счете 90«Продажи». По дебету счета показывается полная , и другие затраты. По кредиту отражают выручку. Итоговое сальдо переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

В осуществляются проводки:

• Дт90Кт99 – получена прибыль;
• Дт99Кт90 – получен убыток.

Операции предприятия, которые относят к операционным и внереализационным, показывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К ним относят:

1. Продажа и сдача в аренду принадлежащих предприятию активов;
2. Уценка и дооценка внеоборотных активов;
3. Операции с иностранной валютой;
4. Вложения в доли бизнеса других компаний;
5. Ликвидация и дарение имущества;
6. Доходы и расходы от операций с ценными бумагами.

Проводки бывают следующими:

• Дт91Кт99 – получена прибыль;
• Дт99Кт91 – получен убыток.

Эта процедура списания итогов по счетам 90 и 91 называется реформацией баланса. Многие экономисты под этим термином понимают непосредственное распределение аккумулированной прибыли со счета 84.

Аналогично на счет 99 переносится сальдо со счетов 76 «Чрезвычайные доходы и расходы» (например, страховое возмещение или потери от стихийных бедствий) и 10 «Материалы» (стоимость принятых товарно-материальных ценностей, которые непригодны в производстве).

Нераспределенная прибыль увеличивается при обнаружении ошибок в бухгалтерской отчетности, которые привели к завышению расходов. А также при невостребованных дивидендах акционерами, если с момента их начисления прошло более трех лет. Соответственно, ошибки, создавшие завышение доходов, уменьшат аккумулированную прибыль.

Не всегда являются денежными средствами в виде наличности или на расчетном счете (уценка основных средств увеличивает прибыль, но денег не прибавляет). Это нужно учитывать при проведении экономического анализа.

В последних числах отчетного года главный бухгалтер проводит списание итогового сальдо (прибыль или убыток) со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Оформляются проводки:

• Дт99Кт84 – при получении прибыли;
• Дт84Кт99 – при получении убытка.

После этого счет 99 обнуляется и до начала следующего года операций по нему не проводят. Счет 84 является активно-пассивным. Перед занесением итоговой суммы аккумулированной прибыли в отчетность из нее вычитается сумма налога на прибыль (впоследствии она может корректироваться).

Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы: Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн. Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН , ЕНВД , ПСН , ТС , ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь , как это стало просто!

Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток: общее и различия

Эти термины являются абсолютными показателями эффективности работы предприятия. В бухгалтерском учете существенных отличий нет, кроме разницы в проводках по дебету и кредиту. Как правило (хотя и не всегда) убыток покрывают остатками прибыли предшествующих лет, резервным фондом, уставным или добавочным капиталом. Прибыль в отчетном году по решению собственников распределяют по ряду направлений.

Нераспределенная прибыль, входящая в состав пассива баланса, фактически увеличивает собственный капитал хозяйствующего субъекта. Это констатирует эффективность вложенных активов в производство. Детальный анализ покажет, за счет каких именно факторов удалось достичь прибыли.

В Бухгалтерском балансе (форма №1) сумма убытка отражается со знаком «-» и берется в круглые скобки. При его наличии необходимо тщательно проанализировать причины. Это может быть как отрицательный результат продаж и падение конкурентоспособности продукции, так и временное явление при больших инвестициях в производство, которые медленно окупаются.

Порядок и формула расчета

Для АО (акционерных обществ) это дивиденды акционерам, а для ООО (Обществ с ограниченной ответственностью) – выплаты учредителям.

Эти данные берутся из строк 1370 и 2400 . Промежуточные выплаты в течение года из будущей прибыли должны быть отражены в распоряжении по предприятию.

Если в текущем году получена прибыль , то формула расчета будет следующая:

НПотч.год = НПна нач.года + Пчист. – Двыпл.,где
НПна нач. года – нераспределенная прибыль на начало года,
Пчист. – прибыль чистая,
Двыпл. – дивиденды, выплаченные акционерам.

Если в текущем году получен убыток , то формула немного поменяется:

НПотч.год = НПна нач.года – Уб. – Двыпл., где
Уб. – убыток за текущий год.

Значение НПотч.год может быть отрицательным, если убыток за текущий год больше аккумулированной прибыли на начало года. Тогда данный показатель будет называться непокрытым убытком .

Для предприятий разных форм собственности формула может видоизменяться, но принцип расчета одинаков.

Отображение в бухгалтерской отчетности

Нераспределенная прибыль (или непокрытый убыток) входит в состав капитала и резервов предприятия и отображается в пассиве баланса по строке 1370. В годовых бухгалтерских отчетах итоговая сумма показывается уже с учетом предварительных решений по итогам деятельности. То есть за вычетом убытков прошлых лет (если они есть), начисленных дивидендов, отчислений в резервный фонд и других статей расходования. До окончательного утверждения владельцев компании эти цифры могут измениться.

Прошлые отчетные года

Возможны два способа учета аккумулированной прибыли:

• накопительный,
• погодовой.

При первом способе разделение прибыли на отчетный год и прошлых лет путем открытия отдельных субсчетов к счету 84 не производится. Она накапливается нарастающим итогом с начала функционирования предприятия. Если возникает убыток, то он автоматически перекрывается имеющейся прибылью прошлых лет. Это характерно для малых предприятий.

Погодовой способ учета отличается наличием отдельных субсчетов для синтетического учета аккумулированной прибыли в разные периоды.

Варианты счетов второго порядка могут быть различными, например:

• счет 84.1 – Нераспределенная прибыль отчетного года;
• счет 84.3 – Нераспределенная прибыль минувших лет.

В обоих случаях сумма, полученная в минувшие годы, участвует в расчете итогов за отчетный год.

Для получения детальной информации необходимы данные из следующих источников :

• пояснительная записка – может прилагаться к балансу (кроме малых предприятий);
• бухгалтерские проводки по счету 84;
• отчетность прошлых лет.

При обнаружении ошибок в расчете прибыли или убытка за прошлые годы они будут учитываться в финансовом итоге за отчетный год.

Текущий год

Чтобы отразить в бухгалтерии прибыль за текущий год, компания может открыть субсчета к счету 84, например:

• 84.1 – Полученная прибыль;
• 84.2 – Нераспределенная прибыль;
• 84.3 – Использованная прибыль.

Полученный положительный результат текущего года будет отражаться проводкой Дт84.1Кт84.2. Проводки с участием счета 84.3 означают использование прибыли на различные цели.

При любых вариантах учета последняя проводка за отчетный год в Главной книге будет списанием со счета 99 на счет 84. Из этой суммы аккумулированной прибыли уже предварительно высчитан и промежуточные дивиденды или выплаты (если они есть).

Делаются следующие проводки:

• Дт99Кт68 – расчет по налогу,
• Дт84Кт75 (или Кт70) – начисление дивидендов (по счету 70 – премирование работников).

Непокрытый убыток

Для отражения убытка текущего года может быть открыт субсчет 84.4 – Полученный убыток . В случае если он не перекрывается прибылью минувших лет, владельцы предприятия принимают решение погасить его из других источников либо оставить на балансе. В этом случае он считается непокрытым и отрицательное значение переносится в строку 1370.

При погодовом способе учета информация о непокрытом убытке за текущий год и минувшие годы разносится по субсчетам к счету 84 :

• 84.2 – Непокрытый убыток текущего года;
• 84.4 – Непокрытый убыток предшествующих лет.

Порядок проверки

Сведения о передвижениях нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в течение всего года отражаются в Отчете об изменениях капитала (форма №3).

Некоторые субъекты малого бизнеса и некоммерческие организации в годовую отчетность этот отчет могут не включать. Он содержит данные за 3 года, включая отчетный.

Что такое отрицательная нераспределенная прибыль

Это синоним результата «непокрытый убыток». Некоторые экономисты употребляют этот термин в том случае, если убыток возник не по причине отрицательных результатов деятельности.

При обнаружении ошибок на большие суммы в расчете себестоимости, убыток может возникнуть даже у весьма прибыльных компаний.

Направления расходования

После осуществления реформации баланса главный бухгалтер распределяет аккумулированную прибыль по решению владельцев предприятия. Самостоятельно это делать он не имеет права.

По сравнению с другими статьями распоряжаться ей можно более свободно, но в рамках устава компании и закона Типовые проводки на различные направления расходования прибыли будут следующими:

1. Дт84Кт84 – покрытие убытка минувших лет. Также этой проводкой в разрезе отдельных субсчетов счета 84 (например, 84.2/84.3) может отображаться вложение в производство путем приобретения внеоборотных активов;
2. Дт84Кт82 – отчисления в резервный фонд (создание или пополнение);
3. Дт84Кт75 (80) – прирост уставного капитала (для ООО по кредиту счет 75, а для АО – счет 80);
4. Дт84Кт83 – увеличение добавочного капитала.

Не допускается распределять прибыль, если имеется задолженность по вложению в уставный капитал (дебет по счету 75) хотя бы у одного из собственников. Это же правило действует, если величина чистых активов предприятия меньше (или станет меньше после запланированного распределения прибыли) его уставного капитала и резервного фонда, а также в случае . Эти же ограничения действуют на выплату дивидендов по акциям.

Для ООО создание резервного фонда не обязательно, а для АО его размер должен быть прописан в уставе (минимум 5% от уставного капитала). Предприятия формы ООО могут создавать различные фонды расходования прибыли (развития, премирования сотрудников, социальной сферы, благотворительности). Для отражения их в учете возможно открытие любых субсчетов к необходимым счетам.

Для АО законом предусмотрена возможность создания фонда для акционирования работников общества. Денежные средства из него расходуются только на покупку ценных бумаг у акционеров. В дальнейшем сотрудники предприятия могут выкупить свободные акции.

Направление нераспределенной прибыли в производство (как в активы, так и в пассивы), по сути, является открытым самофинансированием. Также это называют реинвестированием или тезаврацией.

Особенностью вложения прибыли в развитие производства является то, что приобретение имущества не уменьшает пассив баланса. При этом актив увеличивается. Фактически прибыль будет израсходована, но размер собственного капитала это не уменьшит. Суммы израсходованных средств будут отражаться на субсчете счета 84. Когда сумма аккумулированной прибыли закончится (сальдо счета 84 станет дебетовым), тогда станет ясно, что дальнейшие вложения в производство осуществляются с помощью оборотных средств.

Источники покрытия убытка

Полученный убыток показывает уменьшение объема собственного капитала в пассиве баланса. Поскольку другие статьи 3 раздела остались неизменными, допускается списать убыток различными путями.

Проводки по источникам покрытия убытка:

• Дт82Кт84 – покрытие за счет средств резервного фонда;
• Дт84Кт84 – покрытие за счет аккумулированной прибыли предшествующих лет (проводка в разрезе отдельных субсчетов);
• Дт83Кт84 – погашение за счет добавочного капитала;
• Дт80Кт84 –уменьшение уставного капитала (он приравнивается к сумме чистых активов) на величину убытка;
• Дт75Кт84 – погашение убытка за счет средств собственников.

В получении прибыли предприятия и ее повышении заинтересованы все участники экономических отношений. Она является главным источником чистого дохода общества, повышая уровень жизни населения.

О том, что такое нераспределенная прибыль рассказано в следующем видео уроке:

Нераспределенная или аккумулированная прибыль - финансовый результат коммерческой деятельности компании за отчетный период.

Показатель относится к разделу капитала и резервов, рассчитывается как разница валовой прибыли и платежей в пользу акционеров (дивиденды по обычным и привилегированным акциям), налоговых сборов, штрафных санкций.

Объем нераспределенной прибыли покрывает расходы на развитие компании (например, покупку новых производственных мощностей), сохраняется в виде наличных денег (например, кассовых остатков) или ценных бумаг. Закредитованный бизнес использует этот финансовый поток для выплат по займам и ссудам, стабильные компании формируют из нераспределенной прибыли резервный фонд для покрытия непредвиденных расходов.

Факторы, влияющие на объем нераспределенной прибыли

• Объема чистой прибыли. Если компания не выплачивала дивиденды в текущем году, и у нее отсутствуют отложенные налоговые обязательства, стандарты бухгалтерского учета (РСБУ и МСФО) не предполагают различий между нераспределенной и чистой прибылью.
• Размеров выплат по дивидендам. Организации, увеличивающие резервные фонды или сталкивающиеся с неотложными расходами, вынуждены уменьшать суммы дивидендных платежей, что увеличивает объем нераспределенной прибыли.
• Стандартов налогообложения. Увеличение налогового бремени на бизнес и получение льгот от контролирующих органов влияет на сумму налоговых сборов. Например, ФНС России отменила льготы на выплату имущественного налога — расходы компании растут, нераспределенная прибыль уменьшается.
• Изменение стратегии ведения бизнеса. Приобретение новых земельных участков, производственных мощностей, транспортных средств, смена организационно-правовой формы увеличивают налоговую нагрузку, меняют эффективность работы.

Методы формирования нераспределенной прибыли

• Накопительным — сумма нераспределенной прибыли на конец отчетного года формируется нарастающим итогом. Бухгалтер компании ведет учет с момента открытия предприятия, убытки перекрываются за счет доходов предыдущих периодов. Такой способ применяют малые предприятия.
• Метод расчета по годам — объем разделяется на несколько субсчетов, чтобы отобразить подробную картину распределения финансов. Например, счет 84.03 отражает нераспределенную прибыль, находящуюся в обращении (суммы, выданные персоналу под отчет или хранящиеся в кассе).