Põhivara mitteõigeaegne kasutuselevõtt. Tüüpilised vead ja ebakorrapärasused põhivara raamatupidamises

1.4 Levinud vead ja rikkumisi põhivara arvestuses

Põhivara auditi käigus avastatud vead mõjutavad majandustulemuste usaldusväärsust ja finantsaruanded. Uuringu käigus kogutud tõendite põhjal peab audiitor analüüsima kõiki auditi käigus kogutud kõrvalekaldeid ja märkusi, et tuvastada kõik põhivara arvestuse metoodika rikkumised ja ebakõlad. määrused. Kõik rikkumised tuleb süstematiseerida nii, et oleks võimalik kindlaks teha nende oluline mõju auditeeritava näitaja usaldusväärsusele, kuna avastatud ebakõlad mõjutavad audiitori otsust raamatupidamise aastaaruande rubriigi „Põhivara” usaldusväärsuse kohta.

Põhivara ohutuse hindamisel ja kättesaadavuse kontrollimisel tuvastatud tüüpilised vead on:

· renditud vara väärtuse mittepeegeldumine bilansivälistel kontodel, mis toob kaasa ebausaldusväärse teabe genereerimise (Bilansivälistel kontodel kajastatud väärisesemete kättesaadavuse tõendid);

· põhivara kapitaliseerimine, mille kohta on nõutav omandikinnitus, ilma omandiõiguse registreerimise tõendita;

· põhivara mitteõigeaegne kapitaliseerimine;

· omandiõiguse müüjalt ostjale ülemineku hetke mittejärgimine, mis toob kaasa põhivara ebausaldusväärse kajastamise bilansis ja bilansivälistel kontodel;

· põhivara tehnilist seisukorda iseloomustavate dokumentide puudumine;

· summa üle- (alahindamine). amortisatsioonitasud, mis toob kaasa maksustatava kasumi moonutamise;

· täielikult amortiseerunud objektide amortisatsioonitasu;

· raamatupidamise ebakorrektne vastavus põhivara võõrandamise tehingute kajastamisel (allakandmised, müük alla jääkväärtuse hinnaga jne);

· mittesaamine materiaalsed ressursid põhivara likvideerimisel järelejäänud;

· finantstulemuste moonutamine majanduslik tegevus ja aja pikendamine kasulik kasutamine amortiseeritav objekt;

· põhivara puuduse põhjendamatu mahakandmine organisatsiooni kuludesse;

· põhivara ostmisel alates üksikisikudÜksikisiku tulumaksu ei peeta alati kinni;

· põhivara võõrandamisel sissemaksena põhikapital mõne teise ettevõtte lepingulist väärtust ületav summa bilansist arvatakse sageli edasilükkunud tulu hulka;

· põhivara amortisatsiooni ebaseaduslik kiirendatud arvestamine;

· põhivara kulumit arvestatakse kord kvartalis;

· 50% bilansilise väärtuse mahakandmine esimesel kuul või kvartalil pärast põhivara kasutuselevõttu ja mitte ühtlaselt aastaringselt.

2. FGU DEP-185 auditi läbiviimine

2.1 FGU DEP-185 raamatupidamis- ja maksuomadused

FGU DEP-185 – riigi omandis ühtne ettevõte, mis põhineb RSFSRi maanteede ehitamise ja käitamise ministeeriumi 23. detsembri 1977. a korralduse nr 216 alusel ja kuulub kinnistule. Venemaa Föderatsioon.

Vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse 30. detsembri 1991. aasta dekreedile nr 93 “Teede haldamise kohta” on ettevõte osa Vene Föderatsiooni transpordiministeeriumi süsteemist.

Avalik haldus Ettevõtmist viib läbi Moskva-Arhangelski maantee föderaalne direktoraat "UprDor Kholmogory".

Ettevõte on majandusüksus, millel on õigused juriidilise isiku vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele on tal iseseisev bilanss, volitatud ja muud rahalised vahendid, arveldus- ja muud kontod pangaasutustes, oma nimega pitsat, blanketid.

Ettevõte toodab tooteid, teeb töid ja osutab teenuseid kasumi teenimiseks ja avalike vajaduste rahuldamiseks.

Ettevõte tegeleb järgmiste tegevustega:

1) föderaalmaanteede, sildade ja muude nendel rajatiste remont ja hooldus;

2) maanteede remondiks ja hooldamiseks vajalike ehitusmaterjalide ja -konstruktsioonide tootmine.

FGU DEP-185 tegeleb föderaalmaantee Vologda - Novaja Ladoga km 85 - 197 lõigu remondi ja hooldusega, samuti 6 km pikkuse Tšerepovetsi linna sissepääsuga.

Põhinäitajad eelarve seisuga 01.01.07:

1) tulu – 44 238 000 rubla;

2) Maksumus – 41 959 000 rubla;

3) Brutokasum– 2 279 000 RUB;

4) Bilansikasum – 2 040 000 rubla;

5) Netokasum– 1 468 000 RUB;

6) Kasumlikkus (arvestusliku kasumi alusel) – 5%.

2.2 Ettevõtte põhivara arvestuse tunnused FGU DEP-185

Säilitamine raamatupidamine ettevõttes määratakse föderaalse osariigi institutsiooni raamatupidamispoliitikat käsitlevate määrustega DEP-185. Raamatupidamist FGU DEP-185-s viib läbi raamatupidamisosakond, mis on sõltumatu teenistus, mida juhib pearaamatupidaja. Ettevõtte vara arvestus toimub automatiseeritud raamatupidamisvormi kaudu, mis põhineb sünteetilise ja analüütilise raamatupidamise topeltkirje meetodil vastavalt töökontoplaanile. Raamatupidamisarvestuse kanded tehakse alusel esmased dokumendid, mis dokumenteerib lõpetatud finants- või äritehinguid.

Raamatupidamise ja aruandluse andmete usaldusväärsuse tagamiseks viiakse “Raamatupidamise seaduse” § 12 alusel läbi vara inventuur igal aastal enne raamatupidamise aastaaruande koostamist. Inventuuri läbiviimise kord ja aeg määratakse ettevõtte tellimusel.

Põhivara võetakse arvestusse soetusmaksumuses, mis sisaldab tegelike soetus-, ehitus- ja tootmiskulude summat ilma käibemaksu ja muude tagastatavate maksudeta.

Kõik äritehingud (vastuvõtmine, sisemine liikumine ja võõrandamine) tuleb dokumenteerida esmaste raamatupidamisdokumentidega ja need võetakse raamatupidamisse, kui need on koostatud vastavalt Vene Föderatsiooni riikliku statistikakomitee 30. oktoobri resolutsiooniga kinnitatud vormidele. 1997, nimelt:

1. põhivara vastuvõtmise ja üleandmise akt (arve) (vorm OS-1);

2. remonditud, rekonstrueeritud ja kaasajastatud rajatiste vastuvõtmise ja üleandmise akt (vorm OS-3);

3. põhivara mahakandmise akt (vorm OS-4);

4. mootorsõidukite mahakandmise akt (vorm OS-4a);

5. inventarikaart põhivara arvestuseks (vorm OS-6).

Põhivara arvestusühikuks on inventar. Arvestusse võtmisel omistatakse igale põhivaraobjektile vastav laonumber. Põhivaraobjektile määratud laonumbrit säilitatakse kogu selle ettevõttes viibimise aja. Iga laoartikli kohta avatakse laokaart. Inventarikaardid registreeritakse gruppidena päevikus ja hoitakse failikapis. Inventarikaartide täitmine toimub põhivara vastuvõtuakti, tehniliste passide ja muude dokumentide alusel.

Laokaardi andmeid kontrollitakse igakuiselt kollektiivselt põhivara sünteetilise raamatupidamise andmetega. Inventuuri käigus avastatud arvestuseta põhivara võetakse arvestusse turuväärtuses, koos ülejäägi põhjuste ja süüdlaste väljaselgitamisega.

Ettevõttele kuuluva põhivara olemasolu ja liikumise sünteetilist arvestust peetakse järgmistel kontodel:

01 “Põhivara” (aktiivne);

02 «Põhivara kulum» (passiivne);

91 “Muud tulud ja kulud” (aktiivne-passiivne). Põhivaraobjekti maksumus, mida võõrandatakse või mida ei kasutata pidevalt toodete tootmiseks, tööde tegemiseks või teenuste osutamiseks või organisatsiooni juhtimisvajadusteks, kantakse raamatupidamisest maha.

Põhivaraobjekti edasise kasutamise sobivuse, selle taastamise võimaluse ja tõhususe kindlakstegemiseks, samuti nende objektide utiliseerimiseks FGU DEP-185 dokumentatsiooni koostamiseks moodustatakse juhataja korraldusel komisjon. , kuhu kuuluvad vastavad ametiisikud, sh pearaamatupidaja ja isikud, kes vastutavad põhivara ohutuse eest. Komisjoni töös võib kutsuda osalema inspektsioonide esindajaid, kellele on vastavalt seadusele pandud registreerimise ja järelevalve ülesanded. üksikud liigid vara. Komisjoni tehtud otsus põhivaraobjekti mahakandmiseks dokumenteeritakse mahakandmise aktiga, milles näidatakse ära põhivaraobjekti iseloomustavad andmed. Objekti kasutusest kõrvaldamise akti kinnitab ettevõtte juht. Mittetäielikult amortiseerunud põhivara mahakandmise aktidele tuleb lisada seletuskiri põhivara võõrandamise põhjuste kohta, vajadusel dokumendid põhivara enneaegse rikke eest vastutavate isikute karistamise kohta. Õnnetuse või loodusõnnetuse tagajärjel kasutusest väljas olnud põhivara mahakandmiseks lisatakse mahakandmisaktile õnnetuse akti või loodusõnnetust kinnitavate dokumentide koopia. Kasutuselt kõrvaldatud põhivaraobjekti osad, komponendid ja komplektid, mis sobivad muude põhivaraobjektide parandamiseks, samuti muud materjalid, võetakse arvele jooksvas turuväärtuses vastavalt Dt kontole 10 “Materjalid” vastavalt Kt kontole 91- 1 “Muud tulud” ning realiseerimisel moraalse ja füüsilise kulumise tõttu kasutuskõlbmatuks muutunud põhivara kajastatakse Dt kontol 91-2 “Muud kulud”. Kahjud ja kulud õnnetusjuhtumite või looduskatastroofid kajastatakse kontol 99 “Kasum ja kahjum”.

Ettevõtte raamatupidamisteenistusele üle antud põhivara mahakandmise teostatud toimingu alusel tehakse inventarikaardile märge põhivaraobjekti käsutamise kohta. Vananenud objektide laokaarte säilitatakse ettevõtte juhi poolt määratud perioodi.

Ettevõttes asuva põhivara soetusmaksumus hüvitatakse kulumi kaudu. Põhivara kulum nende kasuliku eluea jooksul toimub amortisatsioonikulu arvutamise meetodil. FGU DEP-185 arvestuspoliitika määrab iga amortiseeritava varaobjekti jaoks lineaarse amortisatsioonimäära meetodi kasutamise. Lineaarmeetodil määratakse aastane amortisatsioonisumma põhivara algse maksumuse ja selle objekti kasuliku eluea alusel arvutatud amortisatsiooninormi alusel.

Objekti kasuliku eluea määrab ettevõte iseseisvalt, tuginedes tehnilistele tingimustele ja tootmisorganisatsioonide soovitustele. Objekti kasutuselevõtu aktis peab olema näidatud põhivara kasulik eluiga.

Põhivaraobjekti amortisatsiooni arvestamine algab selle objekti arvestusse võtmise kuule järgneva kuu esimesel päeval ja seda teostatakse kuni selle objekti maksumuse täieliku tasumiseni või mahakandmiseni. raamatupidamine. Põhivaraobjekti amortisatsiooni arvestamine lõpetatakse selle objekti maksumuse täieliku tagasimaksmise või selle raamatupidamisest mahakandmise kuule järgneva kuu esimesest kuupäevast.

Kinnisvaramaks ei sõltu selle kasutuselevõtu dokumentide registreerimise kuupäevast

Argumendid kontrollimise poolt

Kaubanduskompleksile kasutuselevõtu akti väljastatud ei ole. Sellele viidates ei võtnud organisatsioon kinnisvaramakse. Selle arvutas ülevaatus, selgitades, et objekt vastab põhivarale esitatavatele ja PBU 6/01 lõikes 4 sätestatud nõuetele. Eelkõige on see mõeldud pikaajaliseks kasutamiseks, seda pole plaanis müüa jne.

Viitest PBU 6/01 ei piisa, vaid audiitorid kasutasid ka muid argumente. Eelkõige on tegemist lepingutega, milles on märgitud peaaegu kõigi kaubanduspindade üürimine. Nad müüsid. Tõestus – kontrolliaruanded, töölepingud müüjatega, kuulutused kaupluste avamise kohta, maksumaksjast töötajate ütlused... See kõik viitab hoone tegelikule toimimisele ja maksustamise vajadusele. Sellele vastu vaieldes märkis maksumaksja, et hoone viimistlustööd on lõpetamata, mis tähendab, et sellega kaasnevad lisakulud. Seetõttu ei ole kujunenud maksustamise aluseks oleva põhivara väärtust (vaadatud on vaidlust bilansilisest väärtusest maksu arvestamise üle). Vahekohus lükkas selle nõude tagasi, kuna peamised kapitaaltööd olid lõpetatud
. Teostatud vaid mõned viimistlustööd, tööks mittevajalikud. Nende tööde maksumus ei tõsta põhivara maksumust. See on juba moodustatud ja Volga-Vjatka rajooni FAS tunnistas maksu arvutamise vajadust.

Argumendid maksumaksja kaitseks

Kapitalitööde teostamine võimaldab vaidlustada kinnisvaramaksude määramise. See nähtub eelkõige Volga-Vjatka rajooni monopolivastase föderaalse teenistuse 07.02.12 resolutsioonist nr A11-4617/2011. See toob välja kohtu peamise argumendi - lepingud paljude kapitaaltööde jaoks, mis on tehtud perioodil, mille eest inspektsioon ebaseaduslikult maksu nõudis.

Viidata võib ka ruumide ostulepingule, objekti üleandmise aktile. Kui need näitavad, et vara võõrandatakse pärast töötlemata viimistlust, on selle toimimise võimatus ilmne. Täiendav maksumääramine on vastuvõetamatu (Volga piirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon 08.09.12 nr A55-26222/2010 jne).

On ka teisi argumente, mis võimaldavad teil argumendi võita (vt tabelit). Kuid igal juhul on vaja tõestada, et objekti ei kasutatud või seda kasutati minimaalsete koormustega. Näiteks vaadakem Volga piirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 13. detsembri 2012. aasta resolutsiooni nr A65-24221/2011. Selles selgitas kohus: üürnikele anti üle vaid väike osa ruume (tõendid - üürilepingud, üüripinna võrdlus kogusummaga jne). Neid saab kasutada, kuna neid on üürnikud ise muutnud (tõendid - viimaste selgitused, lepingud töövõtjatega, tehtud tööde tõendid...). Kuid enamikus tubades vajalik töö lõpetamata. Hoone väikese osa kasutamise võimalus ei tähenda kogu rajatise kasutamist ega võimalda seda liigitada põhivara hulka. See on Volga rajooni FASi järeldus, millega nõustuvad ka teised kohtud (vt nt Lääne-Siberi ringkonna FASi 14.02.2012 otsused nr A81-2327/2011 ja Põhja FASi otsused Kaukaasia ringkond, 19.12.2012 nr A32-11274/2011).

Näiteid argumentidest kinnisvaramaksu määramise vastu

Kui moodustatakse objekti väärtus, siis seda kasutatakse ja see vastab kõigile põhivara tunnustele. Kasutuselevõtmiseks vajalike dokumentide puudumine ei vabasta organisatsiooni kinnisvaramaksude määramisest. Nii teatas vahekohus, toetades kontrolli. Vaatame näiteks Kaug-Ida ringkonna FAS-i resolutsioone 08.27.12 nr F03-3703/2012, Lääne-Siberi ringkonna FAS-i 04.23.14 nr A81-2224/2013 ja FAS-i 2013. keskrajoon 07.09.09 nr A62-5156/2007.

Põhivara kasutuselevõtt on dokumenteeritud toimingud, mis kinnitavad vara valmisolekut sihtotstarbeliseks kasutamiseks (GOST 25866-83, kinnitatud NSV Liidu riigistandardi 13. juuli 1983 dekreediga nr 3105).

Kasutuselevõtu kajastamise järjekord sõltub sellest, millal põhivara arvestusse võeti.

Põhivara laekumine

Põhivara raamatupidamiseks vastuvõtmiseks organisatsioonis tuleb luua spetsiaalne komisjon, mis määrab:
— kas põhivara vastab tehnilistele nõuetele;
— kas põhivara muutmine on vajalik.

See tuleneb vormi nr OS-1 akti üksikasjadest.

Kui põhivara võetakse kasutusele samaaegselt selle registreerimisega, tehke järgmine kanne:

Deebet 01 (03) Krediit 08
- põhivara võeti arvestusse ja võeti kasutusele.

Kui põhivara võetakse kasutusele pärast selle registreerimist, avage kontole 01 (03) alamkontod “Põhivara laos (laos)” ja “Põhivara kasutuses”. Kajastada põhivara registreerimist postitades:

Deebet 01 (03) alamkonto “Põhivara laos (laos)” Krediit 08
- põhivara võetakse arvestusse.

Põhivara kasutusele võtmisel tehke järgmised kanded:

Deebet 01 (03) alamkonto “Põhivara kasutuses” Krediit 01 (03) “Põhivara laos (laos)”
- põhivara võeti kasutusele.

See protseduur tuleneb PBU 6/01 lõikest 4 ja kontoplaani juhistest (konto 01, konto 03).

Tähelepanu: kui põhivara osteti (toodeti, ehitati) ühe kuu jooksul ja kajastub järgmisel kontol 01 (03), peavad organisatsioonil olema dokumendid, mis kinnitavad, et see pole kasutusvalmis. Vastasel juhul tunnistab maksuamet auditi käigus, et soetamise ajal ei võtnud organisatsioon ekslikult arvesse põhivara kontol 01 (03).

Sellest tulenevalt saab maksuinspektsioon ümber arvutada kinnisvaramaksu nende kuude eest, mil põhivara oli kontol 08, ning nõuda võlgnevuste summa eest trahve ja trahve (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 18. aprillist 2007). nr 03-05-06-01/33, 04.09.2007 nr 03-05-06-01/98).

Siin on näiteid selles küsimuses maksuinspektsioonide kasuks tehtud kohtuotsustest (vt nt Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu 17. oktoobri 2007. a otsust nr 8464/07, 2007. aasta Riigikohtu kõrgeima arbitraažikohtu otsust). Venemaa Föderatsiooni 25. mai 2009 nr VAS-6250/09, 19. september 2008 nr 11258/08, 28. aprill 2008 nr 16599/07, 14. veebruar 2008 nr 758/08 Volga-Vjatka rajooni föderaalne monopolivastane teenistus 24. veebruaril 2009 nr A29-3496/ 2007, 12. mai 2008 nr A43-21471/2007-6-749, 25. aprill 2008-34 A9429-34. /2007, Põhja-Kaukaasia ringkond, 08.10.2007 nr F08-6588/2007-2440A , Lääne-Siberi ringkond, 23.06.2008 nr F04-3844/2008(7130-A75-40), Uurali ringkond, 2. oktoober 2008 nr F09-7833/08-S3, Moskva rajoon, 05.11.2008 nr KA-A40/10237-08).

Kohtud on aga maksumaksjate poolel ka siis, kui maksuinspektsioon ei suuda esitada tõendeid vaidlusaluse objekti ekspluatatsioonikõlblikkuse kohta (vt nt Volga rajooni föderaalse monopolivastase talituse 17. juuni 2008 otsused nr A65-26068/ 07, 10. juuni 2008 nr A55-14778/07, Uurali ringkond, 11. oktoober 2007, nr F09-8293/07-S3, Loode piirkond, 16. juuli 2007 nr A56-2271/2007).

Dokumendid, mis kinnitavad, et põhivara ei olnud soetamise hetkel kasutamiseks sobivasse seisukorda viidud, võivad olla:

— kolmandate isikute organisatsioonide sertifikaadid seadmete paigaldamise ja kasutuselevõtu teenuste osutamiseks;
— põhivara komponentide ostuarved;
— seadmete paigaldamise tellimused;
— ehitustööde lepinguleping;
— aruanded põhivara kasutuskõlblikusse seisukorda viimisel tehtud tööde kohta.

Hooneid, rajatisi ja muid kinnisvaraobjekte saab registreerida ja kasutusele võtta ka enne omandi üleminekut kinnitavate dokumentide registreerimiseks esitamist (Raamatupidamise ja aruandluse eeskirja p 41, MKM korraldusega kinnitatud metoodilise juhendi p 52). Finance Russia, 13. oktoober 2003 nr 91n). Sellised objektid peavad kajastuma kontol 01 ja avama selle jaoks spetsiaalse alamkonto. Näiteks "Põhivara, mille omandiõigusi pole registreeritud."

Kasutuselevõtt näitab juhtmestik:

Deebet 01 alamkonto “Põhivara, millele ei ole registreeritud omandiõigusi” Krediit 08
- põhivara, mille omandiõigust ei ole registreeritud, on võetud arvestusse ja kasutusele võetud.

Olukord: kuidas määrata põhivara kasutuselevõtu kuupäev ?

Määrake kasutuselevõtu kuupäev sisemine dokument organiseerimine, näiteks juhi korraldusel.

Vastavalt Venemaa riikliku statistikakomitee 21. jaanuari 2003 resolutsiooniga nr 7 kinnitatud juhistele vormistatakse põhivaraobjekti arvestusse võtmine ja kasutuselevõtt ühe aktiga vormil nr OS-1, nr OS-1a ja nr OS-1b. Need juhised võeti aga vastu Venemaa rahandusministeeriumi 18. mai 2002. aasta korraldusega nr 45n muudetud PBU 6/01 kehtivusajal. Käesoleva väljaande kohaselt tuli varad põhivara koosseisus arvesse võtta alles pärast nende kasutuselevõttu.

Venemaa rahandusministeeriumi 12. detsembri 2005 korraldusega nr 147n tehti PBU 6/01 muudatused. Alates 1. jaanuarist 2006 lubab PBU 6/01 lõike 4 punkt "a" kontol 01 põhivara arvele võtta enne nende kasutamise algust. Akt vormil nr OS-1 (a, b) jäi aga muutmata. Sellega seoses tuleks kasutuselevõtu kuupäev kindlaks määrata organisatsiooni sisedokumendiga. Näiteks organisatsiooni juhi korraldusel.

Lisaks saab vormile nr OS-1 lisada veeru “Põhivara kasutuselevõtu kuupäev”. See võimaldab seda teha vastavalt põhiõppe ühtsete vormide rakendamise korrale raamatupidamisdokumentatsioon, kinnitatud Venemaa Riikliku Statistikakomitee 24. märtsi 1999 resolutsiooniga nr 20. Sisestage täiendavad andmed arvestuspoliitika vormile nr OS-1.

Tähelepanu: Kui organisatsioonil puuduvad põhivara kasutuselevõtu kuupäeva kinnitavad dokumendid, võib maksuinspektsioon auditi käigus kogunenud kulumi summa tulumaksu arvutamisel arvesse võetud kuludest välja arvata.

Selle põhjuseks on asjaolu, et erinevalt maksuarvestuse raamatupidamisest arvestatakse amortisatsiooni järgmisest kuust pärast põhivaraobjekti kasutuselevõttu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 punkt 4). Selle tulemusena tuleb organisatsioonilt maksta trahve ja trahve võlgnevuste summa ulatuses.

Kasulik elu

Põhivara arvestusse võtmisel määrab komisjon selle kasuliku eluea. Kasulik eluiga on vajalik põhivara kulumi arvutamiseks. Raamatupidamises arvestatakse amortisatsiooni alates järgmisest kuust pärast põhivara arvestusse võtmist, st kajastatakse kontol 01 (03) (PBU 6/01 punkt 21). Sama kord kehtib ka kinnisvaraobjektide kohta, mille omandiõigust ei ole registreeritud (Venemaa Rahandusministeeriumi 13. oktoobri 2003. a korraldusega nr 91n kinnitatud metoodiliste juhendite punkt 52).

Maksuarvestuses arvestatakse amortisatsiooni alates järgmisest kuust pärast põhivara kasutuselevõttu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 punkt 4).

Komisjonitasu saab määrata põhivara kasuliku eluea raamatupidamises kahel viisil:
- vastavalt PBU 6/01 lõikes 20 kehtestatud reeglitele;
- vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse 1. jaanuari 2002. aasta määrusega nr 1 kinnitatud klassifikatsioonile.

Vastavalt PBU 6/01 lõikes 20 kehtestatud reeglitele määratakse kasulik eluiga järgmistel alustel:

— periood, mille jooksul põhivara plaanitakse kasutada majandamisvajadusteks, toodete tootmiseks (tööde tegemiseks, teenuste osutamiseks) ja muuks tulu saamiseks;

— periood, mille möödudes on põhivara eeldatavasti edasiseks kasutamiseks kõlbmatu (st füüsiliselt kulunud). See võtab arvesse põhivara režiimi (vahetuste arvu) ja negatiivseid töötingimusi, samuti remonditööde süsteemi (sagedust);

— põhivara kasutamise regulatiivsed ja muud piirangud (näiteks renditähtaeg).

Vene Föderatsiooni valitsuse 1. jaanuari 2002. aasta dekreediga nr 1 kinnitatud klassifikatsioon on eesmärkidel kohustuslik. maksuarvestus(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 punkt 4). Kuid organisatsioon võib klassifikatsiooni kohaldada ka põhivara kasuliku eluea määramisel raamatupidamise eesmärgil (Vene Föderatsiooni valitsuse 1. jaanuari 2002. aasta dekreedi nr 1 punkti 1 lõige 2, ministeeriumi kiri Venemaa rahandus 21. jaanuaril 2003 nr 16-00-14 /17).

Fikseerige valitud valik põhivara kasuliku eluea määramiseks arvestuspõhimõttes raamatupidamise eesmärgil.

Põhivara kasulik eluiga määratakse halduri korraldusega, mis on koostatud mis tahes kujul. Tulevikus saab seda perioodi muuta alles pärast põhivara rekonstrueerimist, moderniseerimist, lõpetamist või lisavarustust. Kõigil muudel juhtudel põhivara kasulikku eluiga ei muudeta, olenemata sellest, kas põhivara on pärast varasemat aegumist kasutuses. tähtaeg kasulik kasutamine.

See protseduur tuleneb PBU 6/01 lõike 20 lõikest 6 ja metoodiliste juhiste lõigetest 59, 60, mis on kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 13. oktoobri 2003. aasta korraldusega nr 91n.

Nõuanne: kehtestada raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil põhivarale sama kasulik eluiga. Kui organisatsioon määrab oma raamatupidamises perioodi, mis erineb maksuarvestusest, ei saa ta vältida ajutiste erinevuste kajastamist (PBU 18/02 punkt 8).

Pange tähele: kinnisvaramaksu arvutamisel on oluline raamatupidamises kehtestatud põhivara kasulik eluiga. Selle põhjuseks on asjaolu, et kinnisvaramaks arvutatakse raamatupidamises moodustatud põhivara jääkväärtuselt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, artikkel 375). Kuidas pikemaajaline raamatupidamise eesmärgil loodud põhivara kasulik kasutamine, seda kauem maksab organisatsioon kinnisvaramaksu. Seega, mida lühem on periood, seda vähem kinnisvaramaksu organisatsioon eelarvesse maksab.

Seega, kui raamatupidamises on kasulik eluiga määratud lühemaks kui maksuarvestuses, siis on võimalik, et auditi käigus nõuab maksuinspektsioon selle põhjendamist. Nende erimeelsuste kõrvaldamiseks põhjendage oma tellimuses raamatupidamise ja maksuarvestuse tähtaegade erinevusi.

Olukord: kuidas määrata raamatupidamise eesmärgil põhivara kasulikku eluiga, kui see koosneb mitmest osast?

Kui osad on oluliselt erineva kasuliku elueaga, siis arvestage igaüks neist eraldi põhivara kirjena. Kui need ei erine, käsitlege selliseid osi ühe põhivara osana.

Kui osade kasulik eluiga on oluliselt erinev, käsitlege neid kõiki eraldi põhivaraobjektina (PBU 6/01 punkt 2, punkt 6). Samal ajal seadmed, mille esialgne maksumus ei ületa 40 000 rubla. (teine ​​arvestuspoliitikas kehtestatud limiit), saab arvesse võtta materjalide osana ja kuluna maha kanda kasutuselevõtmise ajal, mitte amortisatsioonina (PBU 6/01 punkt 4, p 5).

Kui osade kasulik eluiga oluliselt ei erine, siis lähtudes ratsionaalse arvestuse põhimõttest (PBU 1/2008 punkt 6) arvestama sellised osad ühe põhivara osana (VÕS p 6 lg 2). 6/01).

Kuna kasuliku eluea erinevuse olulisuse kriteerium ei ole seadusega kehtestatud, määrake see raamatupidamise eesmärgil ise arvestusmeetodis (PBU 1/2008 p 7, 8).

Olukord: kuidas määrata kasutatud põhivara kasulikku eluiga ?

Raamatupidamises ja maksuarvestuses määratakse põhivara kasulik eluiga erinevalt.

Maksuarvestuse eesmärgil määratakse kasulik eluiga Vene Föderatsiooni valitsuse 1. jaanuari 2002. a määrusega nr 1 kinnitatud klassifikaatori alusel. Pealegi, kui soetatud põhivara oli varem kasutusel, siis arvutamisel amortisatsioon lineaarne meetod Kasulikku eluiga saab lühendada eelmise omaniku kasutusea võrra (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 7, artikkel 258).

Mittelineaarse meetodi puhul kaasatakse sellesse kasutuses olnud põhivara amortisatsioonigrupp, millesse selle eelmine omanik kaasas (st kasulik eluiga ei vähene) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 punkt 12).

Raamatupidamises määrab organisatsioon põhivara kasuliku eluea iseseisvalt, võttes arvesse PBU 6/01 lõikes 20 loetletud kriteeriume (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 27. märtsist 2006 nr 03-06-01). -04/77). Formaalselt ei näe see ette kasuliku eluea lühendamist eelmise omaniku kasutusea võrra. See lõik aga ütleb, et organisatsioon peab määrama kasuliku eluea, võttes arvesse põhivara eeldatavat füüsilist kulumist.

Kuna organisatsioon määrab oma kasuliku eluea iseseisvalt, saab selle määrata samaks kui maksuarvestuses (vähendada eelmise omaniku kasutusiga - lineaarsel meetodil või jätta muutmata - mittelineaarsel meetodil). Sel juhul määratakse põhivaraobjekti valitud kasulik eluiga kindlaks haldaja korraldusega, mis koostatakse mis tahes kujul.

Sellest reeglist on erandeid. Raamatupidamises saab organisatsioon määrata kasuliku eluea maksuarvestuse klassifikaatori alusel (Vene Föderatsiooni valitsuse 1. jaanuari 2002. a määruse nr 1 lõige 1, punkt 1). Organisatsioon peab selle võimaluse oma arvestuspõhimõtetes raamatupidamise eesmärgil konsolideerima.

Sel juhul ei pruugi kasutatud põhivara soetamisel kasulik eluiga raamatupidamises ja maksuarvestuses kokku langeda (kui organisatsioon kasutab lineaarset meetodit). Selle tulemusena tekivad organisatsiooni raamatupidamises ajutised erinevused (PBU 18/02 punkt 8).

Nõuanne: kui organisatsioon arvutab amortisatsiooni maksuarvestuses lineaarsel meetodil, peab raamatupidamise arvestuspoliitikas kindlaks tegema, et uue põhivara kasulik eluiga määratakse vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse määrusega kinnitatud klassifikaatorile. 1. jaanuar 2002 nr 1, kasutatud jaoks - vastavalt punktile 20 PBU 6/01.

See koostis väldib ajutisi erinevusi. Kui organisatsioon kasutab maksuarvestuses mittelineaarset meetodit, siis on raamatupidamises soovitatav tugineda ainult Vene Föderatsiooni valitsuse 1. jaanuari 2002. aasta dekreediga nr 1 kinnitatud klassifikatsioonile.

Olukord: kas raamatupidamises on võimalik vähendada põhivara kasulikku eluiga? Inventuuri käigus selgus, et osade objektide puhul oli see ajavahemik üle hinnatud

Vastus: jah, see on võimalik eeldusel, et kasutusiga oli algselt valesti seatud.

Raamatupidamises määrab organisatsioon põhivara kasuliku eluea iseseisvalt nende raamatupidamisse vastuvõtmise ajal (PBU 6/01 punkt 20). Ja ainult siis, kui rekonstrueerimise või moderniseerimise, lõpetamise või lisavarustuse tulemusena on põhivara omadused paranenud, vaatab organisatsioon selle objekti kasuliku eluea üle (PBU 6/01 punkt 20 ja põhivara punktid 59, 60). metoodilised juhised, mis on kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 13. oktoobri 2003. aasta korraldusega nr 91n).

enamgi veel me räägime tähtaja suurendamise kohta. See on kirjas PBU 6/01 lõikes 27. Kuid organisatsiooni poolt õigesti kehtestatud põhivara kasuliku eluea lühendamine määrused ei ole raamatupidamises ette nähtud.

Hoopis teine ​​asi on see, kui kasutusiga oli algselt valesti seatud. Näiteks on põhivara võetud valesse amortisatsioonigruppi või arvutiprogramm Sisestati ebatäpne teave. Tehtud viga toob kaasa vale amortisatsiooni mahaarvamise ja kinnisvaramaksude vale arvutamise. Seetõttu on vaja seda parandada (PBU 22/2010 punkt 4). Kinnisvaramaksukohustusi tuleb korrigeerida vea tegemise hetkest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 54 punkt 1, Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri 27. juuli 2009 nr 3-2-09/150 ).

Olukord: kas enne 1. jaanuari 2006 soetatud kinnisvara kasulikku eluiga on raamatupidamises võimalik lühendada perioodi eest, mil seda elamuna kasutati? Enne ruumide üleviimist eluruumist mitteeluruumiks arvestati sellele amortisatsiooni

Vastus: ei, ei saa.

Kinnisvara kasuliku eluea lühendamise võimaluse tuvastamiseks selle tegeliku elamukinnisvarana kasutamise ajal on vaja hinnata järgmiste toimingute seaduslikkust:

Kinnisvara kasuliku eluea muutmine, kui selle otstarve muutub elamust mitteeluruumiks;

Objekti tegeliku kasutamise perioodi, mille jooksul sellele arvestati kulumit, tasaarvestamine perioodiga, mille jooksul sellelt amortisatsiooni arvestatakse.

Raamatupidamises määrab organisatsioon põhivara kasuliku eluea iseseisvalt objekti vastuvõtmise (ost, ehitamine jne) hetkel. Tulevikus saab seda üle vaadata alles pärast põhivara rekonstrueerimist, moderniseerimist, lõpetamist või lisavarustust, mis näeb ette objekti omaduste parandamise. Kõigil muudel juhtudel põhivara kasulikku eluiga ei muudeta. See tuleneb PBU 6/01 lõikest 20 ja metoodiliste juhendite lõigetest 59, 60, mis on heaks kiidetud Venemaa rahandusministeeriumi 13. oktoobri 2003. aasta korraldusega nr 91n.

Seega tuleneb õigusakti sõnasõnalisest lugemisest, et kinnisvara elamust mitteeluruumi võõrandamisel (ilma ümberehitust, ümberehitamist vms teostamata) põhivara kasulik eluiga ülevaatamisele ei kuulu.

Eluasemelt mitteeluruumiks üle viidud põhivaralt arvestatakse amortisatsioon kell üldine protseduur. St alates kinnisvara mitteeluruumina arvelevõtmise kuule järgnevast kuust kontol 01 “Põhivara” (või kontol 03 “Tulu toovad investeeringud materiaalsed väärtused"). See tuleneb PBU lõikest 21 ja metoodiliste juhiste punktidest 52, 61, mis on kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 13. oktoobri 2003. aasta korraldusega nr 91n. Amortisatsioonitasude arvutamine sõltub põhivara kasulikust elueast (PBU 6/01 punkt 19, Venemaa Rahandusministeeriumi 13. oktoobri 2003 korraldusega nr 91n kinnitatud metoodiliste juhendite punktid 54, 57) .

Samas ei ole seadusega reguleeritud küsimus selle perioodi kestusest, mille jooksul uuelt mitteeluruumilt tuleb amortisatsiooni arvestada. Praktikas on kaks võimalust:

Amortiseerida objekt põhivara kasuliku eluea lõpuni jäänud perioodi jooksul, millest on maha arvatud selle tegeliku kasutuse periood elamuna;

Amortiseerige objekt algselt kehtestatud kasuliku eluea jooksul ilma selle tegeliku elamukinnisvarana kasutamise perioodi korrigeerimiseta.

Esimese variandi kasuks võib tuua järgmised argumendid. Kinnistu võõrandamisel mitteeluruumi põhivara ei võõrandata (PBU 6/01 p 29). Muutub ainult objekti eesmärk ja selle toimimise iseloom. Sellest tulenevalt on organisatsioonil alus objekti üldist kasulikku eluiga muutmata jätta sellest välja periood, mille jooksul objekt oli elamufondi osa.

Sellest vaatenurgast lähtudes tuleb sellise objekti amortisatsioon koguda järelejäänud kasuliku eluea jooksul, millest on maha arvatud selle tegeliku kasutuse periood elamuna. Ja varem bilansivälisele kontole 010 kogunenud amortisatsioonisummad tuleks kontol 02 arvesse võtta akumuleeritud amortisatsioonina. Sellised järeldused tulenevad kontoplaani juhendi (kontod 02, 010) sätetest, PBU 6/01 punktidest 17, 21–23 ja 25.

Teine võimalus lähtub asjaolust, et õigusaktis ei ole otseselt ette nähtud võimalust arvestada põhivara kui elamu kinnisvara tegeliku kasutusaja selle kasuliku elueaga pärast üleandmist mitteeluruumiks. Nii nagu puudub elamukinnisvaralt arvestatud amortisatsiooni arvestamise kord selle kinnistu jääkväärtuse määramisel pärast mitteeluruumiks võõrandamist.

Kaudselt kinnitab seda seisukohta Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 3. märtsist 2005 nr 03-06-01-04/126. Kuigi see selgitab kinnisvara maksustatava jääkväärtuse määramise küsimusi, saab seda antud olukorras kasutada. Kuna kinnisvara maksubaas määratakse raamatupidamisandmete alusel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 375).

Sellises olukorras peab organisatsioon iseseisvalt otsustama, milline positsioon võtta. Sel juhul on kõige kindlam (ka kinnisvaramaksu arvutamise seisukohalt) järgida teist seisukohta, kaudselt kinnitati Venemaa Rahandusministeeriumi 3. märtsi 2005. a kirjas nr 03-06-01- 04/126.

Olukord: kas raamatupidamises on võimalik korrigeerida (vähendada, suurendada) põhivara kasulikku eluiga hinnangulise väärtusena (PBU 21/2008 lõike 3 alusel)?

Vastus: ei, sa ei saa. Põhivara arvestuse osas on PBU 6/01 ülimuslik PBU 21/2008 ees.

Põhivara kasulik eluiga määratakse selle arvestusse võtmise ajal, võttes aluseks selle eeldatava kasuliku eluea ja füüsilise kulumise (PBU 6/01 punkt 1, punkt 20). Põhivara rekonstrueerimise, moderniseerimise, lõpetamise või lisavarustuse (st tehniliste omaduste parandamise) korral vaadatakse kasulik eluiga läbi (PBU 6/01 punkt 6, punkt 20, metoodiliste juhendite punkt 60, heaks kiidetud: Venemaa rahandusministeeriumi 13. oktoobri 2003. aasta korraldus nr 91n).

Need standardid sisaldavad reegleid esialgse kasuliku eluea määramiseks ja teatud konkreetsetel juhtudel muudatuste tegemiseks. PBU 6/01 lõige 20 ei viita aga sellele, et:

Põhivara arvele võtmise ajal kasuliku eluea määramise reeglit tuleks käsitada selle ülevaatamise keeluna;

Kasuliku eluea pikendamise reeglit tehniliste omaduste parandamise tulemusel peetakse ainulaadseks juhtumiks.

PBU 21/2008 lõike 3 kohaselt on põhivara kasulik eluiga hinnanguline väärtus. Eelkõige saab hinnangulist väärtust muuta, korrigeerides väärtust, mis kajastab vara väärtuse tagasimaksmist (PBU 21/2008 punkt 2). Antud olukorraga seoses tähendab see, et kasuliku eluea korrigeerimisel tuleks põhivara jääkväärtus jaotada ülejäänud uus termin kasulik kasutamine.

PBU 21/2008 normidest tuleneb, et uue teabe tekkimine on aluseks põhivara kasuliku eluea muutmisele selle kasutamise ajal. Seega, kui organisatsioonil on uut teavet(eeldatava füüsilise kulumise, töötingimuste muutuste jms kohta), peab see kohandama kasulikku eluiga, lähtudes hinnangust asjade hetkeseisule ja eeldatavale tulevasele kasule.

Samal ajal on võimalik PBU 6/01 punkti 20 lõike 1 teine ​​tõlgendus. Põhivaraobjekti kasulik eluiga selle otsese tähenduse põhjal töötamise ajal ei muutu (välja arvatud tehniliste omaduste parandamise juhud), kuna see määratakse kindlaks objekti arvestusse võtmisel. See tähendab, et kui sellist tõlgendust peetakse põhivara kasutamise ajal kasuliku eluea muutmise keeluks, siis on PBU 21/2008 lõike 3 norm vastuolus PBU 6/01-ga.

Sellest tulenevalt ei kehti see põhivara kasuliku eluea kohta. Seda seletatakse asjaoluga, et põhivara arvestuses on PBU 6/01 ülimuslik PBU 21/2008 ees.

Tähelepanu: kui organisatsioon otsustab kasutada PBU 21/2008 lõiget 3 ja muudab põhivara kasulikku eluiga mitte PBU 6/01 nimetatud põhjustel, vaidleb maksuamet. Selle põhjuseks on asjaolu, et kasuliku eluea lühenemine toob kaasa kinnisvaramaksu maksubaasi alahindamise, mis määratakse kindlaks raamatupidamisandmete põhjal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 375, lõige 2, lõige 1). .