Beneficio materiale ricevuto dai risparmi sugli interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito. Tassazione dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sui benefici materiali derivanti dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito (credito)

Oggi ogni beneficio deve essere necessariamente tassato. Questo vale anche per vari prestiti. Ma la situazione è speciale con i prestiti senza interessi.

I prestiti al consumo e di altro tipo hanno oggi un lungo elenco di varie sottigliezze. Ogni anno è sempre più popolare grazie alla sua disponibilità.

Molte banche offrono ai propri clienti servizi di prestito a condizioni abbastanza favorevoli. Inoltre, il prestito è possibile sia per le persone fisiche che per le persone giuridiche.

Di conseguenza, se un prestito viene concesso a persone giuridiche, questo momento deve riflettersi in bilancio.

Cosa hai bisogno di sapere

Di conseguenza, la stessa persona giuridica che emette un tale prestito deve indicare il fatto stesso di trasferire fondi nella segnalazione. L'imposta sul profitto deve essere pagata sugli interessi ricevuti.

Ma in alcuni casi c'è un prestito senza interessi. In questo caso, non vi è praticamente alcun vantaggio materiale per nessuna delle parti.

In questo caso, la formazione del bilancio deve essere effettuata in modo speciale.

Allo stesso tempo, in assenza del fatto di pagamento degli interessi, sarà necessario indicare questo momento di conseguenza nei documenti normativi.

Si segnala che l'Agenzia delle Entrate vigila attentamente sul rispetto delle norme di legge. Se vengono riscontrate violazioni, possono essere comminate multe. In alcuni casi, l'attività è completamente vietata.

Concetti iniziali

Separatamente, vale la pena esaminare la questione di quale sia il termine chiamato "beneficio materiale".

Nel contesto in esame, per beneficio materiale si intende l'oggetto della tassazione per l'imposta sul reddito delle persone fisiche (PIT).

Al momento, il valore di quello nel nostro Paese è del 13%. Con tale vantaggio si intende il risparmio del mutuatario stesso sugli interessi, poiché non è necessario pagare tali interessi a causa di vari motivi.

Il prestito stesso implica una certa quantità di fondi che vengono emessi al mutuatario a condizioni prestabilite.

Tutti questi sono negoziati in anticipo e saranno ulteriormente sanciti da un accordo speciale.

Di conseguenza, sia il mutuatario che il mutuante sono obbligati a rispettare tutte le disposizioni dello specifico contratto di prestito senza interessi.

Oggi, la questione della stesura di un tale accordo è determinata dalla legge. Tutte le norme della legislazione dovranno essere trattate in anticipo.

Inoltre, se il contratto di prestito senza interessi non è redatto in conformità a determinati documenti normativi, viene semplicemente riconosciuto non valido.

Tutte le situazioni controverse dovranno essere risolte in tribunale. Molto spesso, i prestiti vengono presi:

• rifinanziare il debito;
• acquisto di alloggi.

Quando sorge

È anche importante tenere conto del fatto che il profitto materiale non sorge solo se vengono soddisfatte determinate condizioni di base.

Questi includono, prima di tutto, quanto segue:

In tutti gli altri casi che non rientrano nelle situazioni di cui sopra, dovrai pagare una tassa per benefici materiali.

Questo momento è determinato in ogni caso rigorosamente individualmente. È anche importante notare che l'imposta sui benefici materiali su un prestito senza interessi differisce in modo significativo per i residenti della Federazione Russa e quelli che non lo sono.

Questo problema è trattato in dettaglio nel Codice Fiscale della Federazione Russa. L'importo di tale aliquota è indicato come segue:

Di conseguenza, una conoscenza preliminare di tutta la terminologia consentirà di evitare vari tipi di difficoltà e difficoltà.

Prima di tutto, la familiarizzazione fornirà un'opportunità per prevenire la violazione dei propri diritti.

Quadro giuridico

La questione dell'ottenimento di benefici materiali in questo caso è regolata da documenti normativi specializzati. Il principale è il codice fiscale della Federazione Russa.

L'articolo n. 212 riflette l'elenco completo delle caratteristiche per determinare l'entità della base imponibile quando si riceve un reddito sotto forma di benefici materiali.

Relativamente di recente, sono stati adottati alcuni emendamenti relativi ai benefici materiali. Tutti questi sono elencati nella legge federale n. 113-FZ del 05/02/15.

Un documento altrettanto importante è il codice civile della Federazione Russa. Comprende un ampio elenco di articoli all'interno dei quali si svolge il processo di redazione dell'accordo.

Caratteristiche del calcolo dei benefici materiali nell'ambito di un contratto di prestito

L'algoritmo per il calcolo dei benefici materiali ha alcune sottigliezze. Questo momento è particolarmente importante per varie organizzazioni. È disponibile un modulo di contratto di prestito.

Ci sono molte sottigliezze, punti difficili - direttamente correlati a questo problema. Domande fondamentali da non perdere:

• quale formula viene applicata;
• in prestito senza interessi;
• con interesse preferenziale;
• imposta sul reddito delle persone fisiche (imposta sul reddito delle persone fisiche);
• con un dipendente;
• tra organizzazioni;
• se il prestito è in valuta estera.

Quale formula viene applicata

Esiste una formula standard per il calcolo dei benefici materiali per l'ultimo giorno di ogni mese del prestito.

Al momento, una tale formula si presenta così:

importo del prestito × (2/3 × tasso della Banca centrale della Federazione Russa - tasso del prestito stabilito) / numero di giorni in un anno × numero di giorni di utilizzo

Questa formula è standard, viene utilizzata in quasi tutti i casi, senza eccezioni. Di conseguenza, si applica solo ai prestiti ricevuti in rubli.

Per i prestiti in valuta estera vengono utilizzati metodi di calcolo differenti. Oltre a una semplice formula, puoi calcolare in una calcolatrice speciale.

Molte risorse dispongono di programmi speciali per eseguire i calcoli corrispondenti.

In prestito senza interessi

Di conseguenza, se è concluso con un individuo come prestatore, non sorge un vantaggio materiale (se tale non è un imprenditore).

Ma anche se un cittadino è un imprenditore, ma allo stesso tempo non ha emesso un prestito nell'ambito del suo formato di attività principale, il vantaggio materiale, di nuovo, non avrà luogo.

Ma prima di emettere un prestito del tipo appropriato, sarà necessario affrontare con precisione la questione dell'emergere di benefici materiali.

Il mancato pagamento delle entrate fiscali da tale può portare a difficoltà piuttosto serie. L'IRS monitora da vicino il rispetto delle normative legali pertinenti.

Con interesse preferenziale

Il vantaggio materiale sugli interessi nell'ambito del contratto di prestito può essere di varie dimensioni. Ma si pone anche a tassi di interesse preferenziali.

Video: vantaggio materiale da un prestito senza interessi

Vale la pena considerare questo momento senza fallo. La maturazione dei benefici materiali, così come l'imposta su di essa, viene effettuata in modo standard.

Imposta sul reddito delle persone fisiche (imposta sul reddito delle persone fisiche)

Una delle domande più importanti è come trattenere e ricalcolare l'imposta sul reddito delle persone fisiche dai benefici materiali.

A questo proposito vanno tenuti presenti i seguenti punti fondamentali:

Deve essere indicato il codice dell'imposta sul reddito delle persone fisiche per i benefici materiali previsti dal contratto di finanziamento.

Con un dipendente

La maturazione dei benefici materiali per i prestiti ai dipendenti dipende da:

• dall'interesse accertato;
• durata del prestito.

Tra organizzazioni

Le persone giuridiche forniscono anche prestiti a interessi reciproci. Ma allo stesso tempo sono possibili anche due diverse forme di prestito:

• interesse;
• senza interessi.

A seconda di ciò, l'entità del vantaggio materiale verrà calcolata secondo la formula standard.

Se il prestito è in valuta estera

L'algoritmo per il calcolo dell'importo dei benefici materiali su un prestito, che viene emesso in valuta estera, verrà addebitato se il tasso è inferiore al 9%.

Di conseguenza, se il prestito stesso è senza interessi, non sarà difficile eseguire il calcolo da soli. Un modo per calcolarlo è utilizzare un calcolatore online.

Il processo di calcolo stesso è il seguente:

• vai all'indirizzo sopra indicato;
• introduciamo i principali parametri del prestito stesso:

1. Somma.
2. Data di ricezione.
3. Lo stato di un individuo che riceve un prestito (residente o non residente).
4. Tipo di prestito (interessi o nessun interesse).

• fare clic sul pulsante calcola.

Il calcolo dei benefici materiali è un processo relativamente semplice. Ma ha alcune caratteristiche importanti. È importante studiarli.

Il fisco non dorme. Seguono tutti i casi di arricchimento ingiustificato. Dal 2012 sono in vigore meccanismi che obbligano il mutuatario a pagare volontariamente l'imposta sui bassi tassi di interesse sul prestito. Quindi non c'è modo di risparmiare sui bassi tassi di interesse.

Che cos'è e quando sorge?

Spesso si verificano situazioni in cui l'accordo firmato tra il mutuatario e il mutuante non fissa i tassi di interesse sul prestito.

Ciò non significa che l'investitore (IFM, istituto di credito, datore di lavoro) trasferisca i propri fondi a titolo gratuito, a titolo gratuito. Ai sensi dell'articolo 809 del codice civile della Federazione Russa, in questo caso, gli interessi sono calcolati al tasso di rifinanziamento stabilito dalla Banca Centrale il giorno del pagamento di parte dell'importo residuo o dell'intero gravame.

Il prestito, infatti, può essere a tasso zero, cioè pari a zero. Gli investitori preferiscono negoziare un tasso di interesse "leale" dello 0, 1, 2, 3, 4 e oltre. A tali condizioni, il mutuatario si impegna a stipulare un accordo reciprocamente vantaggioso. Tuttavia, non tutti i cittadini della Federazione Russa conoscono le conseguenze fiscali di questo processo.

Al ricevimento di un prestito senza interessi, appare un nuovo concetto, che si riflette nella contabilità (fiscale) come "Beneficio materiale". Il vantaggio materiale su un prestito senza interessi si verifica quando il prestatore è una persona giuridica, un imprenditore individuale. Se un prestito viene emesso da un imprenditore, ma non nell'ambito dell'attività imprenditoriale, anche il beneficio degli interessi non è soggetto a contabilità.

Ai fini fiscali non è importante solo lo status fiscale del prestatore, ma anche lo scopo del prestito. Ad esempio, quando viene concesso un finanziamento tramite credito per l'acquisizione di una nuova proprietà, il cliente ha diritto a benefici sotto forma di detrazione di proprietà.

Allora di che tipo di beneficio materiale stiamo parlando? Devi solo ricordare che un cittadino della Federazione Russa riceve una detrazione di proprietà una volta per tutta la sua esistenza.

L'imposta per l'utilizzo di un prestito agevolato deve essere pagata dai residenti fiscali della Federazione Russa. Secondo il codice fiscale, non solo i cittadini russi sono riconosciuti come tali persone, ma anche gli stranieri che si trovano sul territorio della Russia per 183 giorni di calendario consecutivi durante l'anno.

Il vantaggio materiale è soggetto a calcolo se il contratto di prestito non "appare" oggetti, proprietà e offerta di denaro.

Al contrario, non c'è motivo di calcolare il risparmio sugli interessi in alcuni casi:

• Se il prestatore è un privato, anche un singolo imprenditore. Ma in questo caso, il denaro non è destinato all'esecuzione di progetti imprenditoriali.
• A condizione che il mutuatario voglia spendere l'importo del prestito per l'acquisto di nuove abitazioni, su un terreno per la costruzione di una casa, un cottage.
• Se l'oggetto del contratto è solo denaro, e non cose, proprietà.

Formula ed esempi

Il beneficio materiale è dichiarato quando il tasso di interesse stabilito per l'utilizzo degli importi del prestito è inferiore al tasso di rifinanziamento corrente.

Di conseguenza, non sempre sorge l'obbligo di pagamento. Funziona quando le percentuali scritte nell'accordo sono inferiori o uguali all'ultima colonna con esempi. Naturalmente, quando si riproducono operazioni aritmetiche, è necessario tenere conto della data di pagamento della parte del prestito. Il tasso chiave è considerato corrente, secondo la Banca centrale.

Base imponibile = tasso chiave * 2/3 * importo dovuto * interessi capitalizzati.

Video: concetto e procedura per il suo calcolo

Calcolo dei benefici materiali per un prestito senza interessi

Il vantaggio materiale è associato al risparmio di interessi derivante da prestiti agevolati.

Oggi, l'interesse su cui viene addebitata l'imposta è del 7% per gli accordi in rubli e del 9% per i prestiti in valuta estera. Il reddito da benefici materiali sarà calcolato alla fine del periodo, al momento del pagamento della parte del prestito.

Per calcolarlo, è necessario utilizzare diverse formule:

• calcolare l'importo degli interessi derivanti dai termini del contratto di prestito firmato

% = Importo del prestito totale * Tasso di interesse secondo l'accordo / 368 * numero di giorni di utilizzo del prestito;

• calcolare gli interessi a un tasso di due terzi dell'attuale tasso di rifinanziamento della Banca Centrale

% 2/3 = Importo totale del prestito * Tasso di interesse basato sui due terzi del tasso di rifinanziamento calcolato alla data di rimborso del prestito / 368 * numero di giorni di utilizzo dei fondi di credito;

• calcolare i benefici materiali

MV =% (due terzi della Banca Centrale) -% (in base all'accordo).

Con interesse preferenziale

Condizioni: per il dipendente dell'impresa è stato approvato un prestito senza interessi per un importo di 110 mila rubli. Le somme di denaro vengono emesse in contanti, il periodo di rimborso è stabilito in due due parti: 60 - il primo periodo di utilizzo e 50 mila rubli - il secondo mese.

Esito degli eventi:

Il 31 agosto 2015 viene pagata la prima rata e allo stesso tempo maturano benefici materiali dall'intero importo per un importo di 100 mila rubli. Il termine di utilizzo del denaro preso in prestito è di 31 giorni.

110 000*8,25%*31/366=845,51

L'entità del beneficio materiale viene moltiplicata per il 35 percento. Pertanto, l'imposta sul reddito delle persone fisiche è dovuta:

845,51*35%=295,92

30.09.2015 una volta effettuato il pagamento finale, diventa necessario calcolare il beneficio materiale. Il calcolo viene effettuato dall'importo pari a 50 mila rubli e per 30 giorni di calendario a settembre.

60 000*8,25%*30/366=243,44

Imposta sul reddito delle persone fisiche da pagare:

243,44*35%=85,204

tra individui

I risparmi sugli interessi come un modo per realizzare un profitto per i contribuenti fisici sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Le condizioni per il calcolo del risparmio di interessi nei contratti con le persone fisiche sono le seguenti:

• Il calcolo viene effettuato il giorno del pagamento di una parte del prestito, rimborso dell'intero importo.
• L'importo versato al budget dipende dal tasso chiave in vigore a quella data, dall'importo del prestito, dal numero di giorni in cui i fondi del prestito sono stati utilizzati.
• Quando si acquista un alloggio, un terreno ai sensi dell'IZH, l'imposta sul reddito delle persone fisiche con un'aliquota del 35 percento con fondi di credito, non viene addebitata, il beneficio materiale non viene calcolato. La base per la conclusione dei calcoli è un certificato del Servizio fiscale federale sulla detrazione fiscale fornita.

Tra persone giuridiche

È vantaggioso per le persone giuridiche ricevere un prestito senza interessi: ricevono benefici economici da questo evento.

In questo caso, i fondi presi in prestito non rientrano nel "paniere" della base imponibile. I benefici materiali non sono calcolati. Nessuna imposta sul reddito o IVA viene pagata sui fondi presi in prestito.

Imposta sul reddito delle persone fisiche

L'imposta sul reddito delle persone fisiche viene detratta dal salario del dipendente. Per il dipendente, l'aliquota di reddito abituale pagata al budget è fissata al 13%. Quando si ricevono benefici materiali durante l'emissione di un prestito preferenziale, l'interesse è del 35 percento.

Il datore di lavoro è responsabile della detrazione. Solo lui deve riferire sui calcoli contabili. Il lavoratore ha il diritto di sapere in che modo vengono spesi i suoi guadagni.

I dati sulle detrazioni vengono trasmessi all'autorità fiscale alla fine del periodo di rendicontazione. Se il mutuatario non ha un lavoro fisso, compila la dichiarazione dei redditi da solo.

Fino al 1° aprile tutte le tasse, compresa l'imposta sul reddito delle persone fisiche, devono essere pagate al bilancio dello Stato. In caso contrario, al contribuente sono assegnate sanzioni pecuniarie e penali per ritardato pagamento.

Un singolo contribuente deve prestare attenzione quando riceve finanziamenti in contanti presi in prestito nell'ambito di un contratto senza interessi. Devi conoscere non solo i tuoi diritti, ma anche le tue responsabilità. Uno di questi è il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche con risparmi sugli interessi. Ogni contribuente deve saperlo!

"Giornale finanziario. Edizione regionale", 2008, N 12

Il beneficio materiale è un tipo separato di reddito, determinato ai sensi dell'art. 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Secondo il comma 1 dell'art. 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa, può sorgere nei seguenti casi:

risparmi sugli interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito (credito) ricevuti da organizzazioni o singoli imprenditori, ad eccezione delle operazioni con carte bancarie durante il periodo senza interessi specificato nell'accordo sulla fornitura di una carta bancaria;

l'acquisizione di beni (lavori, servizi) nell'ambito di un contratto di diritto civile da persone fisiche, enti e singoli imprenditori interdipendenti rispetto al contribuente;

acquisto di titoli a prezzi inferiori a quelli di mercato.

Pertanto, il vantaggio materiale sorge se un individuo acquisisce il diritto di possedere qualcosa o di disporre di qualcosa a condizioni più favorevoli di quelle stabilite per tutti gli altri acquirenti o consumatori.

In virtù dell'art. 210 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il reddito sotto forma di benefici materiali è soggetto all'inclusione nella base imponibile per l'imposta sul reddito delle persone fisiche. La base imponibile per i redditi sotto forma di benefici materiali di cui al comma 1 dell'art. 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è definito come:

eccedenza dell'importo degli interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito (credito), denominati in rubli, calcolati sulla base di 3/4 del tasso di rifinanziamento corrente stabilito dalla Banca di Russia alla data di ricezione di tali fondi, oltre l'importo degli interessi calcolato in base ai termini del contratto;

eccedenza dell'importo degli interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito (credito), denominati in valuta estera, calcolati sulla base del 9% annuo, rispetto all'importo degli interessi calcolati in base ai termini dell'accordo.

La determinazione della base imponibile quando si percepiscono redditi sotto forma di benefici materiali, espressi come risparmi sugli interessi quando si ricevono fondi (crediti) presi in prestito, è effettuata dal contribuente entro il termine determinato dai paragrafi. 3 p.1 art. 223 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ma almeno una volta durante il periodo d'imposta stabilito dall'art. 216 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Quando un contribuente riceve un reddito sotto forma di un beneficio materiale specificato nei paragrafi. 2 p.1 art. 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la base imponibile è definita come l'eccedenza del prezzo di beni identici (omogenei) (lavori, servizi) venduti da persone che sono interdipendenti rispetto al contribuente, in condizioni normali a persone che non sono interdipendenti, dai prezzi di vendita di beni (opere) , servizi identici (omogenei) al contribuente.

Quando un contribuente riceve un reddito sotto forma di un beneficio materiale specificato nei paragrafi. 3 p.1 art. 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la base imponibile è definita come l'eccedenza del valore di mercato dei titoli, determinato tenendo conto del limite marginale delle fluttuazioni del prezzo di mercato dei titoli, rispetto all'importo delle spese effettive del contribuente per il loro acquisto.

La procedura per la determinazione del prezzo di mercato dei titoli e il limite massimo di oscillazione del prezzo di mercato dei titoli è stabilita dall'organismo federale che regola il mercato dei titoli.

Considera i tipi di benefici materiali.

Vantaggio materiale dal risparmio sugli interessi

Se i fondi sono stati ricevuti nell'ambito di un contratto di prestito senza interessi, il mutuatario risparmia sul pagamento degli interessi, quindi riceve un reddito da cui viene trattenuta l'imposta sul reddito delle persone fisiche. Il vantaggio materiale derivante dal risparmio sugli interessi si verifica anche quando i termini del contratto di prestito o del contratto di prestito implicano il pagamento di interessi, ma il loro valore è inferiore al 9% (per un prestito in valuta estera) o 3/4 del tasso di rifinanziamento della Banca della Russia stabilito alla data di ricezione dei fondi presi in prestito ( su un prestito in rubli).

Nota! Dal 1 gennaio 2008, per calcolare il vantaggio materiale sui fondi presi in prestito (credito) ricevuti in rubli, verrà preso in considerazione il tasso di rifinanziamento della Banca di Russia a partire dalla data di effettiva ricezione del reddito. Inoltre, gli agenti fiscali saranno obbligati a determinare la base imponibile per il beneficio materiale derivante dal risparmio sugli interessi quando ricevono fondi (crediti) presi in prestito, per calcolare, trattenere e trasferire la ritenuta alla fonte al sistema di bilancio della Federazione Russa.

In relazione alle modifiche apportate al Codice Fiscale della Federazione Russa, il reddito sotto forma di beneficio materiale non sarà riconosciuto come beneficio materiale ricevuto da risparmi sugli interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito (credito) per nuove costruzioni o l'acquisizione di una casa residenziale, un appartamento, una stanza o una quota (azioni) in essi, se il contribuente ha diritto a ricevere una detrazione dell'imposta sulla proprietà ai sensi dei paragrafi. 2 p.1 art. 220 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Pertanto, l'importo del beneficio materiale derivante dal risparmio sugli interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito dipende dal tasso di sconto. Il vantaggio materiale si verifica quando l'interesse sui fondi presi in prestito è inferiore a 3/4 del tasso di rifinanziamento in vigore alla data di ricezione del denaro (articolo 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Si consiglia di calcolare l'importo del beneficio materiale ricevuto sotto forma di risparmi sugli interessi nel periodo fiscale nel seguente ordine: in primo luogo, l'importo del pagamento degli interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito (credito) è determinato in base a 3/4 del tasso di rifinanziamento stabilito dalla Banca di Russia per i fondi in rubli (basato sul 9% annuo in valuta estera) secondo la formula:

C1 = Zs x Ptsb x D: 365 (366) giorni,

dove C1 è l'importo degli interessi basato su 3/4 del tasso di rifinanziamento corrente della Banca di Russia alla data dell'esborso dei fondi;

Зс - l'importo dei fondi presi in prestito (credito) in uso durante il corrispondente numero di giorni nel periodo fiscale;

- l'importo degli interessi per un importo di 3/4 dell'attuale tasso di rifinanziamento della Banca di Russia alla data di ricezione dei fondi presi in prestito in rubli;

D - il numero di giorni in cui i fondi presi in prestito sono utilizzati dal contribuente dalla data del prestito (credito) alla data del pagamento degli interessi o della restituzione dell'importo del prestito (credito).

Quindi, dall'importo ricevuto C1, viene detratto l'importo degli interessi pagati in conformità con i termini del contratto di prestito (credito) - C2. In questo caso, l'importo degli interessi pagati dal mutuatario in base ai termini dell'accordo è calcolato tenendo conto della procedura per il suo pagamento prevista dal relativo accordo. La base imponibile è determinata nell'importo della differenza positiva risultante dalla detrazione operata: C1 - C2 = Мв.

Esempio 1... Il 1 ° febbraio, un dipendente dell'organizzazione ha ricevuto un prestito per un importo di 50.000 rubli. per un periodo di tre mesi al 5% annuo. Secondo i termini dell'accordo, il mutuatario paga gli interessi contemporaneamente al rimborso dell'importo del prestito alla cassiera dell'organizzazione il 30 aprile. Il tasso di rifinanziamento stabilito dalla Banca di Russia alla data di emissione dei fondi presi in prestito a un individuo è del 10%.

Calcoliamo la quantità di benefici materiali.

1. Determinare l'importo del pagamento degli interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito in base a 3/4 del tasso di rifinanziamento stabilito dalla Banca di Russia:

C1 = с x Пцб x Д / 365,

dove Зс = 50.000 rubli;

PCB = 3/4 x 10% = 7,5%;

D = 28 + 31 + 30 = 89 (giorni);

C1 = 50.000 x 7,5% x 89: 365 = 914,38 (rub.).

1. Determiniamo l'importo degli interessi pagati in conformità con i termini del contratto di prestito: C2 = 50.000 x 5% x 89: 365 = 853.42 (rubli).
2. Calcoliamo la quantità di beneficio materiale: Мв = С1 - С2 = 914,38 - 609,59 = 60,95 (rub.).
3. Calcoliamo l'importo dell'imposta quando un individuo riceve un reddito sotto forma di benefici materiali: imposta sul reddito delle persone fisiche = 60,95 rubli. x 35% = 21 rubli.

Se, secondo i termini dell'accordo, il mutuatario paga gli interessi per l'utilizzo del prestito (credito) al momento del rimborso del prestito (credito) e questa data cade nel periodo d'imposta successivo, allora il calcolo dei benefici materiali e la tassa è fatta al 31 dicembre.

Beneficio materiale dall'acquisto di beni

Tale beneficio materiale sorge se le operazioni di compravendita sono effettuate tra parti correlate di cui all'art. 20 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ad esempio, se un'organizzazione vende beni al proprio dipendente a un prezzo inferiore a quello di mercato. Il reddito sotto forma di benefici materiali è definito come la differenza tra il prezzo al quale il prodotto (lavoro, servizio) è stato venduto al contribuente e il prezzo di mercato di un prodotto identico (lavoro, servizio).

Secondo i paragrafi. 3 p.1 art. 223 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la data di effettiva ricezione del reddito è la data di acquisto di beni, esecuzione di lavori o prestazione di servizi. L'imposta sul reddito delle persone fisiche viene trattenuta a aliquote diverse: per i residenti fiscali della Federazione Russa - 13%; per le persone che non lo sono - 30%.

In caso di impossibilità di trattenere l'imposta, l'agente fiscale è obbligato, entro un mese dalla data dell'effettiva vendita dei beni (lavori, servizi), ai soggetti collegati a comunicarlo per iscritto all'autorità fiscale del luogo della sua iscrizione.

Esempio 2... Un'organizzazione che produce mobili ha venduto prodotti finiti di propria produzione (armadio) al suo dipendente per 5.000 rubli. Di solito vende tali armadietti a un prezzo di mercato di 6.000 rubli. Diciamo che un dipendente non ha diritto alle detrazioni fiscali standard.

L'imposta sul reddito delle persone fisiche viene riscossa sulla differenza tra il costo del gabinetto al quale è stata venduta al dipendente e il costo della vendita a terzi acquirenti. Questa differenza sarà di 1000 rubli. (6000 rubli - 5000 rubli).

L'importo dell'imposta da trattenere da un dipendente è di 130 rubli. (1000 rubli x 13: 100).

Vantaggio materiale dall'acquisto di titoli

Gli articoli 142, 143 del codice civile della Federazione Russa stabiliscono che una garanzia è un documento che certifica, nel rispetto della forma stabilita e dei dettagli obbligatori, i diritti di proprietà, il cui esercizio o trasferimento è possibile solo dietro presentazione. I titoli includono: titoli di stato, obbligazioni, cambiali, assegni, buoni di deposito e di risparmio, libretti di risparmio al portatore, polizze di carico, azioni, titoli di privatizzazione e altri documenti che sono classificati come titoli dalle leggi sui titoli o in conformità con la procedura stabilito da loro. carte.

Il vantaggio materiale ricevuto dall'acquisizione di titoli (acquisiti ai sensi della legge federale del 22.04.1996 N 39-FZ "Sul mercato dei titoli") deriva:

se i titoli sono ricevuti a titolo gratuito;

se i titoli sono stati acquistati a prezzi inferiori a quelli di mercato.

La procedura per il calcolo del prezzo di mercato dei titoli di capitale e delle quote di investimento dei fondi comuni di investimento ammessi alla circolazione tramite gli organizzatori del commercio è stata approvata con la delibera della Commissione federale per il mercato dei valori mobiliari del 24 dicembre 2003 N 03-52/ps.

Il calcolo e il pagamento dell'imposta sul reddito sotto forma di benefici materiali derivanti dall'acquisizione di titoli sono effettuati da un agente fiscale quando i titoli vengono venduti a una persona fisica.

Quando un contribuente percepisce un reddito sotto forma di benefici materiali ottenuti dall'acquisto di titoli, la base imponibile è definita come l'eccedenza del valore di mercato dei titoli, determinato tenendo conto del limite marginale delle fluttuazioni del prezzo di mercato dei titoli, oltre l'ammontare delle spese effettive del contribuente per la loro acquisizione. La data di ricezione del reddito da parte del contribuente sotto forma di beneficio materiale è la data di acquisto dei titoli (comma 3 del paragrafo 1 dell'articolo 223 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Nel calcolare la base imponibile per il reddito specificato, il valore di mercato dei titoli deve essere determinato in conformità con la Lettera del Ministero delle finanze della Russia del 26 gennaio 2005 N 03-05-01-04 / 11 alla data del transazione, poiché è in questa data che l'acquirente ha deciso di completarla.

In caso di cessione a titolo gratuito di titoli, il reddito imponibile è un beneficio materiale pari al valore di mercato di tali titoli, poiché il costo per acquistarli è nullo.

Il calcolo e il pagamento dell'imposta all'acquisto di titoli viene effettuato con un'aliquota del 13% (per i non residenti - 30%). Ai fini della tassazione dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, la data di effettiva ricezione del reddito è la data di acquisto dei titoli.

Se è impossibile trattenere l'imposta, l'agente fiscale è tenuto a notificarlo per iscritto all'autorità fiscale del luogo della sua registrazione entro un mese.

Se si ottiene un beneficio materiale dall'acquisizione di titoli da altri soggetti in forza di un contratto di diritto civile, il calcolo e il pagamento dell'imposta vengono effettuati sulla base di una dichiarazione dei redditi presentata nel luogo di residenza del contribuente.

Esempio 3... Un dipendente della società per azioni ha acquisito 10 azioni della sua impresa al prezzo di 2.000 rubli. al pezzo. Il valore di mercato di questi titoli alla data della transazione, tenendo conto del limite massimo delle fluttuazioni dei prezzi di mercato, è di 3000 rubli. per azione.

Il beneficio materiale ricevuto dal dipendente ammonterà a 10.000 rubli. ...

Commercialista

CJSC "BKR-Intercom-Audit"

Ultimo aggiornamento marzo 2019

Qual è il vantaggio materiale?

Tutti sanno che il reddito dei contribuenti è tassato sul reddito delle persone fisiche con un'aliquota del 13% (ad esempio, il datore di lavoro trattiene il 13% dell'imposta sul reddito delle persone fisiche dai salari). Tuttavia, molti non sospettano nemmeno che a volte le tasse vengano pagate non solo sui fondi ricevuti, ma anche sui risparmi. Ad esempio, se hai contratto un prestito a tasso zero o un prestito a tasso agevolato (al di sotto del tasso marginale, di cui parleremo più avanti), allora, secondo il Codice Fiscale, hai ricevuto un reddito implicito (risparmiando sugli interessi di credito ) e deve pagare l'imposta su tale reddito. Questo reddito implicito è chiamato guadagno materiale.

Esempio: Lugovoi S.V. ha preso un prestito senza interessi dal suo datore di lavoro. Dal momento in cui ha ricevuto un prestito da S.V. Lugovoy. il reddito deriva sotto forma di benefici materiali dai quali verrà trattenuta l'imposta.

Il vantaggio materiale si ottiene quando si ottengono prestiti (crediti) a un basso tasso di interesse, quando si acquistano beni (lavori, servizi) da persone e organizzazioni che sono interdipendenti nei confronti dell'utente, nonché quando si acquistano titoli a prezzi inferiori ai prezzi di mercato. Nell'ambito di questo articolo, considereremo solo i benefici materiali ottenuti dai risparmi sugli interessi sull'uso di fondi presi in prestito, poiché questo caso è il più comune.

La dimensione del beneficio materiale

Consideriamo in quali casi e in che misura (quando si riceve un prestito o un prestito) si possono ricevere entrate sotto forma di benefici materiali.

Il vantaggio materiale sorge se il tasso di prestito è inferiore al tasso marginale, che è 2/3 del tasso di rifinanziamento. Al momento, il tasso di rifinanziamento è pari al tasso di riferimento della banca - 9% (a metà giugno 2017). Di conseguenza, il tasso marginale sui prestiti emessi da maggio 2017 sarà del 6% (2/3 * 9%). Pertanto, se ora ottieni un prestito per meno del 6% annuo, avrai un vantaggio materiale con il quale verrà trattenuta l'imposta.

Appunti: dal 2012 al 2015 il tasso di rifinanziamento è stato dell'8,25%. Dal 1 gennaio 2016, il tasso di rifinanziamento corrisponde al tasso chiave della Banca di Russia. Il suo valore è passato dall'11 al 9,25%.
Il tasso marginale per i prestiti in valuta estera non è cambiato nel 2017 e rimane al 9% (comma 2 del paragrafo 2 dell'articolo 212 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

L'entità del vantaggio materiale è uguale alla differenza tra il tasso marginale e il tasso previsto dal contratto di prestito, moltiplicato per l'importo del prestito e la durata del prestito.

Beneficio materiale = (tasso marginale - tasso secondo l'accordo) x importo del prestito x (durata del prestito in giorni / 365 giorni)

In questo caso, il vantaggio materiale viene calcolato su base mensile per l'intero periodo di prestito e, nel calcolarlo, è necessario tenere conto del tasso di rifinanziamento in vigore l'ultimo giorno del mese (comma 1 della clausola 2 dell'articolo 212, comma 7 del paragrafo 1 dell'articolo 223 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Esempio: Il 1 giugno 2017, l'organizzazione ha rilasciato A.E. Sidorenko al suo dipendente. un prestito senza interessi per un importo di RUB 500.000. L'aliquota marginale per giugno 2017 è del 6% (2/3 * 9%).
Di conseguenza, a giugno l'importo dei benefici materiali sarà: 6% * 500.000 rubli. * 30/365 (numero di giorni a giugno)= 2 466 rubli.

Esempio: Bukina D.G. ha preso un prestito al lavoro al 5% annuo per un importo di 1.000.000 di rubli il 1 giugno 2017. Il tasso marginale per giugno 2017 è stato del 6% (2/3 * 9%).
Il beneficio materiale per luglio è calcolato come segue: (6% - 5%) * 1.000.000 * 30/365 (numero di giorni a giugno)= 822 rubli.

Esempio: Drozdov V.B. nel giugno 2017, il datore di lavoro ha emesso un prestito al tasso dell'8% annuo per un importo di 350.000 rubli. Il tasso marginale per giugno 2017 è stato del 6% (2/3 * 9%). Poiché il tasso previsto dal contratto di prestito è superiore ai 2/3 del tasso di rifinanziamento, con Drozdova V.B. il guadagno materiale non sarà trattenuto.

Tassazione dei benefici materiali

Secondo il comma 2 dell'art. 224 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i benefici materiali sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche con un'aliquota del 35%... Come regola generale, il datore di lavoro deve trattenere l'imposta da cui è stato preso il prestito o il prestito (clausola 1 dell'articolo 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Esempio: LLC "Raduga" ha fornito A.S. prestito senza interessi e benefici materiali trattenuti dal suo stipendio ad un tasso del 35%. Kosolapy A.S. non vi è alcun obbligo nei confronti dell'ufficio delle imposte.

Se il reddito sotto forma di benefici materiali non è stato ricevuto dal datore di lavoro o il datore di lavoro non ha trattenuto l'imposta, è necessario presentare autonomamente una dichiarazione 3-NDFL all'autorità fiscale e riferire sull'imposta (clausola 4, clausola 1, clausola 6 dell'articolo 228).

Tuttavia, nel 2016, il Codice Fiscale è stato modificato per semplificare il processo di dichiarazione per i contribuenti nei casi in cui essi stessi devono pagare l'imposta sui benefici materiali (se l'imposta non è stata trattenuta dall'agente fiscale). Dal 2016, non è più necessario presentare una dichiarazione 3-NDFL, è sufficiente attendere una notifica dall'autorità fiscale e pagare l'imposta su questa notifica (clausola 6 dell'articolo 228 del Codice Fiscale della Federazione Russa, parte 8 dell'articolo 4 della Legge 29 dicembre 2015 N 396-FZ). Inoltre, queste modifiche hanno aumentato la scadenza del pagamento delle tasse fino al 1 dicembre (per 3-NDFL era fino al 15 luglio).

Esempio: Nel gennaio 2017, Baskakova O.P. ha preso un prestito dal suo datore di lavoro a un tasso del 5% annuo. Un mese dopo, è andata in congedo di maternità, rispettivamente, il datore di lavoro non ha avuto l'opportunità di trattenere i benefici materiali dal suo stipendio. Nel 2018, Baskakova deve attendere una notifica dall'ufficio delle imposte e pagare l'imposta entro il 1 dicembre 2018. Per compilare in modo indipendente la dichiarazione 3-NDFL per il 2017 per dichiarare il reddito ricevuto sotto forma di beneficio materiale, O.P. Baskakova. non richiesto.
È necessario presentare una dichiarazione 3-NDFL all'ufficio delle imposte da gennaio al 30 aprile 2016, pagare l'imposta entro il 15 luglio 2016.

Negli ultimi tempi si è diffusa la vendita di beni alla popolazione a credito. E pochi degli acquirenti sospettano che in una situazione del genere possa avere un reddito chiamato guadagno materiale. Inoltre, tale vantaggio può sorgere, ad esempio, se un dipendente dell'organizzazione riceve un prestito, nonché in altre situazioni. In questo articolo, esamineremo esempi di cosa sia il vantaggio materiale, quando può apparire e cosa deve essere fatto in questo caso.

Qual è il vantaggio materiale?

1) risparmio sugli interessi per l'utilizzo di fondi presi in prestito (credito) ricevuti da organizzazioni o singoli imprenditori (ad eccezione delle operazioni con carte di credito durante il periodo senza interessi specificato nel contratto della carta di credito);

2) l'acquisto di beni (lavori, servizi) nell'ambito di un contratto di diritto civile da persone fisiche, enti e singoli imprenditori interdipendenti rispetto all'acquirente;

3) acquisto di titoli ad un prezzo inferiore al prezzo di mercato.

Pertanto, il vantaggio materiale sorge nelle situazioni in cui un individuo acquisisce il diritto di possedere qualcosa o di disporre di qualcosa a condizioni più favorevoli di quelle stabilite per tutti gli altri acquirenti o consumatori.

È importante non confondere i benefici materiali con il reddito ricevuto in natura. Sono tassati a diverse aliquote dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, ma ne parleremo più dettagliatamente di seguito. Esempi di reddito in natura possono essere il pagamento parziale o totale da parte di organizzazioni o singoli imprenditori per un individuo per beni (lavoro, servizi) o diritti di proprietà (ad esempio, utenze, cibo, svago, formazione), ricezione da parte di un individuo di beni o prestazioni di qualsiasi opera, fornitura di servizi a titolo gratuito.

Ora diamo un'occhiata in dettaglio a ciascuno dei tipi di vantaggi materiali.

Risparmiamo sugli interessi

Questo è uno dei tipi più comuni di vantaggi materiali. Secondo nn. 1 pagina 2 art. 212 Codice Fiscale Il risparmio sugli interessi sorgono nei casi in cui viene concesso un prestito o un credito a un individuo, il cui interesse è inferiore al minimo stabilito dalla legge. Per i fondi in rubli, il tasso di interesse minimo è 3/4 del tasso di rifinanziamento fissato dalla Banca centrale russa. Dal 26 dicembre 2005 è stato fissato al 12%, il che significa che la dimensione minima è del 9% (12% x 3/4). Per la valuta estera, l'importo minimo è invariato ed è sempre del 9%.

Pertanto, oggi, per tutti i fondi ricevuti da individui nell'ambito di un prestito o di un contratto di credito, il minimo è del 9%. Se il tasso previsto dal contratto è inferiore, il mutuatario riceve un reddito sotto forma di benefici materiali.

Esempio 1.

L'organizzazione ha fornito al suo dipendente un prestito per un importo di 100.000 rubli. per un periodo di 1 anno con pagamento del 4% annuo. In questo caso il risparmio è del 5% (9 - 4). Il reddito sotto forma di benefici materiali è di 5.000 rubli. (100.000 rubli x 5%). L'aliquota dell'imposta sul reddito delle persone fisiche per tali benefici materiali è del 35% ( comma 2 dell'art. 224 del Codice Fiscale della Federazione Russa). L'importo dell'imposta sarà pari a RUB 1.750. (5.000 rubli x 35%).

Diciamo che il prestito specificato è fornito per 3 mesi (da gennaio a marzo), ovvero 90 giorni di calendario. Quindi l'importo dell'imposta sarà pari a 432 rubli. (1 750 rubli / 365 giorni x 90 giorni).

Supponiamo ora che il contratto preveda una rata mensile del prestito: 30.000 rubli ciascuno. nei primi due mesi e 40.000 rubli. Alla fine. Gli interessi previsti dal contratto di prestito vengono pagati l'ultimo giorno di ogni mese. Secondo nn. 3 p.1 art. 223 del Codice Fiscale della Federazione Russa la data di effettiva ricezione del reddito sotto forma di benefici materiali nell'ambito di contratti di prestito (credito) è il giorno del pagamento degli interessi su di essi.

Quindi, 100.000 rubli. sarà a disposizione di un individuo per 31 giorni (70.000 rubli - 28 giorni e 40.000 rubli - 31 giorni). Sulla base di ciò, il vantaggio materiale per gennaio ammonterà a 424,66 rubli. (100.000 rubli x 5% / 365 giorni x 31 giorni), per febbraio - 268,49 rubli. (70.000 rubli x 5% / 365 giorni x 28 giorni), per marzo - 169,86 rubli. (40.000 rubli x 5% / 365 giorni x 31 giorni). Il reddito totale sotto forma di benefici materiali sarà di 863,01 rubli. L'imposta deve essere pagata per un importo di 302 rubli. (12,61 $ x 35%).

Se viene preso un prestito o un prestito allo scopo di acquisire un edificio residenziale, un appartamento o una quota (azioni) nel territorio della Federazione Russa, l'imposta sul reddito delle persone fisiche da benefici materiali in questo caso viene calcolata ad un'aliquota di 13% ( comma 2 dell'art. 224 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Esempio 2.

L'organizzazione ha fornito un prestito senza interessi al suo dipendente per un periodo di 2 anni per un importo di 1.500.000 rubli. per acquistare un appartamento. Il prestito è stato restituito dopo il periodo specificato. Va tenuto presente qui che la determinazione della base imponibile per i benefici materiali derivanti da contratti di prestito (credito) viene effettuata almeno una volta all'anno ( nn. 2 p.2 art. 212 Codice Fiscale).

Pertanto, il vantaggio materiale ammonterà a 135.000 rubli. all'anno (1.500.000 rubli x 9%), l'imposta sul reddito delle persone fisiche è di 17.550 rubli. per ogni anno (135.000 rubli x 13%). Va ricordato che al momento dell'acquisto di una casa, un individuo che è fiscalmente residente nella Federazione Russa può applicare una detrazione dell'imposta sugli immobili al proprio reddito tassato con un'aliquota del 13%. Pertanto, in una situazione del genere, potresti non dover pagare le tasse.

Tuttavia, se l'importo del prestito mirato (credito) supera l'importo effettivamente speso per l'acquisto di alloggi, i fondi pagati in eccesso saranno qualificati come non utilizzati per lo scopo previsto. Il beneficio materiale derivante dal risparmio sugli interessi sugli importi del prestito mirato (credito), utilizzato per altri scopi, è calcolato utilizzando un tasso del 35% ( P. 1 della Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 31.03.05 n. 03-05-01-04 / 78).

In contabilità, i prestiti emessi dall'organizzazione ai suoi dipendenti si riflettono nell'addebito del conto 73-1 "Accordi con personale per altre operazioni", sottoconto "Accordi per prestiti concessi". Se il mutuatario è una persona terza, viene utilizzato il conto 58-3 "Investimenti finanziari", il sottoconto "Prestiti forniti". La trattenuta degli interessi dal dipendente viene effettuata secondo l'addebito del conto 70 "Pagamenti con personale per lavoro" e l'accredito del conto 73-1. Ritenuta dell'imposta sul reddito delle persone fisiche su richiesta del dipendente - Debito 70 Credito 68... Il reddito operativo dell'organizzazione sotto forma di interessi maturati sul prestito - Addebito 73-1 o 58-3 Credito 91-1.

Come abbiamo già detto, ultimamente hanno acquisito particolare popolarità i programmi per l'acquisto di beni a credito. Di solito, l'importo degli interessi su di essi è almeno del 9%. Allo stesso tempo, ci sono anche programmi di credito senza interessi. Di norma, vengono forniti in caso di acquisto di un prodotto costoso, previa rata iniziale del 30% e rimborso del prestito entro sei mesi o un anno.

Esempio 3.

Un individuo a gennaio ha acquistato un'auto del valore di 500.000 rubli. Il giorno dell'acquisto, sono stati pagati 200.000 rubli, i restanti 300.000 rubli. pagato per 30.000 rubli. mensile per 10 mesi. Pertanto, per il primo mese, il vantaggio materiale ammonterà a 2.293,15 rubli. (300.000 rubli x 9% / 365 giorni x 31 giorni). Per il secondo - 1.864,11 rubli. (270.000 rubli x 9% / 365 giorni x 28 giorni), ecc. Di conseguenza, l'importo totale del reddito sotto forma di benefici materiali sarà pari a 12.309,04 rubli e l'imposta su di esso - 4.308,16 rubli. (12 309,04 rubli x 35%).

Va tenuto presente, tuttavia, che l'inclusione degli interessi nel prezzo del prodotto non influirà sull'importo del reddito o dell'imposta. Ciò è dovuto al fatto che tali azioni non si riflettono nel contratto di acquisto e vendita e nel contratto di prestito. Ci sono anche casi in cui il prestito fornito dalla banca non è senza interessi, ma il venditore paga gli interessi per l'acquirente. In questo caso si ha reddito in natura.

Eccezioni alla regola

Il vantaggio materiale non appare nei casi di ottenimento di prestiti da fonti che non sono persone giuridiche o imprenditori individuali, ad esempio da autorità statali o governi locali. In particolare, il ministero delle Finanze della Federazione Russa ha spiegato che nel caso in cui gli sfollati interni ricevano a titolo di restituzione un prestito senza interessi per l'acquisto di alloggi, il finanziamento viene effettuato a spese del bilancio federale. Al riguardo, non figurano i redditi sotto forma di benefici materiali e, quindi, oggetto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche ( Lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 16.09.05 n. 03-05-01-03 / 90).

Inoltre, il vantaggio materiale non si verifica nei casi in cui un individuo disponga di fondi di credito forniti nell'ambito di una linea di credito senza interessi durante il periodo senza interessi stabilito dal contratto della carta di credito ( nn. 1 p.1 dell'art. 212 Codice Fiscale). In questo caso, una condizione importante è il rimborso dell'intero importo del debito della linea di credito entro l'ultimo giorno del periodo senza interessi ( Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 05.10.05 n. 03-05-01-04 / 286). Questa regola si applica anche alla concessione di un prestito al titolare di una carta di pagamento in caso di insufficienza o mancanza di fondi sul suo conto corrente - scoperto ( Lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 10.11.05 n. 03-00-10 / 40).

Fondi responsabili come forma nascosta di prestito

Ora immaginiamo una situazione diversa. Un dipendente dell'organizzazione riceve 10.000 rubli il 1 ° rapporto. per un mese per l'acquisto di beni e materiali. Qui sono possibili tre situazioni: il dipendente, dopo un mese, non ha speso l'importo dovuto, speso parzialmente o completamente.

Il fatto è che durante le verifiche fiscali, gli ispettori possono qualificare la prestazione di subdenuncia come un tentativo di mascherare un contratto di prestito ( Delibera FAS DVO del 24.12.03 n. F03-A51 / 03-2 / 2720). In caso di spesa totale degli importi contabili, è improbabile che i rappresentanti del servizio fiscale abbiano tali domande. Se il denaro non viene speso per intero, tutto dipenderà da quanto è grande il saldo degli importi rimborsati e da quanto spesso accade. Le situazioni in cui gli importi vengono restituiti completamente non spesi sono le più controverse e la decisione dell'ispettore può dipendere anche dalla frequenza con cui si verificano, nonché dalle finalità per le quali il denaro è stato emesso sul conto. Ad esempio, se un dipendente non è in grado di acquistare un articolo raro molto richiesto, questa è una buona ragione e la restituzione degli importi contabili emessi per l'acquisto di forniture per ufficio appare completamente diversa.

Una situazione simile può verificarsi anche quando si emettono fondi per il viaggio di lavoro di un dipendente. Secondo clausola 11 della Procedura per lo svolgimento di operazioni in contanti nella Federazione Russa approvato Lettera della Banca centrale russa del 04.10.93 n. 18, l'emissione di contanti a fronte del verbale delle spese relative a trasferte è effettuata nei limiti degli importi dovuti ai viaggiatori d'affari. Ad esempio, se, in base ai risultati di un viaggio d'affari, fuori dai 50.000 rubli emessi. sono stati spesi solo 10.000 rubli, quindi è necessario, se possibile, motivare in dettaglio l'importo emesso al dipendente in viaggio d'affari con un calcolo dell'estratto conto.

E l'ultimo caso in cui è possibile qualificare un subreport come prestito: emettere importi per il report al fine di evitare il superamento del limite di cassa nella cassa dell'organizzazione. Il denaro, di regola, viene emesso per un giorno e viene restituito per intero.

In tutte le situazioni considerate, l'organizzazione può tutelarsi nel modo seguente. In primo luogo, gli importi riportati non sono un prestito, perché secondo Arte. 807 del Codice Civile della Federazione Russa in base al contratto di prestito, i fondi vengono trasferiti alla proprietà del mutuatario. Quando emette importi contabili, il dipendente ha un debito nei confronti del datore di lavoro, che quest'ultimo può riscuotere dai guadagni. In secondo luogo, non esiste un contratto di prestito in sé, mentre secondo Arte. 808 del Codice Civile della Federazione Russa deve essere concluso per iscritto. E, in terzo luogo, i fondi ricevuti nell'ambito del contratto di prestito possono essere spesi dal mutuatario a propria discrezione e gli importi contabili - esclusivamente per gli scopi specificati nell'ordine.

Chi paga l'imposta sul reddito delle persone fisiche?

Cosa dovrebbe fare una persona che ha un reddito sotto forma di guadagni materiali dai risparmi sugli interessi per l'uso di fondi presi in prestito? Come spiegato in precedenza dal servizio fiscale, il contribuente determina l'importo di tale reddito in modo indipendente. In questo caso, una persona fisica è obbligata a presentare una dichiarazione dei redditi.

Se i fondi presi in prestito vengono ricevuti da un individuo nell'ambito di un contratto di prestito concluso con un'organizzazione russa - la fonte del suo reddito, in base alla quale è riconosciuto come agente fiscale, il mutuatario, in accordo con questa organizzazione, ha il diritto di trasferire ad esso i suoi poteri per calcolare la base imponibile e l'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche dovuta. Questo può essere fatto sulla base di una procura autenticata o di una procura equiparata a una autenticata in conformità con la legislazione civile della Federazione Russa. In questo caso, l'organizzazione - l'agente fiscale è riconosciuta come rappresentante autorizzato del contribuente nei rapporti con le autorità fiscali ( Lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 24.12.04 n. 04-3-01 / 928).

Secondo il Ministero delle finanze della Federazione Russa, quando un contribuente riceve il reddito specificato, un'organizzazione (imprenditore individuale) sulla base di Arte. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa riconosciuto come agente fiscale indipendentemente dai ricorsi del mutuatario al prestatore o dalla presenza di procure notarili ( Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa n. 03-05-01-04 / 78). Cioè, la persona è obbligata a calcolare, trattenere dal contribuente e versare al bilancio l'importo corrispondente dell'imposta ( lettere del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 14 novembre 2005 n. 03-05-01-04 / 356, 21.11.05 № 03-05-01-04/365 ).

Secondo comma 4 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa l'agente fiscale trattiene l'importo dell'imposta maturata dal contribuente a spese di qualsiasi somma versata dall'agente fiscale al contribuente o per suo conto a terzi. In questo caso, l'importo della ritenuta non può superare il 50% dell'importo del pagamento.

Pertanto, se un prestito a un individuo è stato fornito, ad esempio, dal proprio datore di lavoro, l'imposta sul reddito delle persone fisiche derivante dal reddito sotto forma di benefici materiali dovrebbe essere trattenuta al momento del pagamento degli stipendi. Questo tipo di reddito deve essere riportato nella carta fiscale 1-NDFL e nel certificato 2-NDFL con il codice 2610.

Se il creditore non è una fonte di pagamento di qualsiasi altro reddito a un individuo, allora non può trattenere e trasferire l'imposta sul reddito delle persone fisiche. Secondo comma 5 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa se non è possibile trattenere al contribuente l'importo dell'imposta calcolata, l'agente fiscale è tenuto a comunicarlo all'autorità fiscale del luogo della sua registrazione entro un mese dal momento in cui si verifica tale circostanza.

In tal caso, il contribuente deve autonomamente calcolare e versare l'imposta sul reddito delle persone fisiche sulla base di nn. 4 capoverso 1 dell'art. 228 Codice Fiscale secondo le modalità previste dal presente articolo ( Lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa n. 04-3-01 / 928, pagina 2 della Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 12.07.05 n. 03-05-01-04 / 232).

Vendere merci a un dipendente

Il prossimo tipo di beneficio materiale è la vendita di beni (opere, servizi) a individui da parte di organizzazioni e singoli imprenditori che sono interdipendenti rispetto all'acquirente ( nn. 2 p.1 art. 212 Codice Fiscale). Tale reddito si manifesta a condizione della vendita di beni (lavoro, servizi) ad un prezzo inferiore a quello usuale ( comma 3 dell'art. 212 Codice Fiscale).

Va ricordato che nel nostro caso l'interdipendenza può sorgere solo nelle seguenti situazioni ( Arte. 20 del Codice Fiscale della Federazione Russa): una persona fisica è subordinata a un'altra secondo la posizione ufficiale, le persone sono legate da una relazione matrimoniale, di parentela o di proprietà, un genitore adottivo e un figlio adottivo, nonché un tutore e un tutore, per decisione del tribunale.

Si scopre che vendendo un prodotto al suo dipendente a un prezzo inferiore, un'organizzazione può essere riconosciuta come interdipendente solo da un tribunale. Ad esempio, un'azienda vende elettronica. È stato venduto a un dipendente per 9.000 rubli. una videocamera, il cui prezzo secondo il listino prezzi è di 15.000 rubli. L'importo del beneficio materiale è di 6.000 rubli, l'imposta sul reddito delle persone fisiche - 780 rubli. (6.000 rubli x 13%).

Se viene venduto un prodotto (lavoro, servizio) che l'organizzazione non vende, il confronto dovrebbe essere basato sul prezzo di beni identici e simili ( nn. 6,7 cucchiai. 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In ogni caso, se l'ispettorato decide di addebitare un'imposta sul reddito personale aggiuntiva da tali benefici materiali, allora è lei che dovrà dimostrare l'interdipendenza in tribunale.

Se il datore di lavoro è un imprenditore individuale, vi è una subordinazione diretta di una persona fisica a un'altra in termini di posizione ufficiale. Il dipendente deve calcolare in modo indipendente il vantaggio materiale e pagare l'imposta sul reddito delle persone fisiche o autorizzare l'imprenditore a farlo con una dichiarazione scritta.

Acquisto di titoli

Se le spese effettive di un individuo per l'acquisto di titoli sono inferiori al loro prezzo di mercato, tale differenza sarà anche un vantaggio materiale ( nn. 3 p. 1, comma 4 dell'art. 212 Codice Fiscale). In tal caso, il valore di mercato dei titoli è determinato secondo la procedura stabilita Con decreto della Banca centrale FC n. 03-52 / ps, tenendo conto del limite limite delle loro fluttuazioni di prezzo - 20% al rialzo o al ribasso. Va notato che questo documento tratta solo di titoli azionari, cioè negoziati su un mercato organizzato. La normativa non prevede una procedura speciale per la determinazione del prezzo di mercato dei titoli che non sono negoziati su di essa (ad esempio, cambiali). Pertanto, non vi è alcun vantaggio materiale per questa categoria di titoli.

La data di ricezione da parte del contribuente del reddito sotto forma di beneficio materiale è il giorno dell'acquisto dei titoli ( nn. 3 p.1 art. 223 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Nel calcolare la base imponibile per il reddito specificato, il valore di mercato dei titoli, secondo il Ministero delle finanze della Federazione Russa, dovrebbe essere determinato alla data della transazione, poiché è stato in questo giorno che l'acquirente ha effettuato una decisione per completarlo ( Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 26 gennaio 2005 n. 03-05-01-04 / 11). L'imposta su tali benefici materiali può essere pagata sia dall'acquirente dei titoli che dal suo rappresentante autorizzato, l'organizzazione che ha venduto questi titoli.